Налоговый учет акциза

Содержание:

Введение

Российская налоговая система на протяжении долгого времени развивалась , чтобы предстать в том современном виде, в котором она сейчас существует. Государство отменяло «лишние» положения, законы и налоги, чем изменяло преобразовывали основу функционирования этой системы.

В 2004 г. основной перечень налогов, определяющих налоговую систему страны, был выделен. Данный факт позволил отменить действие Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. С тех пор в системе произошла отмена некоторых налогов. В их число входит таких как :

• таможенная пошлина, которая в настоящее время подчиняется Таможенному кодексу РФ и Закону РФ “О таможенном тарифе”;
• закон на рекламу;
• налог на получение наследства .

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к алкогольной продукции: Кроме того издавна широко применялись акцизы на товары массового потребления. История помнит «соляные бунты» - реакция народа на повышение акциза на соль.

В период первой мировой войны в связи с запретом торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин и другие товары первой необходимости.

Развитие и формирование налоговой системы РФ продолжается и по сей день эти. Государство продолжает вносить в систему изменения и уточнения. На практике исчисления и взимания налогов появляются различные трудности и нерешенные вопросы. Возникает потребность в анализе действующего законодательства о налогах и сборах, который помогает выявить негативные моменты в регулировании налоговых отношений и разработать меры к повышению качества правового аспектов в вопросах исчисления и взимания акцизов.. Следовательно , тема данной работы актуальна и в настоящее время.

Цель данной курсовой работы – с помощью актуальных источников изучить основные механизмы акцизного налогообложения, раскрыть роль и сущность налогообложения по акцизы в налоговой системе Российской Федерации .

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены главные задачи. Необходимо:

• Изучить историю возникновения акцизов.
• Определить экономическую сущность, роль и место — акцизов в налоговой системе РФ.
• Исследовать основные элементы акциза и определяющие их нормы налогового закона, выделить особенности механизма исчисления и взимания акцизов по отдельным видам подакцизных товаров.

В качестве объекта в данной работе акцизное налогообложение как элемент налоговой системы , его теоретические и практические аспекты в вопросах правового регулирования налоговых отношений, возникающих по уплате акцизного налога, исчислению, а также обеспечению механизма взимания этих платежей.

Предметом исследования является налоговая база, по видам подакцизных товаров и порядок ее (нормы подзаконных актов, законодательные нормы о налогах и сборах и практика их применения.

В качестве основной литературы будут использованы учебные пособия актуальльные учебные пособия : Л.В. Брянцева, О.В. Клещиком "Федеральные налоги и сборы" (2016), Лазурина О.М. "Налоги и налогообложение" (2014), Борзова А.С. "Налоги и налогообложение .Часть II.Налоги" (2015), Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева "Налоги и налоговая система Российской Федерации "(2014), а такжЕ. лния НК РФ.

Глава 1. Основные положения законодательства об акцизах

1.1 Акцизы – элемент налоговой системы

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги.

Английский экономист Уильям Петти отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами: - налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить; - исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды; - сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени. Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.^[1]

Акциз - косвенный индивидуальный общегосударственный налог^[2]. Косвенным называется, такой налог, который взимается обычно с хозяйственных операций^[3]. К этим операциям можно отнести реализацию соответствующих товаров, работ и услуг, ввоз или вывоз за пределы таможенной территории и т.п.

Акциз считается самым ранним из группы косвенных налогов в истории становления налоговой системы, что придает ему особую значимость. Основами акцизного налогообложения принято считать с так называемые регалии . По сути регалии – это монопольное право государства на производство или реализацию продукции, которое первоначально реализовывалось через систему откупов. Товары, которые были отнесены к числу государственных регалий в  XVII  веке, и сегодня являются подакцизными, это алкоголь, табак, пушнина, драгоценные металлы и т.д.^[4]В итоге введение регалий способствовало повышению доходов всего государственного бюджета, а в его структуре доли доходов от косвенных налогов.

В наше время в качестве регалий выступает акциз и его роль в налоговой системе РФ представлена достаточно двояко. С одной стороны, он является источником формирования дохода бюджета Российской Федерации. Сложившееся разнообразие в составе группы подакцизных товаров способствует постоянному пополнению бюджета на довольно значительные суммы. Так же это происходит и потому, что акциз наряду с НДС формирует группу так называемых таможенных платежей, которые преследуют такую же цель. ^[5]

С другой стороны, увеличение цены на товар вследствие установления акциза ведет к уменьшению уровня потребления такого товара. К таким товарам можно отнести как алкоголь и табачные изделия.

Акциз применяется, в основном, к товарам массового потребления. Он взимается государством с производителей указанной группы товаров. Эта группа представлена довольно широким спектром перечнем товаров.

Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока - российские купцы были обязаны продавать в казну.^[6]

1.2 Плательщики акцизов

Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории:

организации;

• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. ^[7]

Филиалы и обособленные подразделения не относятся к плательщикам акциза, поскольку они локально исполняют функции вышестоящих организаций. Организации и иные лица, тогда и только тогда признаются налогоплательщиками, когда они совершают операции, подлежащие налогообложению, которые связанные с наличием подакцизных объектов.^[8]

Для осуществления операций по некоторым товарам из группы подакцизных требуется получение и регистрация соответствующих свидетельств.

1.3 Перечень подакцизных товаров

Налоговым кодексом РФ достаточно точно определен полный перечень подакцизных товаров.^[9] Итак, подакцизным товарами на территории РФ считаются :

• этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый ;^[10]
• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, кроме лекарственных средств и препаратов, включенных в соответствующие Государственные реестры, парфюмерно-косметической продукции, видеоматериалов и отходов соответствующего производства;
• алкогольная продукция за исключением пищевой продукции, табачная продукция ;^[11]
• автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) ; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных двигателей; прямогонный бензин;
• средние дистилляты;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации ;^[12]
• электронные системы доставки никотина так называемые электронные сигареты и соответствующие для них жидкости;
• табак (табачные изделия , предназначенный для потребления путем нагревания).

Подакцизных работ и услуг действующее налоговое законодательство не предусматривает. Впрочем, таможенное законодательство также предполагает обложение пошлиной трансграничного перемещения именно товаров.^[13]

1.4 Объекты налогообложения по акцизу

Объектом указанного налогообложения согласно статье 182 НК РФ признаются следующие операции :^[14]

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров ;^[15]
• передача в структуре организации подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;^[16]
• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• производство, реализация и оприходование денатурированного этилового спирта прямогонного бензина, бензола, авиационного керосина и средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При определении объекта налогообложения акцизами следует учитывать, что отдельные операции в соответствии с НК РФ не подлежат обложению акцизами. ^[17]

К их числу относятся:

1. Передача подакцизных товаров собственного производства из одного структурного подразделения организации в другое в качестве сырья или материалов для изготовления иных подакцизных товаров. Например, произведенный организацией этиловый спирт из пищевого сырья передан ее филиалу для производства водки. ^[18]

2. Реализация товаропроизводителем подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта. ^[19] Организация должная при этом предоставить налоговому органу банковского соответствующее поручительство или банковскую гарантию.

3. Первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.^[20]

  Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Выделим главные моменты первой главы. Акциз представляет собой косвенный налог, первое упоминание о котором датируется серединой 13-го века. Он распространяется на операции, совершаемые с подакцизными товарами, признанные объектами акцизного налогообложения. Перечень таких товаров приведен в Налоговом Кодексе РФ в главе 22 статье 179. Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции с подакцизными товарами (производство продукции и реализация), а также лица, перемещающие эти товары через таможенную границу Таможенного союза. Акциз - это по сути инструмент государства, позволяющий пополнять бюджет казны. Другой функцией акциза является регулирование уровня использования подакцизных товаров среди потребителей. В вышеназванном проявляется экономическая сущность акцизов, а также определяется роль и их место в налоговой системе РФ.

Глава 2. Налогообложение по акцизу

2.1 Налоговая база при реализации подакцизных товаров.

Налоговым периодом называется срок формирования налоговой базы. Для акциза этим периодом признается календарный месяц. ^[21] Следовательно, исчисление его происходит некумулятивным способом, т.е. без накопления и с нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется двумя путями :

• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении ;^[22]
• как объем реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и налога на добавленную стоимость;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых действуют адвалорные ставки; ^[23]
• сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров; ^[24]
• по операциям с бензолом, параксилолом или ортоксилолом – как объем соответствующего оприходованного сырья; ^[25]
• по операциям получения авиационного керосина – как объем полученного керосина в натуральном выражении. ^[26]

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки Расчетная стоимость (РС) табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется по формуле :

РС=МРЦ *КП,

где МРЦ - максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий ;

КП - количество пачек табличных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на Таможенную территорию РФ. ^[27]

Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок одним или несколькими из следующих признаков:

• индивидуализированным обозначением (названием),
• присвоенным производителем или лицензиаром,
• рецептурой,
• размерами,
• наличием или отсутствием фильтра,
• упаковкой. ^[28]

Пример расчета. Организация производитель реализует пиво, с объемной долей этилового спирта 8% в таре 0,33 л. Сетки оттирать производств равна 30 руб. за 1 литр. Организация рассчитывает получить прибыль не менее 30% от себестоимости. Ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта 8,5 % с 1 января по 30 июня 2018 года составляет 21 руб. за литр. Рассчитаем сумму. акцизов, НДС, а также минимальную цену одной бутылки пива 0,33 л.

Себестоимость одной бутылки пива составит

• 30*0,33=9,9 руб.

Сумма акциза, приходящаяся на одну бутылку пива, составит

• 21 *0,33=6,93 руб.

Себестоимость одной бутылки пива с учетом акциза составит

• 6,93+9,9=16,83 руб.

НДС в расчете на одну бутылку пива составит

• 16,83*18%=3,03 руб.

Минимальная отпускная цена одной бутылки с учетом НДС и акцизов

• (16.83+3,03)*130%=25,82 руб. ^[29]

2.2 Порядок исчисления акциза

Существует особый порядок назначения авансового платежа и акциза как косвенного налога. Он регулируется статьей 194 Налогового Кодекса Российской Федерации в 22 главе.^[30]Порядок исчисления акциза устанавливается в зависимости от характера налоговой ставки :твердой или процентной. Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок. Схема исчисления акциза представлена в таблице 1.

Прежде всего происходит начисление налоговой обязанности. Величина акциза по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Актуальные налоговые ставки на 1 января 2018 года представлены в таблицах 2 – 6 Приложения. Далее в процессе начисления акциза возможен механизм зачета.^[31] В этом случае налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на величину налоговых вычетов. Например, вычетами подлежат суммы, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В завершение процесса исчисления определяется сумма, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. ^[32]

Сумма акциза под подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение суммы и налоговой базы. Не можно определить по следующей формуле :

С = О*А,

Где С – сумма акциза, О – налоговая в натуральном выражении,

А- твердая ставка акциза (руб. /т).^[33]

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. ^[34]

Она определяется по следующей формуле :

С=О*А/100 ,где

С – сумма акциза;

О – налоговая база (сумма переданной или реализованной продукции) ;

А – адвалорная ставка акциза ( процент от стоимости).

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по установленной форме. Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов во всех применяемых формах деклараций являются: расчет налоговой базы за истекший налоговый период; расчет суммы акциза исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период. Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налоговый период. Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения.^[35] Это особенно важно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения.

Сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это обусллвоено следующими причинами. Во-первых, НК РФ предусматривает уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов. Во-вторых, сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину произведенного авансового платежа в связи с приобретением акцизных либо специальных федеральных и региональных марок. Подакцизные товары подлежат обязательной маркировке в целях усиления государственного контроля за их реализацией и обеспечения более полного сбора акцизов. При отсутствии соответствующей маркировки реализация этих товаров не разрешается.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации данных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода.

Пример. ^[36]

За истекший налоговый период предприятие произвело 350 тысяч бутылок водки вместимостью 0,75 л. и содержанием чистого спирта (безводного) 40%.

Ставка акциза алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% составляет 418 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Сумма акциза рассчитывается следующим образом :

350000*0,75*40%*418=12 540 000 руб.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база для всех операций с такими товарами. ^[37]

При ввозе на территорию Российской Федерации нескольких подакцизных товаров облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, общая сумма является результатом сложения сумм акциза.^[38]

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей  - авансовый платеж акциза. ^[39]

Организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого и ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза спирта этилового. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца,.^[40]

Увеличение налоговой базы происходит согласно ст. 189 НК РФ : суммы, полученные от реализации подакцизных товаров, подлежат включению в налоговую базу по акцизам. Это препятствует от возможного уклонения от уплаты последних в том случае, когда кроме оплаты договорной цены осуществляются другие платежи, никак не связанные с расчетами по подакцизным товарам (например, наполнение фондов специального назначения и т.п.) .^[41]

При определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров через таможенную территорию РФ существуют свои особенности:

1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении ;
2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, - как объем таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
3. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. ^[42]

Налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, папирос, сигарилл, биди и кретека, исчисляют суммы акциза  по указанным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября по 31 декабря того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке:

• в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (V_нп), указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров  в предыдущем календарном году (V_ср) , то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (V_нп - V_ср ) / V_нп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления ) ;
• в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным настоящей главой, в отношении указанных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

Среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров  определяется путем деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.^[43]

2.3 Налоговые вычеты

По акцизам, как и по некоторым другим налогам устанавливаются налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам определенную ст. 194 на эти налоговые вычеты согласно ст. 200 НК РФ.

Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки «от производителя до потребителя». ^[44]

Сумма авансового платежа уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объём спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Потери в пределах норм естественной убыли, утверждённых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

Уменьшение акциза происходит :

• на суммы акциза, уплаченные им при приобретении подакцизных товаров и уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров^[45];

• на сумму акциза, исчисленную им с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья ^[46];

• в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них; ^[47]

• при получении налогоплательщиком денатурированного этилового спирта и использовании его в производстве;

• при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; ^[48]

• при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

• при передаче произведенного из давальческого сырья прямогонного бензина собственнику сырья, а также при передаче произведенного прямогонного бензина на переработку на давальческой основе;

• при получении прямогонного бензина налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при его передаче для производства на давальческой основе;

• при уплате налогоплательщиком сумм авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа при реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

• при безвозвратной утрате этилового спирта;

• при реорганизации организации, уплатившей авансовый платеж акциза;

• при ввозе на территорию Российской Федерации дистиллятов, использованных для производства на ее территории виноматериалов.^[49] Вычетам подлежат умноженные на коэффициент суммы акциза, начисленные налогоплательщиком:

• включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта при получении авиационного керосина;

• имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина при использовании полученного прямогонного бензина;

• имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом при совершении ряда операций. Если сумма исчисленного акциза за налоговый период меньше суммы налоговых вычетов, сумма акциза не уплачивается.

Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по формуле :

А(с) = Ст(А) × К × Q : 100%,^[50]

где А(с) – предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина; Ст(А) – ставка акциза на 1 л этилового спирта; К – крепость вина, %; Q – количество реализованного вина.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. ^[51]Остаток суммы акциза, которая не была зачтена в течение трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, в котором налоговые вычеты превысили сумму исчисленного акциза, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению ^[52]

Пример ^[53]

Организация приобрела 235 т бензина марки Аи-80 и путем смешения получила 270 т бензина марки Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-80 - 11213 за т. Сумма акциза, уплаченная при его приобретении составит – 235000 * 11213 =2 635 055 000руб. Стакана акциза на бензин марки Аи-92 – 13100 руб.за т. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92 составит - 2 635 055 000+270×13 100 = 2 638 592 000руб.

Пример ^[54]

Организация произвела из собственного сырья автомобильный бензин марки Аи-80 и 50 т передала другой организации на давальянских началах с целью производства бензина марки Аи-92. При передаче на переработку бензина Аи-80 собственник сырья начислит акциз в сумме :

50*11213=560 650 руб.

Органищация разработчик при передаче собственнику произведенного ею из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-92 в количестве 55 т начислит акциз и произведет налоговый вычет. Итого у уплате: 55*13100-560650=720500 -560650=159850 руб.

Начисленная сумма акциза уменьшается также на величину авансового платежа,^[55] осуществляемого в связи с приобретением акцизных или специальных федеральных и региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) подлежат:

• суммы акциза, исчисленные по соответствующим операциям , и уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства;
• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком и подлежащие налоговым вычетам при исчислении акциза по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта.

Возмещение указанных сумм из бюджета осуществляется на основании документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком, заявленная к возмещению, после проведения камеральной проверки. ^[56]

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего указанную проверку.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.

В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику.

При наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении суммы акциза при наличии недоимки по акцизу пени на сумму недоимки не начисляются. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по акцизу сумма акциза подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. ^[57]

В налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, отражаются следующие сведения о вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта подакцизных товарах, по которым акциз заявлен к возмещению из бюджета:

• объем (количество  подакцизных товаров , факт вывоза которых документально подтвержден;
• сумма акциза, фактически уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства и заявляемая к возмещению из бюджета;^[58]
• налоговый период, на который приходится дата реализации (передачи)  подакцизных товаров  на экспорт или реэкспорт;
• номер и дата соответствующего контракта.^[59]

Основные моменты НК РФ, в отношении плательщиков акцизов, состоят в следующем:^[60]

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов – фактур, выставленных продавцами покупателям при реализации подакцизных товаров, либо на основании документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России.

2.Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа.

3. При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. При этом размеры указанных налоговых вычетов определяются исходя из стоимости приобретенных подакцизных товаров, фактически включенных в качестве основного сырья в расходы по производству другой подакцизной продукции, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

4. Вычеты суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для изготовления виноматериалов, осуществляются при наличии у продавца платежных документов, подтверждающих факт оплаты им приобретенного для указанной цели этилового спирта по цене с акцизом. Вычет производится в пределах норматива исчисленного по формуле: объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов. ^[61]

2.4 Сроки уплаты акциза

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза уановлены статьей 204 НК РФ. Сроки уплаты акциза в зависимости от вида подакцизных товаров представлены в таблице 7. Сроки представления налоговых деклараций в зависимости от категории налогоплательщиков представлены в таблице 8.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.^[62]

Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:

1) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, - при совершении операций с прямогонным бензином;

2) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

3) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, - при совершении операций со средними дистиллятами

4) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом;

5) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, - при совершении операций с авиационным керосином;

6) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, - при совершении операций по переработке средних дистиллятов.^[63]

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей.^[64]

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. ^[65]

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта.^[66] Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Приведем пример. ^[67]При производстве водки крепостью 40% ООО «Альянс» использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 1500 л водки. Сумма акциза, уплаченная по спирту, составила 10 500 р. Какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объёмной долей этилового спирта свыше 25% установлена в размере 191 р. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, сумма начисленного акциза с реализованной водки будет равна 114 600 р. (191 р. × 1500 л × 40% : 100%). Сумма акциза, подлежащая уплате, – 104 100 р. (114 600 р. – 10 500 р.).

Выделим основные выводы по второй главе. Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду такого товара и соответствующей ему налоговой ставки (твердой, адвалорной, комбинированной). Затем сумма акциза может быть уменьшена на величину налогового вычета . Увеличение налоговой базы происходит согласно ст. 189 НК РФ: суммы, полученные от реализации подакцизных товаров, подлежат включению в налоговую базу по акцизам. Налогоплательщик может получить налоговый вычет, обратившись в налоговый орган с соответствующим пакетом документов. Государство контролирует уплату акцизов налогоплательщиками через налоговые органы. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения.

Заключение

На протяжении вот уже более семи веков столетий акцизы выступают важным элементом в налоговой системе России.

Эти налоги изначально ориентированы на обеспечение государства крупными и стабильными доходными источниками. В последнее время происходит некоторое смещение акцента с фискальных приоритетов к более полному использованию акцизов в качестве инструмента экономического регулирования. Регулирующая функция акциза проявляется в следующих направлениях:

• воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
• влияние на структуру производства, стиму-лирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;
• регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

В большинстве развитых стран мира регулирующая функция акцизов является главенствующей. Использование акцизов в виде фискального инструмента считается в цивилизованных странах нецелесообразным. Акцизы, в отличии от НДС поступают как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Стоит также отметить, что совершенствование содержания гл. 22 «Акцизы» НК РФ в процессе проведения современной налоговой реформы, несомненно, будет способствовать дальнейшему повышению качественного уровня правового регулирования применения акцизов в Российской Федерации, что имеет важное значение для полного использования государством фискального потенциала этого налога. Возможно, фискальные возможности акцизов могут быть существенно расширены как за счет изыскания новых сфер их применения, так и посредством улучшения администрирования их сбора, особенно в такой столь значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая непременно должна находиться под эффективным контролем государства. Так акцизы могут в дальнейшем повысить свою фискальную значимость в формировании доходов государства.

Список использованной литературы

НК РФ Глава 22

Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.

Налоги и налоговая система Российской Федерации :учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению « Экономика» / под. ред. Б. Х. Алиева, Х. М. Мусаевой. М. :ЮНИТИ-ДАНА,2014.- 439 с.

Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов ; под ред. Е. М. Ашмариной. – М. :КНОРУС, 2011.-240 с.

Д. С. Белоусов. Налоговое право. Конспект лекций М.: АйПиЭр Медиа, 2011,

Борзова А.С. Налоги и налогообложение. Часть II. Налоги:учебное пособие по изучению дисциплины. - М.: МГТУ ГА, 2015. - 48 с.

Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Клещиком др.; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с.

Бушмин. Е. В. Налоговая система России и налоговые доходы бюджета : учебник. – М. : Издательство РГСУ, 2014. 397 с.

Бушмин Е. В. Налоговая система России и роль налогов в формировании доходов бюджета : учеб.пособие. – М. : Издательство РГСУ, 2014. – 410 с.

Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с.

Кириллов С.В. Институты налогового права России в правоприменительной практике Суда Евразийского экономического сообщества и Суда Евразийского экономического союза // Актуальные проблемы российского права. 2015. №2. С.64-69

В.А. Корецкая-Гармаш , КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ Налоги и налогообложение, Екатеринбург: ФГБОУ ВО Уральский государственный лесотехнический университет Институт экономики и управления, 2017. 73 с.

Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.

Прокофьева Е.Н. , Шадурская М.М., Привалова С. Г. Акцизное налогообложение: эволюция и перспективы развития // Управленец. 2017. №2 (66) . С.72-78

Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015. 749 с.

Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. — М. : Издательство Юрайт, 2013. — 393 с. — Серия : Бакалавр. Базовый курс.

Приложения

Таблица 1 ^[68]

Схема исчисления акциза

Вид налоговой ставки Ст(а)	Налогооблагаемая база (РП)	Исчисленный налог А(н)
Твердая (специфическая) (в рублях на единицу обложения)	Количество реализованной подакцизной продукции	А(н) =РП х СТ(а)
Адвалорная ставка (ставка в процентах)	Стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах	А(н) =РП х СТ(а)/100
Комбинированная (ставка в рублях +ставка в процентах )	Количество реализованной подакцизной продукции; стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах	А(н) = РП х СТ(а) + + РП х СТ(а)/100

Таблица 2^[69]

Налоговые ставки на спиртосодержащую пролукцию

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого/непищевого сырья:
реализуемый организациям, производящим спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в под акцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в под акцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в под акцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в под акцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта

Продолжение таблицы 2

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения )
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Спиртосодержащая продукция  бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая продукция кроме косметической продукции.	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта

Таблица 3 ^[70]

Налоговые ставки на алкогольную продукцию

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Алкогольная продукция объемной долей этилового спирта свыше 9 %	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта	544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 %	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта
Вина	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр
Вина с защищенным наименованием места	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр
Игристые вина	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр

Продолжение таблицы 3

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения )
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 %	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 %	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр

Таблица 4

Налоговые ставки на табак и табачные изделия

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения )
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Табак	2 772 рубля за 1 кг	2 772 рубля за 1 кг	3 050 рублей за 1 кг	3 172 рубля за 1 кг
Сигары	188 рублей за 1 штуку	188 рублей за 1 штуку	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку
Сигариллы (сигариты , биди, кретек	2 671 рубль за 1 000 штук	2 671 рубль за 1 000 штук	2 938 рублей за 1 000 штук	3 055 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук	1 718 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, но не менее 2 335 рублей за 1 000 штук	1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук	1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук
Табак для потребления путем нагревания	5 280 рублей за 1 кг	5 280 рублей за 1 кг	5 808 рублей за 1 кг	6 040 рублей за 1 кг

-Продолжение таблицы 4

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения )
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Электронные системы доставки никотина	44 рубля за 1 штуку	44 рубля за 1 штуку	48 рубля за 1 штуку	50 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	11 рублей за 1 мл	11 рублей за 1 мл	12 рублей за 1 мл	13 рублей за 1 мл

Таблица 5

Налоговые ставки на двигатели

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения )
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с. включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с. и до 112,5 кВт (150 л. с. включительно	45 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	45 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	47 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с. и до 147 кВт (200 л. с. включительно	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.
с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с. и до 220 кВт (300 л. с. включительно	714 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	714 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	743 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.	773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.

Продолжение таблицы 5

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения )
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с. и до 294 кВт (400 л. с. включительно	1 218 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	1 218 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	1 267 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.
с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с. и до 367 кВт (500 л. с. включительно	1 260 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	1 260 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	1 310 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.
с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.	1 302 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.	1 302 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.	1 354 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.	1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	437 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.

Таблица 6

Налоговые ставки на нефтепродукты

Виды подакцизных товаров	налоговая ставка (в процентах и рублях за единицу измерения )
	с 1 января по 30 июня 2018 года включительно	с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну
класса 5	11 213 рублей за 1 тонну	11 892 рубля за 1 тонну	12 314 рублей за 1 тонну	12 752 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо	7 665 рублей за 1 тонну	8 258 рублей за 1 тонну	8 541 рубль за 1 тонну	8 835 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и и карбюраторных двигателей	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5 400 рублей за 1 тонну	5 616 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну
Бензол, параксилол, ортоксилол	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	8 662 рубля за 1 тонну	8 662 рубля за 1 тонну	9 241 рубль за 1 тонну	9 535 рублей за 1 тонну.

Таблица 7^[71]

Сроки уплаты акциза в зависимости от вида подакцизных товаров

Вид подакцизных товаров	Срок уплаты акциза
Все под акцизные товары, кроме указанных ниже	Равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем
По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту при наличии у (лица) организации свидетельства на право совершения таких операций	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ	Сроки уплаты устанавливаются таможенным законодательством РФ

Таблица 8^[72]

Сроки представления налоговых деклараций в зависимости от категории налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков	Срок представления декларации
Все налогоплательщики, за исключением перечисленных ниже	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего

1. В.А. Корецкая-Гармаш , КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ Налоги и налогообложение, Екатеринбург: ФГБОУ ВО Уральский государственный лесотехнический университет Институт экономики и управления, 2017. 73 с. (с. 40) ↑

2. Прокофьева Е. Н. , Шадурская М. М. , Привалова С.Г.Акцизное налогообложение: эволюция и перспективы развития // Управленец. 2017. №2 (66 с.) С.72-78 (с. 74) ↑

3. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.(с.37) ↑

4. Прокофьева Е. Н., Шадурская М. М. , Привалова С. Г.Акцизное налогообложение: эволюция и перспективы развития // Управленец. 2017. №2 (66) . С. 72-78 (74 с.) ↑

5. Кириллов С. В. Институты налогового права России в правоприменительной практике Суда Евразийского экономического сообщества и Суда Евразийского экономического союза // Актуальные проблемы российского права. 2015. №2. С.64-69 (65 с.) ↑

6. В.А. Корецкая-Гармаш , КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ Налоги и налогообложение, Екатеринбург: ФГБОУ ВО Уральский государственный лесотехнический университет Институт экономики и управления, 2017. 73 с. ( с.43) ↑

7. Борзова А.С. Налоги и налогообложение. Часть II. Налоги: пособие по изучению дисциплины. - М.: МГТУ ГА, 2015. - 48 с.(с. 7) ↑

8. НК РФ Глава 22, статья 179, Федеральный закон  от 29.12.2000 N 166-ФЗ. ↑

9. НК РФ Глава 22, статья 181, п. 1; Федеральный закон  от 07.07.2003 N 117-ФЗ ↑

10. Федеральный закон  от 28.11.2011 N 338-ФЗ ↑

11. Прокофьева Е. Н., Акцизное налогообложение :эволюция и перспективы развития эволюция и перспективы развития // Управленец. 2017. №2 (66) С. 72-78 (с. 75) ↑

12. НК РФ. Глава 22, статья 179, в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N166-ФЗ ↑

13. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015. 749 с.(с. 564) ↑

14. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько др.; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с.(с. 104) ↑

15. Федеральный закон  от 28.11.2011 N 338-ФЗ ↑

16. Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ ↑

17. НК РФ Глава 22, статья 183 ↑

18. Федеральный закон  N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ ↑

19. Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 30.10.2007 N 240-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 30.09.2013 N 269-ФЗ ↑

20. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько и др. ; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с.(с.105) ↑

21. НК РФ Глава 22, статья 192 ↑

22. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, и др. ; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с. ( с. 106) ↑

23. Бушмин Е. В. Налоговая система России и роль налогов в формировании доходов бюджета : учеб.пособие. – М. : Издательство РГСУ, 2014. – 410 с. (с. 85-86) ↑

24. Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.(с.140) ↑

25. Бушмин. Е. В. Налоговая система России и налоговые доходы бюджета : учебник. – М. : Издательство РГСУ, 2014. 397 с.(с. 90) ↑

26. Там же, с. 90. ↑

27. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. — М. : Издательство Юрайт, 2013. — 393 с. — Серия : Бакалавр. Базовый курс.(с. 133) ↑

28. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, и др. ; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с.(с. 107) ↑

29. Налоги и налоговая система Российской Федерации :учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению « Экономика» / под. Ред. Б. Х. Алиева, Х. М. Мусаевой. М. :ЮНИТИ-ДАНА,2014.- 439 с. (с. 186) ↑

30. Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ ↑

31. Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов ; под ред. Е. М. Ашмариной. – М. :КНОРУС, 2011.-240 с. (с. 122) ↑

32. Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов ; под ред. Е. М. Ашмариной. – М. :КНОРУС, 2011.-240 с. (с. 123) ↑

33. Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с. (с.171) ↑

34. Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с.(с. 172) ↑

35. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, и др.; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с. (с.115) ↑

36. Составлено по примеру из Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с. (с. 172) с учетом актуальных налоговых ставок на 1 января 2018 г. ↑

37. Бушмин Е. В. Налоговая система России и роль налогов в формировании доходов бюджета : учеб.пособие. – М. : Издательство РГСУ, 2014. – 410 с. (с. 87); Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ ↑

38. Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 26.07.2006 N 134-ФЗ ↑

39. Федеральный закон от 18.07.2011 N 218-ФЗ(ред. 28.11.2011 , от 25.12.2012 N 259-ФЗ ↑

40. Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ, от 30.09.2013 N 269-ФЗ, от 23.11.2015 N 323-ФЗ ↑

41. Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с. (с. 170) ↑

42. НК РФ Глава 22, Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией ↑

43. НК РФ Глава 22, статья 194. п. 9 ;Федеральный закон от 30.11.2016 ↑

44. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. (с. 117) ↑

45. Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с. (с. 175) ↑

46. 116.Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, И.Н. Маслова, М.Н. Деревенских, А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с. ) ↑

47. НК РФ Глава 22, статья 200 «Налоговые вычеты» п.5 ↑

48. НК РФ Глава 22, статья 200 Налоговые вычеты.п. 11 ↑

49. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, И.Н. и др. ; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с.( с. 116) ↑

50. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. (с. 115) ↑

51. НК РФ Глава 22, статья 203 п. 1-3 «Налоговые вычеты». ↑

52. Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с. (с. 148) ↑

53. Составлено по (с. 175) Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с.с учетом налоговых ставок на 1 января 2018 г. ↑

54. Составлено по Налоги и налогообложение : учетное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Г.А. Волкова и др. Под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова.. - 3-е изд. Перераб. И доп. М. : ЮНИТИ ДАНА, 2012. 631 с. (с. 175) с учетом налоговых ставок на 1 января 2018 г. ↑

55. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.(с. 79) ↑

56. НК РФ Глава 22, статья 203 ↑

57. Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ ↑

58. Федеральный закон  от 30.11.2016 N 401-ФЗ ↑

59. Федеральный закон  от 27.11.2017 N 353-ФЗ ↑

60. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, И.Н. Маслова, М.Н. Деревенских, А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с. (с. 117) ↑

61. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, И.Н. и др. ; под общей редакцией Л.В. Брянцевой. – Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2016. – 246 с. (с. 117) ↑

62. НК РФ, статья 204 п. 3. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами ↑

63. НК РФ, статья 204 п. 3.1 Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами ↑

64. НК РФ, статья 204 п. 4. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами ↑

65. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.(с. 149) ↑

66. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.(с. 150) ↑

67. Источник :Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. (с. 120) ↑

68. С. 95 Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с. ↑

69. Источник : НК РФ, Глава 22, статья 193 ↑

70. Источник : НК РФ, Глава 22, статья 193 ↑

71. источник : Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. (с. 119) ↑

72. источник : Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз. (с. 119) ↑