Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в РФ

Содержание:

Введение

Актуальность темы работы обусловлена тем, что из числа абсолютно всех налогов, что уплачивают физические лица, максимальная доля приходится на НДФЛ, так как он является самым наиболее значимым по суммам удержаний из полученных доходов физических лиц. Этот налог касается практически любого гражданина Российской Федерации.

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаще всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Цель работы заключается в исследовании вопросов ведения налоговых регистров по НДФЛ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

рассмотреть сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц;
исследовать изменения в законодательстве по НДФЛ;
привести практически примеры расчета НДФЛ;
рассмотреть порядок формирования налоговых регистров по НДФЛ; выявить существующие проблемы;
разработать предложения и рекомендации по совершенствованию формирования налоговых регистров по НДФЛ.

Предмет исследования – налоговые регистры по налогу на доходы физических лиц.

Теоретической основой работы являются учебная литература по налогам и налогообложению, налоговому учету; нормативно-правовые акты и комментарии к ним; научные статьи, опубликованные периодической литературе «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник» и другие».

Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

1.1. Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц

В Российской Федерации, согласно главы 23 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации^[1].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются согласно ст.207 гл.23 части второй НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации^[2].

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения^[3].

Объектом налогообложения являются различные виды доходов, полученные налогоплательщиком. Налоговое законодательство Российской Федерации подразумевает под термином «доход» экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ). При этом получение дохода и возникновение объекта налогообложения не всегда сопряжено с действиями физического лица - бездействие также может сопровождаться получением экономической выгоды^[4].

В качестве объекта обложения налогом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассматриваются доходы, полученные ими от источников (организаций или физических лиц) в Российской Федерации (ст. 208 НК РФ). Для налоговых резидентов Российской Федерации, помимо вышеперечисленных видов доходов, к облагаемым налогом доходам относятся также аналогичные выплаты от источников за пределами Российской Федерации^[5].

Доход, не подлежащие налогообложению НДФЛ определены ст.217 части второй НК РФ^[6].

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. В качестве примеров удержаний можно привести: алименты; оплату за кредит; оплату коммунальных услуг; оплату обучения.

Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ). Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), следует определять суммарно. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ). Это означает, что следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам^[7].

Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

При получении дохода в натуральной форме, налоговая база определяется не иначе как стоимость этих товаров, услуг, работ либо иного имущества^[8]. Причем цена определяется согласно статье 40 НК РФ. А именно, принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки, пока не будет доказано, что данная цена является ошибочной. Если ошибочность цены доказана и цена отличается на 20 % (будь то в сторону понижения, либо повышения) налоговый орган вправе доначислить налог или пени^[9]. Причем рыночной ценой, признается цена, сложившаяся в результате взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров, услуг, работ в сопоставимых экономических условиях. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания, то есть налог удерживается налоговым агентом в момент получения налогоплательщиком дохода и перечисляется им в бюджет. Кратко формализовать данный способ определения налоговой базы можно записать так:

НБ = РС + НДС – ОЧС (1)

где НБ – налоговая база;

РС – рыночная стоимость;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОЧС – оплаченная налогоплательщиком часть стоимости товара (работы, услуги)^[10].

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ^[11]. НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Статья 212 НК РФ определяет источники получения таких доходов. Определение налоговой базы при получении таких видов дохода, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. То есть при данном способе определения налоговой базы используется метод удержания^[12]. Определение налоговой базы по данным видам дохода можно формализовать следующим образом:

НБ = Рн.у. – Рф (2)

где НБ – налоговая база;

Рн.у. – расходы, которые был бы обязан покрыть налогоплательщик в нормальных условиях сделки (исчисленные налоговым агентом);

Рф - расходы, которые фактически покрыл налогоплательщик исходя из договора^[13].

При определении налоговой базы при налогообложении четвертого типа дохода, формула несколько изменяется:

НБ = Дф - Ди (3)

где НБ – налоговая база;

Дф – фактический доход;

Ди – доход, который должен был бы получить налогоплательщик исходя из ставки рефинансирования ЦБ^[14].

Определение налоговой базы по договорам страхования проводится по формуле:

НБ = ДС – (+∑(СВг.* )) + СВВ + СВНР (4)

где НБ – налоговая база;

ДС – денежная (или выкупная) сумма, выплаченная налогоплательщику в соответствии с договором страхования;

СВ – страховые взносы внесенные налогоплательщиком;

СВг. – сумма страховых взносов, уплаченная в i-ом налоговом периоде.

– среднегодовая ставка рефинансирования;

СВВ – внесенные страховые взносы, при уплате которых налогоплательщик пользовался социальным вычетом;

СВНР – страховые взносы, внесенные юридическим лицом за налогоплательщика^[15].

Доходы по договорам страхования подлежат налогообложению у источника выплат, то есть взимаются методом удержания^[16]. Определение налоговой базы по данным доходам можно кратко формализовать следующим образом:

НБ = ДС – (ВУ+ СВ) – СИР (5)

где НБ – налоговая база;

ДС – денежная (или выкупная) сумма, выплаченная налогоплательщику в соответствии с договором страхования;

ВУ – величина ущерба равная стоимости застрахованного имущества в случае его уничтожения либо стоимости ремонта в случае повреждения имущества;

СВ – произведенные налогоплательщиком страховые выплаты;

СИР – суммы расходов на исследование обстоятельств наступления страхового случая.

Определение налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации и при обложении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок^[17]. Определение налоговой базы по данным доходам можно кратко формализовать следующим образом:

НБ = Д – Р – У (6)

где НБ – налоговая база;

Д – доход;

Р – документально подтвержденные расходы;

У – убыток по операциям.

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам ряд вычетов: стандартные, социальные, имущественные^[18].

Обязанность по исчислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц возложена на работодателя - налогового агента.

1.2. Изменения в налогообложении НДФЛ в 2018 г.

Рассмотрим изменения в НДФЛ в 2018 г. Что касается налоговой ставки подоходного налога, в 2018 г. она осталась без изменений. В отношении действующей в рамках налогового законодательства системы налоговых вычетов также не предусмотрено изменений. Как следствие, граждане, при наличии соответствующих оснований, имеют возможность уменьшить величину перечислений в бюджет на сумму вычетов^[19].

Нововведения в НДФЛ представлены в таблице 1.

Изменения в справке 2-НДФЛ 2018, в первую очередь, связаны с утверждением нового бланка налогового отчета. Компании и бизнесмены должны отчитаться по итогам 2017 г. сдачей отчета в новой скорректированной форме. Отчет 2-НДФЛ в 2018 г. (изменения рассмотрим ниже) утвержден приказом ФНС №ММВ-7-11/485 от 30.10.17 г. Главное изменение формы постигло титульную страницу документа. А именно на ней появилось два новых поля, затрагивающих информацию о реорганизованной организации, такие как форма реорганизации, ИНН/КПП фирмы.

Предоставлять в уполномоченные органы 2-НДФЛ следует в прежние сроки, то есть не позднее 01 апреля года, следующего за отчетным периодом. В том случае, если у налогового агента отсутствует возможность удержать налог из дохода, предоставить информацию по форме 2-НДФЛ (с 2018 г. изменения утверждены приказом ФНС от 30.10.17г.). следует не позднее 01 марта.

Таблица 1

Нововведения в НДФЛ

п/п	Изменение	Характеристика нововведения
1	Обложение подоходным налогом выигрышей физических лиц в лотерею	Начиная с 2018 г., физическое лицо обязано уплатить в казну подоходный налог только в том случае, если сумма выигрыша превысила 4 000 руб. В 2018 г., если выигрыш составил 4 000-15 000 руб., гражданин рассчитывается с государством самостоятельно. Однако, при превышении суммой выигрыша порога в 15 000 руб., перечислять налог за победителя должен организатор лотереи.
2	Налог с суммы материальной выгоды, возникшей при заключении договора займа	Необлагаемая ранее подоходным налогом сумма матвыгоды, с 2018 года стала основанием для уплаты НДФЛ в том случае, если договор был составлен между взаимозависимыми лицами или с работодателем, а также когда при исполнении встречных обязательство сторон договора образовалась экономия на процентах.
3	НДФЛ с компенсаций, полученных дольщиками	Ранее компенсации, полученные дольщиками, не освобождались от подоходного налога. В нынешнем году если компенсации были выплачены специальным фондом, рассчитываться по НДФЛ не нужно.
4	Подоходный налог и отчетность в случае реорганизации компании	Если компания была реорганизована, правопреемнику следует предоставить отчетные формы по НДФЛ – ежегодную 2-НДФЛ и ежеквартальную 6-НДФЛ.

Расчет по форме 6-НДФЛ также был незначительно видоизменен в 2018 г. Отчетный документ был утвержден приказом ФНС №ММВ-7-11/18 от 17.01.18г. Новому документу был присвоен новый штрих-код, который отображается на титульной странице. Среди прочих изменений можно выделить возможность отражать сведения о правопреемнике реорганизованной компании. Применять новый документ следует, начиная с отчетности за 2017 г.

Рассмотрев особенности исчисления подоходного налога в 2018 году, какие изменения имели место быть, отметим, что главным образом, нововведения связаны с внедрением новых бланков налоговых отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Бухгалтеру для целей корректного заполнения указанных документов важно быть в курсе последних изменений в законодательстве и оперировать ими при подготовке отчетных форм.

Выводы

Проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать выводы, что согласно главы 23 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Глава 2. Налоговые регистры по НДФЛ: практика формирования и пути совершенствования

2.1. Порядок исчисления НДФЛ

Рассмотрим примеры расчета НДФЛ.

Пример 1. Расчет НДФЛ без вычета.

Гражданин Иванов А. С. получает зарплату в размере 35 000 руб. Необходимо выяснить, в каком размере будет его ежемесячный НДФЛ. В данном случае расчет НДФЛ в 2017 г. производится из заработной платы, а значит по ставке 13%. Таким образом:

35 000×13% = 4 550 руб.

В таком размере с гражданина Иванова А. С. будет удерживаться НДФЛ каждый месяц. Размер его чистого дохода составит:

35 000 — 4 550 = 30 450 руб.

Пример 2. Расчет стандартного налогового вычета на одного ребенка.

У сотрудницы ООО «Фиалка» Петровой И. А. есть ребёнок в возрасте 5 лет. При этом ежемесячная заработная плата Петровой И. А. составляет 40 000 руб. Так как ребёнок Петровой И. А. несовершеннолетний, она может воспользоваться стандартным налоговым вычетом. Размер вычета в 2017 г. равен: 1 400 руб. Поэтому, подоходный налог Петровой И. А. будет удерживаться не от 40 000 руб., а от 38 600 руб. (40 000 руб. – 1 400 руб.). Ежемесячно Петрова И. А. будет платить НДФЛ в размере: 5 018 руб. (38 600 руб. 13%) вместо 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%). Следовательно, экономить она при этом будет: 182 руб. (5 200 руб. – 5 018 руб.). Вычет Петрова И. А. будет получать до сентября т.к. именно в этом месяце её налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога в 350 000 руб. (40 000 * 9 месяцев). Таким образом, в период с января по август 2017 г. Петрова И. А. сможет сэкономить: 1 456 руб. (182 руб. * 7 месяцев).

Пример 3. Пример расчета стандартного налогового вычета на несколько детей.

У Матвеевой Е. В. четверо детей возраста 16, 15, 8 и 5 лет.

При этом ее ежемесячный доход (заработная плата) составляет 40 000 руб.

Матвеева Е. В. подала письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей: на содержание первого и второго ребенка – по 1 400 руб., третьего и четвертого – 3 000 руб. в месяц.

Таким образом, общая сумма налогового вычета составила 8 800 руб. в месяц. Эта сумма будет вычитаться из дохода Матвеевой Е. В. до июля включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога 350 тысяч руб. в 2017 г.

Ежемесячно с января по июль работодатель будет рассчитывать своей сотруднице Матвеевой Е. В. НДФЛ из суммы 31 200 руб., получаемой из разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 40 000 руб. и суммы налогового вычета в размере 8 800 руб.:

НДФЛ = (40 000 руб. – 8 800 руб.) * 13% = 4 056 руб.

Таким образом, на руки Матвеева Е.В. получит 35 944 руб.

Если бы Матвеева Е.В. не подавала заявление на вычет и не получала его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:

НДФЛ = 40 000 руб. * 13% = 5 200 руб., доход за вычетом НДФЛ составил бы 34 800 руб.

Пример 4. Вычет за собственное обучение.

В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 60 000 руб.
Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).

Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на обучение за 2017 г. составили 60 000 руб., в связи с чем сумма к возврату на руки будет равна 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 7 800 руб. налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.

Пример 5. Вычет за собственное обучение стоимостью более 120 000 руб.

В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 130 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).

Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на обучение за 2016 г. составили 130 000 руб., но так как для всех социальных вычетов установлено ограничение в 120 000 руб., сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

В связи с тем, что за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме – 15 600 руб.

Пример 6. Вычет за обучение ребенка.

В 2017 г. Петров И.А. заплатил за образование своего сына в институте на очной форме обучения 70 000 руб. Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за обучение сына в 2017 г. составили 70 000 руб., но так как для расходов на обучение детей установлено ограничение в 50 000 руб., к возврату полагается сумма в размере: 6 500 руб. (50 000 руб. * 13%).

В связи с тем, что за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 6 500 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 6 500 руб.

Пример 7. Вычет за обучение нескольких детей.

В 2017 г. Петров И.А. оплатил: обучение своего старшего сына в институте на очной форме обучения в размере 70 000 руб.; обучение своего младшего сына в платном детском садике в размере 40 000 руб.; обучение своей дочери в институте на заочной форме обучения в размере 60 9000 руб.

Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Для расходов на обучение каждого ребёнка установлено ограничение в 50 000 руб. и, не смотря на то, что за обучение старшего сына Петров И.А. заплатил 70 000 руб., вернуть за него он сможет только: 6 500 руб. (50 000 руб. * 13%).

За обучение младшего сына полагающаяся к возврату сумма будет равна: 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%).

Так как дочь Петрова И.А. получает образование на заочной форме обучения, налоговый вычет за её обучение не предусмотрен.

Итого за всех детей Петрову И.А. к возврату полагается сумма в размере: 11 700 руб. (6 500 руб. + 5 200 руб.).

Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 11 700 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 11 700 руб.

Пример 8. Вычет за обучение вместе с другими социальными вычетами.

В 2017 г. Петров И.А. оплатил своё обучение в институте в размере 80 000 руб., а также медикаменты, необходимые для лечения свой жены, в размере 60 000 руб.

Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за 2016 г. составили 140 000 руб. (80 000 руб. (за обучение) + 60 000 руб. (за медикаменты)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 9. Вычет за собственное лечение

В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в платном медицинском учреждении 60 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы на лечение в 2017 г. составили 60 000 руб. следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет равна: 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 7 800 руб., а расходы на лечение не превышают лимита в 120 000 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.

Пример 10. Вычет за собственное лечение стоимостью более 120 000 руб.

В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в медицинском учреждении 90 000 руб., а также приобрёл по назначению врача — медикаменты необходимые для лечения, на сумму в 40 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

В общем расходы на лечение Петрова И.А. в 2017 г. составили 130 000 руб., но так как для социальных расходов установлено ограничение по вычету — в 120 000 руб., следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет
равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%). Так как в 2017 г. Петров И.А. НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.

Пример 11. Вычет за лечение ребенка.

В 2017 г. Петров И.А. заплатил за лечение своей 15-летней дочери, в платном медицинском учреждении. 70 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ), удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Так как возраст дочери меньше 18 лет, Петров И.А. имеет право воспользоваться налоговым вычетом по расходам на её лечение. Сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 9 100 руб. (70 000 руб. * 13%). Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 9 100 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 9 100 руб.

Пример 12. Вычет за дорогостоящее лечение.

В 2017 г. Петров И.А. оплатил дорогостоящую операцию на легких стоимостью 500 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Так как хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания входит в список дорогостоящих медицинских услуг, для которых налоговый вычет предоставляется в полном объёме (без ограничения в 120 000 руб.) сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 65 000 руб. (500 000 руб. * 13%). Однако за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 65 000 руб., поэтому вернуть он сможет только — 62 400 руб. (сумма уплаченного за год подоходного налога).

Пример 13. Вычет за лечение вместе с другими социальными вычетами.

В 2017 г. Петров И.А. оплатил медикаменты, необходимые для лечения жены в размере 60 000 руб., а также своё обучение в институте в размере 80 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Расходы Петрова И.А. за 2017 г. составили 140 000 руб. (60 000 руб. (за медикаменты) + 80 000 руб. (за обучение)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).

Пример 14. Вычет за покупку квартиры.

В 2016 г. Петров И.А. купил квартиру за 1 млн. руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

При заявлении имущественного вычета. Петрову И.А. полагается к возврату: 130 000 руб. (1 млн. руб. * 13%). Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 130 000 руб., вернуть в 2017 г. он сможет только -
62 400 руб. Оставшиеся 67 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ. Имущественный вычет Петров И.А. использовал в неполном объёме (вместо полагающихся 2 млн. руб. применил только 1 млн. руб.). Так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру он получил до 1 января 2014 г., остаток вычета в 1 000 000 руб. по другой недвижимости он дозаявить не сможет.

Пример 15. Вычет за покупку квартиры в ипотеку.

В 2017 г. Петров И.А. взял в банке ипотечный кредит в размере 4 млн. руб. и купил квартиру за 7 млн. руб. Сумма уплаченных процентов по ипотеке за 2017 г. составила 300 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год. составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

За покупку квартиры Петрову И.А. полагается вычет 2 млн. руб., поэтому вернуть он может: 260 000 руб. (2 млн. руб. * 13%). Дополнительно за выплаченные в 2017 г. проценты по ипотеке он может вернуть: 39 000 руб. (300 000 руб. * 13%). Итого, максимальная к возврату сумма за 2017 г. составит: 299 000 руб.

Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ в размере 62 400 руб. вернуть он сможет только эту сумму - 62 400 руб. Оставшиеся 236 600 руб. Петров И.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит подоходный налог. В дальнейшем Петров И.А. будет продолжать выплачивать ипотеку, но так как свидетельство о регистрации права собственности на квартиру им было получено после 1 января 2017 г. налоговый вычет по ипотечным процентам за квартиру он может получать до тех пор, пока расходы на выплату ипотеки не превысят лимит в 3 млн. руб.

Пример 16. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в совместную собственность после 01.01.2014г.

В 2017 г. супруги Иванов И.И. и Иванова М.С. купили квартиру за 4 млн. руб. Доход за 2017 г. менеджера Иванова И.И. составил 660 000 руб. (55 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 85 800 руб. (660 000 руб. * 13%). Доход за 2017 г. главного бухгалтера Ивановой М.С. составил 2 640 000 руб. (220 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 343 200 руб. (2 640 000 руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из супругов составит: 2 млн. руб. Таким образом, общий вычет на семью будет равен: 4 млн. руб., а общая сумма возврата составит: 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%).

Для получения максимальной суммы к возврату за 2017 г. супруги Ивановы составили заявление о распределении расходов на покупку квартиры в размере: 2 000 000 руб. (у супруги) и 2 000 000 руб. (у супруга).

Сумма НДФЛ, уплаченного с заработной платы Ивановой М.С., позволяет ей вернуть всю сумму, причитающегося ей вычета (260 000 руб.) в то время как ее супруг сможет вернуть лишь часть - 85 800 руб. Итого общая сумма возврата за 2017 г. составит 345 800 руб. (260 000 руб. + 85 800 руб.).

Остаток в 174 200 руб. Иванов И.И. сможет получить в последующие года при условии уплаты НДФЛ в бюджет.

Пример 17. Вычет за покупку квартиры, приобретенной в долевую собственность после 01.01.2014г.

В 2017 г. Сергеев В.А. и Степанов П.Л. купили дом за 6 млн. руб. в общую долевую собственность (по 50 % на каждого).

Доход за 2017 г. инженера Сергеева В.А. составил 1 020 000 руб. (85 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 132 600 руб. (1 020 000 руб. * 13%). Доход за 2017 г. генерального директора Степанова П.Л. составил 3 000 000 руб. (250 000 * 12 месяцев). Размер НДФЛ, уплаченного за год, составил 390 000 руб. (3 млн. руб. * 13%).

С учетом изменений, вступивших в силу с 2014 г., вычет каждого из совладельцев составит по 2 млн. руб. на каждого. Максимальная сумма, полагающаяся к возврату, равна 520 000 руб. (4 млн. руб. * 13%) или по 260 000 руб. на каждого. Так как в 2017 г. Степанов П.Л. заплатил НДФЛ на сумму более 260 000 руб. вернуть он сможет положенный максимум - 260 000 руб. В свою очередь, Сергеев В.А. заплатил НДФЛ в размере 132 600 руб., поэтому вернуть за дом он сможет только часть суммы - 132 600 руб. Оставшиеся 127 400 руб. Сергеев В.А. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

Пример 18. Вычет за покупку недвижимости с использованием материнского капитала.

В 2017 г. Петрова В.В. купила квартиру за 2 млн. руб. из них 420 000 руб. она оплатила с использованием материнского капитала. Доход за 2017 г. бухгалтера Петровой В.В. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).

Петровой В.В. полагается вычет в размере 2 млн. руб., но так как материнский капитал нельзя учитывать в качестве расходов, по которым предоставляется вычет, максимальная сумма к возврату будет равна: 205 400 руб. (1 млн. 580 тыс. руб. * 13%). Так как за 2017 г. Петрова В.В. заплатила подоходный налог на сумму менее 205 400 руб., вернуть в 2017 г. она сможет только - 62 400 руб. Оставшиеся 143 000 руб. Петрова В.В. имеет право дополучить в последующих годах, когда заплатит НДФЛ.

2.2. Порядок ведения и проблемы налоговых регистров по НДФЛ

В последнее время все более актуальной становится проблема ведения, или чаше всего отсутствия, налоговых регистров по НДФЛ у источника
выплаты. В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ.

Налоговым кодексом устанавливаются следующие требования к данному регистру: формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов соответствии с кодами, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Однако, даже при возможности автоматизации ведения регистра, его мало кто ведет. В то же время санкции за отсутствие регистра могут быть значительны, например, в связи непризнанием отчетности агента по форме 2-НДФЛ.

На практике получается что, если в организации более 50 человек, и зарплата «белая», то вручную такую зарплату не считают, а пользуются какими-либо программами. В настоящее время в наиболее известных и часто используемых программах (1С Зарплата и Кадры; 1С Камин - Расчет зарплаты; 1С Управление производственным предприятием; БЭСТ; ТурбоБухгаттер), а точнее в их актуализированных версиях, такая возможность предусмотрена. Но предусмотрена она таким образом, что не позволяет до конца автоматизировать веление налогового регистра по НДФЛ, что связано со спецификой деятельности каждой организации. Кроме того, основной проблемой является то, что в регистре необходимо указывать номер и дату платежного поручения по перечислению НДФЛ. Данная норма установлена налоговым кодексом, и регистр без этого реквизита считается недействительным. Если предприятие небольшое, то здесь проблем не возникает. А если предприятие считается крупным, то имеют место быть множество нерегулярных платежей: отпускные, компенсационные выплаты, пособия по временной нетрудоспособности, премии (по датам), выплаты по договору.

Кроме того, удержание и перечисление НДФЛ, как правило, не совпадает с установленной датой выдачи зарплаты. Исходя из этого, все бухгалтерские программы предполагают эту часть регистра заполнять вручную. Но ввиду загруженности бухгалтеров предприятия большим объемом работы, в крупных организациях это не представляется возможным. Даже если и не брать во внимание факт большой загруженности, то возникает иная проблема: низкий уровень компетенции бухгалтеров в вопросах использования современного бухгалтерского программного обеспечения.

Вот и получается, что по теории в бухгалтерских программах реализованы все нормы действующего законодательства, а на практике — если заполнение и ведение налогового регистра по НДФЛ и настроено, то на бумажный носитель он не выводится.

Ответственность за неведение регистров НДФЛ установлена ст. 120 НК
РФ, которая предусматривает ответственность за отсутствие первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное (неправильное) отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций. Размер штрафа по ст. 120 НК РФ зависит от периодичности совершения данного правонарушения и его последствий.

Но анализируя сложившуюся арбитражную практику по данной проблематике, следует сделать вывод о том, что законодательством о налогах и
сборах не предусмотрена ответственность налогового агента за отсутствие
налоговых карточек по учету доходов и НДФЛ как первичных документов
налогового учета.

Установив в пункте 1 статьи 54 НК РФ, что налоговая база исчисляется
организациями на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или)
на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, в статье 120 НК РФ законодатель регламентировал ответственность налогоплательщика за грубые нарушения правил учета доходов и расходов, не предусматривая при этом налоговый учет как самостоятельный вид учета^[20].

При этом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей названной статьи законодатель определил как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского, а не налогового учета; отсутствие счетов-фактур; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, но не налогового агента.

Иными словами, если у налогового агента имеются другие документы,
подтверждающие, что НДФЛ правильно исчислен, удержан и соответствующим образом перечислен, то санкции по ст. 120 НК, 123 НК не применяются, так как конкретно про ведение или отсутствие налоговых регистров данной статье ничего не сказано.

Но следует иметь ввиду, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе затребовать у налоговых агентов документы по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Если организация их не представит в установленный срок, ее могут привлечь к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Размер штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в таком случае составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. И если численность работников в организации будет большой, то за каждый непредставленный регистр по НДФЛ на каждого работника в совокупности получится значительная сумма штрафа.

Поэтому чтобы обезопасить себя и не подорвать репутацию добросовестного налогоплательщика организация должна вести учет доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Учет доходов, сумм удержанного НДФЛ, а также предоставленных физическим лицам налоговых вычетов необходимо вести в самостоятельно
разработанных регистрах налогового учета (п. I ст. 230 НК РФ). При этом
регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить:

1. налогоплательщика и его статус;

2. вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов;

3. даты выплаты дохода удержания и перечисления налога;

4. реквизиты платежного поручения^[21].

На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. При этом сохранность данных учета необходимо обеспечить в течение четырехлетнего периода (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Такие правила действуют с 1 января 2011 г.

Выводы

В соответствии с п.1 ст. 230 НК РФ каждый налоговый агент должен вести налоговый регистр по НДФЛ. Регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить: налогоплательщика и его статус; вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов; даты выплаты дохода удержания и перечисления налога; реквизиты платежного поручения. На основе таких регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Глава 3. Рекомендации по формированию налоговых регистров по НДФЛ

С целью своевременного и полного учета налога на доходы физических лиц на сельскохозяйственных предприятиях предлагается внедрить и использовать налоговый регистр по НДФЛ, который невозможно сформировать средствами программы «1С: Предприятие» и который предложено вести в Excel. Форма регистра представлена в табл. 2 и полезна не только при составлении отчетных форм 6-НДФЛ и годового отчета, но и необходима финансовой службе для планирования текущих платежей.

Таблица 2 Предлагаемый налоговый регистр учета периодов и сумм расчетов налогового агента по НДФЛ (фрагмент)
Вид дохода	Код дохода	Характер выплаты	Работник	Сумма НДФЛ, руб.	Дата НДФЛ
					исчисленного	удержанного	перечисленного
Оплата по окладу	2000	зарплата	Анисий Р.А.	2100	31.01.2017	02.02.2017	02.02.2017
Материальная помощь	2760	межрасчет	Анисий Р.А.	500	14.01.2017	17.01.2017	18.01.2017
Пособие по нетрудоспособности	2300	с зарплатой	Ахмадов А. Ш.	1300	25.01.2017	02.02.2017	02.02.2017

Таким образом, в квартальный отчет по форме 6-НДФЛ из фрагмента указанного налогового регистра попадут следующие суммы:

1) на дату 02.02.2017 г. будут зарегистрированы 3 400 руб. НДФЛ перечисленного и удержанного налоговым агентом;

2) на дату 31.01.2017 г. регистрируются 2 100 руб. налога на доходы физических лиц исчисленного по коду дохода 2000;

3) налог в сумме 500 руб. с материальной помощи распределится по указанным датам, но так произойдет не по всем межрасчетным выплатам, исключение составят отпускные и больничные, перечисление налога по которым в бюджет правомерно проводить к концу месяца собранной по физическим лицам суммой;

4) на дату 25.01.2017 г. сумма НДФЛ исчисленного с пособия по нетрудоспособности работника в размере 1 300 руб. учитывается на день регистрации больничного листа в учете и расчете начислений по нему.

Для налоговой инспекции при проверке предприятия наиболее актуальную информацию будут представлять:

а) сверка по отдельным кодам, например, по материальной помощи с кодом 2760 своевременность удержания и перечисления НДФЛ, что так же относится к доходу в виде компенсации при увольнении;

б) сравнение сумм и периодов по НДФЛ удержанному и перечисленному, который не должен откланяться более чем на один день, кроме отдельных кодов доходов.

Следует отметить, что рассмотренный регистр налогового учета важен также при планировании финансовым отделом или отдельным специалистом денежных потоков по текущей деятельности.

Специалист, ведущий учет оплаты труда, должен предоставлять финансистам данные о плановых перечислениях, что рекомендуется проводить в форме, представленной в табл. 2.

Таблица 2 Предлагаемый вид плана расходов налогового агента с источниками финансирования
Вид расхода	Сумма, руб.	Дата перечисления	Вид источника финансирования	Дата получения средств из источника
Материальная помощь	7846	17.01.2017	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	17.01.2017
Сумма, не облагаемая НДФЛ и взносами	4000	-	-	-
НДФЛ с материальной помощи	500	18.01.2017	Выручка от постоянных покупателей по графику оплаты	18.01.2017
Страховые взносы	7800	31.01.2017	Заемные средства	30.01.2017
Заработная плата и доходы, выплачиваемые вместе с ней	26154	02.02.2017	Выручка	01.02.2017 и 18.01.2017
НДФЛ с зарплаты	3400	02.02.2017

Часть формы заполняется и контролируется финансовым отделом и может быть оформлена отдельно, то есть не включена в указанный ниже документ.

Исследование второй группы проблем при сдаче отчетных форм в налоговый орган включает ряд типичных, наблюдаемых при использовании конфигурации «Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5 ситуаций. Программой предусмотрено, что при заполнении документа «Перечисление НДФЛ в бюджет» и постановке итоговой суммы перечисления по платежному документу (например, по платежному поручению), автоматически правильно распределиться по физическим лицам сумма НДФЛ, соответствующая удержанному налогу персонифицировано. Однако программа автоматически заполняет строки по сотрудникам не во всех месяцах. Это связано, в первую очередь, с особенностями регистрации документов на выплату дохода и перечисление налога в бюджет. Суммы налога перечисленного по документам перечисления налога должны отражаться с выбором того же месяца и в той же совокупной сумме, что и в документах выплаты дохода, когда происходит удержание налога. Но может возникнуть ситуация, когда выдача физическому лицу межрасчетных выплат осуществляется в одном месяце с удержанием налога, а перечисление налога регистрируется в другом месяце. Данная ситуация чревата для предприятия налоговыми санкциями, но фактически возможна в случае, когда у организации недостаточно средств на счете для перечисления налогов своевременно.

Распределение НДФЛ по сотрудникам автоматически не осуществляется и требуется ручная корректировка. Ручная корректировка также необходима в случае перечисления налога в бюджет платежным документом одновременно за 2–3 предшествующих месяца, когда сумма налога, удержанного за весь период, не равна сумме налога перечисленного. Требует особого рассмотрения следующая ситуация, наблюдаемая на предприятиях: при автоматическом заполнении справки 2-НДФЛ для передачи в ИФНС появляется сумма излишне удержанного НДФЛ у физического лица, когда на самом деле в расчетных листках расхождений по месяцам между налогом исчисленным и удержанным не наблюдалось.

В данном случае следует также учесть особенности регистрации документов на выплату и начисление дохода. Суммы налога, исчисленного по документам начисления дохода должны отражаться с выбором того же месяца, что и в документах выплаты такого дохода, в конфигурации «1С: Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5. Если бухгалтер зарегистрирует начисление больничного в одном месяце, а при его выплате укажет другой месяц, то в справке 2-НДФЛ появится налог излишне удержанный.

Уменьшить риск возникновения подобных ситуаций позволяет ведение учетным сотрудником реестра документов по начислениям и выплатам сотрудникам организации, где следует соотносить суммы исчисленного и удержанного налога строго по месяцам, указанным в автоматизированных формах документов. Учетные налоговые регистры, адаптированные для ведения в автоматизированных системах учета, позволят налоговым органам осуществлять налоговый мониторинг, выверяя своевременно суммы удержанных и перечисленных налогов в бюджет. Обеспечение своевременности и полноты поступления налога на доходы в бюджет даст возможность в полной мере обеспечить расходную часть государственного бюджета необходимыми ресурсами.

Выводы

С целью своевременного и полного учета налога на доходы физических лиц на предприятиях предлагается внедрить и использовать налоговый регистр по НДФЛ, который невозможно сформировать средствами автоматизированного учета. Форма регистра может быть полезна не только при составлении отчетных форм 6-НДФЛ и годового отчета, но и необходима финансовой службе для планирования текущих платежей. Специалист, ведущий учет оплаты труда, должен предоставлять финансистам данные о плановых перечислениях, что рекомендуется проводить в разработанной форме плана расходов налогового агента с выделением источников финансирования. Предложенные формы налоговых регистров для налоговых агентов позволят предприятиям снизить налоговые санкции, своевременно перечислять налоги в бюджет и страховые взносы во внебюджетные фонды, улучшить показатели финансовой устойчивости.

Заключение

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определяется главой 23 Налогового кодекса РФ.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Баева Т.Е., Глотова И.И. Налог на доходы физических лиц: новации 2016 г. // В сборнике: Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста Материалы VII Международной научно-практической конференции. 2015. С. 72-75.

Бражицкая А.А., Василенко И.Н. Налоговые льготы и вычеты по НДФЛ: их роль, условия предоставления и перспективы развития // В сборнике: Социально-экономическая система России в условиях турбулентности Материалы региональной научно-практической конференции студентов и молодых учёных: текстовое электронное издание . под общей редакцией Э.В. Соболева. 2017. С. 122-127.

Брянская Я.А. Ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ – практика применения // Academy. 2017. Т. 2. № 6 (21). С. 60-61.

Иванова И.А., Ливадина С.П. Особенности применения ставок НДФЛ для некоторых категорий налогоплательщиков // В сборнике: Экономика сегодня: современное состояние и перспективы развития сборник материалов Международной научной конференции молодых исследователей. 2017. С. 267-269.

Каде А.А. 6-НДФЛ – новая форма отчетности по НДФЛ // В сборнике: Проблемы современного общества и пути их решения материалы международной научно-практической конференции. Кубанский государственный университет. 2017. С. 101-105.

Морозова Г.В., Прокофьева Н.А. Проблема ведения налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты // В сборнике: ИССЛЕДОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА ОБЩЕСТВА И ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ ЕГО СТРАТЕГИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ Ответственный редактор Горохов А.А.. 2012. С. 240-243.

Пореченкова Ю.И. Разрабатываем налоговый регистр по НДФЛ // Новая аптека. 2012. № 5-2. С. 82-83.

Сбежнев В. Особенности исчисления налоговой базы налоговыми агентами // Налоговый вестник. 2017. № 4. С. 69-74.

Юсупова Д.А. Порядок определения статуса налогового резидента РФ и порядок уплаты, возврата НДФЛ // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики Материалы XVII международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Н.В. Уварина. 2017. С. 464-465.

Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406-409.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Бражицкая А. А., Василенко И. Н. Налоговые льготы и вычеты по НДФЛ: их роль, условия предоставления и перспективы развития // В сборнике: Социально-экономическая система России в условиях турбулентности Материалы региональной научно-практической конференции студентов и молодых учёных: текстовое электронное издание . под общей редакцией Э.В. Соболева. 2017. С. 122. ↑
Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406. ↑
Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406. ↑
Юсупова Д. А. Порядок определения статуса налогового резидента РФ и порядок уплаты, возврата НДФЛ // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики Материалы XVII международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Н. В. Уварина. 2017. С. 464. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Бражицкая А. А., Василенко И.Н. Налоговые льготы и вычеты по НДФЛ: их роль, условия предоставления и перспективы развития // В сборнике: Социально-экономическая система России в условиях турбулентности Материалы региональной научно-практической конференции студентов и молодых учёных: текстовое электронное издание . под общей редакцией Э. В. Соболева. 2017. С. 123. ↑
Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 407. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» - М.: Экономист, 2015. – С. 81. ↑
Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 409. ↑
Бражицкая А. А., Василенко И. Н. Налоговые льготы и вычеты по НДФЛ: их роль, условия предоставления и перспективы развития // В сборнике: Социально-экономическая система России в условиях турбулентности Материалы региональной научно-практической конференции студентов и молодых учёных: текстовое электронное издание . под общей редакцией Э. В. Соболева. 2017. С. 123. ↑
Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» - М.: Экономист, 2015. – С. 81. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Юсупова Д. А. Порядок определения статуса налогового резидента РФ и порядок уплаты, возврата НДФЛ // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики Материалы XVII международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Н. В. Уварина. 2017. С. 465. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — С. 406. ↑
Юсупова Д. А. Порядок определения статуса налогового резидента РФ и порядок уплаты, возврата НДФЛ // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики Материалы XVII международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Н.В. Уварина. 2017. С. 465. ↑
Морозова Г.В., Прокофьева Н.А. Проблема ведения налоговых регистров по НДФЛ у источника выплаты // В сборнике: ИССЛЕДОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА ОБЩЕСТВА И ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ ЕГО СТРАТЕГИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ Ответственный редактор Горохов А.А.. 2012. С. 240-243. ↑
Пореченкова Ю.И. Разрабатываем налоговый регистр по НДФЛ // Новая аптека. 2012. № 5-2. С. 82-83. ↑