Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые правонарушения (Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Обязанность каждого платить установленные законом налоги и сборы – это одна из немногочисленных обязанностей, которая прямо прописана в Конституции РФ. Но далеко не все граждане добросовестно относятся к данной обязанности. В связи с этим появляются различные налоговые правонарушения, которым и посвящена данная курсовая работа. Налоговое правонарушение − противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определенная ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности. Налоговое право не является исключением, в его сфере правонарушения являются деяниями, нарушающими требования норм налогового законодательства.

Объект данной работы − налоговые правонарушения и система нормативно-правовых актов РФ, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства.

Предмет курсовой работы – совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществлению налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.

Цель представленной курсовой работы − исследование налоговых правонарушений, совершенных тем или иным субъектом налоговых отношений.

Для осуществления поставленной цели были определены некоторые задачи:

− раскрыть понятие налоговые правонарушения, состав и признаки правонарушений.

− рассмотреть виды налоговых правонарушений и ответственность за них, и порядок привлечения к налоговой ответственности.

Налоговое правонарушение представляет собой достаточно серьезный повод для пристального внимания к предпринимателю со стороны налоговой инспекции. Совершать те или иные налоговые правонарушения, естественно, нежелательно, т.к. в дальнейшем это может привести к многочисленным проверкам со стороны налоговых органов. Любой факт выявленного налогового правонарушения обязательно должен быть доказан и документально зафиксирован. Подобные нарушения налогового законодательства могут быть осуществлены умышленно или неумышленно. На практике нередко встречаются ситуации, когда такие правонарушения происходят от бездействия налогоплательщика, т.е., как правило, он забывает, не знает, не успевает оплатить все необходимые суммы. За такие действия (точнее бездействия) предусмотрена ответственность, которая прописана в налоговом, уголовном кодексах и в кодексе об административной ответственности.

Выбранная тема курсовой работы в настоящее время достаточно актуальна, так как пока будут существовать налоговые правонарушения, будет и производства по делам о налоговых правонарушениях. Государство в свою очередь всячески борется за сохранение законности, потому что налоги являются одной из значительных статей дохода бюджета.

Курсовая работа включает в себя две главы, состоящие из нескольких параграфов, заключение и список литературы.

В ходе изучения вопроса об ответственности за налоговые правонарушения применялся логический метод, анализ литературы и нормативно-правовой документации, также изучались отечественные практики по данной теме, законы и нормативные акты.

ГЛАВА 1. Общее понятие налоговых правонарушений

Состав и признаки налоговых правонарушений.

Принятие налогового кодекса Российской Федерации должно было систематизировать правовые нормы, регулирующие процесс налогообложения, привести в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему налоговое законодательство, устранить такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой нормативной базы налогообложения.

Законодательное регулирование налоговых отношений в Российской Федерации на уровне специального кодекса обусловлено необходимостью систематизирования работы налоговых органов по проведению мероприятий в сфере налогового контроля, а также по привлечению лиц к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность − это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных налоговым кодексом России налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Ответственность в налоговом праве подразделяется на ответственность юридических и физических лиц. Юридическая ответственность проявляется как:

гражданско-правовая ответственность − определенная мера принуждения, которая установлена нормами гражданского права;
административно-правовая ответственность − определенная мера принуждения, которая установлена нормами административного права. Административное правонарушение − виновное антиобщественное деяние, посягающее на собственность, государственный порядок, права и интересы граждан и т.д. В основном данная мера осуществляется в форме административного взыскания, т.е. в виде штрафа, предупреждения, возмездного изъятия, лишения специального права, конфискации, ареста, исправительных работ;
финансовая ответственность − это санкция, применяемая налоговыми органами по отношению к налогоплательщику за нарушение законодательства;
уголовная – серьезная мера принуждения, установленная нормами уголовного права, которая применяется при совершении преступления;
дисциплинарная − мера принуждения, установленная нормами трудового права, применяется при нарушении трудовой дисциплины.

В случае выявления нарушения налогового законодательства, физические лица несут финансовую, административную и уголовную ответственность. Также к ним применяются финансовые, административные и уголовные санкции. Уголовное наказание вменяется за налоговые преступления, сокрытие полученных доходов, а также других объектов налогообложения в крупных размерах, наказание - штраф в размере до 350 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда). Если отказано в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, то это может быть обжаловано в порядке, установленном действующим российским законодательством.

Есть два основных принципа, ограничивающих налоговую ответственность:

− характер отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. По своей природе налоговые правоотношения являются достаточно властными и административными, но, тем не менее, в силу своего экономического содержания, роли в развитии экономического потенциала страны не могут обеспечиваться привычными мерами административного воздействия, доставшимися российскому праву в наследство от командно-административной системы. Грубое, экономически не продуманное вмешательство государства в деятельность налогоплательщика, в том числе путем наложения в административном порядке непосильных штрафов, может свести на «нет» все усилия по развитию рыночной экономики.

− характер налоговых правоотношений обуславливает особый порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Налоговый орган обладает компетенцией выносить решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение; с другой стороны, исходя из необходимости дополнительной защиты субъекта правоотношений, в случае, если налоговая санкция не уплачена добровольно, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с лица налоговой санкции. Привлечение лица к налоговой ответственности начинается в порядке административного производства, а заканчивается в порядке арбитражного (гражданского) судопроизводства. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, которое влечет за собой юридическую ответственность. Для того чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения^[1].

Состав правонарушения − это система объективных и субъективных элементов деяния. Состав правонарушения включает в себя взаимосвязанные подсистемы и элементы. Если выявляется отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения, то это приводит к распадению системы, другими словами отсутствию состава правонарушения в целом. Слагаемыми элементами системы состава правонарушения являются:

− объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

− субъект правонарушения − дееспособное лицо, совершившее правонарушение;

− объективная сторона правонарушения – непосредственно само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

− субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности)^[2].

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то, или иное деяние, причиняющее вред объекту.

В соответствии с налоговым кодексом можно выявить признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость.

Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Законодатель ограничивает возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо не совершения действий^[3].

Определяя налоговое правонарушение в целом, законодатель пользуется термином «деяние», который употребляется для обозначения, как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Третья группа – «смешанные правонарушения», т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых состоит из совокупности действия и бездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия^[4].

Вторым признаком налогового правонарушения является виновность. Под виновностью понимается предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. Различные соотношения сознания и воли образуют форму вины. Содержание вины составляют интеллект, воля и их соотношение. Воля − практическая сторона сознания, которая заключается в регулировании практической деятельности человека. Волевое регулирование поведения − это сознательное направление умственных и физических усилий на достижение цели или удержание от активности. В налоговом кодексе волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае отсутствия волевого акта, правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий^[5]. Умысел и неосторожность – также являются формами вины. Большинство налоговых правонарушений, прописанных в кодексе, предполагают ответственность при неосторожном деянии.

Третий признак налогового правонарушения − противоправность. Признак «противоправность» существовал и в Законе об основах налоговой системы, правда, в несколько завуалированном виде. Противоправность является юридическим выражением материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения^[6].

Обобщая все вышесказанное, можно определить, что в состав налогового правонарушения входит совокупность установленных Кодексом объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих деяние (действие или бездействие) как конкретное правонарушение.

В завершении данной главы можно сделать некоторые выводы. Во-первых, налоговая ответственность − это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Ответственность в налоговом праве подразделяется на ответственность юридических и физических лиц.

Состав правонарушения образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

− объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

− субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;

− объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

− субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

В соответствии с налоговым кодексом РФ существуют следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. Наказуемость получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Вторым признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность.

Таким образом, налоговое законодательство, регулирует общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей.

ГЛАВА 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

2.1 Основные виды налоговых правонарушений.

Глава 16 Налогового Кодекса Российской Федерации посвящена видам налоговых правонарушений. Она называется «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

В Налоговом Кодексе РФ прописано, что все организации должны встать на налоговый учет по месту своего нахождения (по месту нахождения обособленных подразделений)^[7]. Постановка на учет, как правило, проводится одновременно с государственной регистрацией фирмы (предприятия, организации и т.д.). Встать на учет необходимо в течение месяца, т.е. нужно подать заявление в налоговую инспекцию. Все это написано в ст. 116 НК РФ Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе:

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Можно привести конкретный пример. Компания решила открыть филиал в г. Пенза. Для этого были проведены подготовительные мероприятия (в марте были наняты директор и бухгалтер). В июне фирма подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на налоговый учет. Налоговики посчитали, что датой создания филиала является день назначения на должность директора филиала. На этом основании они оштрафовали фирму на 5000 руб. Фирма обратилась в суд. Арбитры признали решение инспекции незаконным, поскольку филиал считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места.

Ст.117. Утратила силу − Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Ст.118. Утратила силу − Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ.

Ст.119. Непредставление налоговой декларации:

1. В случае если в определенный установленный срок налогоплательщик не предоставляет декларацию, то это может привести к наложению штрафа в размере 5% не уплаченной суммы налога, которая подлежит оплате на основании декларации. Но сумма штрафа должна быть не более 30% указанной суммы и не менее одной тысячи рублей.

2. Если речь идет о товариществе и, оно не предоставляет расчет финансового результата в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок, то это может привести к взысканию штрафа в размере одной тысячи рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Ст.119.1 Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Ст.119.2 Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

1. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.

2. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей.

Эта норма статьи 119 Налогового кодекса действует со 2 сентября 2010 года. Если фирма не представила в налоговую инспекцию декларацию, а налог перечислила, штраф будет минимальный – 1000 рублей (письмо ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37- 7/16376@).

Также привожу конкретный пример: фирма должна была сдать декларацию по НДС за III квартал 2017 года не позднее 20 октября, но сделала это только 25 ноября. Получается, что задержка составила два месяца: один полный (с 20 октября по 20 ноября) и один неполный (с 20 по 25 ноября). По декларации фирма должна уплатить 10 000 руб., к 25 ноября компания должна уплатить 2/3 от этой суммы. Сумма штрафа составит 667 руб. (6666 руб. × 5% × 2 мес.), но размер штрафа не может быть меньше 1000 руб., поэтому компания должна заплатить 1000 руб. Организация имеет право потребовать уменьшения размера штрафа, наложенного до 2 сентября 2010 года за не вовремя сданную декларацию. Дело в том, что после вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ порядок расчета штрафов стал более либеральным. Он имеет обратную силу в части начисления санкций (п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Первоначально ФНС сделала невозможным применение этой нормы на практике (п. 1 письма ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС- 37-7/16376@), но впоследствии изменила свою позицию.

Ст.120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов). Другими словами, любая организация должна вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения по определенным правилам.

1. Грубыми нарушениями правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения считаются деяния, совершенные в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи, это влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей.

Грубые правонарушения: отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Пример. Налоговая инспекция оштрафовала ООО «…….» за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Основанием для наложения штрафа явилось неверное заполнение авансовых отчетов. Фирма не согласилась с этим и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекторов недействительным. Суд удовлетворил требования ООО «…..», т.к. ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность только за отсутствие первичных документов, а не за их неправильное оформление.

Если фирма грубо нарушала правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до тридцати тысяч рублей (п.2 ст.120 НК РФ).
Еще один пример: фирма получила аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Подобные случаи произошли в двух разных кварталах. Налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на тридцать тысяч рублей.

Ст.121. Исключена. − Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Ст.122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов). Данная статья подразумевает, что любая фирма (индивидуальный предприниматель) обязаны вовремя платить налоги. В противном случае, у них возникает недоимка.

Например, − ООО «…..» должно было заплатить налог в размере ста тысяч рублей не позднее 15 апреля, но сделало это только 30 апреля. Пени начисляют с 16 по 30 апреля включительно, то есть за 15 дней. Ставка рефинансирования в этот период – 11% годовых. Сумма пеней составит: 100 000 руб. × 11%: 300 дн. × 15 дн. = 550 руб. Важно знать, что пени не начисляют, если по решению суда счет фирмы был заблокирован. Если инициатором блокировки выступила налоговая инспекция, пени на недоимку продолжают начисляться (п.3 ст.75 НК РФ).

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

2. Утратил силу − Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

3.Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 настоящего Кодекса.

Ст.122.1 Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником

1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Ст.123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. В некоторых ситуациях организации или предприниматели могут выполнять обязанности налоговых агентов. Под этим подразумевается, что они должны перечислять в бюджет определенные налоги, к ним относится:

− налог на доходы физических лиц, который удерживается из зарплаты работников;

− налог на прибыль организаций;

− НДС, который удерживается, например, из арендной платы за пользование государственным или муниципальным имуществом.

Можно привести конкретный пример: Иванов И.И. является акционером ЗАО. В июне 2017года общество выплатило Иванову заработную плату, премию, дивиденды по итогам деятельности общества в минувшем году. Со всех этих сумм ЗАО должно удержать у Иванова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Иванов является налогоплательщиком НДФЛ, а общество выступает как налоговый агент.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Ст.124. Утратила силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.

Ст.125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога. Другими словами, налоговые органы имеют полное право арестовать имущество фирмы или применить обеспечительные меры в виде залога. Арест налагается, если компания не платит налоги, пени, штрафы. Также если у налоговых органов есть подозрения о сокрытии имущества. Наложение ареста возможно только с санкции прокурора. Дальнейшее использование арестованного имущества возможно только с разрешения и под контролем инспекции.

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.

Ст.126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

1.1 Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей.

1.2 Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

2. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в размере одной тысячи рублей.

Предоставление документов может потребоваться в процессе выездной или камеральной проверок. Для этого представители налоговых органов должны вручить представителю фирмы лично под расписку или передать в электронном виде, либо направить по почте заказным письмом требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок. Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Например, инспекторы могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т. п. Если в такой ситуации фирма документы не представит, оштрафовать ее не смогут.

3. Утратил силу. − Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.

Ст.126.1 Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.

1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

2. Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Конкретный пример: Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «………..» штрафа за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проверки. Суд первой инстанции удовлетворил требования истца. Однако апелляционный суд отменил это решение и отказал налоговому органу в праве на взыскание с общества штрафа. Свою позицию он обосновал тем, что инспекторы не указали в требовании конкретный перечень запрашиваемых документов и их количество. Суд кассационной инстанции поддержал апелляционный суд и признал его решение верным. Стоит обратить внимание, что оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса инспекторы вправе только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у фирмы (предпринимателя) в наличии и у нее была реальная возможность представить их в указанный срок. Налоговый орган подал в суд заявление о взыскании с ООО «……» штрафа за непредставление в установленный срок требуемых документов (п. 1 ст. 126 НК РФ). Арбитражный суд отказал инспекции в удовлетворении иска. По его мнению, ответственность, установленную пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, можно применить только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность их представить в указанный срок. Однако ООО «…..» не имело возможности представить налоговикам необходимые документы ввиду их отсутствия (они уничтожены в результате пожара). Следовательно, оштрафовать общество по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса нельзя.

Ст.127. Исключена. − Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Ст.128. Ответственность свидетеля.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Ст.129. В случае если эксперт, переводчик или специалист отказываются от участия в проведении налоговой проверки, дают заведомо ложные заключения или ложный перевод, то они могут быть привлечены к ответственности.

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Ст.129.1 Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

2. В случае если подобные деяния, совершаются повторно в течение календарного года, то это влечет взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.

2.1 Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных пунктом 3.2 статьи 23 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 100 процентов от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения, предусмотренные пунктом 3.2 статьи 23 настоящего Кодекса. При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены (представлены несвоевременно), либо в случае невозможности определения доли участия лица в организации (иностранной структуре без образования юридического лица) пропорционально количеству участников.

3. Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - физическим лицом налоговому органу сообщения, предусмотренного пунктом 2.1 статьи 23 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 23 настоящего Кодекса.

Ст.129.2 Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

1. Нарушение установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения - влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

2. Те же деяния, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Ст.129.3 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

1. Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

2. Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 настоящего Кодекса, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.

Ст.129.4 Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Ст.129.5 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате не включения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании.

Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате не включения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей.

Ст.129.6 Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях

1. Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

2. Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

2.2 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Все, кто привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения, привлекаются по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом. Никого нельзя привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу^[8]. В случаях, если к ответственности привлекается организация, то ее должностные лица также не освобождаются от ответственности. При условии, что на это есть все основания (административная, уголовная или иная ответственность, предусмотренные законами РФ). Если лицо привлечено к ответственности, то это не освобождает его от обязанности уплаты налогов и сборов. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке^[9]. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено Налоговым Кодексом.

Можно выделить некоторые обстоятельства, которые, исключают привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Например, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.3 Формы вины при совершении налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия)^[10]. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Есть обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком (физическим лицом), находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Названные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа. Положение данного подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. За совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения^[11].

2.4 Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В данном параграфе речь пойдет об обстоятельствах, которые так или иначе могут повлиять на наложение ответственности за совершенные правонарушения. Те или иные обстоятельства, могут по-разному повлиять на дальнейшую ответственность. Например, могут способствовать смягчению ответственности:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В противоположность такому виду обстоятельств, можно рассмотреть обстоятельства, которые способствуют отягчению ответственности. Например, если налоговое правонарушение было совершено лицом, которое уже ранее привлекалось к ответственности за нечто подобное. Лицо, подверженное налоговым санкциям, считается виновным на протяжении двенадцати месяцев со дня вступления в силу решения суда.

Все обстоятельства, которые отягчают или смягчают ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом. Также немаловажным является отметить и сроки давности привлечения к подобной ответственности. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Три года – это максимальный срок давности. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ. Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 Налогового Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

2.5 Налоговые санкции.

Налоговая санкция – это основная мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий. Размеры таких штрафов пописаны в 16 и 18 главах НК РФ. Если есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, то размер штрафа может быть уменьшен. В случае, если лицо, совершившее налоговое нарушение, ранее уже привлекалось за подобное действие, то размер штрафа увеличивается на 100%. Могут быть и другие случаи, например, одно и то же лицо совершило два (или больше) налоговых правонарушения, то санкции будут взысканы за каждое нарушение. Сумма взыскиваемого штрафа подлежит списанию со счетов налогоплательщика. Также могут быть автоматически списаны и соответствующие пени. Налоговые органы имеют право обращаться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя. В налоговом кодексе прописаны порядок и сроки таких обращений. Этому посвящены ст. 46, 47 и 48. В судебном порядке долги взыскиваются с целью взыскания недоимки, которая возникла по итогам проведенной проверки. Подобным образом денежные средства могут быть взысканы с организаций, которые являются дочерними предприятиями; с основных обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые услуги дочерних фирм. Если организация или индивидуальный предприниматель не исполнили требование об уплате штрафа в шестимесячный срок, то в таком случае налоговые органы подают в суд заявление о взыскании задолженности. Если срок подачи заявления был пропущен по уважительной причине, то суд может его восстановить. Также в возбуждении или прекращении уголовного дела может быть отказано. Если же налоговые органы настаивают на наличии налогового правонарушения, то в таком случае срок подачи заявления отсчитывается со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленной курсовой работе были изучены налоговые правонарушения и их состав, рассмотрены понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений. Налоговое правонарушение − противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений. За подобные правонарушения установлена финансовая, административная или уголовная ответственность.

Выделяют основные принципы привлечения к налоговой ответственности:

− никого нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения без оснований, которые предусмотрены налоговым кодексом;

− никого нельзя дважды привлечь ответственности за одно и то же нарушение;

− в случае если лицо привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, то оно также обязано уплачивать все суммы налога и пени.

В процессе изучения данной темы были рассмотрены различные виды налоговых правонарушений и изучены виды ответственности за них, а также возможности привлечения к ответственности. На основании изученных сведений можно сказать, что охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии. Налоговая ответственность − обязанность лица, виновного в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке. Если предприниматели уличены в неоплате налогов, то их могут привлечь к различным видам ответственности. Ответственность за выявленное налоговое правонарушение может быть персональной, т.е. административная, уголовная, выплата штрафов и ответственность хозяйствующего субъекта в целом (налоговые штрафы для юридических лиц). Самым тяжелым видом ответственности является уголовная ответственность. Многие налогоплательщики интересуются тем, как соотносятся эти виды ответственности, т.е. являются ли они взаимодополняющими. Если да, то при каких условиях.

Каждое из рассмотренных налоговых правонарушений имеет множество особенностей. Наличие и изучение этих особенностей может поспособствовать избежать уголовной ответственности. Каждый налогоплательщик и тем более предприниматель должны знать налоговое законодательство, уголовно-процессуальный кодекс, понимать разъяснения судов по налоговым правонарушениям.

В заключении можно сделать вывод, что споры с налоговыми органами для налогоплательщика могут обернуться привлечением не только к налоговой ответственности, но и к уголовной. Чтобы избежать серьезных последствий, следует своевременно обращаться и изучать соответствующие законы и предписания. Все эти знания помогут избежать проблем, подать отчетности в соответствии со всеми требованиями и заключить все правоотношения в юридическую форму. В связи с этим важно изучать правовые документы заранее, быть юридически грамотным и следить за изменениями в налоговом законодательстве.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)

"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 06.03.2019)

Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" от 19.02.2018 N 34-ФЗ (последняя редакция)

6. Алексеев, В.Б. Финансовое право РФ: учебник/ В.Б. Алексеев. М.: Волтерс Клувер, 2010. - 304 с.

7. Артемов, Н.М. Финансовое право. Вопросы и ответы/ Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. М.: Юриспруденция, 2014. - 160 с.

8. Бирюков, П.Н. Финансовое право Российской Федерации: учебник/ П.Н. Бирюков, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, М.В. Карасева, А.Н. Костюков. М.: Юристъ, 2009. - 604 с.

9. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие/ Демин А.В. М.: РИОР, 2018. - 382 с.

10.Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс, 2011. - 416с.

11. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия "Учебники и учебные пособия". Ростов н/Д: Феникс, 2010.-386с

12. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.

Елизарова Н. В. Налоговое право : учебное пособие. Саратов : Вузовское образование, 2013. 128 c.

14. Захаров А.С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы/ Захаров А.С. М.: Волтерс Клувер, 2010. - 672 с.

15. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. - 2014. - №7. - С.21-25.

Калантарова Э. И. Актуальные проблемы законодательного регулирования административной ответственности за правонарушения в области налогового законодательства / Э. И. Калантарова // Административное право и процесс, 2014. № 1. c. 74-77
Клейменова М. О. Налоговое право : учебное пособие. М.: МФПУ Университет, 2013. 368 с.

18. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. - 2002. - №5. - С.22-25.

19. Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография/Под ред. А.Н.Романова. - М.: ИНФРА-М: Вузовский, 2010. - XI, 320с.

20. Пансков В. Налоговый кодекс: Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.//Российский экономический журнал. - 2001. - №10. - С.27-33.

21. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2011. - 272с.

22. Цыганков, В. В. О взыскании с налогоплательщика налогов и пени по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности // Право и экономика. - 2008. - № 6.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М. - 2001. - 576с.

Интернет источники:

Официальный Интернет-сервер Федеральной налоговой службы России http://www.nalog.ru
http://www.consultant.ru
https://www.zakonrf.info
http://www.garant.ru
http://ppt.ru

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) ↑
Артемов, Н.М. Финансовое право. Вопросы и ответы/ Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. М.: Юриспруденция, 2014. - 160 с. ↑
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие/ Демин А.В. М.: РИОР, 2018. - 382 с. ↑
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие/ Демин А.В. М.: РИОР, 2018 - 82 с. ↑
Захаров А.С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы/ Захаров А.С. М.: Волтерс Клувер, 2010. - 372 с. ↑
Захаров А.С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы/ Захаров А.С. М.: Волтерс Клувер, 2010. - 672 с. ↑
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) ↑
Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. - 2014. - №7. - С.21-25. ↑
Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2011. - 272с. ↑
Цыганков, В. В. О взыскании с налогоплательщика налогов и пени по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности // Право и экономика. - 2008. - № 6. ↑
Клейменова М. О. Налоговое право : учебное пособие. М.: МФПУ Университет, 2013. 368 с. ↑