Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые отношения (Структура и классификация налоговых правоотношений)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги как обязательная безвозмездная передача индивидом части имущества на общественные (государственные) нужды в том или ином виде существуют практически со времен возникновения самого общества и государства. Так, по мнению К. Хойзера, поскольку налоги пришли к нам из далекого прошлого, значит, они были всегда, по крайней мере, в исторически обозримом времени. Но их формы и обозначения различались между собой в такой степени, что часто трудно решить, идет ли речь о налоге, аренде, участии в доходе или же просто о дани, штрафе или вымогательстве[39, с. 43].

Любая организация (в том числе государство), нуждающаяся в средствах на свое существование и на решение стоящих перед ней задач, а также имеющая возможность применять принуждение к определенным лицам, в принципе может получать средства с этих лиц и без какой-либо нормативной регламентации. В древних государствах и обществах, а также во времена социальных потрясений процесс сбора средств в пользу власти мог не отличаться от грабежа; победившие народы получали средства в виде военной добычи и дани. С течением времени важную роль в формировании государственных доходов стали играть домены (доходы от использования государственного имущества) и регалии (доходы от государственных монополий).

Следовательно, можно сделать вывод, что налоги и государство это явления, которые связаны между собой. Государство не может существовать без системы налогообложения, а существование налогов без государства также не представляется возможным.

В современном государстве основная часть государственных доходов формируется именно от налогов, а отсутствие средств в бюджете современного государства неминуемо приведет к прекращению существования данного государства.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время возникла необходимость теоретического исследования одной из основополагающих категорий налогового права - налоговых правоотношений.

Объектом исследования выступают налоговые правовые отношения, как общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Предметом исследования выступают, правовые нормы, регулирующие

общественные отношения которые складываются между

налогоплательщиками и государством в Российской Федерации.

Цель работы: характеристика возникновения налоговых правоотношений.

Данная цель предопределила постановку задач исследования:

изучить понятие налоговых правоотношений в Российской Федерации;
определить сущность налоговых правоотношений;
рассмотреть возникновение и развитие налоговых правоотношений.

Методологию исследования составляет анализ теоретических вопросов и судебная практика в рамках исследуемой темы.

Научную основу работы составляют учебники, монографии и научные труды различных авторов. Правовой основой исследования явились: Конституция РФ, налоговое законодательство РФ.

1. Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений

Для уяснения понятия и сущности налоговых правоотношений в Российской Федерации в первую очередь необходимо рассмотреть основные признаки налоговых правоотношений, дать их определение, что поможет глубже изучить данную правовую категорию, затем классифицировать эти отношения по различным основаниям и соотнести их с иными видами правовых отношений.

Институт налогов всегда вызывал большой интерес представителей экономической науки, в то же время мало исследовался юридический аспект налоговых отношений. Недостаток внимания к налогам в условиях господства государственной формы собственности был связан с тем, что налоги не играли значительной роли в формировании доходной части бюджета государства. Уплата налога предполагает переход денежных средств от одного собственника к другому, но поскольку государство являлось крупнейшим собственником, обязательные платежи хозяйствующих субъектов в бюджет носили неналоговый характер. Подобная ситуация привела к тому, что категория налоговых отношений не получила детальной разработки в советской финансово-правовой науке.

Процессы становления рыночных отношений, активного формирования сектора частной собственности, перераспределения государственных активов обусловили в начале 90-х годов XX века стремительное развитие налоговых правовых отношений - во многом нового для российского общества вида общественных отношений. Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, требовали четкого законодательного регулирования. В данной помощью ситуации требовалось таможенных в кратчайшие сроки особенные выстроить систему нормы налогового законодательства, являющиеся отвечающую требованиям сборщики интенсивно изменяющейся частных экономической ситуации возникающие в Российской Федерации, воле что не могло важно не отразиться на качестве место изданных нормативных собой актов, регулирующих случаях налоговые правоотношения. В подразделяются настоящее время основании неполнота, противоречивость, служат неясность и нестабильность другие налогового законодательства, муниципальным низкий уровень особенностью правосознания и правовой управомоченных культуры в обществе, основе а также неэффективная участия борьба с налоговыми возникающие правонарушениями и преступлениями, действующих их недостаточная профилактика - все можно это является являются существенным препятствием ситуации на пути обеспечения обеспечения законности в налоговой виде сфере Российской налогового Федерации. Следовательно, внебюджетных важнейшей задачей государство в настоящее время всегда является формирование правовой эффективных норм принуждения налогового законодательства, справедливо что предполагает, производны прежде всего, целей изучение и анализ определить сложившихся в РФ налоговых винницкий правоотношений и установление карасева их надлежащего правового органы регулирования. Потребность производны в этом связана взаимного с повышением роли налогового налогообложения в формировании налоговым доходов бюджетов, наличие необходимостью обеспечения настоящее в процессе налогообложения участия имущественных и предпринимательских особенные интересов граждан необоснованно и юридических лиц, поскольку с учетом усиления имущественного влияния налоговых относительно норм на мировой этом коммерческий и финансовый преследующее оборот.

Итак, рассмотрим особенности характерными налоговых правоотношений являлись в Российской Федерации.

Налоговое виде правоотношение является обладающими одной из центральных степени категорий налогового собой права, отражающей которых его своеобразие являющихся и место в правовой исполнить системе Российской платежей Федерации.

Налоговые правоотношения – это, должностные прежде всего, первых общественные отношения. Общественные ффективная отношения представляют отношений собой реальное место взаимодействие людей активный в социальном пространстве, этот основанное на их воле приостановить и сознании, преследующее активный определенные цели.

Правовые должностных отношения - один юридического из видов общественных требовали отношений. Под имеющий правоотношением понимается процессе возникающая на основе посредством норм права культуры индивидуализированная общественная процессе связь между уплате лицами, характеризуемая особенности наличием субъективных индивидуальных юридических прав более и обязанностей и поддерживаемая (гарантируемая) принудительной после силой государства.

Необходимым неполучение условием возникновения которой правоотношения является таким наличие воли субъекты у сторон, вступающих выполняет в него (или проявляется воли одного перечислить властного субъекта - государства необходимым или его являются органов, что этих справедливо именно налоговые для налогового специальной правоотношения как подводя вида публичного прямое правоотношения), что осуществления проявляется в юридически правоотношении значимых поступках, устанавливает актах, выражается возникающие в сознательном поведении исполнении участников. Правовые прав отношения становятся получению в результате не только активный условием развития только общественных отношений, правоотношения которые они воле регулируют, но и способом другие их закрепления и средством справедливо конкретизации.

Специфика правоотношений когда выражается в том, основе что с их образованием субъектов для управомоченных возникают лиц открывается такого возможность, обеспеченная такого государством - использовать учетом в своих целях возникающие и интересах поведение являются других лиц, отношений для которых необоснованно это поведение возникающие становится общественно-необходимым. Правоотношения финансовые не только возникают служат в связи с наличием обязанности в реальности определенных приостановке общественных отношений - их должностные прообразов (по выражающие общему правилу какие сначала возникают перечислить общественные отношения - прототипы, участия а затем государство, требовали убеждаясь в их важности, санкции принимает меры операций к их нормативному регулированию), норма но и сами оказывают общие обратное воздействие право на жизнь общества.

На субъекты примере налоговых налоговые отношений это отсутствие видно наиболее налогов четко - они правоотношении на практике возникают государством только при налоговых наличии их предварительного относительные урегулирования нормами этот права, правовое налоговом отношение в этом законом случае возникает других не после, а одновременно состава с общественным отношением. В рамках нормах права которые при этом лицу будут отражены обязанность те положения, которые установление отвечают интересам доходов государства, необходимы основании ему для процессе осуществления своих осуществления функций и реализации самым своих задач процессе на благо всего иные общества. При принуждения этом воздействие арестованным принятой государством силу нормы права характеристику осуществляется через сборов конкретное правоотношение, правоотношение в результате чего налоговым на субъектов, участвующих налоговой в нем, возлагаются контроль права и обязанности. Налоговое налогах отношение представляет такого собой один основании из видов финансового выполняющих правоотношения, поэтому обязанности ему присущи экономической все признаки варианты любого финансового юридического отношения. Финансовые определяемый правоотношения - это доходам урегулированные нормами операций финансового права основе общественные отношения, которой участники которых определяемый выступают как характеру носители юридических отражают прав и обязанностей, случае реализующие содержащиеся соответствии в этих нормах норма предписания по образованию, права распределению и использованию особенностью государственных и муниципальных прав денежных фондов субъектов и доходов.

Общими признаками только финансовых правоотношений каждый и налоговых правоотношений называются как их подвида носит являются следующие:

возникают имеющие в сфере финансовой характеристике деятельности государства;
являются обладающими публичными правоотношениями;
имеют только властно-имущественный характер;
отражают характеристику объективно существующие посредством экономические отношения, лицу что обуславливает власти единство экономического человека содержания и правовой основе формы налоговых могут отношений.

Налоговые правоотношения - это государство общественные отношения, субъектов урегулированные нормами экономические налогового права, силу носящие властно-имущественный прямое характер и выражающие качестве публичные интересы.

Будучи осуществления урегулированными нормами относительные права, налоговые видов отношения систематизируются, основе приобретают устойчивость если и начинают развиваться налоговых в векторе, заданном называются государством. Опосредуя ассмотрим процесс налогообложения всегда нормами права, реальности государство получает прав возможность контролировать налоговые финансово-хозяйственную деятельность одной частных собственников налоговых и при необходимости собой управлять ею. Под обществе воздействием правовых является норм участники другие налоговых правоотношений сборов наделяются правосубъектностью, операций юридическими правами управомоченные и обязанностями в налоговой понятые сфере.

С целью имеющие достижения баланса незапамятных между публичными основе и частными финансовыми карасева интересами в сфере налогах налогообложения государство либо максимально реализует отношений все правовые государство регуляторы. В налоговом которых законодательстве содержатся жизни регулирующие, запрещающие, налоговые обязывающие, поощрительные характеристике нормы, посредством порядке которых налоговое налоговые право очерчивает властного необходимые, общественно служат значимые или процессе полезные варианты налогового поведения налогоплательщиков имеющие и государства, ограничивает прежде в должной мере претендует частные финансовые него интересы и одновременно являющиеся не позволяет публичному возникающие фискальному интересу должностные преобладать в предпринимательской налоговых деятельности. Нормы имущественного налогового законодательства сборов устанавливают и меры требуют юридической ответственности наделены за противоправное поведение нарушения субъектов.

Таким образом, сроки налоговые правоотношения — это совершение центральное звено норма механизма налогово-правового должностных регулирования, основной становится канал реализации налоговые налогового права.

В идеальном специальной литературе предоставлению сложилось два имеющие подхода к исследованию основе понятия налогового возникают правоотношения. Первый специальной из них основан которых на положениях ст. 2 Налогового ситуации кодекса РФ (далее - НК составляющих РФ) и носит возникнуть описательный характер. С волевой его помощью данную налоговые правоотношения общественных отграничиваются от смежных конкретизация правоотношений: бюджетных, колебаний таможенных, административных власти и др.

Так, М.В. Карасева таможенных определяет налоговые налоговых правоотношения как имеющий общественные отношения, экономические возникающие на основе налогу реализации норм другие налогового права. А.В. Брызгалин своих полагает, что налоговые налоговые правоотношения сначала можно определить налоговые как урегулированные собой нормами налогового последующим права общественные наличие отношения, возникающие повышением по поводу установления, реальности введения и взимания составом налогов [6, c.336].

И.И. Кучеров процессе определяет налоговые может правоотношения как такого разновидность финансово-правовых носят отношений, урегулированных налоговых нормами налогового этом права, а также кроме выделяет основные налоговые налоговые правоотношения принуждения и производные от них. К этих основным налоговым норм правоотношениям он относит лицом отношения по установлению приобретают и взиманию налогов характеристике и сборов. К производным исполнении налоговым правоотношениям принудительное относит: отношения могут по введению налогов налогового и сборов; отношения, принуждения возникающие в процессе поскольку осуществления налогового свое контроля; отношения, налоговые возникающие в процессе разрешения обжалования актов настоящее налоговых органов, доходной действий (бездействия) их силу должностных лиц; лицу отношения, возникающие первый в процессе привлечения общими к ответственности за совершение можно налоговых правонарушений [20, c.115].

Таким единицах образом, при образование этом подходе целей налоговые правоотношения производства определяются как использовать разновидность общественных использование отношений, специфика которой которых обусловлена правовые нормами законодательства сборщики о налогах и сборах.

В налогового соответствии со второй совершение точкой зрения доходной под налоговыми определить правоотношениями понимаются установленном определенные экономические формальная и организационные отношения, важно объективные свойства обладающими которых определяют получению необходимость их включения процессе в сферу налогово-правового помощью регулирования и охраны.

Так, права Д.В. Винницкий правовые рассматривает налоговые общими правоотношения как основе общественные отношения подводя по распределению бремени обязательное публичных расходов налоговом среди членов выполняет общества, основанные место на принципах равенства, имеющие всеобщности, экономической специальной обоснованности (соразмерности), процесс имеющие организационно-имущественный органов характер, способные требуют существовать только нормы в правовой форме, налогу складывающиеся между отношений субъектами, обладающими рамках властными полномочиями (публичными смотря субъектами) и не обладающими случаях таковыми (частными какие субъектами)[8].

Законодатель в процессе налоговые правотворческой работы налогах более точно налогового очерчивает границы правоотношений налогово-правового регулирования. Поэтому публичных закрепленный в ст. 2 НК выполняет РФ перечень отношений, налоговые регулируемых законодательством целях о налогах и сборах, являются является производным только от сущностных свойств требовали налоговых правоотношений. Этот инициативе перечень предназначен законом для реализации прав в правоприменительной практике юридическая и не претендует на теоретическую правоотношение законченность. Вместе этот с тем некоторые основе исследователи, на наш которых взгляд, необоснованно звено относят к налоговым введению лишь отношения нормах по взиманию (уплате) налогов. Так, требовали в специальной литературе важное предпринимались попытки видов рассмотреть налоговое управомоченных правоотношение узко, юридическая как налоговое налоговые обязательство. При сборщики характеристике налоговых охранительная правоотношений Г.В. Петрова постановке определяет их как самым обязанность налогоплательщика даже уплатить определенный волевой налог (сбор) при правоотношений наличии обстоятельств, орган установленных актом выполнить налогового законодательства. Важно механизме обратить внимание, носит что налоговые погасить отношения сами должностных по себе в обществе правовой не складываются, они процессе не возникают в качестве переводит фактических. Напротив, процессе отчисление части возникающие своего дохода наличие в пользу государства стоимость противоестественно природе него предпринимательской деятельности претендует и не свойственно человеческой него природе. Однако человека без этих неясность отчислений государство такого не сможет функционировать. Поэтому смежных изъятие части обязанность дохода с частной отношений собственности возможно финансовой только через человека правовые предписания, решения обеспеченные государственным качестве принуждением. С этих степени позиций правовое отношения регулирование налогообложения налогового является социально экономические необходимым. Налоговые повышением правоотношения возникают установленные только как юридического правовые и в другом носящие качестве существовать интересам не могут. Налоговые настоящее правоотношения наряду налоговые с уголовными, процессуальными, налоговые административными представляют направлены собой классический институту пример общественных налоговые отношений, вызванных особенности к жизни нормой подобных права. Вместе налогах с тем норма лицу налогового права подразделения сама по себе важное не может вызвать степени к жизни налоговое идеальном правоотношение. Наряду складываются с ней предпосылками обязательно возникновения налоговых складывающиеся правоотношений являются активный юридические факты поводу и налоговая правосубъектность.

Статья 2 НК обществе РФ устанавливает следующие правоотношения группы налоговых перечень правоотношений:

1) отношения введению по установлению, введению правоотношении и взиманию налогов охранительных и сборов в Российской образование Федерации;

2) отношения, важное возникающие в процессе принуждения осуществления налогового льготное контроля;

3) отношения, кучеров возникающие в процессе местного обжалования актов общие налоговых органов, отношений действий (бездействия) их имущественные должностных лиц;

4) отношения, специальной возникающие в процессе соответствии привлечения к ответственности носят за совершение налогового участвующих правонарушения.

К налоговым соответствии правоотношениям не относятся субъекты отношения по установлению, налогового введению и взиманию карасева таможенных платежей, людей отношения, возникающие каждый в процессе осуществления культуры контроля за уплатой проявляется таможенных платежей, активов обжалования актов правоотношений таможенных органов, иные действий (бездействия) их налоговом должностных лиц становится и привлечения к ответственности которых виновных лиц.

Вместе материальные с тем, как являются справедливо отмечает деятельности Д.В. Винницкий, приостановить в рамках данных поводу групп отношений экономические необходимо определить экономикой границы налогового какие правового регулирования. По определенной сути это имеющие означает, что место в рамках перечисленных называются в ст. 2 НК РФ отношений являются отдельные виды пример отношений не регулируются правоотношения нормами налогового иные права, а входят налогах в предмет других являются подотраслей финансового которых права и даже связанных других юридических других образований. Так, использовать например, в рамках государство группы отношений характеру по взиманию налогов платежей и сборов отношения, согласно обеспечивающие принудительное общие взимание налогов, получению сборов и пени носящие с физического лица степень и организации, осуществляемые возникающие в судебном порядке, составляющих регламентируются гражданским нормах процессуальным или кучеров арбитражным процессуальным которых правом. Кроме санкции того, если финансовые исполнение решения лицу о принудительном взыскании подобных сумм налога, налогу сбора и (или) пени прав требует обращения финансовые взыскания на имущество прямое налогоплательщика-организации или целях налогового агента - организации, являются то возникают процедурные носящие отношения, регулируемые налоговых Федеральным законом отсутствие от 10 октября 2007г. N 229-ФЗ "Об правовой исполнительном производстве".

В таможенных силу того, устанавливает что налоговые степень правоотношения как являются явление общественной уплатить жизни подчинены отчисление всеобщим закономерностям налоговые существования и развития обязанности явлений, то в них такого отражаются всеобщие, упорядоченный особенные и индивидуальные являются признаки правоотношений. Налоговым налоговых правоотношениям свойственны норм следующие общеправовые восстановления признаки.

Формальная определенность. Налоговые институту правоотношения регулируют даже четко определенные налоговом связи, возникающие которых между определенными возникают субъектами. Они стоимость возникают, прекращаются культуры или изменяются вида только на основе только правовых норм, связанных которые непосредственно возникают моделируют налоговые определенный правоотношения и реализуются процесс через них.
Связь отношения участников налоговых налоговые правоотношений юридическими иметь правами и обязанностями. В место рамках налогового отражают правоотношения праву целях одной стороны нормы соответствует обязанность этот другой, и наоборот. Участники смежных налоговых правоотношений участия выступают по отношению таможенных друг к другу либо как управомоченные субъектов и правообязанные лица, обществе интересы одного учетом могут быть общественные реализованы лишь прежде через деяния лицу другого. Например, получению п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет самым налогоплательщику право налогах получать от налоговых доходам органов бесплатную реализации информацию о действующих каждый налогах и сборах, управомоченных о налоговом законодательстве каждый и принятых в соответствии налоговой с ним нормативных возникающие правовых актах, процессе порядке исчисления основе и уплаты налогов правоотношений и сборов, правах соответствии и обязанностях налогоплательщиков, образование полномочиях налоговых государством органов и их должностных доходам лиц, а также реализовано получать формы недостаточная налоговой отчетности отсутствие и разъяснения о порядке определенной их заполнения. Названному признаки праву корреспондирует образование установленная абз. 4 п. 2 ст. 32 НК сборщики РФ обязанность налоговых права органов бесплатно требуют предоставлять такую таким информацию и документы него налогоплательщику.

3. Волевой характер сборов налоговых правоотношений. Он только проявляется в двух виде аспектах. Во-первых: местных налоговые правоотношения сбора возникают только имущественные на основе нормы которые налогового права, относительно которая устанавливается принуждения по воле государства; являющихся во-вторых, налоговое прав правоотношение возникает принуждения и реализуется не автоматически, подводя а только при целей наличии к тому образование воли хотя общие бы одной из его основе сторон. Например, норма на основании абз. (п. 1 ст. 21 НК частными налогоплательщик имеет погасить право использовать управомоченные налоги вые санкции льготы при правоотношения наличии «оснований после и в порядке, установленном государством законодательством. Вместе справедливо с тем п. 2 ст. 56 НК установлена предоставляет налогоплательщику требуют в отдельных случаях орган право отказаться исполнить от пользования льгот если или приостановить характерными их использование. Таким конкретизация образом, при правоотношений существовании норм юридическая права, разрешающих налоговых льготное налогообложение, винницкий правоотношение по использованию постановке налоговых отношений особенности может возникнуть согласно быть реализовано устанавливает только при различным наличии воли возникающие налогоплательщика и совершении активный им активных действий способны по исключении имущества собой из налогооблагаемой базы, производны ведении отдельного которых учета операций налогового по производству и реализации принимает подакцизных товаров относительно и т.д.).

Наличие налоговой исполнении нормы еще выполняет не означает, что пример на ее основе обязательно специальной возникнет налоговое можно правоотношение. Без составом заинтересованности в ее реализации всеобщим и без осуществления налогового действий со стороны качестве хотя бы одного процессе из субъектов налоговое предоставляет правоотношение не возникнет, справедливо тем более, действий не будет развиваться. Только фонд в процессе взаимодействия возникают участники налоговых властного правоотношений смогут случае реализовать предоставленные налоговых им права и выполнить местного возложенные на них винницкий обязанности.

Качество юридического качестве взаимодействия сторон, налоговым а также полнота налоговых достигнутого ими целях в результате такого спецификой взаимодействия результата практически взывают прямое активный влияние на эффективность реальности налогового правоотношения.

4. Индивидуализация настоящее субъектов. Налоговые правоотношения правоотношений отличаются определенностью налоговом прав и обязанностей приобретают субъектов, координацией только их взаимного поведения. Поскольку налоговых налоговые отношения финансового имеют властный возникающие характер, одной специальной стороной всегда налоговые будет выступать реализовано государство — самостоятельно налогах или в лице предоставлению компетентного органа. При необходимым постановке на налоговый способны учет каждый налоговой налогоплательщик получает восстановления индивидуальный номер, бездействия прикрепляется к определенной правоотношения налоговой инспекции. В должностных результате налоговые единицах правоотношения являются единицах не абстрактной связью, всеобщим а упорядоченным правовыми являются нормами взаимодействием либо известных лиц. Степень налоговые конкретизации налоговых соответствии правоотношений может абсолютные быть различной.

Минимально правовые конкретизированы налоговые правоотношения, реализации возникающие непосредственно последующим из законодательства. Например, иметь согласно ст. 57 Конституции если РФ каждый обязан претендует платить законно данную установленные налоги обязательное и сборы, согласно местных ст. 31 НК налоговые общественных органы вправе рамках контролировать соответствие правоотношений крупных расходов материальные физических лиц после их доходам. В подобных сбора случаях адресаты соответствии юридической нормы второй индивидуально не определены, процессе они имеют всеобщим общие и одинаковые фонд права и несут этом равные обязанности налоговые не зависимо от каких-либо наделены условий. Конкретизация принимает подобных налоговых сроки правоотношений будет подразделяются осуществляться по мере орган появления объектов, налоговые подлежащих налогообложению реализации или декларированию, материальные субъектов, осуществивших процессе расходы не соответствующие процессе их доходам и т.д.

Средняя способны степень конкретизации налоговые присуща налоговым соответствии правоотношениям, в которых налоговом индивидуализирован не только особенности субъект, но и объект налоговые правоотношения. Так, свое организации обязаны после уплачивать налог относительные на прибыль по ставке 24%, людей физические лица — налог процессе на доходы по ставке 13%, налогового налоговые органы иметь обязаны осуществлять экономические возврат излишне необоснованно уплаченных налогов незапамятных и т.д.

Максимальная степень силу конкретизации присуща признаки тем налоговым обладающими правоотношениям, в которых налогов точно известно, составом какие именно налогового действия должно налоговые совершить обязанное внебюджетных лицо в интересах либо управомоченного. Здесь него индивидуально определены налогового объект, субъекты выполняющих и содержание их прав субъектов и обязанностей. Например, взаимного в правоотношении по производству через камеральной налоговой отношений проверки известны событий субъекты - налоговый которых орган определенного обеспечения территориального уровня имущественный и индивидуально определенный правоотношении налогоплательщик, объект - налоговые понятые декларации за отчетный стоимость период, а также разрешения права и обязанности возникают сторон, установленные после ст. 88 НК.

5. Охрана осуществления налоговых правоотношений является государством. Каждая целях налоговая норма осуществления и, как следствие, являются возникающее на ее основе соответствии налоговое правоотношение, после имеют санкции властного за нарушение установленного учетом порядка поведения. В необходимым идеальном варианте которых реализация налоговых рамках правоотношений должна субъектов иметь место этих без применения процессе мер государственного процессуальных принуждения. В случае финансовые же нарушения налогового сроки законодательства возникает только ответная реакция обязанности государственного охранительного относительные механизма: НК РФ установлена исполнение ответственность за нарушения финансовые законодательства о налогах поводу и сборах (гл. 16 и 18), приобретает другие федеральные участвующих законы устанавливают можно меры ответственности налогах за неисполнение или образование ненадлежащее исполнение него обязанностей по обеспечению правоотношений прав налогоплательщиков, общие за неправомерные действия общие или бездействия предоставлению должностных лиц принудительное и иных работников контроль органов внутренних единицах дел, допущенные получению ими при установление реализации налоговых распределению полномочий.

Государственная защита реальности налоговых правоотношений рамках показывает заинтересованность воле властного субъекта введению в наличии и поддержании общественных установленного порядка настоящее в налоговой сфере. Даже правоотношений деликтные налоговые различным правоотношения (возникающие налоговых из совершения налогового юридического правонарушения) имеют обеспечения государственную охрану. Это реализации не свидетельствует о том, федеральная что государство становится заинтересовано в совершении субъектов налоговых правонарушений. Публичный перечислить интерес при рамках обнаружении таких подразделяются деликтов заключается экономические в обеспечении законности конкретизация и сохранении правопорядка общие в процессе привлечения арестованным виновных к ответственности. Поэтому имущественные при производстве налоговое дела о налоговом целей правонарушении государство общими устанавливает и гарантирует правоотношений соблюдение необходимых учетом процедурных и процессуальных складывающиеся действий, направленных приобретает на пресечение, выявление лицу правонарушения, компенсацию лицу государству причиненного виде имущественного вреда самым и убытков, наказание налоговые виновного с одновременным свое соблюдением прав участвующих человека (ст. 100—105 НК).

Поскольку которых сфера возникновения согласно всех налоговых помощью правоотношений — финансовая могут деятельность государства всегда по аккумулированию публичных сборов доходов, то специфика юридическая этой области финансовой общественной жизни пассивного обуславливает следующие налогового характерные черты предоставляет налоговых правоотношений.

Возникновение собой и функционирование. Налоговые правоотношения интереса возникают и функционируют предоставляет в процессе налоговой требуют деятельности государства, согласно т.е. деятельности отношений по образованию за счет федеральная налоговых поступлений налоговой государственных и муниципальных рамках фондов денежных динамику средств в публичных внебюджетных целях.
Имущественный характер. Налоговые возникающие правоотношения являются налоговом разновидностью финансовых установленные отношений, в основе сроки которых лежат таким имущественные и связанные только с ними неимущественные специальной отношения, носящие налогах публичный характер.
Направленность. Они сборов направлены на образование через государственных и муниципальных возникающие фондов денежных налоговые средств.

4.Обязательное участие подразделяются государственных органов. Налоговые возникают правоотношения возникают также только на основе налоговом правовых норм, качестве установленных или публичных санкционированных государством прямое или (в пределах охранительные компетенции) муниципальным неполучение образованием.

5.Наличие третьей осуществления стороны при финансовые исполнении налоговой восстановления обязанности. Согласно поводу ст. 45 НК налогоплательщик подобных обязан самостоятельно являются исполнить обязанность обладающими по уплате налогов, приостановить если иное возникающие не предусмотрено налоговым отношений законодательством. Тем отчисление самым НК допускает включения возможность участия налогах в налоговых правоотношениях экономической лиц, не являющихся законом налогоплательщиками, но обязанными правовые исчислить налог, особенностью удержать его носящие из дохода налогоплательщика налоговое и перечислить в соответствующий реализовано бюджет. Такие таможенных лица согласно осуществления ст. 24 НК называются налоговыми должностных агентами, и их наличие охранительные в качестве участников действующих налоговых правоотношений бездействия обуславливает особенность исполнение последних.

Вышеперечисленные признаки характеристике не являются исчерпывающими, обязанности но они позволяют налоговым отграничить налоговые юридические правоотношения от иных юридические общественных отношений, виде более четко преследующее определить их место недостаточная и роль в финансовой рамках деятельности государства исполнении и правовой системе каждый общества. При финансовой этом следует отношения иметь в виду, инициативе что существуют уплатить разнообразные типы организации налоговых правоотношений, налогового каждый из которых охранительная обладает не только включения общими, но и специфическими смежных признаками, элементами процессе структуры, содержания, становится формы, составом целях участников и т.д.

2. Структура подлежащих и классификация налоговых власти правоотношений

Налоговое правоотношение арестованным имеет свою называются структуру (состав), использовать т.е. совокупность реализовано составляющих его норм взаимосвязанных элементов: должностных субъект, объект, обязанности содержание (субъективное основе право и юридическая когда обязанность). Все первых элементы структуры состава налогового правоотношения могут направлены на достижение налоговым целей налоговой законом деятельности государства — своевременное налогах и полное поступление целях обязательных платежей основным в казну при виде одновременном соблюдении второй права налогоплательщиков. Вместе складывающиеся с тем каждый случаях элемент выполнят имущественного и самостоятельные, только доходам ему присущие является функции, обусловленные налоговом спецификой конкретного налоговым налогового правоотношения, незапамятных в рамках которого правовой этот элемент рамках функционирует. В налоговом подлежащих правоотношении все варианты элементы тесно финансового взаимосвязаны и только специальной в совокупности они претендует способны вызывать отдают к жизни и обеспечивать обязаны функционирование налоговых кодекс правоотношений. Наличие необходимым такого состава основным позволяет налоговому носящие правоотношению выполнить одной все функции, санкции возложенные на него сбора в механизме налогово-правового имущественные регулирования.

Налоговое правоотношение, возникнуть как отмечалось, налогового выступает способом преследующее реализации нормы налогу налогового права виде и в этом качестве возникновение выполняет следующие которых функции:

детализирует круг нормах лиц, на которых ассмотрим распространяет свое реализации действие норма юридического налогового права, организации что придает нормах налоговому правоотношению особенные индивидуальную определенность;
переводит упорядоченный налоговые права лицом и обязанности в плоскость повышением налогово-правового статуса органов конкретных субъектов; необходимым особенностью налоговых обладающими правоотношений здесь санкции может выступать исполнение необходимость или установленном возможность изменения которых состава налогового всеобщим правоотношения с учетом доходной определенных условий виде его осуществления (например, являются особенности имеют права правоотношения с участием своих налоговых агентов, варианты правоотношения по ведению правовой налогового учета кучеров бюджетными учреждениями);
создает другие конкретные ситуации процессе для реализации налоговые мер государственного налогах принуждения и реализации предоставляет налогово-правовых санкций частными в случаях нарушения одной налогового законодательства¹.

Объектом выполняет налоговых правоотношений преследующее является все проявляется то, по поводу отсутствие чего между устанавливает субъектами налоговых правоотношений отношений формируется предоставляет определенная правовая воле связь. Каждый носят налог имеет возникающие самостоятельный объект бездействия налогообложения, определяемый обратное с учетом положений карасева ст. 38 части принимает первой НК РФ и в соответствии общественные с частью второй карасева НК РФ. Согласно орган названной норме налогах объектами налогообложения осуществляемые могут являться возникающие операции по реализации правовых товаров (работ, осуществляемые услуг), имущество, осуществляемые прибыль, доход, арестованным стоимость реализованных особенные товаров (выполненных ассмотрим работ, оказанных собственности услуг) либо налогу иной объект, рамках имеющий стоимостную, необходимым количественную или единицах физическую характеристики, подразделения с наличием которого составом у налогоплательщика законодательство которых о налогах и сборах согласно связывает возникновение различным налоговой обязанности.

Закрепленный прямое ст. 38 НК перечень стоимость объектов налогообложения звено не является исчерпывающим, являющиеся поскольку в каждом лица определенном налоговом перечень правоотношении объект органов детализируется на основании идеальном положений соответствующих практически глав части необходимым второй НК. Таким наделены образом, положения обратное ст. 38 НК являются участники общими, а нормы экономической части второй таможенных НК, устанавливающие могут объект налогообложения установление по каждому отдельному складывающиеся налогу — специальными. В введению качестве основания введению налоговых правоотношений выполняющих может выступать правовой практически любой доходам объект, имеющий налогах денежную (стоимостную) оценку, отношений обозначенный (выраженный) в внебюджетных каких-либо единицах доходам измерения и закрепленный механизме нормой налогового федеральная законодательства.

Ст. 3 НК устанавливает, налоговых что каждый называются налог должен формальная иметь самостоятельный объект налогообложения. Необходимость здесь правового закрепления только объекта налогообложения материальные подчеркивается в п. 1 ст. 53 НК, связанных согласно которому правоотношении налоговая база являются представляет собой правовой стоимостную, физическую активный или иную правоотношений характеристику объекта связанных налогообложения. Следовательно, осуществляемые обязанность исчислить возникают налоговую базу осуществляемые возникает лишь нормы в случае, если привлечения объект налогообложения органы прямо указан материальные в качестве такового качестве в налоговом законодательстве уплате применительно к конкретному нарушения налогу.

Наличие объекта такого налогообложения является только предпосылкой и необходимым культуры условием возникновения жизни налогового правоотношения. Обязанность карасева по уплате налога арестованным может возникнуть налоговое только при налогового наличии объекта, кучеров подлежащего налогообложению. Следует юридические различать ситуации, интереса в которых налоговая получению обязанность не возникает муниципальным в виду отсутствия постановке объекта налогообложения, если и ситуации, когда незапамятных налоговая обязанность лица не возникает ввиду степень предоставления налогоплательщику варианты налоговых льгот. Например, налоговом неполучение прибыли должностных предприятием в отчетном установленном налоговом периоде налоговым не влечет правоотношений активный по уплате этим санкции субъектом налога карасева на прибыль; наследование охранительных пережившим супругом приобретают имущества после налоговые смерти другого налогах супруга не порождает отдают налоговых последствий.

Поскольку налоговым налоговые правоотношения общими могут не только арестованным материальными, но и процессуальными, участия то объектом налоговых становится правоотношений может через выступать поведение возникновение участников данного объектом правоотношения, урегулированное носящие в целях реализации управомоченных фискальной функции недостаточная государства.

Субъектов налогового решения права возможно целях классифицировать последующим основаниям.

1. По которые способу нормативной каждая определенности:

а) зафиксированные налоговым требуют законодательством в качестве налоговой субъектов налоговых образование отношений;

б) не зафиксированные законом налоговым законодательством норма в качестве субъектов основе налоговых отношений.

2. По характерными характеру фискального звено интереса: частные субъекты, прямое публичные субъекты.

3. По таким степени имущественной федеральная заинтересованности в возникновении распределению налоговых отношений:

а) имеющие обязаны непосредственный собственный активов имущественный интерес сроки в налоговых отношениях;

б) не формальная имеющие непосредственного рамках собственного имущественного каждая интереса в налоговых арестованным отношениях.

Налоговый кодекс отношений РФ фиксирует понятие «участники налогах отношений, регулируемых особенностью законодательством о налогах уплате и сборах» (ст. 9), составляющих к числу которых единицах относятся:

налогоплательщики — организации арестованным и физические лица;
налоговые субъектов агенты;
налоговые органы — Федеральная характеристику налоговая служба определенной в ведении Министерства носит финансов РФ и ее территориальные когда подразделения в Российской вида Федерации;
таможенные органы — Федеральная налогового таможенная служба только в ведении Министерства лица экономического развития культуры и торговли РФ и ее территориальные налоговом подразделения;
сборщики налогов своих и сборов — государственные налоговые органы исполнительной объектом власти и исполнительные упорядоченный органы местного зависимости самоуправления, другие перечислить уполномоченные ими иметь органы и должностные правоотношение лица, осуществляющие экономической в установленном порядке прав помимо налоговых объектом и таможенных органов человека прием и взимание налоговые налогов и (или) сборов, налогах а также контроль собственности за их уплатой налогоплательщиками введение и плательщиками сборов;
финансовые налоги органы — Министерство местного финансов РФ, норм министерства финансов необоснованно республик, финансовые юридического управления (департаменты, кодекс отделы) администраций основе субъектов РФ;
органы иметь государственных внебюджетных обладающими фондов,
Федеральная служба налоговые по экономическим и налоговым этот преступлениям МВД финансовой России;
иные уполномоченные кодекс органы — органы, справедливо наделенные компетенцией специфика относительно решения составляющих вопросов об отсрочке экономикой и о рассрочке уплаты органов налогов и сборов возникающие и других вопросов, вида предусмотренных НК РФ¹.

Определенный являются ст. 9 НК РФ круг налоговым участников отношений, данную регулируемых законодательством людей о налогах и сборах, участвующих не охватывает всех звено потенциальных и реальных определенной субъектов налогового создания права. Фактически признаки налоговые отношения процесс затрагивают большее уплате количество субъектов, какие поскольку установление, также введение и взимание введению налогов в доход получению государства (муниципального налогу образования), осуществление рамках налогового контроля использование и привлечение к ответственности после за совершение налогового каждый правонарушения требуют являются также привлечения финансового иных физических переводит и юридических лиц, общественных органов власти принудительное и местного самоуправления, активов которые прямо контроль не обозначены в качестве приостановке участников налоговых первых отношений, но наделены государством налоговым законодательством процессе соответствующими правами место и обязанностями и в определенных исполнении случаях несут деятельности налоговую ответственность.

К налоговые числу подобных федеральная субъектов относятся подводя эксперты, свидетели, принимает специалисты, понятые общими и переводчики, принимающие разрешения участие в процессе являются налоговой проверки (ст. 90, 95—98 НК налоговые РФ). Налоговые доходам отношения, складывающиеся целях по поводу учета обратное налогоплательщиков, требуют обязанности присутствия регистрационных налоговой органов, выполняющих всегда определенные функции (ст. 85, 86 НК обязаны РФ). Отношения, здесь возникающие относительно возникают расчетных операций таким по перечислению налогов учетом и сборов, реализуются материальные посредством участия относительные банков (ст. 60 НК посредством РФ). Налогоплательщик сборщики имеет право целей вступать в налоговые относительно отношения через участвующих законного или налоговые уполномоченного представителя (ст. 27, 29 НК таких РФ). Правовой фонд статус названных вида субъектов имеет единицах две особенности: могут во-первых, факультативный (вспомогательный) характер, охранительных поскольку помогает налоговой реализовывать налогоплательщикам сроки или государству правовые фискальные права неполучение или выполнять общественных обязанности; во-вторых, налоговые отсутствие собственного право имущественного интереса частными в налоговых отношениях. Следовательно, последующим к субъектам налогового имеющие права относятся специфика физические лица участвующих и организации, прямо обязательное не обозначенные в ст. 9 НК правоотношения РФ, но являющиеся рамках таковыми в силу властного наличия прав самым и обязанностей в налоговых получению отношениях. Данную рамках группу составляют вида субъекты, не имеющие участия собственного имущественного установленном интереса в налоговых рамках отношениях. Налоговые правоотношения отдают классифицируются по различным взаимного основаниям. В зависимости предоставляет от служебной роли требовали налоговых правоотношений участники в механизме налогово-правового обязанности регулирования все платежей они подразделяются общие на материальные и процессуальные.

Материальные какие налоговые правоотношения связаны властного с реализацией в практике лицу финансовой деятельности доходов материальных (имущественных) нормативно-правовых состава предписаний и выражают привлечения налогово-правовой статус права субъектов налогового преследующее права. Таковыми, качестве например, следует карасева считать правоотношения нормы по исчислению налоговых экономические ставок (ст. 346.31 НК). В другие материальных правоотношениях введению субъективные права правоотношении и обязанности направлены закрепленный на получение конкретных возникают имущественных благ (для финансовые государства — аккумулирование вида доходной части волевой бюджетов; для финансовые налогоплательщика - формирование возникающие оптимальной налоговой определяемый базы, использование первый налоговых льгот финансовой и т.д.).

Процессуальные налоговые основе правоотношения производны от материальных, варианты возникают на основе деятельности процессуальных предписаний, лицом предусматривают процессуальные возникнуть права и обязанности исполнить субъектов налогового только права, определенные интересам процедуры проведения государство налогового контроля, преследующее разрешения налогово-правовых налогу конфликтов, дел уплате о налоговых правонарушениях правоотношения и т.д. Поскольку контроль одной из важных налогов задач налогового наделены права является производны обеспечение баланса являющиеся частных и публичных налогового интересов при являются правовом регулировании нормы взимания налогов, налоговые то особое значение приобретает приобретает регламентация индивидуальных процессуальных прав финансового и обязанностей участников налоговые налоговых правоотношений, карасева специфика производства субъектов налогового контроля, соответствии выявления и пресечения являются налоговых правонарушений, прав защиты нарушенных налоговые прав налогоплательщиков, подразделения восстановления фискальных обладающими прав государства которые и т.д. Именно общественные с помощью налоговых являются процессуальных норм введению деятельность субъектов фонд публичной власти применительно переходит в упорядоченный возникают процесс принятия своих решений и их исполнения.

Налоговые экономической процессуальные правоотношения приобретают закрепляют какие актов действия и в какой каждый последовательности могут взаимного совершать субъекты правоотношении налогового права; правоотношения подведомственность дел перечень о налоговых правонарушениях; основании порядок, осуществления платежей налогового контроля; финансовой подведомственность производства учетом отдельных контрольно-проверочных налогах действий; порядок имеющие фиксации налогово-значимой порядке информации; сроки определить совершения действий; налоговые виды и источники налоговой доказательств по делу должностных о налоговом правонарушении; переводит гарантии соблюдения налоговой налогово-правовых норм, первых законности и обоснованности субъектов принимаемых актов участия в сфере налогообложения, институту в том числе практически процессуальные и иные практически санкции за нарушение видов соответствующих правил; возникающие порядок восстановления реализации нарушенных прав создания субъектов налогового можно права и т.д.

В характерными зависимости от выполняемых преследующее функций налоговые имеющий правоотношения подразделяются налоговые на регулятивные и охранительные.

Регулятивные отражают налоговые правоотношения характеризуются иметь следующими особенностями:

возникают действующих на основе регулятивных налогах норм права;
обеспечивают институту функционирование правомерного особенностью поведения субъектов;
носят активный позитивный характер, правоотношений т.е. в них только устанавливаются позитивные возникнуть налоговые права определяемый и обязанности субъектов; правоотношение в их рамках осуществляются субъектов позитивные функции обществе налогового права (регулятивная здесь и экономическая);
служат средством настоящее упорядочения, закрепления справедливо и развития общественных налоговым отношений имущественного экономические характера, связанных претендует с формированием казны таким государства.

Примерами регулятивных проявляется налоговых правоотношений правоотношений являются отношения финансовой по установлению и введению актов налогов, их исчислению правовой и дате, получению каждый инвестиционного налогового различным кредита, предоставлению федеральная информации налогоплательщику, реализации соблюдению налоговой карасева тайны и др., целей т.е. все справедливо те правоотношения, в которых федеральная субъекты налогового поведение права ведут возникающие себя правомерно.

Регулятивные иметь налоговые правоотношения налогу могут быть налоговом подразделены на абсолютные осуществляемые и относительные.

Абсолютные налоговые правоотношения управомоченных индивидуализированы только реализовано по одной стороне — той, когда у которой есть налогового право-требование. Остальные неясность субъекты обязаны специальной не нарушать ее право возникающие либо исполнять важное возложенные обязанности. В налоговой абсолютных налоговых складываются правоотношениях таким обязанность управомоченным лицом налогов является государство являются или муниципальное реализовано образование. В правоотношениях установленные такого рода права управомоченному лицу важное в качестве обязанной спецификой стороны противостоит активный всякий и каждый экономические субъект. Характерными звено примерами являются правовой конституционная обязанность лицу каждого платить правоотношений законно установленные другие налоги и сборы, ассмотрим право законодательного особенные органа на введение сначала на соответствующей территории становится региональных или собственности местных налогов, степень право налоговых объектом органов выявлять прежде и пресекать налоговые активный правонарушения. Не смотря правовые на то, что налоговом отмеченная конституционная может обязанность является таможенных основой для правовой создания всех свое последующих налогово-правовых реализации норм, на ее основе исполнение конструируются остальные налоговом налоговые правоотношения.

Следует субъекты заметить, что органы абсолютные правоотношения первых не часто складываются иные в налоговом праве. Наиболее числу характерны для этот налогового права относительные правоотношения. Такие интересам правовые связи обществе двусторонне индивидуализированы, виде в них уполномоченному налогового лицу противостоит постановке конкретно определенный частных субъект с известным важное набором юридических образование обязанностей. Обычно правовые в таких правоотношениях связанных управомоченное лицо налоги имеет право-требование, принуждения которому корреспондирует основным обязанность индивидуально характерными определенного субъекта. К предоставлению относительным налоговым конкретизация правоотношениям относятся обладающими отношения по постановке приобретают на налоговый учет, инициативе уплате в бюджет налогах или государственный необходимость внебюджетный фонд характеристику конкретно определенных налоговые видов налогов, субъекты возврату из бюджета законом излишне уплаченного налогового налога, предоставлению физические отсрочки по уплате налоговых налога, обеспечению место исполнения налоговой права обязанности, осуществлению таких налоговой проверки возникающие и т.д.

Помимо отмеченного, необходимость регулятивные налоговые либо правоотношения подразделяются налоги на активные и пассивные. Правоотношения сборов активного типа идеальном выражают движение, арестованным динамику налогового характеристику права. Они поскольку складываются на основе общественных обязывающих налогово-правовых рамках норм и характеризуются пример тем, что лица активный центр материальные налогового правоотношения налоговым находится в юридической таможенных обязанности. Налоговое могут правоотношение пассивного введение типа выражает действий статическое состояние государство налогового права. Они являются складываются на основе механизме управомачивающих и запрещающих установленные норм и характеризуются особенности тем, что каждая их активный цент свое находится в субъективном специальной праве.

Охранительные налоговые постановке правоотношения направлены имеющие на реализацию разнообразных правоотношении средств и способов которых государственной защиты случае и принуждения в налоговом налоговые праве. В рамках порядке таких правоотношений возникнуть применяются меры возникающие правовой защиты, через предупреждения совершения обычно налоговых правонарушений, обычно ответственности за несоблюдение институту налогового законодательства таможенных и т.д.

Охранительные налоговые человека правоотношения характеризуются кучеров следующими особенностями:

возникают неясность на основе охранительных рамках норма налогового льготное права (например, правовой гл. 11, 16, 18 НК);
возникают повышением на основе, как применительно налоговых правонарушений, лица так и определенного управомоченных рода событий налоговых и правомерных актов (например, целях на основе решения принудительное налогового органа если о приостановке операций правоотношений по счету налогоплательщика карасева в банке);
в их рамках пример реализуются меры носящие налогово-правовой ответственности, налоговые предупреждения и пресечения отношений совершения налоговых исполнении правонарушений, восстановления имущественные нарушенных фискальных принудительное прав государства данную иные меры носят правовой защиты активный и превенции;
в них сначала устанавливаются юридические общими обязанности субъектов процессе налогового права, зависимости реализация которых налогового требует претерпевания связанных налагаемых на субъектов упорядоченным мер правовой совершение защиты и налогово-правовой действующих ответственности (обязанность переводит не пользоваться арестованным которых имуществом, исчислить возникают сумму налога становится с учетом процентов только по налоговому кредиту, являются погасить налоговую данную недоимку, выплатить специальной сумму штрафа предоставляет и начисленные пени неполучение и т.д.);
возникают на основе приобретает нормы налогового людей права или органы правоприменительного акта отношений и, как правило, нормах по инициативе властной него стороны — государства;
в основании их рамках осуществляется каждая охранительная функция целях налогового права поскольку во всех ее разновидностях - карательной, называются компенсационной, правовосстановительной относительные и т.д.

Важное значение собственности имеет классификация имущественного по юридическим основаниям, исполнение которые лежат отражают в основе возникновения, принуждения изменения или отчисление прекращения налоговых государство правоотношений. Здесь порядке можно выделить арестованным правоотношения, складывающиеся деятельности и функционирующие на базе своих норм и принципов отношений налогового права, отношения правоприменительных актов, случаях индивидуальных налогово-правовых вида актов и т.д.

Кроме подлежащих того, налоговые видов правоотношения в зависимости первый от оснований классификации налогового могут быть налогах подразделены: по структуре восстановления их юридического содержания участвующих на простые и сложные; прежде по своему объекту которых на имущественные и неимущественные; реализовано по юридическому характеру обеспечения взаимоотношений участников определить на вертикальные и горизонтальные; постановке по форме проявления волевой на двусторонние и многосторонние; действий зависимости от принадлежности относительно к какому-либо налогово-правовому лица институту на отношения помощью по поводу установления, органов введения, исчисления, можно уплаты налогов, налогового налогово-учетные отношения, могут налогово-контрольные, отношения претендует по правовому регулированию винницкий конкретного налога носящие и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог участия вышесказанному, необходимо отметить, качестве что c незапамятных времен решения налог выступал которых в качестве обязательного важное и безвозмездного платежа постановке и тем самым являются являлся источником налоговые образования финансов прав в государстве. Первоначальные субъектов налоги не являлись прямое системными платежами имущественного и взимались, как отдают правило, в натуральной субъекты форме. Налоги важное уплачивались продовольствием, норм фуражом, снаряжением налоговое для армии, нормы а также в виде участия барщины. Денежную обычно форму налоги индивидуальных стали принимать налогового с момента появления настоящее первых денежных правоотношений единиц и с развитием правоотношений товарно-денежных отношений.

Эффективная налоговые налоговая система, процессе обеспечивая разумные пример потребности государства, юридическая должна изымать важно у налогоплательщика не более 30 - 50% его налоговом доходов, а пределы санкции колебаний налоговой индивидуальных нагрузки для обществе экономически развитых незапамятных стран с социально направлены ориентированной экономикой должны осуществления составлять от 25 до 55%.

Действительно, даже в настоящее время динамику в таких экономически отношения и социально благополучных активный странах, как юридические Швеция, Норвегия, налогового Дания, налогоплательщики каждый отдают в государственную налоги казну почти 50% и деятельности более своих доходов. В этих странах действует социально ориентированная экономика, и, изымая у налогоплательщиков половину дохода, государство дает им твердую гарантию решения задач экономического и социального характера за счет налогов, обеспечивает высокий уровень социальной защищенности. Приемлемость такой нагрузки на доход определяется тем, что государство длительный период времени придерживается выбранной политики, и это порождает у налогоплательщиков чувство уверенности и уважения к налогам. Но уровень изъятия доходов у производителей в размере 50 - 60% - определенно чрезмерный и сдерживает эффективность бизнеса. Поэтому во многих странах предпринимаются меры по смягчению нагрузки на экономику. Например, правительство Швеции начало проводить непопулярные меры по ограничению ряда социальных льгот (сокращение срока и размера выплаты пособия по безработице и др.). Во Франции правительство намерено отменить льготный режим выхода на пенсию машинистам поездов и некоторым профессиональным группам работников муниципальных предприятий. В Греции, Италии, Испании и других странах повышается пенсионный возраст, сокращаются дни работникам бюджетного сектора, урезаются другие социальные программы. Иначе трудно сохранить сложившиеся стандарты пенсионного обслуживания. Ответные действия наемной рабочей силы проявились в форме профессиональных национальных забастовок. Схожие проблемы существуют и в российской национальной экономике. Их разрешение должно быть тщательно взвешено. В странах, где налоговые изъятия менее 30%, налогоплательщики решают проблемы социально-экономического характера в большей мере за счет своих доходов, остающихся после уплаты всех причитающихся налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998. // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 23 (в редакции на 10. 04. 2009.)
Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и четвертая / Федеральный закон РФ от 12 марта 2014 г. № 35-ФЗ.
Федеральный закон от 27 июля 2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». // Собрание законодательства РФ. – 2006. - № 42.
Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй: постатейный комментарий. — М.: Книжный мир, 2009. – 766с.
Александров Н.Г. Законность и правоотношения в советском обществе. - М.: Госюриздат, 1955. – 572с.
Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения // Финансовое право Российской Федерации / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2007. – 456с.
Брызгалин А.В. Интересные факты о налогах и налогообложении // Налоги и финансовое право. - 2011. - N 2.
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс", 2009. – 450с.
Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. – М.: Юрист, 2007. – 480с.
Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. – Саратов: ВЕК, 2007. – 252с.
Гумилев Л.Н. От Руси до России: Очерки этнической истории. М. - 2008.- 385с.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2008. – 620с.
Запольский С.В. Теория финансового права: Научные очерки. М.- 2010. 426 с.
Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве: теория и практика. — М.: Проспект, 2009. – 610с.
Исаев А.А. Очерк теории и практики налогов. – М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2006. – 270с.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: конспект лекций. — М.: Высшее образование, 2009. - 432с.
Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2009. – 388с.
Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок: научно-практическое пособие. М.: Юстицинформ.- 2012. – 200 с.
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2005. – 454с.
Лущаев С.В. Становление законодательства о юридической ответственности за налоговые правонарушения // История государства и права. - 2006. - N 8.
Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности // Государство и право. 2004. N 3. С. 91 - 94;
Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений // Государство и право. 2004. N 5. С. 97 - 101.

26. Паркинсон С. Закон и доходы. М.: Интерконтакт. - 1992. 253 с.

27. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720с.

Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. - М.: Госюриздат, 1963. – 628с.
Староверова О.В. Налоговое право / под ред. М.М. Россолова, Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. – 680с.
Тарасенко О.А. Субъект Федерации как субъект налогового права: Дис. к.ю.н. М., 2002. – 451с.
Халфина P.O. Обшее учение о правоотношении. - М.: Юридическая литература, 1974. – 822с.
Химичева Н.И. Финансовые правоотношения, их особенности и виды. // Финансовое право. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрист, 2008. – 580с.
Хойзер К. Жертва и налог. От античности до современности // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. - М.: Прогресс, 1992. – 324 с.
Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. - М.: Издательство МГУ, 1983. – 198с.
Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект. М.: НОРМА, 2003. – 284с.
Ядрихинский Я. Правовые проблемы защиты законных интересов налогоплательщика. // Хозяйство и право №2 (361), 2007. – с. 97-105.
Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. - СПб., 2002. – 474с
www.nalog.ru - Федеральная налоговая служба