Содержание:

ВВЕДЕНИЕ.

В настоящее время в нашей стране заметно возросла роль финансовых и, соответственно, налоговых отношений, осуществления налогового контроля и проведения налоговых проверок. Все эти явления достаточно актуальны. Но, несмотря на это, наблюдение за исполнением установленных законом норм всегда носило обязательный характер. Основная задача налогового контроля − контроль над соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль − систему действий налоговых и других государственных органов по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства. В соответствии с законодательством налоговый контроль осуществляют налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. При этом таможенные органы имеют полное право осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Органы государственных внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, которые поступают в соответствующие государственные внебюджетные фонды. В процессе осуществления мероприятий по налоговому контролю налоговые, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов активно сотрудничают друг с другом, а также с другими министерствами и ведомствами, которые являются частью системы органов исполнительной власти.

В Федеральном законе от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» говорится, что главными задачами налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, а также частично - валютный контроль. В связи с этим задачи и полномочия налоговых органов достаточно широки. Таким образом, целью представленной курсовой работы является исследование налогового контроля и налоговых проверок путем их всестороннего разбора (изучение форм и методов).

В связи с этим выделяются основные задачи:

− раскрыть понятие налогового контроля;

− раскрыть понятие налоговых проверок;

− рассмотреть порядок проведения проверок.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие, в процессе осуществления налогового контроля

Предмет исследования – совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы и методы.

Для написания курсовой работы были использованы различные источники, в которых затрагивались темы относительно налоговых проверок, налогового контроля, его видов и методов.

Изучались нормативно-правовые акты, такие как Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Приказ Федеральной налоговой службы и др. Другие источники литературы – различные учебные пособия и учебники для ВУЗов, статьи из юридических журналов и т.д. Также изучалась информация, взятая из интернет ресурсов.

Можно смело утверждать, что представленная тема курсовой работы достаточно актуальна, т.к. осуществление налогового контроля является одним из самых действенных способов пресечения нарушения налогового законодательства и обеспечения исправного поступления налоговых сборов в государственные бюджетные фонды Российской Федерации. Также об актуальности деятельности по налоговому контролю, его форм и методов в настоящее время говорят меры, предпринимаемые государством, по обеспечению его эффективности и развития. Курсовая работа состоит из введения, двух глав (каждая из которых содержит несколько параграфов), заключения и списка используемой литературы.

ГЛАВА 1. Понятие налогового контроля. Общие положения

Понятие и значение налогового контроля.

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ»^[1].

Данное определение в законодательство было введено в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»; ввиду отсутствия дефиниции налогового контроля до 2006 года и в настоящее время продолжают существовать множество его доктринальных определений. С точки зрения роли и значения налогового контроля в процессе налогообложения такой контроль рассматривается как этап налогообложения, по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования, по роли и значению в системе государственного контроля он характеризуется как направление. В системе управления налоговый контроль определяется как государственный институт. По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля, как контроль над законностью и целесообразностью^[2].

Изучив все определения, можно говорить о том, что налоговый контроль рассматривается как государственный, но, тем не менее, некоторые авторы указывают на возможность проведения контроля за соблюдением налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления аудиторской проверки, что относится к разновидностями негосударственного финансового контроля.

Основываясь на нормах Налогового кодекса РФ и на основных определениях можно дать единое понятие налогового контроля, налоговый контроль − составная часть финансового контроля и один из видов государственного контроля.

Существует 2 вида финансового контроля: финансово-бюджетный контроль, охватывающий государственные финансы как единое целое. В него включены различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса. Еще есть финансово-хозяйственный вид контроля, который охватывает деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц). Это выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов. С учетом вышеизложенного налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю.

Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю. Другими словами осуществляется органами государственной власти и управления, к которым относятся Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности.

Сущность налогового контроля выражается в «контроле налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)». Основываясь на этом, можно считать, объект налогового контроля – это отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Налоговый контроль – это цель, а мероприятия налогового контроля – средства достижения данной цели. К подобным мероприятиям следует отнести налоговые проверки; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Также можно выделить главные задачи налогового контроля:

− обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

− предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

− наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Исходя из вышесказанного, можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль – специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.^[3] Если говорить о видах налогового контроля, то в Налоговом Кодексе РФ об этом ничего не сказано. В связи с таким положением классификация видов налоговых проверок достаточно велика и многообразна.

Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль является формой реализации контрольной функции налогов. С позиции налогового права он призван, в первую очередь, охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Понятие налогового контроля следует рассматривать в широком и узком аспектах.

В широком смысле налоговый контроль − это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность РФ и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль − это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов^[4].

Налоговый контроль представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. В связи с тем, что налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все существенные черты последнего. Но налоговый контроль имеет и некоторые специфические черты, отличающие его от других направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

Объекты налогового контроля − движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметы налогового контроля − валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и др.

Субъекты налогового контроля − налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, ФСЭНП. Счетная палата и министерство финансов РФ имеют отдельные контрольные полномочия в сфере налогообложения. Подконтрольными субъектами являются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, это как раз и обуславливает необходимость контроля над выполнением установленных правил поведения.

Цель налогового контроля состоит в том, чтобы обеспечить законность и эффективность налогообложения. Это наиболее заметно в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), которые установлены не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов. Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

− обеспечить экономическую безопасность государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

− обеспечить надлежащий контроль за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

− улучшить взаимодействие и координацию деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

− проверить выполнение финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

−проверить целевое использование налоговых льгот;

− пресечь и предупредить правонарушения в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера. Эти правила хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию. Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации. Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета^[5].

1.2 Формы и виды налогового контроля

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу чего составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля − это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля подразумеваются отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Выделяют основные формы налогового контроля:

− проверки;

−получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

− проверки данных учета и отчетности;

− осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль над деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в других формах, которые представлены в налоговом кодексе РФ. Формы налогового контроля имеют достаточно большое значение, так как от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. Налоговый контроль можно рассмотреть и с другой стороны. Так, если адекватно применять приемы и способы налогового контроля, то это может гарантировать соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов. Также это позволит не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности^[6]. У налогового контроля имеются разные цели и задачи, это и обуславливает многообразные подходы к их решению, т.е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Использование той или иной формы зависит от совокупности многих факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т.д.

Налоговый контроль подразделяется на несколько групп.

1. В зависимости от времени проведения. По этой классификации налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий^[7].

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога, либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа. Большое значение предварительный контроль имеет при оценке экономических факторов, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введение в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложения хозяйствующих субъектов. Предварительное осуществление контрольными органами своих функций имеет достаточно большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины. Результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль осуществляется во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственной или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. В связи с этим текущий налоговый контроль по-другому называется оперативным. Такой вид контроля основывается на следующем - бухгалтерские и налоговые учеты, первичные документы, инвентаризация, порядок ведения кассовых операций. Все это позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль реализуется после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главная цель последующего налогового контроля − оценивание своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискальнообязанных лиц. Максимальная полнота охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово - хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта – это является основным критерием последующего налогового контроля.

В ходе проведения налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются правонарушения и, в конечном счете, закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово - хозяйственной деятельности фискальнообязанного лица за определенной период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

2. В зависимости от субъекта. Налоговый контроль является разновидностью финансовой деятельности и вместе с тем разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере. Основываясь на этом, выделяются следующие подвиды контроля:

- налоговых органов;

- таможенных органов;

- органов государственных внебюджетных фондов.

3. В зависимости от места проведения. По данному критерию налоговый контроль подразделяется следующим образом:

- выездной - в месте расположения налогоплательщика;

- камеральный - по месту нахождения налогового органа.

Принципы налогового контроля

Принципы налогового контроля - это закрепленные в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

Принцип законности. Его можно рассматривать с нескольких сторон. Во-первых, под этим принципом подразумевается необходимость строгого соблюдения требований, законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности. Во-вторых, устанавливается запрет произвола, самовольное принятие решений, без учета критериев и общепринятых представлений о справедливости. Согласно ст. 1 Налогового Кодекса РФ, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля, его регулирование устанавливаются исключительно НК РФ. Кроме того, согласно ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность осуществления контроля над соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов.

Принцип юридического равенства. Данный принцип закрепляется в Конституции РФ в ст. 19. Его смысл состоит в том, что все равны перед законом и судом, и недопустимо какое-либо ограничение в правах по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности. Рассматриваемый принцип закрепляется и в Налоговом Кодексе РФ в ст. 3, которая также не допускает какую-либо дискриминацию в налоговой сфере по социальным, расовым, национальными иным критериям и говорит о формально-юридическом равенстве налогоплательщиков перед законом и судом, о равенстве их правовых статусов. Принцип юридического равенства означает запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг (ст. 353 НК РФ). В рамках налогового контроля по принципу юридического равенства также ни одна организация не может быть освобождена от проведения в отношении нее мероприятий налогового контроля и предполагает единство форм, методов проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.

Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Конституция РФ гласит, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью и должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями (ст. 2). Данный принцип проявляется через призму права на судебную защиту, так как право на правосудие есть основная гарантия, предоставляемая гражданину для реализации свобод и всего того, что связано с этой реализацией (а именно: защиты личности, имущественных прав, законных интересов и др.). Данный принцип универсальный. Он является базовым для всех отраслей российской права. В связи с этим, следует сказать о приоритете прав и свобод человека в деятельности налоговых органов, организаций. Также в рамках принципа соблюдения прав человека и гражданин следует учитывать и такой принцип налогового контроля, как принцип защиты прав налогоплательщика, который гарантируется на любом этапе проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты имеют право обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.

Принцип гласности. Данный принцип подразумевает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов и возможность получения информации. Принцип гласности реализуется при официальном опубликовании сведений о действующих на территории России налогах и сборах (ст. 16 НК РФ) и при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях налоговых органов, по даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ).

Принцип соблюдения налоговой тайны − этот принцип соответствует требованиям соблюдения специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Налоговой тайной являются любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не может быть разглашена должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных законом.

Принцип ответственности. Суть этого принципа состоит в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. Данный принцип является основополагающим для института ответственности за совершение налоговых правонарушений. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены в гл. 16 НК РФ.

Принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Под этим принципом подразумевается, что, во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Во-вторых, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы. В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу.

Принцип независимости. Налоговые органы РФ являются единой централизованной системой контрольных органов, объединенных в самостоятельное федеральное министерство, призванное реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимо от каких-либо организаций или физических лиц. Органы налогового контроля исполняют возложенные на них задачи по взаимодействию между собой и с другими государственными органами.

Принцип планомерности. Такой принцип означает, что любая контрольная деятельность, которая осуществляется по стадиям, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления. Этот принцип должен обеспечить наиболее эффективное выполнение разработки на основе постепенного наращивания функциональных возможностей контроля. Это, в свою очередь, позволит своевременно корректировать разработку и на каждом последующем этапе оценивать целесообразность использования решений, принятых на изначальном этапе.

Принцип объективности и достоверности. Данный принцип обеспечивает обоснованность и достоверность аналитических оценок для целенаправленного контроля. Также этот принцип способствует снижению степени субъективности при принятии решений налоговым инспектором.^[8] 

ГЛАВА 2. Налоговые проверки как форма налогового контроля

2.1 Понятие налоговых проверок

Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая собой посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Осуществление проверок финансово-хозяйственной операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов, право на реализацию, которой им представлено ст. 31 НК и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных полномочий возможна только в порядке, установленном налоговым кодексом РФ. Детальная правовая регламентация контрольных процедур осуществляется посредством места нормативных правовых актов Министерства финансов РФ^[9].

Налоговые проверки занимают следующее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

Налоговые проверки занимают следующее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей. В соответствии с Налоговым кодексом РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы. Таможенные органы полномочны, проводить налоговые проверки только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок относительно всех фискально-обязанных лиц и по уплате всех видов налогов, выступают исключительно налоговые органы.

2.2 Виды налоговых проверок

Налоговые проверки делятся на два вида: камеральные и выездные^[10]. Налоговая проверка может охватить только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Назначение встречной проверки возможно, если при проведении камеральной или выездной проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами. При такой проверки налоговые органы вправе потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Налоговый Кодекс предусматривает запрет на проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, которые подлежат уплате или уже уплаченным налогоплательщиком за проверенный налоговый период. Это сделано в целях защиты налогоплательщика.

Есть и исключения. Например, когда налоговая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, которая является налогоплательщиком или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом, если есть на это мотивированное постановление этого органа.

Также стоит сказать, что существуют и некоторые ограничения по осуществлению выездной проверки. Как уже говорить выше, выездная налоговая проверка может проверять период, не превышающий три календарных года (п.4 ст.89 НК РФ).

Можно привести конкретный пример: выездная налоговая проверка, которая началась в организации в 2018г. может охватить только 2015-2017гг. Период до 2015 г. не проверяется налоговым органом. Исключение составляют случаи, когда подается уточненная декларация за период до 2015г. Если налогоплательщик предоставляет уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, то проверяется период, за который предоставлена эта декларация.

После окончания проверки составляется акт, который должен быть подписан проверяемым лицом. Это оно (проверяемое лицо) не согласно с теми или иными данными, то имеет полное право подать возражение в течении месяца в письменном виде. Можно привести конкретный пример: в 2018 г. ИФНС провело выездную проверку по налогу на прибыль ООО за 2015-2017 гг. В результате были выявлены завышения расходной части, что привело к уменьшению налогооблагаемой базы и, как следствие, недоплате налога в бюджет (акт № 12-24/46-11 от 20.02.2018г.). Предприятию были начислены недоимка, пени и штрафные санкции в части прибыли на общую сумму в 457 840 руб. Налогоплательщик не согласился с результатами проверки и обжаловал решение путем подачи 27.02.2018г. возражений в вышестоящий налоговый орган.

В возражениях было указано, что налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем, на основании пункта 6 статьи 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки. Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам. Далее необходимо перечислить обстоятельства и написать, каким именно законодательным нормам с точки зрения налогоплательщика, не соответствуют выводы контролеров. Дополнительно были представлены подтверждающие документы, которые необходимо приложить, обосновывая свою позицию.

Другой вид налоговой проверки – камеральная проверка. Такой тип ревизии проводится по месту нахождения налогового органа. Камеральная проверка основана на изучении, анализе деклараций, документов, которые предоставляет налогоплательщик. Все это служит основанием для исчисления и уплаты налогов. Такую проверку осуществляют представители налоговых органов в течение трех месяцев со дня получения налоговой декларации, в случаях, если законодательно не предусмотрены другие сроки.

Представители налоговых органов могут потребовать и дополнительные документы, какие-либо сведения, объяснения, чтобы подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Камеральная налоговая проверка делится на 3 подвида:

Формальная проверка – проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-то посторонних записей, пометок, проверка наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.

Можно привести примеры ошибок, которые могут быть найдены при проведении подобной формальной проверки − отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.). Или наоборот, наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе), противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.

Арифметическая проверка – осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. В ходе такой проверке изучаются суммы, как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

Пример ошибок – завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам, дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках

Нормативная проверка – изучение документа на соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д.

При проведении подобной проверок также могут быть найдены ошибки. Вот несколько примеров − учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах и получится, что при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

Изучив эти виды проверок, можно сделать вывод, что посредством исследования каждого отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога. В случае нахождения каких-либо ошибок в заполнении документов, это сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налоговые органы часто направляют требования об уплате определенной суммы налога и пени, в случае, если налогоплательщику необходимо доплатить по налогам.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя^[11]. Такая проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В некоторых случаях вышестоящий налоговый орган имеет право увеличить время выездной проверки до трех месяцев. Но в любом случае, после окончания проверки составляется акт. Вместе с выездной проверкой может осуществляться и инвентаризация имущества налогоплательщика, и осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов, либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Сотрудники налоговых органов имеют право изымать документы, если у них есть основания предполагать, что некоторые документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении, могут быть уничтожены, скрыты или изменены. В акте об изъятии документов прописываются все основания для этого и обязательно приводится перечень изымаемых документов. У налогоплательщика также есть право указать в акте все свои замечания. Изъятые документы должны быть пронумерованы, скреплены печатью или подписью налогоплательщика^[12]. Если последний отказывается подписать или скрепить печатью акт, об этом делается соответствующая отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику.

В ходе проведения проверки должны быть свидетели для дачи показаний. В качестве свидетелей могут выступать люди, которым известны

какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, заносимые в протокол. Человек, выступающий в качестве свидетеля, имеет полное право отказаться от дачи показаний по основаниям, предусмотренным российским законодательством. В основном показания свидетеля могут быть получены в налоговом органе и, как исключение, − по месту пребывания свидетеля, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа − и в других случаях.

Свидетелю разъясняются его права и обязанности, он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа могут осматривать территорию и помещения налогоплательщика, документы и предметы, о чем составляется протокол. Осмотр обязательно производится в присутствии понятых. Налогоплательщик или его представитель имеют полное право присутствовать при осмотре. Также может быть произведена фото- и киносъемка, видеозапись, сняты копии и т.д^[13].

Во время проведения налоговой проверки должностные лица могут потребовать у проверяемого все необходимые им документы. Проверяемое лицо, в свою очередь, обязано в течении пяти дней предоставить налоговому органу все запрашиваемые документы. Если налогоплательщик не исполнит эту обязанность, то подобное действие будет квалифицироваться как налоговое правонарушение. Это закреплено в ст. 127 Налогового Кодекса.

Представители налоговых органов имеют право производить выемку необходимых им документов, если проверяемый отказывается сам их предоставить. Для этого должно быть мотивированное постановление должностного лица, которое проводит выездную проверку. Затем это постановление утверждается руководителем налогового органа. В ходе проведения выемки документов также должны присутствовать понятые и само заинтересованное лицо. Выемка может осуществляться в любое время, кроме ночного. Перед тем как производить выемку, налогоплательщику предлагается добровольно предоставить все нужные бумаги и предметы. Если он отказывается это сделать, то производится принудительная выемка. Перед этим всем присутствующим разъясняются их права и обязанности. После выемки обязательно составляется протокол с описью изъятых документов. Также делается копия протокола и отдается проверяемому лицу под расписку. Как правило, в первую очередь изымаются копии документов налогоплательщика. Но у налоговых органов могут быть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. В этом случае должностные лица налогового органа вправе изъять подлинные документы, изготовив предварительно с них копии и передав их проверяемому лицу в пятидневный срок. Также бывают случаи, когда необходима квалифицированная выездная проверка. В таких ситуациях назначается экспертиза с привлечением на договорной основе эксперта-специалиста в сфере науки, техники, искусства. Должностное лицо обязано составить постановление о назначении подобной проверки. Эксперт для получения ответов на вопросы, содержащиеся в постановлении, вправе знакомиться с материалами проверки, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если сочтет недостаточными представленные ему документы для ответа на поставленные ему вопросы. Представитель налогового органа обязан ознакомить проверяемого с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить его права, которые заключаются в следующем^[14]:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

После проведения экспертизы эксперт делает заключение в письменной форме от своего имени. Данное заключение передается проверяемому лицу. Он, в свою очередь, может дать объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза возможна в случае неточности или недостаточной полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Вторая экспертиза проводится, если есть сомнения в правильности предыдущей. Проведение повторной экспертизы передается другому эксперту.

Бывают случаи, когда при проведении проверки нужно изучить документы на иностранном языке и тогда привлекается переводчик. В качестве переводчика всегда приглашается специалист, который не является заинтересованным лицом и никак не связан с проверяемым. Переводчик обязательно должен быть предупрежден об ответственности за отказ или за невыполнение обязанностей, а также за заведомо ложный перевод. Все эти моменты отмечаются в протоколе.

В некоторых случаях законодательно предусмотрено участие понятых. Их должно быть двое и больше, и они никак не должны быть заинтересованы в результате проводимой проверки. В качестве понятых не могут быть лица, являющиеся сотрудниками налоговых органов. В ходе проверки понятые имею право делать замечания относительно каких-то действий проверяющих. Это должно быть зафиксировано в протоколе.

Если эксперты, специалисты, переводчики, свидетели и понятые в процессе осуществления налоговой проверки понесли какие-то расходы (оплата проезда, проживания и др.), то им выплачиваются суточные. Также специалисты, эксперты и переводчики еще получают оплату за свою работу. Но только в том случае, если это не является их обязанностью. Если свидетели являются работающими людьми, то во время отсутствия на рабочем месте за ними сохраняется заработная плата.

В целях соблюдения законности и охраны прав налогоплательщиков в процессе осуществления налогового контроля, в обязательном порядке в предусмотренных законом случаях составляется соответствующий документ, имеющий юридическое значение − протокол^[15].

В протоколе обязательно указывается следующее:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

С протоколом в обязательном порядке знакомятся все лица, принимавшие участие в производстве действий. Все участники проверки могут в протоколе указывать свои замечания. После окончательно составленного протокола, он подписывается всеми лицами, которые были задействованы в проверке. Во-первых, это непосредственно должностное лицо, осуществляющее проверку, также все остальные участники. По окончании проверки составляется акт. Данный документ подписывается должностными лицами, которые проводили проверку и лицами, которых проверяли. Проверяемое лицо может отказаться подписать акт. В таком случае делается соответствующая запись. Также может быть ситуация уклонения от получения акта проверки. Тогда составляется другой соответствующий акт, дата составления которого и считается датой вручения акта налоговой проверки. Процессуально важной является дата вручения акта проверки проверяемому лицу. В случае направления акта по почте, в отличие от вручения под его расписку, датой вручения акта считается шестой день, начиная со дня его отправки.

Министерство РФ по налогам и сборам устанавливает форму акта проверки и формулирует требования, предъявляемые к его содержанию. В соответствии с этим, в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в результате проверки, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Если налогоплательщик не согласен с фактами, указанными в акте проверки, а также с выводами или предложениями, ему предоставлено право в двухнедельный срок со дня получения акта, представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по нему, приложив дополнительные документы (копии), подтверждающие его позицию.

Руководитель налогового органа должен рассмотреть акт налоговой проверки только по истечении указанного срока (две недели со дня получения налогоплательщиком), но не более четырнадцати дней. В случае имеющихся возражений на акт проверки, руководитель налогового органа их изучает. Материалы проверки и возражений изучаются в присутствии проверяемых лиц. Об этом их заранее извещают. В случае их неявки в налоговый орган, рассмотрение документов проводится в их отсутствие. Если по окончании проверки акт не составляется, то это означает отсутствие каких-либо нарушений в ходе проверки. После того как рассмотрены все материалы, руководитель (или его заместитель) налогового органа выносит решение в виде постановления. В данном решении должны содержаться следующие выводы:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Копия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и требования об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений вручаются налогоплательщику под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения.^[16] Если не представляется возможным уточнить дату, то решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки заказным письмом. Также если должностное лицо не соблюдает такие требования, то это может быть основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом. Если выявляется налоговое правонарушение и налогоплательщик привлекается к административной ответственности, то представитель налогового органа, который проводил проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Привлечение к административной ответственности осуществляется в соответствии с административным законодательством.

Любая информация, которая была получена в при осуществлении налогового контроля, должна сохраняться в тайне и не подлежит разглашению. В Налоговом кодексе Российской Федерации описывается понятие налоговой тайны. К налоговой тайне относятся любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Также бывают и исключения. Например, если налогоплательщик самостоятельно (или с его согласия) разгласил информацию; сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о налоговых нарушениях и ответственности за них, а также сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам. Разглашение налоговой тайны − использование или передача другому лицу производственной (коммерческой) тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового (таможенного) органа, органов государственных внебюджетных фондов, привлеченному к налоговой проверке специалисту или эксперту. Информация, являющаяся налоговой тайной, должна особо храниться и быть сложно доступной. В случае если названные сведения были разглашены должностными лицами налогового органа, то они будут нести дисциплинарную или имущественную ответственность.

Основы планирования выездных налоговых проверок Федеральная налоговая служба закрепила 30 мая 2007 г. (ред. 10.05.2012) Приказом №ММ-3-06/333@, которым утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Концепция − это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности. Позиция ФНС России по данным вопросам изложена во Введении к Концепции, а также в разделе «Цели разработки Концепции». Важная информация, которая также должна приниматься во внимание налогоплательщиками при оценке своих шансов стать объектом выездной проверки, − это принципы планирования проверок, которыми руководствуются налоговые органы в процессе отбора кандидатов на их проведение. При проведении выездных проверок налоговые органы стараются придерживаться следующего:

− создать для добросовестного налогоплательщика максимально комфортные условий исчисления и уплаты налогов;

− своевременно реагировать на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

− наказывать в случае выявления таких нарушений;

− обосновывать выбора объектов проверки.

В Концепции изложены 12 критериев самостоятельной оценки риска. Изучив эти критерии, каждый налогоплательщик может без посторонней помощи и с относительно большой долей вероятности определить, является ли он кандидатом на выездную налоговую проверку. Любой налогоплательщик в лице главного бухгалтера, руководителя, внутреннего аудитора может самостоятельно оценить вероятность налоговой проверки. В заключении можно сделать вывод по данной главе. Выездная налоговая проверка − это проверка, проводимая по месту нахождения исполнительного органа налогоплательщика на основе документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Принципы составления актов налоговых проверок должны быть следующими: объективность и обоснованность, полнота и комплексность, четкость, лаконичность, доступность, системность изложения. Реализация предложенных мероприятий способствует осуществлению дополнительных подходов к повышению эффективности выездных налоговых проверок и налогового контроля в целом. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

По завершению написания курсовой работы можно сделать определенные выводы. Изучив понятия налогового контроля, налоговых проверок, рассмотрев все их виды, приходишь к заключению, насколько сложна и разнообразна налоговая система, особенно насколько многогранна система налогового контроля. Рассмотрев разные виды налогового контроля, можно детально проанализировать контрольные мероприятия и на основе предложенной классификации, планировать контрольную деятельность, акцентируя внимание на тех или иных видах контроля, являющихся наиболее целесообразным в определенный момент развития налоговой системы государства. Налоговой контроль осуществляется в виде:

− налоговых проверок

− объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора

− проверки данных учета и отчетности

− осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)

− в иных формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Если в ходе налоговой проверки были нарушены положения Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов и др., то в этом случае не допускается сбор, хранение и использование полученной информации. Также учитывается то, являются ли данные материалы профессиональной тайной (например, адвокатской, аудиторской и т.д.).

Налоговый и финансовый контроль − важная форма осуществления надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах, включающая в себя множество приемов и способов, которые способствуют выполнению положений и норм, закрепленных соответствующими нормативными актами, указами, распоряжениями и т.п.

Налоговые проверки – основная форма осуществления налогового контроля. Это связано с тем, что именно они среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, названы первыми. Их цель − контролировать соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Проведение любой налоговой проверки содержит множество этапов. Над проверками отчетов о камеральной проверке работают несколько отделов, что является надежным способом проверки документации, поступающей от налогоплательщиков. При осуществлении выездной налоговой проверки к участию к ней могут привлекаться специалисты и эксперты. Законодательно предусмотрены некоторые ограничения на проведение выездных налоговых проверок. В отличие от камеральных налоговых проверок на проведение выездной налоговой проверки требуется специальное разрешение руководителя налогового органа. В любом случае, все эти меры направлены на то, чтобы соблюдалось налоговое законодательство.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая // в ред. Федерального закона РФ от 28.12.2010г. №404-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая // в ред. Федерального закона РФ от 07.03.2011г, № 117 - ФЗ.

4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

5. Федеральный Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.12.2018) "О налоговых органах Российской Федерации"

6. Гуев А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. - Система ГАРАНТ, 2011 г.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов - М.: МЦФЭР, 2011. - 448 с.

8. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: Приор, 2010. - 176 с.

9. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 554 с.

10. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.-463 с.

11. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том, Тяжких Д. С, СПб изд. Михайлова,2015, С.33-35

12. Осокина И.В. Современные особенности налогового контроля // Экономика. Налоги. Право. - 2011. - №3. - С. 60-64.

13. Пансков В.Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются//Финансы и кредит. - 2012. - №3. - С. 8-11.

14. Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. - 2010. - №8. - С. 36-40.

15. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М., Арефкина Е.И. -5-е, перераб. - М.:Юристъ, 2011- 567с.

16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов - М.: ИНФРА - М, 2011. - 576 с.

Интернет-источники:

1. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/reglament_vnp/
2. https://cde.osu.ru/demoversion/course75/lection/book_11.html
3. https://www.regberry.ru/malyy-biznes/nalogovye-proverki
4. https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_kontrol.html
5. https://www.glavbukh.ru/rubrika/103

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая // в ред. Федерального закона РФ от 28.12.2010г. №404-ФЗ. ↑

2. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: Приор, 2010. - 176 с. ↑

3. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 554 с. ↑

4. Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. - 2010. - №8. - С. 36-40. ↑

5. Осокина И.В. Современные особенности налогового контроля // Экономика. Налоги. Право. - 2011. - №3. - С. 60-64. ↑

6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов - М.: МЦФЭР, 2011. - 448 с. ↑

7. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М., Арефкина Е.И. - 5-е, перераб. - М.: Юристъ, 2011. - 567 с. ↑

8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов - М.: ИНФРА - М, 2011. - 576 с. ↑

9. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Юриспруденция» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.-463 ↑

10. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том, Тяжких Д. С, СПб изд. Михайлова,2015, С.33-35 ↑

11. Осокина И.В. Современные особенности налогового контроля // Экономика. Налоги. Право. - 2011. - №3. - С. 60-64. ↑

12. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том, Тяжких Д. С, СПб изд. Михайлова,2015, С.33-35 ↑

13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов - М.: МЦФЭР, 2011. - 448 с. ↑

14. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 554 с. ↑

15. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том, Тяжких Д. С, СПб изд. Михайлова,2015, С.33-35 ↑

16. Филон И.Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля // Финансы и кредит. - 2010. - №8. - С. 36-40. . ↑