Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет, его принципы и назначение в системе управления экономического субъекта

Содержание:

Введение

Государственный бюджет страны, являясь одним из важнейших звеньев финансовой системы, представляет собой основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Он занимает ведущее место среди финансовых рычагов в системе управления страной. Значение бюджета, прежде всего, состоит в сосредоточении у государства части доходов общества.

Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджет, концентрируя финансовые ресурсы на нужных участках и направлениях, позволяет осуществлять государственное регулирование экономики и обеспечивать проведение необходимой социальной политики. При этом через движение бюджетных ресурсов контролируется формирование доходной части бюджета, и эффективность использования его расходной части.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. В общем, объеме доходов различных стран они составляют до 90%.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

При переходе нашего государства к рыночной системе хозяйствования появилась объективная потребность проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

В системе стабилизационных мер Правительства Российской Федерации по выходу из экономического кризиса ведущее место отводится Министерству Российской Федерации по налогам и сборам, с помощью которого обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет. Учитывая это, специалисты Госналогслужбы России разработали систему мер по совершенствованию налоговой политики. Важным направлением в этой системе мер является — повышение собираемости налогов и сборов.

При правильно-организованном учете налоговых платежей есть возможность найти пути повышения собираемости налогов, увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более полную, точную, достоверную информацию о собираемости налогов, пеней за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, а также штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Отчетность характеризует структуру задолженности перед бюджетом и ее динамику, позволяет планировать поступление доходов, сравнивать различные периоды по сбору налогов.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Налоговый учёт Российской Федерации — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учёта – формирование полной и достоверной информации для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в специальных формах — налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

В настоящее время налоговый учет – одна из функций управления, которая реализует стратегически и фактически финансовую политику коммерческой организации. Предметом налогового учета является хозяйственная деятельность организации. Основной целью каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли. Для её достоверного формирования налоговый учет осуществляет исчисление доходов и расходов организации в целях налогообложения.

Актуальностью данной темы является сама налоговая декларация. Ее форма меняется из года в год, за этим нужно следить, отсюда и появляется интерес к данной теме.

Целью данной работы является теоретические и практические навыки в области постановки и ведения налогового учета, в хозяйствующем субъекте, в зависимости от специфики его деятельности.

При изучении данной темы, нам необходимо решить следующие задачи:

- формирование знаний о содержании дисциплины налоговый учет, его принципах и назначении в системе управления экономического субъекта;

- исследование концептуальных основ взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета, принципов построения системы налогового учета;

- изучение понятийного аппарата системы налогового учета, ее правовой основы организации;

- усвоение теоретических основ формирования необходимой информации в целях ведения налогового учета;

- формирование практических навыков методики организации и ведения налогового учета;

- организация информационной системы, необходимой для налогового планирования для широкого круга внутренних и внешних пользователей;

- формирование знаний о составлении налоговой учетной политики организации на основе анализа совокупности возможных вариантов учета, закрепленных законодательно, и с позиций их влияния на показатели налоговой отчетности;

- отражение порядка составления и представления налоговой отчетности.

Таким образом, данная тема является очень важным аспектом изучения, без которой невозможно вести правильно бухгалтерский и налоговый учет.

Глава 1. Налоговый учет, его принципы и назначение в системе управления экономического субъекта

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности;

• принцип непрерывности деятельности организации;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

- систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);

- формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта.

Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4. Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Глава 2. Налоговая декларация

Как устанавливает пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Налоговая декларация - это основной документ налоговой отчетности.

Формы деклараций и инструкции по их заполнению утверждаются приказами Минфина (ст. 34.2, п. 7 ст. 80 НК РФ). Данное право предоставлено финансовому ведомству со 2 августа 2004 г., когда вступили в действие поправки, внесенные в п. 7 ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 29.06.2004 N 58. До этого формы деклараций и порядок их заполнения утверждала ФНС России. Такие акты являются обязательными для налогоплательщика, однако он может обжаловать положения инструкций о порядке заполнения налоговых деклараций в суде. Бланки деклараций, а также разъяснения о порядке их заполнения предоставляются налогоплательщику налоговыми органами бесплатно (п. 2 ст. 80, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

По определению п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Существуют особенности представления деклараций в определенных ситуациях.

Виды деклараций.

По видам декларируемых налогов различают следующие виды деклараций:

• Декларация по НДС

• Декларация по налогу на прибыль

• Декларация по НДФЛ

• Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

• Декларация по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

• Декларация по единому сельхозналогу

• Декларация по налогу на имущество

• Декларация по транспортному налогу

• Декларация по земельному налогу

• Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

• Декларация по водному налогу

• Декларация по акцизам и т.д.

Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи устанавливаются законодательными актами и уплачиваются субъектами хозяйственной деятельности на территории всей страны.

Местные налоги и сборы включают следующие основные их виды:

— налог на рекламу;

— рыночный сбор;

— коммунальный налог;

— сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли;

— другие их виды.

Местные налоги, сборы и другие обязательные платежи устанавливаются органами местного самоуправления в соответствии с их перечнем и в рамках установленных законодательством предельных их ставок. Суммы местных налогов направляются на формирование доходной части бюджетов местного самоуправления по месту нахождения плательщика налогов.

По источникам уплаты налоги, сборы и другие налоговые платежи делятся на три группы: 1) налоги и сборы, включаемые в цену товаров (работ, услуг); 2) налоги, сборы и другие обязательные платежи, относимые на себестоимость (издержки) продукции; 3) налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые за счет прибыли предприятия.

Особенности предоставления налоговых деклараций.

Заполнение титульного листа декларации

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать положенный к уплате налог (п. 1 ст. 45 НК РФ), отразить в декларации полученный результат и уплатить соответствующую денежную сумму в бюджет. В специально установленных законом случаях сумму налога рассчитывают налоговые органы, а налогоплательщику высылают требование о ее уплате (например, транспортный налог в отношении физических лиц - п. 1 ст. 362 НК РФ).

Процедура исполнения обязанности по уплате налога состоит из нескольких этапов - заполнение декларации, ее представление в налоговый орган, уплата налога. Как известно, налоги должен уплачивать сам налогоплательщик, поручить исполнение данной обязанности третьим лицам он не может. Но на основании п. 2 ст. 80 НК РФ в старой редакции или п. 4 этой статьи в редакции, действующей с 01.01.2007, налогоплательщик вправе подать декларацию в ИФНС через представителя.

Налоговую декларацию подписывает законный представитель налогоплательщика (руководитель организации). С 1 января 2007 г. уполномоченный представитель налогоплательщика будет вправе подписывать налоговую декларацию. В этом случае к декларации нужно прилагать документ, подтверждающий право представителя на ее подписание (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, которое вправе представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ). Действия представителя налогоплательщика будут расцениваться налоговым органом как действия самого налогоплательщика. Соответственно, нарушения, допущенные представителем при выполнении поручения, не освобождают налогоплательщика от ответственности.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде (ст. 80 НК РФ).

Таким образом, представлять декларацию нужно либо в электронном формате, либо на бумажном носителе. В последнем случае декларацию можно заполнить рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета или распечатать на принтере. При распечатке на принтере декларации, заполненной машинописным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию по установленным форматам в электронном виде.

Даты и способы представления декларации:

- дата получения в налоговом органе при ее подаче лично или через представителя;

- дата отправки корреспонденции с описью вложения при ее отправке по почте;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при передаче этим способом.

Для каждого показателя в декларации предназначено одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель, за исключением даты. Данному показателю в утвержденной форме соответствуют три поля: день, месяц и год, разделенные точкой.

В верхней части каждой страницы надо указать ИНН и КПП организации. Если ИНН организации состоит меньше чем из 12 знаков (столько ячеек предусмотрено для ИНН в декларации), например 5024002119, то ячейки заполняются следующим образом: ИНН 5024002119--.

Поля декларации заполняются значениями текстовых, числовых, кодовых показателей слева направо начиная с первой (левой) ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк по всей длине показателя или по правой его части (при неполном заполнении). Показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код 12445698000.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Заполнять текстовые поля декларации необходимо заглавными печатными символами.

Традиционно заполнение декларации начинается с титульного листа.

Общие требования к порядку заполнения титульного листа декларации таковы:

- все показатели декларации указываются в соответствующем поле, разбитом на ячейки. Текстовые поля заполняются заглавными печатными символами, а если нужно оставить их незаполненными, то ставится прочерк в каждой ячейке;

- все страницы декларации подписывает либо руководитель организации, либо предприниматель или же их представитель.

В титульном листе декларации указываются следующие показатели:

- номер корректировки, который состоит из трех ячеек:

(или) "0--" - при представлении первичной декларации;

(или) "1--", "2--" и т.д. - при представлении уточненной декларации, ее номер будет зависеть от того, какая по счету уточненка представляется;

- код налогового периода "34" - при представлении декларации за год;

- код вида места представления декларации, например:

(или) "120" - место жительства предпринимателя;

(или) "210" - место нахождения организации;

Если организация сдает декларацию не по итогам налогового периода, а в связи с реорганизацией или ликвидацией, в поле "Налоговый период (код)" надо проставить "50". Код налогового органа, в который представляется декларация, надо указать согласно документам о постановке на учет в налоговом органе. Код вида места представления декларации надо выбрать из указанных в таблице 1.

Таблица 1 - Виды мест представления декларации и их коды

Код	Наименование
120	По месту жительства индивидуального предпринимателя
210	По месту нахождения российской организации
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
331	По месту осуществления деятельности иностранной организациичерез отделение иностранной организации
320	По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя

Наименование организации указывается согласно учредительным документам. Предприниматель вписывает фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Показатель "Код вида экономической деятельности..." заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Если достоверность и полноту сведений в декларации подтверждает руководитель организации-налогоплательщика или индивидуальный предприниматель, в поле надо указать "1". Если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика, то "2".

При представлении декларации налогоплательщиком-организацией по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляются личная подпись руководителя организации, заверяемая ее печатью, и дата подписания.

Если декларацию представляет налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, проставляются только его личная подпись и дата подписания декларации.

В случае подачи декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляются личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия.

Если декларацию в налоговые органы сдает представитель налогоплательщика - юридическое лицо, по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного юридическим лицом удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

В строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование соответствующего документа.

Особенности предоставления налоговых деклараций по УСНО

Налоговая декларация по УСН заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Декларация представляется по итогам налогового периода (календарный год - п. 1 ст. 346.19 НК РФ). С 2009 г. декларации представляются только по итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Сроки представления Декларации для налогоплательщиков различные. Юридические лица должны отчитаться не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели - не позднее 30 апреля также следующего года.

Декларация подается в налоговые органы по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Декларация включает титульный лист и два раздела.

Раздел 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

Раздел 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога".

Заполнение титульного листа типично для большинства налоговых деклараций.

В форме необходимо указывать код налогового периода (код 34 - календарный год).

Правильно начинать заполнение декларации с разд. 2, т.к. на основе этих данных будет формироваться разд. 1.

В стр. 210 указывают доходы, полученные за налоговый период, в стр. 220 - понесенные расходы. Оба значения переносятся из Книги учета доходов и расходов.

Сумма исчисленного налога рассчитывается путем умножения налоговой базы (стр. 240) и налоговой ставки (стр. 201) и отражается в стр. 260.

В годовой декларации необходимо рассчитать минимальный налог. Величину доходов (стр. 210) умножают на 1% и результат записывают в стр. 270.

Сравнив показатели стр. 260 и 270, выясняем, какой налог уплачивать - единый или минимальный.

Если за налоговый период единый налог (стр. 260) отсутствует (проставлен прочерк) либо он меньше минимального налога (стр. 270), уплачивается минимальный налог, который отражается по коду стр. 090 в разд. 1.

Например, исходные данные за 2010 г.:

- облагаемые доходы составляют 1 700 000 руб. (сумма берется из Книги доходов и расходов);

- учитываемые расходы – 1 550 000 руб. (сумма берется из Книги доходов и расходов);

В настоящее время в Приморском крае ставка для налогоплательщиков, применяющих объект по УСН "доходы минус расходы", установлена в размере 15%. Вписываем ее в стр. 201. Заполняем стр. 210 (доходы) и 220 (расходы) (17 000 000 руб. и 15 500 000 руб. соответственно).

Рассчитываем налоговую базу (стр. 240) путем вычитания из доходов суммы расходов и получаем 150 000 руб.:

1 700 000 – 1 550 000 = 150 000 руб.

Рассчитаем минимальный налог как 1% суммы доходов по стр. 210:

1 700 000 руб. x 1% = 17 000 руб.

Заполненный разд. 2 декларации представлен в Приложении.

Заполним разд. 1. По коду стр. 001 указывается объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в этом случае "2". Заполняются суммы авансовых платежей за отчетные периоды (стр. 030, 040, 050), код по ОКАТО (стр. 010) и КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога (стр. 020).

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр. 060), рассчитывается как разница исчисленной суммы налога (стр. 260) и суммы авансовых платежей за девять месяцев (стр. 050). При этом результат не должен быть отрицательным и сумма исчисленного налога по стр. 260 не должна быть меньше суммы минимального налога (стр. 270).

В случае когда сумма авансовых платежей за девять месяцев (стр. 050) превышает исчисленный налог (стр. 260), в налоговой декларации разница между этими значениями отражается как сумма налога к уменьшению по стр. 070. А если сумма исчисленного единого налога по стр. 260 меньше суммы минимального налога, тогда в стр. 070 указывается сумма авансовых платежей за девять месяцев налогового периода.

Если сумма исчисленного налога за налоговый период по стр. 260 меньше суммы минимального налога, заполняются также стр. 080, где отражается КБК РФ, по которому подлежит зачислению сумма минимального налога, и стр. 090, где отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (расчетные данные стр. 270 из разд. 2).

Исходные данные:

- авансовый платеж за I квартал 2010 г. - 12 000 руб.:

80 000 х 15 % = 12 000 руб.

- авансовый платеж за полугодие 2010 г. - 18 000 руб.:

120 000 х 15 % = 18 000 руб.

- авансовый платеж за девять месяцев 2010 г. – 28 500 руб.:

190 000 х 15 % = 28 500 руб.

Следовательно, по итогам года образовалась сумма единого налога к уменьшению в размере 6 000 руб. которую следует отразить по строке 070 разд. 1.

28 500 руб. – 22 500 руб. = 6 000 руб.

Из заполненного разд. 2 декларации возьмем уже рассчитанные данные:

- сумма исчисленного минимального налога за 2010 г. (стр. 270) - 17 000 руб.

2.4. Особенности предоставления налоговых деклараций по ЕНВД

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Форме декларации утверждена Приказом Минфина от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения". Электронный формат декларации утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 N ММ-7-6/56.

Налоговый период кодируется следующим образом: "21", "22", "23" и "24" - соответственно I, II, III и IV кварталы (пп. 2 п. 3.3 Приказа N 137н и Приложение N 1 к Приказу N 137н).

Так как данные одних разделов декларации используются при заполнении других, то декларацию по ЕНВД лучше заполнять в такой последовательности.

Разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности. Коды видов деятельности приведены в Приложении N 4 к Приказу N 137н). При осуществлении одного и того же вида деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому из кодов ОКАТО (п. 5.1 Приказа N 137н).

В разд. 3 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений по кодам строк 100 всех заполненных разд. 2 декларации.

2.5. Особенности предоставления и заполнения налоговых деклараций по ЕСХН

Все плательщики ЕСХН не позднее 31 марта должны представить в налоговую инспекцию декларацию за 2010 г. по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

Организации - плательщики ЕСХН обязаны направить отчет в инспекцию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - в инспекцию по месту своего жительства. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию по месту постановки на учет в соответствующем качестве.

Декларация традиционно состоит из титульного листа и трех разделов:

- разд. 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога";

- разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период".

Порядок заполнения расчетных разделов покажем на примере.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью "Кипарис" с 1 января по 31 декабря 2010 г. применяло систему налогообложения в виде ЕСХН. За календарный год доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составил 2 500 000 руб. В марте 2010 г. организация получила кредит 850 000 руб. на проведение посевной кампании.

В течение года общество понесло следующие расходы:

- на приобретение посевного материала (зерно) - 860 000 руб., в т.ч. НДС - 10%;

- плата за аренду основных средств, а также лизинговые платежи - 680 000 руб., в т.ч. НДС - 122 400 руб.;

- на погашение процентов по кредиту в общей сумме - 127 000 руб.;

- заработная плата работникам, выданная в период с января по декабрь 2010 г., - 420 000 руб. (по условиям коллективного договора заработная плата за декабрь выплачивается до 10 января следующего года. Поэтому заработная плата за декабрь не может учитываться в составе расходов, уменьшающих базы по ЕСХН).

Кроме того, организация получила в 2007 г. убыток в сумме 210 000 руб. Согласно п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСХН имеют право уменьшить (но не более чем на 30%) исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН. Списание убытка осуществляется в течение последующих 10 лет. На 31 декабря 2010 г. сумма убытка составила 156 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСХН:

НБ = Доходы за год нарастающим итогом - Расходы за год нарастающим итогом.

НБ = 2 500 000 - (860 000 + 680 000 + 127 000 + 420 000) = 2 500 000 - 2 087 000 = 413 000 руб.

Сумму полученного кредита не учитываем в составе доходов. НДС, уплаченный по приобретенным товарам, работам, услугам, уменьшает базу по ЕСХН в составе расходов.

Налоговую базу мы можем уменьшать на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 30%.

Таким образом, списать по итогам 2010 г. можно убыток на сумму 123 900 руб. (413 000 руб. x 30%).

Налоговая база с учетом списанного убытка будет равна 289 100 руб. (413 000 - 123 900).

Сумма ЕСХН к уплате составит 17 346 руб. (289 100 руб. x 6%).

Заполним разд. 2 декларации по ЕСХН.

В разд. 2.1 отражают информацию об убытках, полученных и списанных организацией.

После того как будут заполнены разд. 2 и 2.1, можно приступать к заполнению разд. 1. В нем в строке 003 надо указать сумму авансового платежа по ЕСХН, исчисленную к уплате в бюджет по итогам отчетного периода (полугодия), исходя из налоговой ставки и налоговой базы за полугодие.

По сроке 004 указывается сумма ЕСХН к уплате в бюджет по итогам налогового периода с учетом корректировки на сумму авансового платежа за полугодие. Данная строка заполняется при условии, что сумма налога к уплате за 2010 г. больше, чем сумма уплаченных за полугодие авансовых платежей. В противном случае надо заполнить строку 005.

Декларацию по ЕСХН необходимо представить по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Организациям необходимо представить декларацию по УСН по итогам налогового периода в налоговые органы по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальным предпринимателям - в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля.

Если декларация представлена не по установленной форме, то налоговый орган вправе ее не принять и соответственно привлечь налогоплательщика к ответственности, если впоследствии будет нарушен срок ее представления (ст. 119 НК РФ).

Глава 3. Формы представления налоговой декларации

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета:

- на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя, либо путем направлены в виде почтового отправления с описью вложения;

- в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам их представления в электронном виде.

В настоящее время налоговый орган не может отказать в приеме отчетности на бумажных носителях.

Представление отчетности на бумажных носителях личном или через уполномоченного представителя, либо в виде почтового отправления.

В соответствии со статьей 29 НК РФ, уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Итак, принятие налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности от налогоплательщиков (их представителей) производится работниками отдела работы с налогоплательщиками.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

При представлении в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщик представлять не должен.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов. Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

Принятие налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, представляемых в электронном виде на электронных носителях записи (далее - на электронных носителях), производится работниками отдела работы с налогоплательщиками.

При представлении в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях представление бумажных экземпляров налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности является обязательным.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактической передачи их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Сотрудник налогового органа, принимающий у налогоплательщика декларацию, должен, по его требованию, на остающихся у него копиях налоговых деклараций налоговый орган по просьбе налогоплательщика проставляет отметку о принятии и дату ее представления.

Ни в коем случае не пренебрегайте этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может в последствии обернуться штрафными санкциями.

3.1. Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены не отражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган, уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

3.2.Актуальные проблемы представления налоговой декларации

3.2.1. Представление налоговой декларации на бумажных носителях

В случае если налогоплательщик представляет отчетность посредством почтовых отправлений, одной из наиболее частых ошибок налогоплательщиков является направление налоговых деклараций письмом без описи вложения, а обычным заказным письмом. В таком случае налогоплательщик рискует попасть в ситуацию, если письмо не получит налоговый орган, то он будет наложен штраф. Квитанция отделения почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не следует, что содержимом отправления является именно необходимая форма отчетности.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Направление декларация заказным письмом (с приложением квитанции почтовой связи и уведомления о вручении), не подтверждают факт отправки организацией декларации. Организацией не соблюден порядок направления деклараций почтовым отправлением, установленный пунктом 2 статьи 80 НК РФ, а именно: отсутствует опись вложения".

Автор советует, ни в коем случае не пренебрегать этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может в последствии обернуться для налогоплательщика штрафными санкциями.

Сотрудники налогового органа, осуществляющие прием деклараций, на стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие ряда обязательных реквизитов, а именно:

- полного наименования (Ф.И.О. физического лица, даты его рождения) налогоплательщика;

- идентификационного номера налогоплательщика;

- кода причины постановки на учет (для юридических лиц);

- периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность;

- подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести необходимые изменения.

Сотрудник налогового органа не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая представления вышеуказанных документов не по установленной форме.

При отказе налогоплательщика (его представителя) внести необходимые изменения в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте и отсутствия в них какого-либо из вышеуказанных реквизитов, налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа, в следующих случаях:

- отсутствия в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов;

- имеет место нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом, наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя исправлений;

- составления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на иных языках, кроме русского;

- несовпадения сведений о постоянно действующем исполнительном органе юридического лица и сведений о руководителе юридического лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В случае непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный законодательством о налогах и сборах срок к нему применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП.

По истечении шести дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы.

По результатам указанной сверки отдел камеральных проверок, в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам пунктом 4 статьи 31 НК РФ, вызывает на основании письменного уведомления в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

По истечении двух недель с момента истечения срока представления соответствующей декларации налоговый орган формирует список налогоплательщиков не представивших отчетность, а также проекты Решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Такого рода Решение подписывается руководителем налогового органа (либо его заместителем) заверяется гербовой печатью и направляется в банк (как правило, по почте).

После получения налоговой декларации она вводится в информационные ресурсы налоговых органов и поступает в отдел камеральных проверок.

Налогоплательщик может попасть в ситуацию, когда налоговый орган отказывает в принятии бухгалтерской и налоговой отчетности организации из-за отсутствия отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие требования налоговиков не соответствуют законодательству.

3.2.2. Представление налоговой декларации

в электронном виде

Право выбора способа подачи бухгалтерской и налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности.

Отправить отчетность в налоговую инспекцию вы можете по электронной почте. О том, как это сделать, налоговики разъяснили в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705.

Для многих сдача отчетности в электронном виде является обязательной. Это фирмы со среднесписочной численностью работников более 250 человек. А с 1 января 2008 г. - более 100 человек. Чтобы начать использовать такую технологию сдачи отчетности, бухгалтерия должна иметь компьютер и доступ к Интернету, заключить договор с оператором и приобрести у него необходимое программное обеспечение.

Оператор связи обеспечит фирму средствами защиты информации и ключами электронной цифровой подписи.

Почтовая программа шифрует, подписывает и отправляет декларации в адрес налоговой инспекции. Если в документе есть ошибка, то программа его не отправит, а «заставит» бухгалтера исправить недочет. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки инспекция должна выслать вам:

- электронную квитанцию о приеме документа с ЭЦП налоговой;

- протокол входного контроля документа с ЭЦП налоговой;

- подтверждение оператора.

В течение суток полученный от инспекции протокол входного контроля заверьте ЭЦП и отправьте обратно.

Если в протоколе содержится информация о том, что ваш электронный документ не прошел входной контроль, нужно устранить указанные ошибки и повторить всю процедуру сдачи отчетности.

В подтверждении оператора должны быть указаны дата и время сдачи отчетности. Оно должно быть заверено ЭЦП оператора связи. В течение суток нужно заверить подтверждение своей ЭЦП и выслать его обратно оператору. Отчетность считают представленной в инспекцию, если фирма получила подтверждение, подписанное ЭЦП оператора.

Принятой отчетность станет только после того, как фирма получит протокол входного контроля, который подтверждает, что электронный документ не содержит ошибок и прошел входной контроль.

Обратите внимание: если вы представили отчетность в электронном виде, сдавать ее на бумажном носителе вы не обязаны.

Сдать декларацию в электронном виде - это, значит, отправить ее в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи, а не на дискете вместе с бумажным отчетом.

ФНС разработала новую систему сдачи "электронной" отчетности - напрямую в инспекцию (приказ ФНС РФ от 12 декабря 2006 г. N САЭ-3-13/848).

Чтобы подключиться к новой системе, в свою инспекцию нужно подать заявление и заявку. В ней указать данные сотрудников, получающих право ЭЦП. Электронную цифровую подпись и сертификат ключа подписи выдадут Доверенные удостоверяющие центры (УЦ), аккредитованные ФНС.

По новому регламенту в течение 6 часов, после того как фирма отправила отчет, ИФНС должна прислать подтверждение отправки, квитанцию о приемке и протокол входного контроля декларации. Обнаруженные ошибки фирма должна исправить в течение 5 дней (без учета выходных и праздничных).

Подтверждение отправки и протокол входного контроля уполномоченное лицо фирмы подписывает своей ЭЦП и в течение суток отправляет в инспекцию.

Безусловно, представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.

Недостатком является то, что в электронном виде в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки по-прежнему в налоговый орган нужно будет представлять в бумажном виде.

3.2.3. Нарушение сроков представления налоговой

декларации

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация, как определено п. 1 ст. 80 «Налоговая декларация» НК РФ, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Пункт 2 ст. 80 НК РФ содержит следующие положения в отношении порядка представления налоговой декларации:

- налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика;

- налоговая декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно;

- налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи;

- налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;

- при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая ответственность организации-налогоплательщика за нарушение сроков представления налоговой декларации установлена в ст. 118 части первой НК РФ. В НК РФ предусмотрена уголовная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога или сбора, совершенное путем непредставления налоговой декларации.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 Кодекса, является руководитель и иной работник организации-налогоплательщика, в чьи функции входит своевременное представление этой организацией в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган. Налогоплательщик - физическое лицо (индивидуальный предприниматель или лицо, не являющееся таковым) субъектом правонарушения не является, в случае непредставления в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган он подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Несвоевременное представление отчетности в налоговые органы относится к наиболее распространенным нарушениям налогового законодательства, и уже, поэтому практика применения ответственности за непредставление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ, вызывает интерес как у специалистов в области налогового права, так и у налогоплательщиков. Несмотря на то, что нормы указанной статьи применяются в действующей редакции уже более пяти лет, судебная практика свидетельствует, что актуальными продолжают оставаться вопросы, касающиеся их толкования и применения. В рамках настоящей статьи рассматриваются некоторые из вопросов, вызывающих дискуссии.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, состоит в непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета. Согласно п. 1 ст. 119 в случае непредставления налоговой декларации в течение 180 дней по истечении установленного законом срока ее представления, субъект должен уплатить штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может превышать 30% суммы налога и быть менее 100 руб.

Если просрочка в представлении декларации составляет свыше 180 дней, то согласно п. 2 ст. 119 налогоплательщик должен уплатить штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. Кроме того, дополнительно взыскивается 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой же декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Санкция в минимальном размере, предусмотренная п. 1 ст. 119, взыскивается в случаях, когда штраф, исчисленный по правилам, предусмотренным в данной статье, составляет менее 100 руб., а также когда на основе не представленной в срок декларации налога к уплате в бюджет нет. Вывод о том, что непредставление налоговой декларации в установленный срок при отсутствии налога к уплате в этом налоговом периоде образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 119 НК РФ, подтверждается судебной практикой.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2004 г., утв. постановлением Президиума ВС России от 23 и 30 июня 2004 г., местом совершения административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 Кодекса, следует считать место нахождения юридического лица, не представившего либо нарушившего сроки представления декларации в контролирующий орган, а не место нахождения соответствующего контролирующего органа.

В соответствии с ч. 1 ст. 23.1 Кодекса дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.5 Кодекса, рассматривают судьи. Составлять протоколы о таких административных правонарушениях согласно п. 5 ч. 2 ст. 28.3 Кодекса уполномочены должностные лица налоговых органов.

3.3. Рекомендации по представлению налоговой декларации

Практически все декларации и расчеты заполняют в целых рублях. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Для исправления ошибок запрещается использовать «Штрих для корректуры печати». Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации.

Титульный лист заполняют все фирмы. После того как декларация укомплектована, нужно пронумеровать все страницы и записать на ней их общее количество.

Кроме титульного листа практически в любой декларации есть раздел «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Его должны заполнять все фирмы. В этом разделе указывают итоговую сумму налога «к доплате» или «к уменьшению», которая рассчитана в декларации.

В большинстве деклараций титульный лист имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа». Объем титульного листа - две страницы. На каждой стоит оригинальный штрих-код.

Вверху первой страницы нужно указать код вида документа. Если декларация подается впервые, в ячейке поставьте цифру 1, если подается уточненная декларация - 3. Причем, если фирма сдает несколько уточненных деклараций по одному и тому же налогу за одинаковый период, в дополнительной ячейке через дробь указывают порядковый номер корректировки. Например, фирма дважды сдавала уточненные декларации по НДС за январь 2004 года. В этой ситуации запишите в графу «Вид документа» 3/2.

Далее укажите код налогового периода (месяц - 1, квартал - 3, полугодие - 6, девять месяцев - 9, год - 0). В дополнительной ячейке проставьте порядковый номер налогового периода. Например, если фирма сдает декларацию по НДС за январь, укажите в ячейке - 01, за февраль - 02 и т.д.

Затем впишите в декларацию свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Его вам должны были присвоить при государственной регистрации.

Декларацию должны подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. При этом они указывают свой ИНН и дату подписи декларации. Если ИНН кому-либо из них не присвоен, то этому человеку придется заполнить вторую страницу титульного листа. В ней он указывает фамилию, имя и отчество, контактный телефон, паспортные данные и т.д.

Обратите внимание: подписать декларацию может и уполномоченный представитель фирмы. Он также должен написать свой ИНН. Если его нет, представителю придется указать сведения о себе на второй странице титульного листа.

Вот образец заполнения страниц 1 и 2 титульного листа декларации по НДС (фирма платит НДС помесячно, и второй раз сдает уточненную декларацию за апрель):

Обязанность представлять налоговые декларации в ИФНС вытекает из подпунктов 4, 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтер может подать декларацию как на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения), так и в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Напомним, что в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с инспекцией (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Однако обратите внимание, уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговой инспекции, таможни, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры

В настоящий момент налоговые органы принимают декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи на основании «Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169, а также Методических рекомендаций об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 г. N БГ-3-32/705. Однако в связи с изменениями в ближайшее время, возможно, следует ожидать нового документа, который заменит вышеуказанные.

Естественно, при представлении в налоговую инспекцию деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету бумажные экземпляры налогоплательщик представлять не должен. Если же бухгалтер принес декларации на электронном носителе, то бумажный их вариант он предоставить обязан.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

По истечении шести дней после установленного законодательством срока подачи деклараций и отчетности работники отдела камеральных проверок проводят сверку на предмет того, все ли налогоплательщики исполнили эту свою обязанность. После чего налоговая инспекция письменным уведомлением вызывает налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

Отметим, что с 2007 года законом N 137-ФЗ изменен срок непредставления налоговой декларации, по истечении которого ИФНС принимает решение о приостановлении операций по счетам. Если ранее он составлял две недели, то теперь - 10 календарных дней.

Для разных налоговых деклараций Налоговым кодексом установлены свои сроки сдачи отчетности. Отметим несколько спорных вопросов, касающихся течения сроков. Налогового кодекса установлено, что течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то он не считается пропущенным

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Заключение

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по установленной форме ФНС России. Она представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде, и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Декларация может быть представлена лично, отправлена по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Обнаружив ошибку плательщик должен внести в нее исправления.

В соответствии с НК РФ и КоАП РФ налогоплательщик несет ответственность за непредставление в срок налоговой декларации.

В настоящее время налоговый орган не может отказать в приеме отчетности на бумажных носителях, так как сдача налоговой отчетности в электронном виде - право, а не обязанность налогоплательщика.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность в электронном виде представляются согласно положениям статьи 80 НК РФ, а также статьям 13 и 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, а также Методическим рекомендациям об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГДФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011).

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 29.11.2010, с изм. от 28.12.2010).

6. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

7. Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (принят ГД ФС РФ 11.11.1994).

8. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

9. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

10. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «О коммерческой тайне» (принят ГД ФС РФ 09.07.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008).

11. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (принят ГД ФС РФ 07.07.2010).

12. Приказ Минфина РФ от 20.03.1992 № 10 (ред. от 04.06.1993, с изм. от 13.12.1993) «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».

13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

14. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

15. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).

16. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».

17. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3».

18. Приказ МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

19. Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.12.2003 № 5296).

20. Приказ ФСФР РФ от 15.12.2004 № 04-1244/пз-н «О порядке опубликования и вступления в силу приказов Федеральной службы по финансовым рынкам, признанных Министерством юстиции 25

21. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001

22. Кондраков Н. П.. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Проспект,2011. — 504 с.. 2011

23. Минеева, В.М. Эффективность обеспечения уплаты налогов в РФ [Текст] / В.М. Минеева, Р.И. Максютова // Инновационная наука и современное общество. Сборник статей Международной научно- практической конференции. - 2014. 166-169 с.

24. Минеева, В.М. Зарубежный опыт налогообложения в части налога на добавленную стоимость [Текст] / В.М. Минеева // Налоги-журнал. № 1. 2008 г. - 24-26 с.

25. Черник, Д.Г. Теория и история налогообложения [Текст] // Учебное пособие / Д.Г. Черник Учебное пособие – М. Юрайт, 2014. – 364 с.

26. РБК Рейтинг [Электронный ресурс] - режим доступа: http://rating.rbc.ru/.

27. Суперека С.В. Налоги и налогообложение 2008 год http://nalogi.ru/faq/detail.php?ID=1519108

28. http://zakonguru.com

29. https://ru.wikipedia.org

30. http://www.aif.ru

31. www.nalog.ru

32. www.sravni.ru

33. www.audit-it.ru

34. www.consultant.ru

35. www.garant.ru