Налоговые регистры по НДФЛМ в РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система – один из основных инструментов государственного регулирования экономики, посредством которой государство реализует общегосударственные интересы, обеспечивает доходы бюджета, создаёт паритет интересов участников рынка.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ¹. Это определение равносильно для всех налогов. В своей курсовой работе я хотела бы рассмотреть применение налогового учета по налогу на доходы физических лиц у организаций.

В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы на территории Российской Федерации, уплачивают налог. 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика - физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно - правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НКРФ.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Так, поступление налоговых доходов за 2018 год составило 772.5 млрд. руб., из них:

- Налог на доходы полезных ископаемых - 358.4 млрд. руб.

- налог на прибыль – 128.7 млрд. руб.

- налог на добавленную стоимость – 96.8 млрд. руб.

- налог на доходы физических лиц – 75.5 млрд. руб.

Как мы видим, по налоговым поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает 4 место, т.е. НДФЛ является одним из самых важных налогов для бюджета Российской Федерации.

Плательщиками данного налога являются физические лица, получающие доходы в любой форме. А налоговыми агентами - юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты физическим лицам. На налоговых агентов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. (п.1,3 ст. 24 НК РФ). В одной организации может работать большое количество налогоплательщиков налога на доходы физических лиц и для правильного исчисления налога необходимо обязательно правильно вести налоговый учет.

Работодатели, выплачивающие зарплату персоналу, являются налоговыми агентами по НДФЛ, и поэтому обязаны вести регистры учета данных, на которых строится расчет налога (ст. 230 НК РФ). Законодательство не устанавливает типовую форму налоговых регистров, предприятия самостоятельно разрабатывают и закрепляют в учетной политике наиболее приемлемую для себя форму в соответствии с общими рекомендациями по наличию обязательных реквизитов

Цель данной работы – рассмотреть особенности ведения регистра налогового учета по НДФЛ, проанализировать и установить их значение при расчете налога.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Выяснить что такое налоговый регистр;
2. Рассмотреть формы регистра;
3. Рассмотреть налоговый регистр по НДФЛ;
4. Рассмотреть обязательные реквизиты регистра;
5. Рассмотреть правила ведения регистра.

Налоговые регистры - элемент налогового учета, вести который обязаны организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ.

1.Теоретические основы ведения налоговых регистров
1.1. Особенности отражения информации в регистре

В соответствии с ч. 2 ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

— как определяются доходы и расходы предприятия;

— как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

— какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

— как формируется сумма резервов;

— каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Все эти данные должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Согласно ч. 3 ст. 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе:

а) самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами;

б) вести самостоятельные регистры налогового учета.

Вести самостоятельные регистры налогового учета — это право бухгалтера, а не обязанность (ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете).

Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета и также комбинированные.

Требования к регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ, требования к регистрам бухгалтерского учета - в ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», которые во многом схожи:

- хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в непрерывном и в хронологическом порядке;

- правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

- при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений;

- исправление ошибок в регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления;

- содержание регистров является коммерческой тайной.

Однако, данные первичных учетных документов в регистрах налогового учета, производятся на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Однако, если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

1.2. Форма регистра

Как правило, различные виды деятельности предприятия облагаются различными налогами.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного формирования налоговой базы и соответственно верного исчисления налогов.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация вправе разработать самостоятельно. Можно воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухучета, но при условии, что содержащаяся в них информация должна включать в себя все необходимые сведения для исчисления базы по налогу и составления декларации в разрезе каждой хозяйственной операции.

Регистры налогового учета могут вестись:

- в виде специальных таблиц на бумажных носителях;

- в электронном виде;

- любых машинных носителях.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их приказом об учетной политике для целей налогообложения.

Несмотря на то, что налоговым законодательством установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы. К этим реквизитам относятся:

- наименование регистра;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

- подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц— непосредственно после его окончания.

Наименование должности указывать не обязательно.

Также в соответствии с налоговым законодательством не обязательно указывать наименование организации, от имени которой составлен документ.

Кроме того, содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Все предлагаемые регистры разделены на следующие пять групп:

-регистры промежуточных расчетов;

-регистры учета состояния единицы налогового учета;

-регистры учета хозяйственных операций;

-регистры формирования отчетных данных;

-регистры учета целевых средств (некоммерческими организациями).

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для фор­мирования налоговой базы по налогам.

В регистрах учета состояния единицы налогового учета системати­зируется информация о состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Ведение регистров учета хозяйственных операций позволяет систе­матизировать информацию о проводимых организацией операциях, влияющих на величину налоговой базы.

Регистры формирования отчетных данных используются для полу­чения значений показателей конкретных строк налоговой декларации.

1.3. Правила ведения регистра

Любая хозяйственная деятельность предприятия должна облагаться налогом, поэтому информационный сбор для последующего налогообложения и является конечной целью учета.

Главным назначением налогового учета является составление целостной и исчерпывающей картины о величине расходов и доходов учреждения. Они и определяют размер базы налогов на отчетный период. Также его функцией является обеспечение достоверными данными внешних и внутренних пользователей для контролирования процессов исчисления.

Суммирование различных показателей является основой организации процедуры  учета. Количественные данные прямо пропорционально влияют на размеры налоговой базы, а также на меру их систематизации в регистрах учета налогов. Одновременно они имеют влияние на порядок произведения деятельности по учету, на формирование и отражение в регистрах информации об объекте налогового учета.

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а также заверяются подписью ответственного исполнителя с указанием даты исправления.

Первичные документы служат основанием для ведения не только бухгалтерского, но и налогового учёта.

Следовательно, целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Таким образом, налоговый учет – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.

2. Ведение регистра налогового учета по НДФЛ
2.1. Налоговый регистр по НДФЛ

Работодатели, выплачивающие заработную плату персоналу, являются налоговыми агентами по НДФЛ, и поэтому обязаны вести регистры учета данных, на которых строится расчет налога (ст. 230 НК РФ). Законодательством не установлены типовые формы налоговых регистров и предприятия самостоятельно разрабатывают и закрепляют в учетной политике наиболее приемлемую для себя форму в соответствии с общими рекомендациями по наличию обязательных реквизитов.

Пунктом 1 ст. 230 НК РФ определено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Следовательно, налоговые регистры по НДФЛ должны обязательно содержать следующие сведения:

- о налогоплательщике;

- о виде выплачиваемых налогоплательщику доходов;

- о предоставленных налоговых вычетах;

- о суммах дохода и датах их выплаты;

- о статусе налогоплательщика;

- о датах удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

- о реквизитах соответствующего платежного документа.

Кроме того, в качестве обязательных реквизитов в эти регистры надо включать сведения о расходах и суммах, уменьшающих налоговую базу.

Предназначение налоговых регистров – облегчение контроля произведенных выплат персоналу с разбивкой по их видам и в целях правильного и своевременного налогообложения доходов. Налоговый регистр по НДФЛ прежде всего необходим для составления справок по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@, которые налоговые агенты обязаны представлять по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ)., и ежеквартальных обобщающих форм 6-НДФЛ, утвержденный Приказом ФНС № ММВ-7-11/18 от 17.01.2018г. Кроме того, налоговый регистр может оказаться полезен самому налоговому агенту. При условии правильного ведения налоговый регистр позволит:

- вовремя выявить случаи излишне удержанного НДФЛ. Напомним, что налоговый агент обязан сообщить физическому лицу о фактах излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения (п. 1 ст. 231 НК РФ);

- отслеживать суммы доходов в целях предоставления стандартного налогового вычета. Не забудьте, что вычеты «на детей» предоставляются до месяца, в котором доход физического лица превысит 350 000 руб. за налоговый период (пп. 4 п.1 ст.218 НК РФ);

- контролировать суммы предоставленных социальных налоговых вычетов (п.2 ст. 219 НК РФ);

- правильно рассчитать сумму доходов, облагаемых НДФЛ при превышении определенной величины (например, доходы в виде подарков или суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, облагаются НДФЛ, если превысят 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)).

Доходы, необлагаемые НДФЛ, можно не включать (например, пособие по беременности и родам).

Формируется регистр по НДФЛ в отдельности по каждому сотруднику. Все начисления по выплатам и предоставление вычетов фиксируются помесячно. Периодичность составления регистра компания определяет самостоятельно. Проще и удобнее делать это ежемесячно после выплаты зарплаты: риск неправильного отражения данных существенно снижается, да и имеющаяся в регистре информация всегда будет актуальной.

В случае грубого нарушения правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, работодатель может быть оштрафована на 10 000 рублей в случае, если регистр не велся на протяжении календарного года, и на 30 000 рублей, если регистр не оформлялся несколько лет (ст. 120 НК РФ).

2.2. Обязательные реквизиты регистра

Налоговые регистры самый главный учетный документ по НДФЛ, который должна вести каждая компания. Как только работодатель впервые начислил и выплатил какой-либо доход работнику, ему необходимо завести налоговый регистр. Все показатели в регистре налогового учета (кроме суммы НДФЛ) отражайте в рублях и копейках. Сумму налога показывается в полных рублях. Валютные показатели пересчитываются по курсу Банка России на дату получения доходов (дату расходов, если они принимаются к вычету).

В соответствии со ст.230 НК РФ на налогового агента возложена обязанность исчислить НДФЛ с работников, удержать его при выплате дохода и перечислить в бюджет. Следовательно, работодатели должны вести налоговые регистры карточки по каждому работнику. Бухгалтер предприятия должен четко представлять, как вести налоговые регистры для расчета налога. Основное назначение этого перечня — формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения Справки о доходах физического лица формы 2-НДФЛ, а также Расчета по форме 6-НДФЛ, в связи с чем, в бланке регистра налогового учета по НДФЛ следует отразить следующие реквизиты и сведения:

1. Об идентификации компании-плательщика или ИП:

- для организации – ИНН/КПП, код ИФНС, название предприятия;

- для ИП – ФИО, дата рождения, данные паспорта, ИНН, адрес места жительства или регистрации, статус.

1. Основные данные о налогоплательщике:

- ИНН;

- Ф. И. О.;

- вид и реквизиты документа, удостоверяющего личность;

- дата рождения;

- гражданство;

- адрес места жительства на территории РФ;

- адрес в стране проживания.

3. Статус налогоплательщика (резидент или нерезидент). От него зависит размер ставки налога. Налоговые регистры по НДФЛ 2019г. отдельно отражают его удержание по действующим ставкам. В большинстве случаев ставка налога для резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 13% или 30% в зависимости от статуса нахождения в стране и видов получаемых доходов. Резидентами признаются физические лица, которые пребывают в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). От статуса лица зависит размер налоговой ставки, которая будет применена к его доходам. Например, вознаграждение по трудовому договору гражданина РФ облагается ставкой 13%, а доход физического лица-нерезидента по такому же договору необходимо облагать по ставке 30%, за исключением, например, доходов высококвалифицированных специалистов-нерезидентов. Кроме того, при указании статуса налогоплательщика в налоговом регистре целесообразно будет использовать ту же кодировку, что и в справке 2-НДФЛ. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, ставится код 1, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, ставится код 2. В случае, когда налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», указывается код 3. 

1. Виды выплачиваемых доходов, предоставляемых вычетов, расходов, сумм, снижающих базу налога по установленным кодам. Напомним, что каждой выплате или вычету соответствует определенный код, а информация аккумулируется отдельно по каждому из них. К примеру, оклад или тариф фиксируется кодом «2000», оплата пособия по больничному листу кодом «2300», выходное пособие – «2014», компенсация за отпуск при увольнении – «2013» и т.д. Коды доходов и вычетов утверждены приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017). Кроме того, при присвоении кода необходимо учитывать, что каждому виду дохода соответствующий код вычета. Например, при указании зарплаты используется код 2 000, а если предоставляется вычет на первого ребенка, возраст которого не достиг 18 лет, указывается код 126.
2. Суммы выплаченных доходов и даты их выплат.
3. Даты исчисления, удержания, перечисления НДФЛ. По налоговому законодательству датой фактического  выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;, при увольнении - последний рабочий день, при оплате отпуска или листа нетрудоспособности – дата выплаты (ст. 223 НК РФ). Удерживается налог при выплате дохода. Перечислить налог с большинства выплат необходимо не позже следующего дня после выплаты физическому лицу, а по отпускным и больничным НДФЛ перечисляется до конца месяца, в котором они были выплачены (ст. 226 НК РФ).
4. Реквизиты соответствующего платежного документа на перечисление НДФЛ.
5. Очень часто с работниками заключаются трудовые договоры не в начале года. Тогда при составлении регистра для нового сотрудника можно отразить сведения, указанные в справке 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Периодичность регистра по НДФЛ устанавливается налогоплательщиком. Как правило, регистр по НДФЛ на сотрудника заводится каждый год, чтобы доходы, к которым применяется ставка 13%, а также налоговые вычеты отражались в нем и помесячно, и нарастающим итогом с начала года. Доходы, к которым применяются другие ставки, достаточно указывать только помесячно. Если у организации есть обособленные подразделения, то налоговые регистры по НДФЛ нужно вести в каждом обособленному подразделению отдельно.

Рекомендуемая форма регистра налогового учета по НДФЛ для формирования сведений о доходах физических лиц:

Рекомендуемая форма регистра налогового учета по НДФЛ для формирования Расчета формы 6-НДФЛ:

При заполнении налогового регистра также необходимо определить дату выплаты доходов и срок уплаты налога. В соответствии со ст. 223 НК РФ фактической датой получения дохода является последний день месяца, за который начислена зарплата. Если трудовые отношения завершены в день, который является не последним в данном месяце, то датой получения зарплаты будет являться последний день выхода на работу.

При отражении сумм отпускных необходимо руководствоваться указаниями письма ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-4-3/7313: датой их получения будет являться день выплаты. Данный подход целесообразно применять и при указании даты выплаты пособий по больничным листам.

Рассчитать налог, подлежащий удержанию, нужно раньше — в момент начисления дохода работнику. То есть в день начисления зарплаты, премий, надбавок, доплат, пособий по болезни, отпускных, доходов по ГПД и т. п. Это будет налог исчисленный, и его вы указываете в соответствующей графе регистра по НДФЛ. А вот удержать исчисленный НДФЛ из доходов работника нужно, как мы уже сказали, только при их непосредственной выплате.

При выплате доходов в натуральной форме (например, при выдаче подарков) удержать НДФЛ в момент выплаты дохода невозможно. Это нужно сделать при ближайшей выплате денег работнику, например при выплате ему зарплаты, отпускных, пособий по болезни и т. п.

Дату перечисления налога в бюджет следует отражать на основании отметки банка в платежном поручении на перечисление НДФЛ. Так, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налог следует перечислять не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (для доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога).

Перечислим основные требования к регистру: вести налоговый регистр по НДФЛ надо на каждого получателя дохода; заполнять его следует своевременно; отражать в регистре надо только правильные сведения, иначе неминуемы ошибки в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

2.3. Реквизиты для добавления

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Как было отмечено ранее, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за который налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

В целях исключения привлечения налогового агента к налоговой ответственности в части ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, отсутствие регистров налогового учета и т.д., необходимо в налоговом регистре отражать сведения не только о дате выплаты дохода, но и дате фактического получения дохода (Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 18.04.14 N 03-04-06/17867). Поэтому нелишне будет добавить такой реквизит в налоговый регистр.

Кроме того, поскольку регистр НДФЛ является основанием для заполнения справки 2-НДФЛ, то целесообразно в регистре отразить данные, необходимые для заполнения раздела 2 этой справки. То есть налоговые регистры дополнить информацией о гражданстве (код страны), код документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства в РФ (почтовый индекс, код региона, район, город, населенные пункт, улица, дом, корпус, квартира), адрес в стране проживания (код страны, адрес).

Также, в налоговом регистре следует фиксировать данные о предоставленных налоговых вычетах физическому лицу в течение налогового периода. Еще можно посоветовать добавить в налоговый регистр такой реквизит, как сумма дохода с учетом налоговых вычетов. С учетом этих дополнений заполнить справку 2-НДФЛ будет проще.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Регистр налогового учета по НДФЛ разрабатывается и применяется для отражения дохода, полученного физическим лицом от организации, например зарплаты, а также удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Оформление таких регистров является основой оценки правильности начисления и перечисления НДФЛ.

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, все показатели сгруппированы для получения аналитических данных, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Отсутствие налогового регистра по НДФЛ проверяющие могут посчитать грубым нарушением правил учета доходов и расходов. А за данное нарушение в п. 1 ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф в сумме 10 000 руб. Если же нарушения выявлены более чем в одном налоговом периоде, размер штрафа составит 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с учетом изменений и дополнений от 29.09.2019г. № 325-ФЗ).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете".

3. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений 2019 года).

4. Информация Федеральной налоговой службы «Поступление налоговых доходов в 2018 году» от 28.01.2019 года.

5. Приказ ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте России 22.10.2018 N 52491).

6. Приказ ФНС № ММВ-7-11/18 от 17.01.2018г. «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.01.2018 N 49745).

7. Закон Российской Федерации от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (редакция от 17.06.2019г. № 145-ФЗ.

8. Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов доходов и вычетов» (редакция от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@).

9. Письмо ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-4-3/7313 «Порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты отпускных».

10. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 18.04.14 N 03-04-06/17867.