Налоговый контроль и налоговые проверки

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Особая значимость налогового контроля состоит в том, что при помощи его достигается упорядоченность налоговых правоотношений в государстве. С помощью механизма налогового контроля налоговые органы могут проверять соблюдение налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах, а конкретно по уплате налогов, выявляют допущенные налогоплательщиками различные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов.

Финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует системaтического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и муниципальных уровнях. Достигается это в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных сборов. В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных законом размерах и в определенные законом сроки.

К сожалению, юридические и физические лица часто допускают несвоевременную уплату налогов и прочих обязательных платежей и связано это с рядом объективных и субъективных обстоятельств.

С переходом к рыночным отношениям стали создаваться новые организации, осуществляющие собственную финансово-хозяйственную деятельность в разных сферах экономики.

Многие из них не имеют квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учёта и аудита. На таковых предприятиях, как правило, чаще всего допускаются ошибки в учете. Всё чаще стали встречаться случаи сознательного искажения отчетных данных в бухгалтерской документации.

Учитывая особое мнение Конституционного суда РФ, реализация контрольной функции в сфере налогообложения состоит в первую очередь в том, что механизм налогообложения обязан обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц.

Большую значимость при проведении налогового контроля имеет профессионализм должностных лиц ФНС РФ и ее территориальных органов.

Именно от контрольной работы, которую проводят должностные лица налоговых органов РФ зависит то, насколько честно налогоплательщики будут исполнять свои обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет.

Ведь налоги являются одним из основных признаков государства и при помощи налогов государство осуществляет свои функции.

Таким образом, налоговый контроль, в первую очередь, нужен для нормального функционирования государства и для обеспечения достойной жизни гражданам РФ.

Объект работы - общественные отношения, возникающие в области проведения налогового контроля в РФ в форме налоговых проверок.

Предмет исследования - нормы права, акты уполномоченных органов и должностных лиц, теории, концепции, взгляды ученых относительно проведения налогового контроля в РФ.

Целью работы является изучение налогового контроля в РФ за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты установленных законом налогов и иных обязательных платежей в РФ.

Для достижения цели необходимо решить ряд важных задач:

1. Изучить понятие налогового контроля в РФ;

2. Изучить формы и методы налогового контроля в РФ;

3. Рассмотреть проблемы и пути совершенствования налогового контроля в РФ

Методологической базой исследования стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Понятие налогового контроля в РФ

Под налоговым контролем подразумеваются меры государственного регулирования финансово-хозяйственной деятельности, направленные на соблюдение фискальных интересов государства, а также обеспечение экономической безопасности страны в целом. Он осуществляется через деятельность специально созданных служб, в частности, налоговых и таможенных органов, внебюджетных фондов.[25, с. 86]

Основными задачами налогового контроля считаются следующие направления:

• наблюдение за правильностью формирования и рациональным использованием полученных государством доходов;
• контроль над полным и своевременным выполнением компаниями и физическими лицами своих обязательств в области финансов;
• проверка правильности начисления и применения льгот в сфере налогов.

Поскольку налоговый контроль могут проводить различные органы, то в зависимости от специфики субъекта определяют следующие его разновидности:

- органов налоговой службы;

- таможенный;

- государственных внебюджетных фондов.

Контрольные мероприятия осуществляются на разных этапах деятельности налогоплательщика. Если они проводятся еще до начала хозяйственной операции, то контроль носит название предварительного. Его целью является изучение обоснованности принятия определенного управленческого решения и предупреждение отступления от норм закона.

В процессе текущего контроля объектом внимания выступает проводимая хозяйственная операция. В этом случае контролирующие органы должны выявить и прекратить любое нарушение законности, не допустить отклонения от поставленного производственного задания, а при необходимости – задействовать резервы предприятия для увеличения эффективности производства.

Последующий контроль осуществляется уже по факту проведения определенной операции после закрытия отчетного периода. Его задание состоит в определении законности, правильности и целесообразности выбранного экономического курса, а также выявлении различных злоупотреблений и хищений. Последний вид считается самым распространенным.

В зависимости от места проведения контроль бывает камеральным и выездным. Первый осуществляется в офисе контролирующей организации, а второй – по месту расположения субъекта хозяйствования.

Действующее законодательство наделяет представителей государственных структур определенными полномочиями для реализации поставленных перед ними задач.

Так, компетентные органы в ходе совершения налогового контроля вправе предпринимать следующие действия: [25, с. 88]

• требовать и получать от налогоплательщика документацию, послужившую основанием для начисления платежей обязательного характера, а также письменных документов, подтверждающих правильность их начисления и своевременную уплату;
• осуществлять выемку документов в процессе совершения проверки, в которых содержатся доказательства совершения налогоплательщиком преступления или проступка (эта крайняя мера, которую контролирующие органы вправе применять только в том случае, если у них есть достаточно веские основания считать, что документы могут быть спрятаны, в них будут внесены изменения или их физически уничтожат);
• присылать письменные уведомления налогоплательщику о вызове в контролирующий орган для дачи объяснений по поводу вопросов, возникших в ходе налоговой проверки, связанных с начислением либо уплатой предусмотренных законом платежей;
• производить осмотр любых объектов, которые активно применяются плательщиком сборов для получения дохода или в которых пребывают объекты, подлежащие обложению налогом (к ним относятся территории и разнообразные помещения, используемые для производственных и торговых целей, хранения и т. д.);
• проводить опись и инвентаризацию имущества, которое числится за налогоплательщиком;
• проверять соотношение доходов, получаемых физическими лицами, и фактических расходов;
• пользоваться в процессе совершения налогового контроля услугами экспертов в конкретной области, а также переводчиков;
• вызывать и допрашивать как свидетелей граждан, имеющих сведения, которые являются чрезвычайно важными в процессе совершения налогового контроля;
• создавать в случаях, указанных в действующем законодательстве, специальные налоговые посты.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый контроль является важным элементом в системе финансового контроля, ведь именно посредством налогового контроля, должностные органы выявляют и пресекают правонарушения в сфере законодательства РФ о налогах и сборах.

Именно от правильности и своевременности уплаты налогов и иных обязательных сборов в соответствующий бюджет зависит будут ли в полной мере реализовываться государственные программы в нашем государстве.

1.2 Становление законодательства РФ о налоговом контроле

История появления и становления налогового контроля в РФ на данный момент серьезно не изучена. В основном, все имеющиеся работы приурочены к зарождению и становлению государственного денежного контроля, исследований, которые посвящены налоговому контролю, немного.

С практической точки зрения навряд ли стоит выделять какое-либо определенное государство, где впервые был организован налоговый контроль. Всюду, где бы ни собирались налоги, в какой-нибудь форме велся налоговый контроль.

Налоговый контроль (его составляющие) возникает с появлением первого же явления аналогичного налогу (аналог тому, как сам налог возникает одновременно с появлением государства). Со временем происходило развитие, изменение и улучшение его форм и методов, развитие которых предопределялись развитием финансовых и правовых институтов. [11, с. 23]

В исторической ретроспективе становление правового регулирования налогового контроля в нашей стране охватывает три периода: дореволюционный, советский и российский.

На начальном этапе становления налогового контроля может идти речь исключительно о наличии органов, исполняющих контрольные функции в сфере финансов. Изначально данные органы не были упорядоченной системой, сборщики налогов имели разный статус и полномочия, назначались произвольно, нередко сочетали исполнение налоговых функций с другими государственными или общественными обязанностями.

В отсутствие постоянных финансовых учреждений взимание налоговых платежей не было постоянным, а велось по личному указанию правителя.

В древнерусских княжествах пополнение казны происходило при помощи взимания дани, которая обычно взималась «полюдьем» при объезде подчиненных земель князем или княжеской дружиной. [11, с. 23]

В эпоху Золотой Орды сбором налогов («выход ордынский») промышляют уже специально назначенные чиновники - баскаки, а также откупившие данное право зажиточные восточные купцы (в основном, хорезмские и хивинские). Далее золотоордынские ханы передали право сбора налогов русским князьям. С течением времени появились и чиновники, занимающиеся сбором косвенных налогов - осьменники, таможенники, мытники, пошлинники и др.

Взимание дани Золотой Ордой с Древней Руси началось после переписи населения, произведенной в 1257-1259 годах татарскими «численниками» под управлением Китата, родственника великого хана. [11, с. 24]

Перепись населения возможно рассматривать как прототип современного учета налогоплательщиков. Перепись, в отличие от современной, имела сугубо финансовые цели. Это была своего рода обязательная постановка на налоговый учет. На основе переписи составлялись писцовые книжки - прототип современного реестра налогоплательщиков с присвоением каждому ИНН». Далее были востребованы единые демографические данные, вспомним хотя бы церковные книги. В них предусматривались рождавшиеся, фиксировались факты вступления в брак, а также факты смерти. На современном этапе своего становления кроме фискальной функции учет налогоплательщиков носит еще и социальный характер.

Перепись населения велась и в последующие века. Так, к примеру, в 1619 году Земский Собор принимает распоряжение, в следствие которого в 1620-х гг. была осуществлена «общая перепись тяглого населения в государстве, которая имела цель привести в известность и устроить его податные силы». Для составления четких описаний и распределения податей во все города посылались писцы и дозорщики (подьячие). Составленные писцовые книги имели кадастровое и экономическое значение, помогали совершению различных штатских сделок, по ним разрешались поземельные споры, выполнялся учет налогоплательщиков. Вместе с писцовыми книгами еще составлялись дополнявшие их «дозорные книги» и «переписные книги» (абсолютная перепись торгово-промышленных средств по отношению к городу, по отношению к уезду - кадастр). Количество плательщиков подушной подати, ключевого прямого налога России, существовавшего практически до конца 19 века, определялось по различным ревизским записям.

К XIV в. формируется система кормлений - предоставление права управления конкретной землей за службу великому князю. В эпоху кормлений появляются должности казначеев, дьяков и подьячих, которые ведали сборами оброков и вели книги и записи по данным сборам; позже на содержание этих чиновников учреждаются казначеевы, дьячи и подьячи пошлины.

В последствии объединения российских земель к концу XV в. предметы управления стали наиболее обширными - усилились торговые связи между отдельными городами и территориями, усложнилась система разных сборов и пошлин и т.д.

Сначала XVIII в. финансовые органы, ведавшие сбором налогов, были децентрализованы, и губернские учреждения получили значимые возможности по сбору налогов. Петр I, по инициативе которого произошла данная реорганизация, считал, что такое устройство закончит деление губернских податных учреждений и облегчит личное наблюдение его доверенных лиц за взиманием налоговых платежей. [11, с. 25]

Огромное значение имело формирование Правительствующего Сената, учрежденного 22 февраля 1711 года, так как Сенат считался высшей наблюдательной инстанцией за экономическими учреждениями.

В 1719 г. был утвержден регламент Камер-коллегии, государственного органа отраслевого управления, обязанности которой состояли в надзирании и правлении над окладными и неокладными приходами. Этот государственный орган, по мнению Пепеляева С.Г., можно считать прототипом МНС РФ. Камер-коллегия получала сведения о сборах налогов, разрабатывала планы по налогообложению, имела возможность самостоятельно вводить новые пошлины. Также нужно отметить, что неспециализированные коллегии помимо прочего занимались сбором налогов, к примеру, монетной и горной регалии - Берг-коллегия, подушной подати - Военная коллегия, таможенными сборами и таможенными тарифами - Коммерц-коллегия, судебные пошлины - Юстиц-коллегия. В последние годы своего существования Камер-коллегия все наиболее быстро утрачивала свое значение общегосударственного налогового органа и в итоге превратилась в орган по винному откупу.

Времена Петра I характеризуется и коренным изменением системы налогообложения: случился переход от подворного налогообложения к подушной подати. Подушная подать как вид прямого индивидуального налогообложения взималась с ревизской (мужской) души.

Для целей налогообложения подушной податью применялись ревизские сказки - списки (реестры), в которые заносилось мужское население для обложения подушной податью. Для составления ревизских сказок в 1710 году была проведена очередная перепись населения.

После гибели Петра I финансы в России равномерно стали приходить в упадок. Только в эпоху правления Екатерины II создаются важные предпосылки перехода к наиболее рациональным способам ведения финансового хозяйства и возведения финансовой администрации и финансовых реформ первой половины XIX в. Начала проводиться реорганизация государственного аппарата. В 1780-1781 гг. учреждается Экспедиция доходов, которая, однако, никогда не имела значения самостоятельного ведомства, а лишь только подчинялась канцелярии генерал-прокурора. [19, с. 14]

Значимые реформы в области организации государственных финансов были осуществлены во время царствования Александра I, манифестом которого «Об учреждении министерств» в 1802 году впервые было создано Министерство финансов. Министерство финансов владело широкими полномочиями и функциями.

В сосбенности, в его компетенцию входило ведение всех государственных доходов. В связи с выполнением этой функции Министерство финансов устанавливало суммы поступлений для разных налогов. На Министерство возлагалась помимо прочего обязанность разрешать все вопросы по налогообложению и споры. Структурным подразделением Министерства финансов стал Департамент податей и сборов, который занимался взиманием прямых и косвенных налоги с населения, а с 1833 года, помимо этого, занимался и проведением переписей податного населения.

В 1810 году Государственный Совет рассматривал предложение Особого комитета, который возглавлял граф Н.П. Румянцев. Было принято решение, что министр финансов ведает доходами и управляет ими. Проверка счетов, финансовая проверка министерств, в частности, Министерства финансов и казначейства, вошли в компетенцию Государственного контролера.

Данный пост в 1863 году занял В.А. Татаринов, с именем которого связаны значительные события в совершенствовании финансовой системы и государственного финансового контроля. Контроль получил документальный и практический характер, твердо установленную периодичность.

Октябрьская революция 1917 г. застала широко разветвленную систему налогообложения и довольно успешную систему налогового контроля. С национализацией кредитных и промышленных организаций, ликвидацией частной собственности на землю, значительным уменьшением личной торговли круг объектов налогообложения постепенно сужался.

В 1918 г. Декретом СНК финансовые органы царской России были упразднены, а сбор налогов передан в ведение вновь созданных финансовых отделов губернских и уездных исполкомов.

Политика национализации и конфискации, воспрещение в конце 1918 года частной торговли и переход к карточной системе распределения продуктов питания и собственного потребления привели к фактическому отмиранию налогообложения и упразднению налогового аппарата. В итоге Декретом СНК от 17 января 1920 г. начисление налогов было прекращено.

Переход к новой экономической политике на короткий срок обусловил восстановления налоговой системы. В 1921 г. в составе Народного комиссариата финансов появляется Организационно-налоговое управление, которое позже было переименовано в Управление налогами и государственными доходами, при всем этом должности податных инспекторов при уездных финансовых отделах были упразднены, а контроль за взиманием налогов был поручен финансовым инспекторам, переданным в подчинение губернским финансовым отделам.

Финансовые инспекции владели фактически безграничными полномочиями в области налогового администрирования (внесудебные процедуры взыскания налогов с правом производства ареста и реализации с публичных торгов имущества и строений недоимщика, взыскания его дебиторской задолженности и средств на счетах в кредитных учреждениях). Так, Положением о государственном подоходном налоге были предусмотрены штрафы с физических и юридических лиц.

Согласно инструкциии по применению Положения о государственном подоходном налоге, при обнаружении случаев уклонения от удержания налога, несвоевременности его удержания либо сдачи в кассовые учреждения инспектором финансового отдела составлялся протокол, который позже с заключением о размере штрафа передавался финансовому органу.

Штраф, в случае его неуплаты в добровольном порядке в двухнедельный срок с момента его наложения, подлежал взысканию в неоспоримом порядке. Положением ВЦИК СНК Союза ССР от 2 октября 1925 г. Впервые в истории была учтена вероятность отсрочки и рассрочки внесения налоговых платежей. В судах общей юрисдикции были созданы специализированные налоговые суды, которые рассматривают преступления, связанные с неуплатой налогов. [19, с. 17]

В общем, налогово-контрольная деятельность в этот период имела ясно воплощенный классовый, даже можно сказать, карательный характер, направленность с конца 20-х-начало 30-х гг. на ликвидацию частного предпринимательства.

Народный комиссариат финансов в своем инструктивном послании № 211 от 17 апреля 1928 г. «Об организации мероприятий по проведению финансовых проверок» выделяет в качестве отдельных категорий проверяемых налогоплательщиков, требующих особо пристального внимания, так называемые, состоятельные нетрудовые элементы, которые являются специальными субъектами военного налога, а также организации частной торговли и промышленности. Связано это было, в первую очередь с тем, что с 1926 года был взят курс на свертывание новой финансовой политики.

В процессе налоговой реформы, которая началась в 30-е годы, абсолютно все налоговые платежи были заменены налогом с оборота и отчислениями с прибыли. Сбор налогов с населения стал исполняться вновь учрежденными в 1930г. налоговыми инспекциями, которые являются структурными подразделениями районных и городских финансовых отделов соответствующих исполкомов.

В штатах инспекций состояли налоговые инспектора, исполняющие контрольную работу, их помощники и также налоговые агенты, которые принимают налоговые и страховые платежи от сельского населения, и производящие учет налогоплательщиков и объектов обложения, и исчисляющие обязательные платежи.

В 1931 г. Постановлением СНК СССР вводится государственная регистрация, которая представляет собой обязательную для всех процедуру постановки на учет налогоплательщиков с целью полного контроля за законностью их возникновения, реорганизации и прекращения деятельности и объектов налогообложения. В отсутствии регистрации предприятия не имели права участвовать в хозяйственном обороте, открывать в различных учреждениях Госбанка расчетные и текущие счета.

Во время Великой Отечественной войны, кроме действующих в предвоенный период системы обязательных платежей, необходимые потребности бюджета обеспечивались рядом новых налогов с населения: военный налог, налог на холостяков и т.д.

С 1959 года налоговые инспекции стали именоваться инспекциями государственных доходов, которые контролируют поступление от предприятий платежей в бюджет и проводившими счетные проверки.

С начала 1990-х годов наступает новый этап развития и становления отечественного института налогового контроля. С переходом России к рыночной экономике появилась потребность в реорганизации органов, которые занимаются сбором налогов, и в 1990 г. была создана Главная государственная налоговая инспекция Минфина СССР. Правовой статус данного органа закреплялся Законом СССР от 21 мая 1990 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». Вопросы структуры и подчиненности, функции налоговых инспекций разных уровней закреплялось Положением о Государственной налоговой службе СССР, которое было утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 26 июля 1990 г.

С распадом СССР стали образовываться самостоятельные налоговые органы России. Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» были определены конкретные цели, права, обязанности и ответственность налоговых органов. [19, с. 18]

Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» Государственная налоговая служба была выведена с 1 января 1992 г. из состава Минфина России и теперь стала центральным органом исполнительной власти федерального значения, который подчиняется Президенту и Правительству России.

В Послании Президента 1997 года «О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации» был выделен особый раздел, который был посвящен вопросам совершенствования государственного контроля. В пункте 2.3 Послания «Усиление контрольной функции государства» указывается, что присутствует множество ведомственных и вневедомственных контролирующих структур; помимо этого, контрольные и надзорные функции имеют и правоохранительные рганы. Однако если сравнить их численность с результатами работы, в особенности, с динамикой нарушений, с количеством привлеченных к административной или дисциплинарной ответственности должностных лиц, результат будет неутешительным. Часто работники контрольных и надзорных органов используют свои должностные полномочия не для выполнения своих функций, а для поборов в своих целях.

Для выполнения данного Послания Президента было принято Постановление Правительства от 30 апреля 1997 г. № 495 «Об утверждении Комплексного плана действий Правительства Российской Федерации по реализации в 1997 году Послания Президента России и программы Правительства Российской Федерации «Структурная перестройка и экономический рост в 1997-2000 гг.».

В 1998 году Госналогслужба РФ была переименована в Министерство РФ по налогам и сборам. В конце 1998 года официально подверглось рассмотрению около 11 проектов Налогового кодекса, в июле - была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в основу которой лег вариант, подготовленный Министерством Финансов РФ20.

О необходимости улучшения государственного финансового контроля, налогового администрирования и налогового контроля не один раз говорилось практически в каждом послании Президента России последующих лет, а также в бюджетных посланиях. Указ Президента РФ от 23 июля 2003 г. «О мерах по проведению административной реформы в 2003- 2004 годах», принятый в целях реализации Послания Президента на 2003 год, поставил цель организационно разделить функции, которые касаются регулирования экономической деятельности, надзора, контроля и управления государственным имуществом. Согласно указу Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» была утверждена новая структура и система федеральных органов исполнительной власти, которая включает в себя федеральные службы - органы, основной функцией которых является воплощение контрольно-надзорных полномочий.

Таким образом, кардинальное изменение контрольно-надзорных органов было совершено в масштабах административной реформы, необходимость проведения которой было вызвано многими причинами:

- невысокая эффективность созданной в России государственной административной системы уже ни для кого не является секретом, потенциал частичных улучшений государственного аппарата исчерпан

- прошедшие годы убедительно показали, что практически никакие реформы в экономической, социальной и других каких-либо сферах не будут успешно реализованы до тех пор, пока не будет проведена системная, глубоко осмысленная административная реформа;

- отсутствие эффективной системы государственного управления на протяжении всех этапов формирования рыночной экономики изначально негативно сказалось на социально-экономическом развитии страны.

Россия, чтобы выжить в современных условиях конкурентной борьбы с другими странами и глобализации, обязана иметь динамичные преимущества в системе государственного управления

Согласно Концепции административной реформы, одним из главных недочетов в построении системы государственных органов было сосредоточение в одних руках регулирующих, разрешительных и контрольных функций, что в итоге создавало благоприятную почву для злоупотреблений и коррупции.

В работе органов государственного контроля присутствовал параллелизм и дублирование, полностью отсутствовала четкая координация контрольной деятельности, требовала совершенствования нормативная правовая база которая регламентирует проведение контрольно- надзорных мероприятий.

Таким образом, в рамках реализации положений административной реформы в РФ круг субъектов налогового контроля был очень сокращен, полномочия налоговых органов и органов внутренних дел в налоговой сфере - разграничены. Вопрос о принадлежности Федеральной таможенной службы к субъектам налогового контроля совершенно точно не решен. В рамках административных преобразований в следствии изменения системы контрольно-надзорных органов страны был полностью изменен и правовой статус налогового ведомства России.

Российская система налогового контроля прошла определенный и явно непростой путь своего становления, трансформируясь на различных этапах, исходя из конкретных общественно-исторических, политических и экономических реалий. Становление и развитие налогового контроля в России, в общем, следует направлениям, наблюдаемым в мировой истории. На протяжении довольно длительного периода времени существования страны сбор налогов был ориентирован на максимальное обогащение их получателей.

На сегодняшний день в России в целях реализации положений Концепции административной реформы осуществляется улучшение системы налогового контроля на основе применения опыта организации налогового контроля в современных зарубежных странах.

2. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

2.1 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка – это один из способов контроля профессиональной деятельности юридических и физических лиц со стороны Федеральной налоговой службы на предмет отчислений в соответствующие инстанции. [4]

Выездная проверка чётко регламентируется действующим законодательством, в частности, Налоговым кодексом. В нём прописаны права и обязанности сторон, ознакомиться с которыми будет весьма полезно всем налогоплательщикам. Итак, первое, что необходимо знать, – проверка может проводиться только при подписанном и утверждённом решении от руководителя или исполняющего обязанности руководителя территориального отделения налоговой, в которой зарегистрирован проверяемый.

Далее стоит понимать, какой именно вид проверки будет осуществляться:

1. Плановый;

2. Внеплановый.

В первом случае камеральная и выездная налоговая проверка в обязательном порядке должна сопровождаться соответствующим уведомлением, отправленным по юридическому или фактическому адресу гражданина, в отношении которого она осуществляется. Срок получения уведомления составляет не менее 15 дней. В противном случае любые действия налоговых органов будут незаконными.

Второе, что нужно помнить, – это сроки проведения. В действующем Законодательстве определены три основных промежутка времени, в которые могут проводиться подобные мероприятия:

1. В срок до 2 месяцев осуществляются стандартные проверки, если не возникло никаких осложнений и дополнительных обстоятельств;

2. Соответствующая инстанция может продлить срок до 4 месяцев в том случае, если у проверяемого лица есть несколько обособленных структурных подразделений, каждое из которых имеет собственные активы и баланс;

3. Также срок может быть продлён до 6 месяцев, если речь идёт о крупнейших предприятиях с большим объёмом подотчётной документации, серьёзным запасом активов и разветвлённой структурой управления.

Более 6 месяцев проверка длиться не может. На решение о расширении срока также могут повлиять и другие факторы: форс-мажорные ситуации, появление новых обстоятельств в деле, информация о нарушениях со стороны правоохранительных и других уполномоченных органов. Достаточными будут и основания, построенные потребности в проведении контрольных мероприятий вышестоящими инстанциями. Другими словами, когда имеет место проверка самого контрольного органа теми, кто в этом уполномочен.

Согласно НК РФ, выездная налоговая проверка может применяться к любым лицам, являющимся налогоплательщиками на территории Российской Федерации. Это касается как юридических лиц и их руководства, так и лиц физических, включая индивидуальных предпринимателей.

Рассмотрим основные виды документов и причины, по которым они могут проверяться.

Итак, выездная налоговая проверка проводится довольно часто в том случае, если есть основания считать, что лицо совершает неправомерные действия в отношении государства. В частности, это могут быть заниженные показатели по НДС, доходам или, наоборот, завышенные цифры по расходам, которые не отражают действительность. Поэтому первое, что проверяется при таких мероприятиях, – это первичная документация, накладные, чеки и прочее. Сюда же можно отнести документы, удостоверяющие право собственности на имущество, состоящее на балансе, и подтверждающие факт приобретения. Так что следует собирать и бережно хранить всю «первичку».

Второй документальный блок – это бухгалтерские бумаги. Все сведения о начислениях заработной платы, отпускных, выходных пособий и прочих движениях финансов внутри компании являются ключевыми во время проверки. Также проводится проверка сведённого баланса, статей доходов и расходов компании, заключённых имущественных и финансовых сделок, которые имеют документальное подтверждение.

Итак, мы выяснили, что выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении практически любых лиц, осуществляющих профессиональную или предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Главным требованием при этом является отсутствие нарушений и наличие всей необходимой документации, включая первичную.

2.2 Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка представляет собой проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства на основании сданной им отчетности. Она имеет характер обязательной и проводится в отношении любой отчетности, представленной в налоговый орган.

Первым этапом камеральной налоговой проверки 2017 является регистрация данных поданного отчета в автоматизированной информационной системе налоговых органов (АИС «Налог»).

На следующем этапе проведения камеральной налоговой проверки производится сверка контрольных соотношений. Кроме того, анализируются показатели текущего налогового (расчетного, отчетного) периода в сопоставлении с аналогичными показателями за прошлый период. Также при камеральной проверке производится сверка показателей представленной декларации (расчета) с показателями в иной отчетности и, в частности, с отчетами по другим налогам (страховым взносам).

Одновременно при камеральной проверке представители налоговых служб отслеживают следующие моменты:

1. Соблюдение сроков предоставления декларации или расчета; [4]
2. Наличие либо отсутствие противоречий, ошибок, несоответствий в отчетности; [4]
3. Наличие оснований для углубленной камеральной проверки.

Следует отметить, что во время камеральной проверки контролируется не только соблюдение срока подачи отчетности, но и те сроки, которые дают право налоговым органам на вынесение наказания за несвоевременное представление отчета. При задержке подачи декларации (расчета) на 10 дней и более налоговые органы вправе приостановить ведение операций по расчетным счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ). Арест с банковских счетов налогоплательщика будет снят только на следующий день после предоставления отчетности (ст. 76 НК РФ). [4]

Сроки проведения камеральной проверки соответствуют 3 месяцам со дня подачи отчетности в налоговую службу (п. 2 ст. 88 НК РФ). [4]

Периодичность проведения камеральной проверки зависит от сдачи отчетности.

Решение о проведении камеральной проверки не зависит от налогоплательщика.

Порядок проведения камеральной проверки регулируется НК РФ. [4]

Бывает, что на первоначальном этапе камеральной проверки не выявляется никаких нарушений в предоставленной налоговым органам отчетности. Соответственно, оснований для углубленной камеральной проверки нет, и камеральная проверка заканчивается на данной стадии.

В обязанности налоговых органов не входит составление акта камеральной проверки в таких ситуациях (ст. 88 НК РФ), и они не обязаны сообщать налогоплательщикам о ее завершении. Исключение составляет камеральная проверка, проводимая по НДС, заявленному к возмещению (ст. 176, 176.1 НК РФ). [4]

Все декларации и отчеты, предоставляемые в налоговые органы, проходят начальную камеральную проверку в автоматизированном режиме. Камеральная проверка заканчивается на данном этапе, если не выявлено нарушений (противоречий) и нет оснований для углубленной проверки.

Если у налоговиков возникают вопросы относительно сданной отчетности, они имеют право провести углубленную камеральную проверку. Процедура осуществления углубленной камеральной проверки зависит от ее оснований.

Углубленная камеральная проверка может проводиться по формальным основаниям для углубленной проверки (заявленные льготы по НДС, предоставление поясняющих документов и т. д.). При данных основаниях сотрудники налоговой инспекции оценивают представленные документы и проводят конкретные мероприятия по налоговому контролю. Они могут запрашивать дополнительные документы у налогоплательщиков или какую-либо информацию у банка по расчетному счету.

Эти процедуры налоговые органы проводят для того, чтобы удостовериться в отсутствии ошибок и искажений в данных отчетности либо выявить нарушения налогового законодательства.

При выявлении в ходе камеральной проверки в декларации (отчетности) каких-либо нарушений, противоречий, ошибок налоговики обязаны поставить в известность налогоплательщика и потребовать документальное подтверждение представленных данных либо достоверную отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ). [4]

В случаях когда основанием для углубленной камеральной проверки являются технические ошибки, явные несоответствия финансовых показателей в отчетности, проверяющие потребуют предоставить пояснения либо корректировку.

Камеральная проверка позволяет выявить ошибки налогоплательщиков, которые они допустили при составлении отчетности.

Рассмотрим варианты развития событий при получении сообщения от проверяющих о выявленных несоответствиях. [4]

Если налогоплательщик обнаруживает ошибки и противоречия, которые ведут к занижению суммы налога к уплате, необходимо внести поправки и предоставить уточненную декларацию (отчет) не позднее 5 рабочих дней (п. 1 ст. 81, ст. 88 НК РФ). Предоставление корректировки допускается и при выявлении каких-либо иных ошибок. [4]

Как правило, налогоплательщики дополнительно с уточненкой предоставляют пояснения. Данное право предоставляется ст. 21, 24 НК РФ. Пояснения необходимы также в том случае, когда налогоплательщик согласен с налоговиками лишь частично.

При предоставлении уточненной декларации по ней начинается новая камеральная проверка. Камеральная проверка по предыдущей отчетности считается законченной (п. 9. 1 ст. 88 НК РФ). [4]

Несмотря на то что камеральная проверка считается законченной, предоставленные по ней документы могут быть использованы сотрудниками налоговых служб при проведении других камеральных проверок или осуществлении каких-либо налоговых процедур. [4]

Налогоплательщики не всегда соглашаются с ошибками, выявленными проверяющими во время камеральной проверки. В таком случае будет достаточно предоставления пояснений по данному вопросу и оправдательных документов (ст. 88 НК РФ). Сотрудники налоговых органов обязаны их принять и рассмотреть (п. 5 ст. 88 НК РФ). [4]

Налоговики на основании предоставленных пояснений производят сопоставление показателей с уже имеющимися в их информационной базе сведениями.

Если проверяющие сочтут предоставленные пояснения и доказательства неудовлетворительными, они вправе вызвать налогоплательщика в налоговую инспекции для дачи дополнительных пояснений (ст. 31 НК РФ). [4]

Как будут зафиксированы результаты камеральной проверки, зависит от того, выявит ФНС нарушения или нет. Рассмотрим каждую ситуацию подробнее.

Если результаты камеральной проверки не имеют нарушений налогового законодательства, то особого оформления не требуется. Отсутствие необходимости составлять какие-либо бумаги регламентировано ст.88 и ст.100 НК РФ.

ФНС также не обязана уведомлять компанию о том, что камеральная проверка завершена. Исключением будет только оформление результатов камеральной проверки декларации по НДС с возмещением. В этом случае ФНС уведомляет организацию об итогах письменно в течение семи дней/

Чтобы получать уведомления в любом случае, необходимо обратиться в ФНС с письменным заявлением. Такое право налогоплательщика закреплено в ст.21 НК РФ. [4]

Может быть и другая ситуация, когда нарушения выявлены. Тогда по результатам камеральной налоговой проверки составляется акт. Форма этого документа установлена приказом ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.

Если ФНС не составляет акт, это будет являться нарушением процедуры и результаты камеральной проверки могут быть отменены. Отсутствие акта – достаточное на то основание.

Оформление результатов камеральной налоговой проверки должно включать следующие данные:

• • наименование и номер акта;
  • ФИО инспектора;
  • даты проверки и составления акта;
  • сведения о проверяемом предприятии (данные о внесении в реестр – наименование, ИНН, КПП);
  • конкретное описание нарушений с оценкой расхождений;
  • ссылки на нормы законодательства;
  • сведения о последствиях выявленных нарушений;
  • предложения по устранению нарушений;
  • доказательства нарушений в качестве приложений к акту.

ФНС оформляет результаты налоговой проверки в течение 10 рабочих дней с момента ее окончания. Акт составляется в двух экземплярах. Один документ остается в налоговой инспекции, осуществившей проверку, а второй направляется проверяемой компании. К экземпляру организации прилагаются дополнительные бумаги, которые служат подтверждением и обоснованием выявленных нарушений.

Выявленными нарушениями могут быть:

1. Непредоставление налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ);
2. Нарушение порядка предоставления налоговой документации для проверки (ст. 119.1);
3. Предоставление расчета, содержащего недостоверные данные (ст. 119.2);
4. Существенное нарушение порядка учета доходов и расходов (ст. 120);
5. Неуплата налогов в полном объеме (ст. 122);
6. Несообщение данных, которое привело к неуплате налога в полном объеме (ст. 122.1);
7. Несоблюдение правил перечисления налоговых платежей налоговым агентом (ст.123);
8. Непредоставление данных для осуществления проверки (ст.126).

Если итоговые данные по фискальной проверке оформлены с ошибками, то они подлежат отмене. Это возможно, если ФНС были допущены нарушения, на основании которых принято неверное решение по итогам проверки. К примеру, если налоговая служба некорректно применила законодательные нормы или отразила в акте нарушение без достоверного обоснования.

Акт передается в организацию в течение пяти дней с момента его удостоверения. Стоит учесть, что если акт будет отправлен позже, это не станет основанием для отмены итогов камеральной фискальной проверки. Передать его можно лично в руки представителю фирмы под расписку или другими способами, которые предусматривают фиксирование даты получения (почтовым отправлением с уведомлением, курьером).

То, что итоги фискальной проверки донесены до сведения заинтересованного лица, фиксируется посредством личной подписи. Уполномоченный представитель фирмы удостоверяет на акте, что он его получил и ознакомился с содержанием.

В ответ на акт проверки фирма может составить возражения в письменной форме и отправить их в налоговую инспекцию. На основании всей предоставленной документации ФНС примет окончательное решение и осуществляет окончательное оформление результатов камеральной налоговой проверки.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ   

3.1 Проблемы организации налогового контроля в РФ

Уклонение от уплаты налогов путем нарушений налогового законодательства на сегодня является одним из основных каналов незаконного обогащения. Большинство этих нарушений связана с несовершенством, перегруженностью налогового законодательства и постоянными его изменениями и многочисленностью налогов.

Исследование вопросов, связанных с противодействием преступности, в том числе организованной, в сфере налогообложения обусловлена тем, что на фоне динамичных и сложных процессов, которые сегодня происходят в России, своевременное и полное взыскание налогов в бюджет государства является одной из самых острых проблем современного социально экономической жизни страны.

Значительно сложнее стала структура операций, совершаемых преступниками, особенно организованными преступными группами и организациями, с целью уклонения от налогообложения, получения сверхприбылей и укрытия источников происхождения этих средств.

В современной ситуации становится очевидным, что теневая экономика играет огромную роль в развитии нашей страны, влияя почти на все экономические, социальные и политические процессы. Теневые отношения сказываются на качестве налоговой системы страны, препятствуя поступлениям налогов в бюджеты всех уровней в полном объеме. Теневая деятельность отрицательно влияет на состояние государственных финансов, сокращает возможности формирования государственного бюджета, деформирует его структуру, негативно сказывается на всей бюджетной сфере, приводит к искажениям в инвестиционных отношениях. Расширение сферы теневой экономики является реальной угрозой национальной безопасности государства. Рассмотрим основные сегменты теневой экономики:

• • нелегальный экспорт (импорт) товаров. Недостатки налогового контроля: нет четкого механизма контроля за заключением экспортно-импортных договоров. Предложения по устранению теневой экономики: необходимо разработать и внедрить механизм контроля за заключением экспортно-импортных договоров, особенно нематериального характера, о ведении их экспертной оценки. Это позволит своевременно выявлять фиктивные сделки, предупреждать незаконный отток средств за границу;
  • коррупция. Недостатки налогового контроля: сегодня подразделениям по борьбе с коррупцией и безопасности в органах Федеральной налоговой службы Федеральный закон «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 №273-ФЗ не предоставлено право на составление протоколов о совершении коррупционного деяния, хотя этим же Законом подразделения вынуждены отправлять соответствующие материалы в другие правоохранительные органы для составления протоколов, а уже последние в дальнейшем подают их в суд. Предложения по устранению теневой экономик: действующее законодательство усложняет процедуру по борьбе с коррупцией и в отдельных случаях приводит к нарушению сроков привлечения виновных лиц к административной ответственности;
  • финансовое мошенничество. Недостатки налогового контроля: существует общая потребность в создании базы данных путем заключения соответствующих соглашений между ФНС РФ и другими правоохранительными и контролирующими органами, после ее создания иметь возможность пользования информации в процессе выполнения задач, стоящих перед каждым ведомством по борьбе с экономической преступностью.

3.2 Пути совершенствования организации налогового контроля в России

Проведенный анализ причин существования правонарушений в сфере налогообложения свидетельствуют, о том, что на сегодня остаются не решенными проблемы переориентации действующей налоговой системы в направлении гармонизации отношений налогоплательщиков с налоговыми органами, а состояние дел, которое сложилось в сфере налогов и налоговой политики, противоречит принципам эффективной работы по контролю налоговых органов.

Таким образом, используя мировой опыт администрирования налогов, который предпочитает добровольной уплате налогоплательщиками, мы предлагаем меры, которые будут способствовать не только решению проблемы гармонизации отношений контролирующих органов в сфере налогообложения, но и установление между ними партнерских принципов деятельности.

К таким предложениям относятся:

• • заблаговременное и обязательное информирование общественности о предстоящих законах налогового законодательства. Такое информирование должно предусматривать участие Министерства образования и науки Российской Федерации, а также государственных средств массовой информации как общегосударственного, так регионального и местного уровней;
  • усиление консультативной работы налоговых органов с повышением и персонификацией ответственности консультантов – налогоплательщиков;
  • следует восстановить в полном объеме совместные контрольные полномочия органов Федеральной налоговой службы РФ и правоохранительных органов в сфере совместного оперативного контроля исполнения бюджета в части сбора налоговых доходов, поступающих от отдельных крупных налогоплательщиков;
  • совершенствование механизмов и методов осуществления налогового контроля с целью уменьшения проверок субъектов хозяйствования и повышение их качества.

В целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

• • информирование граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;
  • увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;
  • разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;
  • постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;
  • разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;
  • поощрение добросовестных налогоплательщиков;
  • создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;
  • улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Итак, предложения по улучшению налогового контроля в сфере налогообложения позволят налоговым органам легализовать доходы теневого сектора экономики и тем самым увеличить доходную часть бюджета России.

Важно отметить, чтобы развитие налогового контроля не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе мною было рассмотрено понятие налогового контроля в РФ. Целью данной работы являлось изучение налогового контроля в РФ за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты установленных законом налогов и иных обязательных платежей в РФ.

К сожалению, юридические и физические лица часто допускают несвоевременную уплату налогов и прочих обязательных платежей и связано это с рядом объективных и субъективных обстоятельств. Основными формами осуществления налогового контроля в РФ являются камеральные и выездные налоговые проверки. Налоговые проверки имеют большое значение для налогообложения в РФ. Ведь именно благодаря проводимым в отношении налогоплательщиков налоговых проверок, должностные лица налоговых органов пресекают и выявляют различные налоговые правонарушения. Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения должностных лиц налогового органа РФ. Главным отличием выездной налоговой проверки от камеральной налоговой проверки является место ее проведения, которым является место нахождения конкретного налогоплательщика либо место занятия им предпринимательской деятельностью.

Камеральная налоговая проверка-это проверка соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно предоставил в соответствующую налоговую инспекцию, а также документов о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка осуществляется в отношении всех налогоплательщиков. Камеральная проверка производится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации в соответствующий налоговый орган РФ.

Камеральная и выездная налоговая проверка в настоящее время являются основными с наиболее эффективными формами налогового контроля в РФ, посредством которых должностные лица налоговых органов выявляют и предупреждают правонарушения в области законодательства РФ о налогах и сборах. Исполняя свои должностные обязанности при проведении в отношении конкретных налогоплательщиков налогового контроля, сотрудники налоговых органов РФ стремятся максимально увеличить налоговые поступления в соответствующие бюджеты РФ.

В настоящее время в РФ не обеспечен полноценный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет РФ.

В РФ необходимо проводить ряд реформ, которые полностью бы затрагивали всю налоговую систему в государстве. Создание в РФ эффективной системы налогового контроля позволит должностным лицам налоговых органов выполнять свои должностные обязанности при проведении налоговых проверок на более высоком уровне. Совершенствование законодательства РФ о налоговом контроле необходимо начинать с проведение кадровой политики в ФНС РФ и ее территориальных органов, а также нужно обеспечить все налоговые органы нашей страны современными информационными технологиями.

Таким образом, подводя итог данной работе, хочется сказать, что в настоящее время налоговый контроль является важной частью финансового контроля государства. Именно от правильности и своевременности уплаты налогов и иных обязательных сборов в соответствующий бюджет зависит будут ли в полной мере реализовываться государственные программы в нашем государстве. Все налоговые платежи поступают в соответствующие бюджеты РФ и расходуются на осуществление государством своих функций, среди которых: оборона государства, социальная политика, здравоохранение. Должностные лица налоговых органов постоянно разрабатывают новые программы и методы проведения налоговых проверок в РФ, чтобы изобличить всех нарушителей законодательства РФ о налогах и сборах и обеспечить постоянные поступления налоговых платежей в соответствующий бюджет. Однако, в целях повышения эффективности налогового контроля в РФ, необходимо провести реформирование всей налоговой системы РФ, путем принятия новых законов в области налогового законодательства. Недобросовестные налогоплательщики постоянно пытаются ввести должностных лиц налоговых органов РФ в заблуждение для того, чтобы не платить налоги и иные обязательные сборы путем предоставления недостоверной документации в соответствующий налоговый орган РФ. Также необходимо периодически повышать профессиональный уровень сотрудников налоговых органов РФ. Ведь именно от уровня профессионализма должностных лиц налоговых органов и зависит то, насколько хорошо они будут осуществлять свои должностные полномочия, в особенности при проведении мероприятий налогового контроля в отношении конкретных налогоплательщиков. Помимо этого, в отношении сотрудников налоговых органов РФ надо проводить антикоррупционные мероприятия для того, чтобы исключить возможность сотрудничества должностных лиц налоговых органов с недобросовестными налогоплательщиками, так как в последнее время участились случаи подкупа должностных лиц налоговых органов при проведении налоговых проверок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - №31. – Ст.3301.
3. Гражданский кодекс РФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - №44. – Ст.3532.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. //Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
5. Федеральный закон "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 23.05.2016 N 146-ФЗ (последняя редакция)
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов по экон. спец./ И. М. Александров. - 3-е изд.,перераб. и доп. - М. :Дашков и К, 2013. - 314 с.
7. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие. М.: Омега-JI, 2015. – 269 с.
8. Болтенко Ю.А. Налоговое право: учебник / Ю.А. Болтенко. –М., 2014. 167 с.
9. Береговой В.А. Инновации: налоговый аспект (зарубежный опыт) // Налоги. 2015. № 5. С. 38 - 39.
10. Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин. – Аналитика Пресс, 2013. - 187 с.
11. Грачева Е.Ю. Налоговое право:учебник / Е.Ю. Грачева, О.В.Болтинова. –М., 2014. – 209с.
12. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. - М.: Волтерс Клувер, 2014. – 312 с.
13. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - М.: ФиС, 2013. - 218 c.
14. Еремина М.В., Загвоздина В.Н. Варианты минимизации налогообложения предприятий // Налоги и финансовое право. – 2016. - № 7. - с. 211.
15. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России. М.: Инфра-М, 2015 г. - с. 458.
16. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2013. – 240 с.
17. Иванова, Н.Г., Вайс, Е.А., Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. - СПб: Питер, 2013. - 304 c.
18. Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения: Учеб. пособие. Минск: БГЭУ, 2014. – 210 с.
19. Кудинова О.А. Налоговое право: учебник / О.А. Кудинова. –М., 2015. 203 с.
20. Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М. Лермонтов. - Налоговый вестник, 2015. - 352 с.
21. Мандрощенко О.В. Налоговые аспекты инвестиционной деятельности организации / О.В. Мандрощенко / Доклады и выступления участников 13-го семинара Управление эффективностью и результативностью (июль 2013г.) // Эффективное антикризисное управлений. – 2014. – № 3 с. 11-19.
22. Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 4. С. 8.
23. Никифоров С.Н. Налоговое право: учебник / С.Н. Никифоров. – М., 2013. 180с.
24. Налоговое стимулирование инновационных процессов / Отв. ред. Н.И. Иванова. М. 2014 г. – 228 с.
25. Степченко, Е.М. Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования: практ. пособие / Е. М. Степченко. – М. : КноРус, 2013. – 384 с.
26. Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В. А. Скрипниченко. - 3-е изд., перераб. и доп. – СПб. : Питер, 2014. - 464 с.
27. Тропинин Д.А. Виды налогового контроля // Юрист. -2015.-№2.- С.11.
28. Яровая И.Н. Финансовый контроль в государстве // Финансовое право. -2015.-№9.- С.10.
29. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. М.: Статут, 2015 г. – 321 с.