Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования(Структура современной российской системы налогообложения)

Содержание:

Введение

Налоговая система РФ предоставлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны.

В условиях активного развития рыночной экономики в России существует все большая тенденция к увеличению роли налогового регулирования экономики. Этот процесс реализуется как в масштабах всей страны, так и в масштабах отдельных субъектов. Налоговое регулирование экономики - новое научно-практическое направление, которое еще не получило достаточного освещения в экономической литературе, но вошедшее, особенно на региональном уровне, в практику.

Современная налоговая система – это результат длительного развития цивилизации, который представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием экономики и государства.

Актуальность данной исследовательской темы обусловлена тем, что существующая налоговая система не в полной мере справляется со своей главной функцией – стабилизацией экономики. В связи с этим возникает необходимость анализа действия механизма налогового регулирования с учетом развивающейся рыночной экономики и национальными особенностями нашей страны, накопленным опытом отечественной налоговой политики, сложившейся политической, экономической, социальной обстановкой.

Функционирование эффективной налоговой системы государства становится одним из наиболее приоритетных условий экономического развития и политической стабильности России. Рыночные отношения предполагают преимущественное использование косвенных форм воздействия на экономику, в числе которых важная роль принадлежит налогам.

Налог становится одним из универсальных инструментов реализации задач и целей государства. Это требует глубокого изучения налоговой системы и возможностей их использования на практике.

Цель курсовой работы состоит в изучении особенностей и проблем российской налоговой системы.

Для реализации этой цели, требуется решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты функционирования налоговой системы: структуру налогов системы, принципы функционирования налоговой системы и использование налогов при регулировании экономики;

- проанализировать особенности функционирования российской налоговой системы;

- рассмотреть проблемы налоговой системы в России.

Объектом исследования является налоговая система.

Предмет исследования – изучение особенностей и проблем российской налоговой системы.

В работе использованы методы исследования: системного анализа, математические и статистические методы, сравнения, обобщения.

Информационной базой для написания работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, периодическая печать, ресурсы Интернета, справочно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», монографическая и учебная литература по рассматриваемой теме.

1. Теоретические аспекты функционирования налоговой системы

1.1. Сущность и особенности налоговой системы в России

Роль налогов в жизни государства сложно переоценить. Налоги это то, за счет чего существует институт государства. За счет налогов содержится государственный аппарат, законодательные и контролирующие органы, образование и здравоохранение, обеспечивается обороноспособность страны [14, с. 32]. Они дают возможность увеличить масштабы производства, расширить специализацию и экономическое содержание внутреннего рынка страны, получить дополнительные доходы за счет создания новых производств путем инвестиций из государственного бюджета, улучшить уровень жизни граждан страны. Для выполнения этих задач создается налоговая система государства.

Каждая страна самостоятельно строит свою налоговую систему, но при этом возможно применение налоговых схем, наработанных в других странах. При этом слепое копирование чужих систем, пусть даже эффективных для других, не может являться гарантом построения гармоничной налоговой системы страны. Обязательно нужно учитывать специфику исторического и социального развития страны, менталитет населения, политическую и экономическую обстановку в стране. Только продуманная налоговая система способна обеспечит эффективное функционирование народного хозяйства и государства в целом. Допущенные в налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. В конечном итоге, неэффективно функционирующая налоговая система становится тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает всеобщее недовольство налогоплательщиков [19, с. 46].

Налоговая система России имеет ряд особенностей, которые необходимо выделить. Учитывая, что принципы и механизмы налогообложения при социалистическом строе были несколько иные, налоговую систему России можно назвать молодой и развивающейся. Как все новое, налоговая система развивается путем проб и ошибок.

Отсюда вытекает некоторые колебания курса развития, свою роль вносит и нестабильность в экономике и политических процессах, происходящих в стране и в мире.

Необдуманность, а так же недостаточно глубокие проработка и научное обоснование отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на практике приводят к постоянному внесению поправок, «отдельные главы Кодекса, не успев как следует «поработать», тут же переписываются практически заново» [19, с. 47].

Из-за этого появляются ошибки в расчете суммы налогов, появляются лазейки для обжалования и возврата «излишни» начисленных сумм, этому способствует и то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Еще одной особенностью налоговой системы России является то, что основную долю налоговых поступлений составляют не подоходный налог, как в большинстве развитых стран, а налоги с бизнеса. Несмотря на то, что определенная часть экономистов считают данный подход экономически неоправданным, тем не менее, это является частью социальной направленности налоговой политики государства. Нечасто встречаются те, кто, например, считает низким подоходный налог в размере 13% от заработной платы. Отчасти это является наследием социалистического режима, когда через систему подоходного налогообложения изымалось в разные годы не более 6-7 % дохода, а в перспективе планировалась вообще уйти от практики изымания подоходного налога с заработной платы и построить первое в мире государство без налогов [14, с. 33].

Больше всего нареканий специалистов и налогоплательщиков вызывает налог на добавленную стоимость (НДС), точнее несовершенство методов его исчисления. Множественные вычеты, возможность манипуляций с «входным» НДС заканчиваются постоянными попытками контролирующих органов ввести ограничительные положения в налоговое законодательство. Вместе с тем, вносимые многочисленные поправки до сих пор не помогли в решение назревших проблем администрирования данного налога. Несмотря на все принимаемые меры, поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из созданной налоговой базы.

В числе других, многие ученые отмечают такие особенности как [8, с. 296]:

- общий высокий уровень налогового бремени;

- неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налогоплательщикам;

- сложность и методическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления налогов;

- низкая эффективность штрафных санкций;

- необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета;

- отсутствие качественного оперативного обмена информации между государственными органами (паспортными столами, миграционными службами, ГИБДД), а также между территориальными налоговыми инспекциями.

Статья 76 НК РФ («Приостановка операций по счетам налогоплательщиков») распространяется теперь и на организации, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками, то есть налоговыми агентами. Это могут быть, например, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС [1].

Также с 01.01.2015 г. введено право налоговых органов проводить осмотр территорий проверяемого лица, документов и предметов. Причем не только при выездной, но и при камеральной проверке декларации по НДС, в следующих случаях: если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению; выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Таким образом, все эти принимаемые правительством меры подтверждают, что в критических условиях активность налоговой политики возрастает вместе с повышением роли единой государственной социально-экономической политики.

Итак, налоговая система, являясь составной частью экономики России, имеет сложную структуру, но при этом её элементы все более тесно переплетаются, размывая четкие границы. В ближайшей перспективе работа по ее совершенствованию должна быть направлена на гармонизацию отношений в налоговой сфере. Необходимо также отметить, что государственная политика России должна быть направлена на то, чтобы использовать инструменты налоговой системы таким образом, чтобы улучшать благосостояние народа и обеспечить стабильный рост национальной экономики.

1.2. Структура современной российской системы налогообложения

Государство осуществляет контроль за развитием экономической системы, а также всеми процессами, протекающими в сфере рыночных отношений. Для этого используются различные инструменты и рычаги воздействия на экономическую систему.

Система налогообложения является одним из главных регуляторов рыночной деятельности в современном мире. От того насколько верно выстроена налоговая система зависит и степень развития и функционирования народного хозяйства. Налоговая система в России - это перечень налогов и сборов, взимаемых в пользу государства, на основе Налогового Кодекса РФ [5, с. 75]. Во главе налоговой системы РФ стоит Государственная налоговая служба РФ. Все функционирование системы налогообложения основывается на действии Конституции РФ и Налогового Кодекса РФ. Структура налоговой системы России определена тремя ступенями, которые включают в себя платежи в федеральные, региональные и местные бюджеты, либо во внебюджетные фонды. Каждый налог играет определенную роль в системе и выполняет определенную функцию.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований) (рис. 1).

Рисунок 1 - Три уровня налоговой системы России: федеральные налоги и сборы, региональные и местные

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

В целом же, вся налоговая система выполняет ряд важнейших функций [17, с. 439]:

1.Фискальная функция. Смысл этой функции заключается в том что, взимаемые налоги являются источником государственных финансовых ресурсов, накоплением материальных благ, необходимых для дальнейшего распределения на определенные нужды государства. Фискальная функция формирует базу доходов бюджетов страны. Здесь же кроется определенная проблема, возможность и желание уплаты налогов гражданами напрямую зависит от уровня дохода населения, что может снизить уровень уплаты налогов в период кризиса и экономической нестабильности.

2. Регулирующая функция. Данная функция связана с перераспределением собранных средств на дальнейшие нужды государства, а так же направления средств в отдельные отрасли и сферы народного хозяйствования. Также данная функция регулирует уровень дохода различных слоев населения.

3. Социальная функция. Данная функция имеет тесную связь с фискальной и регулирующей функцией, так как налоговой базой в данном случае будет являться имущество и доходы физических и юридических лиц. Смысл этой функции заключается в том, что большую часть данного налога уплачивают люди с высоким уровнем дохода. Полученные денежные средства в большей степени перераспределяются в пользу малоимущих слоев населения в виде различных выплат и оказываемой материальной помощи со стороны государства.

4. Контрольная функция. Данная функция создает базу для наблюдения и контроля за стоимостными пропорциями в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономической системы. Но данная функция ни как не связана с налоговым контролем осуществляемым органами государственного контроля.

Основные принципы построения налоговой системы в РФ сформулированы в статье третей, части I Налогового кодекса РФ, которая устанавливает основные аспекты законодательства о налогах и сборах:

Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать установленные налоги и сборы.

Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и иных подобных критериев.

Не позволяется установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, места происхождения капитала или гражданства физических лиц.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут иметь произвольный характер.

Обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы, обладающие установленными кодексом признаками налогов и сборов, не может быть возложена, если они не предусмотрены им либо установлены в ином порядке, чем это определено в Налоговом Кодексе.

Акты законодательства должны быть сформулированы и составлены таким образом, чтобы каждое физическое лицо или организация могли точно определить, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке необходимо платить.

Все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательных актов трактуются в пользу плательщика сборов (налогоплательщика).

Система налогообложения в России имеет ряд проблем, обусловленных спецификой Российского государства. К данным проблемам можно отнести [17, с. 440]:

1. Несовершенство законодательной базы. В данном случае имеет место быть нечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можно трактовать по-разному в различных ситуациях. Это может приводить к противоречию и путанице в нормативных документах. Несовершенство законодательной базы может усложнить понимание нормативных документов у налогоплательщика.

2. Проблема неплатежей. Эта проблема обусловлена двумя факторами: во-первых, увеличение объема отсрочек по платежам предприятиям имеющим долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам. Предприятиям предоставляется рассрочка по платежам сроком на шесть лет, в последующие четыре года предприятие должно рассчитаться по начисленным пеням и штрафам. Однако даже на данных условиях не все предприятия способны погасить свои задолженности перед государством. Во вторых, отсутствие денежных средств на уплату налогов и низкая дисциплина налогоплательщиков, что обусловлено менталитетом населения, отсутствием воспитания налоговой культуры.

3. Трудности реализации механизма налогообложения. В данном случае речь идет о неэффективности работы некоторых элементов налоговой системы. В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а так же государственная налоговая инспекция. Не смотря на все усилия данных служб, процент не уплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается.

В заключении можно сказать, что налоговая система является важным элементом по регулированию национальной экономики и правильная политика государства в сфере налогообложения способна обеспечить стабильный экономический рост. Так же стоит отметить, налоговая система это целый комплекс правовых и организационных баз, формирующих налоговую политику государства. В свою очередь, налоговая политика обеспечивает сбор необходимых средств в пользу государства и формирует финансовые ресурсы, необходимые стране для обеспечения экономического развития и которые впоследствии могут быть перераспределены в различные отрасли народного хозяйства и различным слоям населения. Данный аспект помогает поддерживать необходимые для стабильного развития экономики предприятия и организации, а так же поддерживать покупательную способность малоимущих слоев населения. Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что налоговая система выполняет важную функцию регулятора всей экономической системы.

В настоящий момент курс российской налоговой политики направлен на поддержание устойчивого экономического развития, поддержку инновационных площадок страны, а так же нацелен на противодействие кризисным ситуациям и снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако на практике предприятия малого и среднего бизнеса не чувствуют эффекта от нововведений в налоговой политике. Так же необходимо отметить прогнозы экспертов, в которых говорится о возможной тенденции повышения налоговых ставок, которая непосредственно связана с политическим кризисом на Украине, присоединением Крыма, а так же введением санкций в отношении отдельных отраслей Российской экономики иностранными государствами.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.

Элементами налогообложения, реформирование которых может повлиять на сокращение бюджетного дефицита, выступают как объекты налогообложения, так и способы расчета налоговой базы, определение длины налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы, в той или иной степени подлежащие корректировке.

2. Анализ современного состояния российской налоговой системы

2.1. Анализ системы налогообложения в России

Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов на всех уровнях бюджетной системы, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов.

Налоги в экономической системе России являются неотъемлемым элементом финансовой стабильности и устойчивого экономического роста. Именно налоги находятся на стыке всех социально-политических и экономических интересов. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками - налоговое бремя, зависит успех индивидуального, корпоративного бизнеса, а значит, богатство нации в целом, ее возможность не искать пути к выживанию, а стремиться в своем развитии к высшим культурным ценностям. В налоговой системе отражается и баланс политических сил или отсутствие такового.

По содержанию политики в налоговой сфере можно судить о том, с каким типом государства мы имеем дело, о прочности правовых основ государственности и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного эти основы поддерживать. Налоги - это мощнейшее орудие, определяющие социально-политические и экономические ценности в государстве.

Налоги составляют значительную (около 90 %) долю доходной части консолидированного бюджета (КБ) России. В формировании доходов различные группы налогов играют разную роль, о чём свидетельствуют данные таблице.

Налоговые доходы - это налоги, сборы, пени, штрафы, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерацией. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета. Представленные ниже данные, направлены на выяснение особенностей налоговых доходов в грядущем году. Бюджет-2016 кардинально отличается от подобного документа 2014 года. Правительство РФ не предоставляет планов на 2017-2018 года, а формирует однолетний бюджет. Кроме того, одной из особенностей бюджета является то, что максимальный уровень расходов не определяется по средней цене на нефть как за три последние года.

На положения данного бюджета повлияли многие факторы, такие как военные действия, проводимые в Украине, к тому же из-за введения санкций Россия перестала получать намеченные ранее доходы. Каждая из указанных выше причин негативно влияет на экономику России и положение страны в целом. Из этого возникает предположение о повышении налоговой нагрузки. Рассматривая экономические позиции страны, можно сравнить наше положение с ситуацией в девяностые годы. А точнее, вариант возвращения в действие многих налогов, которые в обозримом будущем могут позитивно повлиять на финансовое положение страны в целом. Прежде всего, такие изменения возможно коснутся налога с продаж. Стоит обратить внимание на то, что на данный момент нет точной информации о возможных изменениях в налогах грядущего года. Но были предложены некоторые законопроекты, которые могут повлиять на изменение величины основных налогов.

Налоговая система в настоящее время тормозит развитие Российской Федерации. Большинство экспертов считают, что дело не в высоких налоговых ставках, а в нерациональном распределении налогового бремени и в недостатках налогового администрирования. Безусловно, избыточная налоговая нагрузка подавляет предпринимательскую активность и лишает предприятия тех средств, которые они могли бы вложить в производство. Данные по уровням налогового изъятия, как в России, так и в других европейских странах и США, (США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, Италия и Канада), приведённые в табл. 1, свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка в России находится на том же уровне, что и в таких развитых странах.

Таблица 1 – Средний уровень налогов в России и в США и европейских странах (% к ВВП)

№ п/п	Все налоги	Россия	США и европейские страны
1	С корпораций (налог на прибыль и социальные отчисления на социальное страхование, включая пенсионное страхование, выплачиваемые работодателями)	12,4	8,8
2	На товары и услуги	9,7	9,3
3	С физических лиц	3,4	12,5
4	Экспортные пошлины	6,7	1,2
5	На капитал и имущество	0,8	3,2
6	Другие налоги	5,6	1,6
7	Налоги всего:	37,3	35,6

Поэтому проблема неэффективности системы налогообложения кроется не столько в величине налогового бремени, сколько в самой структуре и основополагающих принципах её формирования. Современная налоговая система слишком сложна, запутана и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует это.

В десятках изданий можно найти соответствующие инструкции. Многие предприятия в той или иной мере находятся и всегда находились в тени. Доля теневой экономики в России составляет около 25 % [16, с. 209]. На сегодняшний день налоговая система не стимулирует повышение прозрачности экономики, а наоборот оказывает негативное влияние. Малому и среднему бизнесу приходится оставаться в тени в связи с отсутствием возможности уплаты всех установленных налогов. Многие руководители повышают белую зарплату до уровня, на котором настаивают налоговики, чтобы не попадать в чёрные списки.

Специфичность налоговой политики заключается в расширении границ системы налогообложения за счет введения новых видов налогов, налоговых режимов с использованием повышенных ставок с целью пополнения доходной части бюджета (рис.2).

Рисунок 2 - Доля налогов в общем объеме поступлений в федеральный бюджет

Исследование практики формирования налоговых доходов бюджетов региона в условиях трансформационно – системных изменений налоговой системы России институциональных преобразований ее субъектно-объектной структуры позволило выявить ряд особенностей, вызывающих необходимость формирования концепции оптимальной целесообразности налогообложения: законодательного утверждения стабильных нормативов по бюджетообразующим налогам (налог на прибыль, НДФЛ), критериев оценки, границ действия, содержания методикометодологических подходов, что позволит увеличить доходную часть бюджетов, покрывающую только 15-20% текущих расходов.

2.2. Налоговая система как инструмент экономического регулирования

Федеральный бюджет играет важную роль в обеспечении социально-экономического развития страны. В процессе формирования федерального бюджета органы федеральной государственной власти осуществляют регулирование национальной экономики и социальной сферы. Решение социальных и экономических проблем современного общества во многом обусловлено состоянием функционирования бюджетной системы, в том числе порядком формирования налоговых доходов федерального бюджета.

Одна из наиболее острых проблем бюджетной политики в условиях России — высокая чувствительность доходов к колебаниям внешней конъюнктуры. Важность этой проблемы определяется тем, что примерно треть всех доходов бюджетной системы и около половины налоговых доходов федерального бюджета составляют поступления от нефтегазового сектора, зависящие от непредсказуемых колебаний мировых цен на углеводороды. Последние прямо влияют на ставки вывозных пошлин на нефть и нефтепродукты, а также на ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть.

Кроме того, цены на газ определяют стоимостной объем его экспорта, служащий базой экспортных пошлин на газ. Вместе с тем, изменение цен на нефть оказывает существенное воздействие на все ключевые показатели экономики: объем производства, цены, обменный курс и т. д., результатом чего может стать существенное косвенное влияние на бюджетные показатели. В то же время современное состояние функционирования налоговых доходов федерального бюджета далеко от совершенства.

Проблемы формирования налоговых доходов федерального бюджета связаны с комплексом нерешенных вопросов социально-экономического плана [13, с. 49]:

– государство не определилось со степенью изымаемых из национального дохода денежных средств, направляемых в федеральный бюджет;

– отсутствуют однозначные критерии выделения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, что приводит к невозможности четкого определения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, произвольного увеличения изъятия их средств под видом неналоговых доходов.

В таких условиях формирование налоговых доходов федерального бюджета может играть роль сдерживающего фактора для развития экономики. В данных условиях важно выполнить анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, тенденций изменений, наличествовавших в последние годы, а также четко сформулировать проблемы, имеющиеся в процессе формирования налоговых доходов федерального бюджета, а также возможные пути их решения. Далее подробнее остановимся на оценки и анализе состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы.

Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Состав налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016гг., в млрд. руб.

Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение 2015 года от 2014 г.		2016 год	Отклонение 2016 года от 2015 г.
Показатели	2014 год	2015 год	+;-	%	2016 год	+;-	%
Налоговые доходы	7921,2	8467,9	546,7	6,9	9202,2	734,7	8,7
Из них: Налог на прибыль организаций	411,3	482,8	71,5	17,4	426,3	-56,4	-11,7
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2181,4	2352,5	171,1	7,8	2592,7	240,3	10,2
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	1750,2	1719.1	-31,1	-1,8	1817,1	98,0	5,7
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	520,8	491,2	-29,5	-5,7	523,9	32,6	6,6
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2884,6	3270,8	386,2	13,4	3683,5	412,7	12,6
Налог на добычу полезных ископаемых	2857,9	3246,2	388,3	13,6	3661,4	415,2	12,8
Государственная пошлина	90,5	101,9	10,3	11,3	228,6	-891,3	-0,9
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,2	0,7	-0,4	-40,4	0,6	-58,8	-8,3

В ходе анализа данных таблицы 2 можно сделать вывод, что налоговые доходы в 2016 году составят 9 202,6 млрд. рублей или 67 % объема доходов федерального бюджета. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налог на прибыль, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы. На основе данных таблицы 2 составим динамику состава налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы, представленной на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика состава налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 гг., в %

По оценке Счетной палаты, с учетом уровня собираемости, принятого в расчете на 2016 год в размере 97,5 %, дополнительные поступления налога могут составить порядка 6,8 млрд. рублей. В то же время, по оценке Счетной палаты, имеются риски недопоступления налога на прибыль организаций в сумме 13,6 млрд. рублей [6, с. 1]. Динамика поступления налога на прибыль организаций в составе налоговых доходов федерального бюджета представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика поступления налога на прибыль организаций в составе доходов федерального бюджета за период 2014 -2016 годы, в млрд. руб.

Налог на прибыль организаций получен в объеме 426,3 млрд. рублей в 2016 году, что на 56,4 млрд. рублей, или на 11,7 %, меньше оценки поступления налога в 2015 году. Имеется резерв поступления налога вследствие занижения прогноза суммы поступлений по годовым перерасчетам за 2015 год к доплате в 2016 году.

Таким образом, Налоговая политика составляет одну из главнейших частей экономической политики государства. Система налогообложения выступает важным рычагом регулирования государственной рыночной экономики, и влияет на результат деятельности государства, тем самым определяя ее успех. Через налоговую политику реализуют основные макро- и микроэкономические процессы развития.

3. Современные проблемы и перспективы развития налоговой системы в России

3.1. Проблемы российской налоговой системы

Основными тенденциями налогообложения XXI века являются стремление государств к улучшению своих налоговых систем и минимизации государственных издержек при взимании налогов, а также понижение налоговой нагрузки за счет льгот для привлечения иностранных инвестиций в страну и для развития и поддержки малого предпринимательства.

Проблемами налоговой политики России на макроэкономическом уровне являются:

- неравномерное расположение налогового бремени меж добросовестных и уклоняющихся налогоплательщиков.

- отсутствие соответствующего подходящего налогового режима для личных инвестиций в экономику.

- высочайшая перегрузка на фонд оплаты труда.

- отсутствие именно налогоплательщиков среднего класса, что является предпосылкой переложения налогов на производственную сферу.

Проблемами налоговой политики России на микроэкономическом уровне являются [8, с. 296]:

- запутанность и противоречивость бессчетных руководств и объяснений соответствующего Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

- расхождения между эталонами налогового и бухгалтерского учета, приводящие к характерному трудоемкому исчислению соответствующей налогооблагаемой прибыли.

- ежемесячные авансовые платежи почти всех налогов, что приводит к вымыванию личных оборотных средств компаний.

- множественность налогов.

Современная система организованного налогового контроля в России, несомненно, переживает в собственном становлении и развитии следующий шаг. Он связан с творением новейшей структуры федеральных органов исполнительной власти, переосмыслением сущности, размера и роли муниципального контроля в жизнедеятельности государства, формированием принципиально новейшей модели отношений между соответственно государством и налогоплательщиками. Проблемы, которые при этом нужно разрешить разбивают на три группы [8, с. 297]:

- в первую группу включают трудности абстрактного нрава, связанные с характерным отсутствием основных федеральных законодательных актов, закрепляющих общие теоретико-методологические базы для всей системы муниципального контроля и главные направленности ее реформирования

- ко второй группе относятся трудности правового института, вытекающие из недочетов формулировок и нестабильности работающего налогового законодательства, отсутствия системной и соответственно детальной регламентации осуществления процессов налогового контроля, несовершенством правового законодательного регулирования статуса органов муниципального контроля в сфере налогообложения;

- в третью группу вступают трудности, связанные с конкретными недочетами налогового администрирования, недостаточностью информационного, ресурсного, кадрового снабжения налогового контроля, системы его учебной и научно-исследовательской базы.

Проблема устранения содержания, форм и способов налогового контроля в критериях административных преобразований является нужным условием совершенствования муниципального механизма, его переориентации на общемировые стандарты. Сформировавшаяся система налогового контроля в России перемещает очевидно фискальный нрав, что вызывает верный социологический ответ, отторжение налогового законодательства, налоговое противодействие со стороны значимых по количества социальных слоев российского общества. В связи с этим, основная методология определения мнения налогового контроля и главных частей его содержания требуют корректировки. Опыт передовых зарубежных государств (в частности США) убедительно свидетельствует, что эффективность налогового контроля во многом обусловлена его регулирующей функцией.

Информационный обмен с регистрирующими органами являются важной проблемой налогового администрирования имущественных налогов. Формирование базы данных для исчисления имущественных налогов налоговые органы осуществляют на основании сведений Роснедвижимости, Росрегистрации, БТИ, органов местного самоуправления; процесс ввода информации является достаточно трудоемким. Данная проблема значима, поскольку достоверность и полнота сведений влияют на формирование налоговой базы по имущественным налогам.

Основная проблема, которая беспокоит органы власти субъектов Российской Федерации, на протяжении последних десятилетий, заключается в катастрофическом падении доходов региональных и местных бюджетов в связи с проводимой федеральными органами власти налоговой и бюджетной политикой. Так, начиная с 2000-х гг. законодательными органами РФ были выпущены нормативные документы, существенно урезающие доходные источники региональных и местных бюджетов. Были отменены доли налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, поступавших в региональные и местные бюджеты и так далее. Это существенно ограничивает возможность субъектов Федерации формировать финансовые ресурсы для реализации своих функций, и практически лишает их возможности управлять налоговой составляющей региональных и местных бюджетов.

В настоящее время весь мир стремится к тенденции упрощения налоговой системы. Очевидно, что, чем проще налоговая система, тем легче установить экономический результат, меньше проблем при составлении отчетных документов и тем больше времени у предпринимателей на вопросы о снижении себестоимости продукции.

Все – таки, налоговая система РФ, безусловно, может многое принять во внимание у восточного государства: четкость организации, слаженность работы налоговых служб; гибкость налоговой программы.

Для более лучшего и четкого функционирования налоговой системы нашей страны многое предстоит осуществить. Существуют многочисленные проблемы с соответствием налогового кодекса, с предприятиями, многие из которых пытаются избежать налогового беремени нелегальным путем. Поэтому, налоговым органам России стоит более эффективно выполнять свою работу, более того, улучшить взаимодействие налоговых, таможенных и других органов государства, а также повысить уровень ответственности сотрудников этих органов.

Необходимо остерегаться двойного налогообложения, или хотя бы понизить ставки налогов, так как, например, сегодня дорожают акцизы на бензин, тем самым мы плати большую стоимость за литр, и при этом выплачиваем транспортный налог.

В действующей налоговой системе РФ более ясно разграничены права и ответственность предназначенных уровней управления в вопросах налогообложения. Вступление местных налогов и сборов как дополнительного элемента действующих федеральных налогов допустило более широко учесть различные местные потребности и виды прибыли для местных бюджетов.

Действительно, нестабильность наших налогов, беспрерывный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и других элементов налоговой системы, оказывает отрицательное воздействие, главным образом во время перехода российской экономики к рыночным отношениям, вдобавок препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Мало устойчивость на сегодняшнем этапе налоговой системы – главная проблема преобразования налогообложения.

Таким образом, совершенствование налогообложения неделимо связано с образованием новых устойчивых экономических отношений. От того, как скоро это будет воплощено в реальность, зависит создание прочных предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

3.2. Направления реформирования и совершенствования российской налоговой системы Российской Федерации

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерном грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Эффективность государственного управления на всех уровнях в значительной степени зависит от совершенствования налогового законодательства. В условиях санкций, то есть новых экономических вызовов, в которых находится экономика нашей страны, необходимо было бы с 2015 года, внести такие изменения в налоговое законодательство, которые во-первых, закрыли бы все лазейки, разворовывания федерального бюджета, а во-вторых, дали бы возможность региональным и местным органам власти, не увеличивая налоговое бремя на производственный сектор, пополнить эти бюджеты и эффективно решать проблемы регионов и муниципалитетов [18, с. 6].

Оптимизационные инновации в сфере государственной налоговой политики напрямую зависят от модернизации самой российской экономики, которая многими исследователями оценивается весьма скептически. Так, В. Жуковский связывает возможный кризис российской экономики в 2014–2015 гг. с ее сырьевой ориентацией и неспособность неолиберальных экономистов, определяющих курс экономического развития страны в правительстве, выработать эффективную стратегию преобразования российской экономики.

Сырьевой и спекулятивный капиталы в конечном итоге остаются доминирующими в российской экономике, а отсутствие существенных государственных мер по налоговому стимулированию инновационной деятельности, монополистические амбиции крупных государственных корпораций неизбежно влекут отток капиталов, аккумулированных в реально инновационных отраслях экономики.

Следствием кризисных явлений в функционировании современной отечественной экономики является и растущая социальная поляризация российского общества. Подобный уровень социальной поляризации, который уже в настоящее время имеет место в Российской Федерации, наблюдается, разве что, в некоторых странах «третьего мира», тогда как в развитых государствах именно государство выступает гарантом определенного сглаживания существующих социальных противоречий. Тем более, в такой огромной стране, как Россия, где проживают представители многих национальностей и велики риски политических, межэтнических и социальных противоречий, государство не должно устраняться от решения социальных проблем, в том числе и посредством модернизации своей налоговой политики. Последняя должна быть скорректирована в соответствии с определенными принципами социальной справедливости, потребностями государственного бюджета – в росте доходной части, а общества – в стабилизации и социальном единстве [22, с. 377].

При том, что значительная часть российского общества живет на грани бедности, едва реализуя самые необходимые потребности или даже реализуя их не целиком, узкая социальная прослойка, в ходе приватизации оказавшаяся собственниками ресурсов, распоряжается колоссальными средствами. На фоне социальной поляризации, не имеющей аналогов в развитых странах, в России до сих пор не проработаны механизмы прогрессивного налогообложения, что ведет к одинаковым процентам налоговых выплат для богатой и бедной групп населения страны.

По налогу на доходы физических лиц с 2015 года внесена одна поправка: материальная помощь работникам в связи со стихийным бедствием, терактом или другими чрезвычайными обстоятельствами освобождена от НДФЛ, даже если она выплачивается несколькими платежами либо предоставляется на основании разных приказов или распоряжений. Несколько пополнится бюджет за счёт замены 9% ставки НДФЛ с дивидендов на 13%, однако, существенные резервы повышения доходов региональных и местных бюджетов кроются в совершенствовании порядка исчисления НДФЛ. Разработана удачная шкала для НДФЛ [10, с. 166].

Налоговые доходы - это налоги, сборы, пени, штрафы, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерацией.

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета. Представленные ниже данные, направлены на выяснение особенностей налоговых доходов в грядущем году. Бюджет-2016 кардинально отличается от подобного документа 2014 года. Правительство РФ не предоставляет планов на 2017-2018 года, а формирует однолетний бюджет. Кроме того, одной из особенностей бюджета является то, что максимальный уровень расходов не определяется по средней цене на нефть как за три последние года [22, с. 378].

Стоит обратить внимание на то, что на данный момент нет точной информации о возможных изменениях в налогах грядущего года. Но были предложены некоторые законопроекты, которые могут повлиять на изменение величины основных налогов.

Главной целью бюджетной политики 2016 года, как считают многие аналитики, является стабилизация российской экономики. По крайней мере, рост ВВП планируется в размере 0,7%, что является неплохим показателем. Санкции и падение цен на нефть также учитывались при разработке бюджета 2016 года, поэтому его называют еще «бюджетом выживания». Чтобы обеспечить все расходные части плана, потребуется привлечь 80% резервов страны. При этом объем Резервного фонда будет составлять 5,507 трлн. рублей. Проект бюджета предусматривает выделение средств на создание специального Фонда поддержки отраслей экономики, которые составят 150 млрд. рублей [10, с. 168].

Таким образом, по предоставленной выше информации, можно сделать вывод, что увеличение налоговой нагрузки необходимо, несмотря на активное участие в доходной части бюджета средств резервного фонда. Вероятнее всего, изменения коснутся НДФЛ, транспортного налога, перенесение недоимок по налогам на работодателя, а также введение налога из прошлого – налога на продажу. Появляется необходимость в регулировании дифференцированных доходов населения, с помощью дополнительного налогообложения граждан, обладающих высоким уровнем доходов. Данные меры относятся к стабилизационным. Совместно с этими изменениями будет проходить индексация пенсии. Возможно, данный бюджет положительно отразиться на экономической ситуации страны и стабилизирует макроэкономические показатели.

Заключение

Все приведенные проблемы формирования доходов государства являются важными и оказывают значительное влияние на формирование доходной части бюджета России. Их негативное воздействие проявляется в недостаче государственных доходов, неисполнении федерального бюджета по доходам.

Для эффективного управления средствами федерального бюджета и сокращения срока их прохождения до получателя (бюджета), а также сохранности, обеспечения централизованного учёта поступлений в бюджеты всех уровней и получения оперативной информации о ходе исполнения федерального бюджета необходимо оптимизировать потоки движения средств федерального бюджета и сосредоточить их на едином казначейском счёте. Он открывается в учреждениях Банка России и представляет собой счёт Федерального казначейства РФ, на котором аккумулируются денежные средства федерального бюджета и отражаются операции органов государственной власти РФ по исполнению федерального бюджета и отражаются операции органов государственной власти РФ по исполнению федерального бюджета;

Совершенствование налогового законодательства, устранение пробелов, которые помогают уклониться от уплаты налогов (например, незаконное использование налоговых льгот);

Следует ввести принцип сохранения налоговой базы. Данный принцип будет основан на том, что при невозможности организации – плательщика надлежащим образом исполнять обязанности по уплате налогов со сформированной налоговой базы, государством могут быть предъявлены требования на уплату обязанным лицам, например, исполнительному органу организации. Таким образом, будет достигнута самая главная цель – это невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществляющими свою предпринимательскую деятельность посредством создания организаций;

Системная работа контролирующих и правоохранительных органов, направленная на сокращение теневого сектора экономики и на наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности;

Повышение эффективности государственного контроля в области регулирования производства и оборота алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;

Создание четких механизмов раскрытия информации о бенефициарных владельцах компаний, зарегистрированных на территории оффшорных зон и привлекаемых к управлению государственными активами и реализации государственных контрактов и программ (или являющихся выгодоприобретателями, собственниками подрядчиков по таким проектам);

Повышение оперативности и улучшение качества работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности по налоговым платежам.

И так, в работе были рассмотрены основные меры и мероприятия, благодаря которым государство сможет оптимизировать и усовершенствовать процесс формирования доходов бюджета за счет налоговых поступлений.

Современная Россия сталкивается с приведенными мной проблемами, но она в силах бороться с ними, совершенствуя свое законодательство, меры наказания для нарушителей, внося изменения в порядок функционирования контрольных и правоохранительных органов.

На данном этапе экономического развития и сложившейся в мире нестабильной экономической ситуации, России необходимо уделять особое внимание формированию доходов бюджетов для того, чтобы не допускать дефицита в федеральном бюджете, а так же стабильно функционировать и сохранять устойчивые темпы развития всех сфер деятельности государства.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: – Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и плановый период 2017 и 2018 гг.» (Дата публикации: 27.07.2015). http://www.minfin.ru.
Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2012. № 9. – 52 с.
Вандина О.Г. Основные проблемы обеспечения налоговой безопасности государства // Управленческий учет. - №10. – 2013. – С.77-81.
Варакса Н.Г. Моделирование налоговой политики и налогового механизма в рамках стратегии экономического развития государства // Управленческий учет. - №8. – 2013. – С.75-84.
Власова Е. В. Налоговый потенциал как объективная экономическая категория/ Е. В. Власова // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. – 2012. – № 1. – С. 12-16.
Горский И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России // Экономика. Налоги. Право 2015. №1. - C. 126 - 130.
Евдокимова Ю.В. Анализ налоговой системы и налоговой политики РФ // Экономика и предпринимательство. 2015. № 2 (55). - С. 296–299.
Караваева И.В. Налоги в контексте российской реиндустриализации, или возвращение к истокам политической экономии // Экономическое возрождение России. 2015. № 3 (45). С. 76–93.
Караваева И.В. Противоречия бюджетной политики РФ и возможности их преодоления // Федерализм. 2015. № 4. - С. 166–170.
Коваленко С. А. Налоговая политика России в современных условиях / С. А. Коваленко // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2011. – № 4. – С. 180–184.
Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. - 495 с.
Лыкова Л.Н. Первые результаты «налогового маневра» и доходы бюджетов субъектов Российской Федерации // Федерализм. 2015. № 4. - С. 55–64.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. – М.: 2013. – 559 с.
Малис Н.И. Совершенствование налогового механизма – путь к повышению доходов бюджета // Финансы. 2014. № 4. - С. 27–32.
Оробинская И.В., Казьмин А.Г. Оценка влияния налоговой системы на экономику России // Налоги и налогообложение. 2015. № 3. - С. 207–223.
Ошинова К.А. Исследование основных проблем, возникающих в процессе формирования и функционирования налоговой системы РФ // Молодой ученый. 2015. № 6 (86). С. 439–442.
Пансков, В. Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. — 2013. — № 14 - 22 с.
Петров Ю. Эволюция налоговой системы России и возможности задействования фискальных инструментов для стимулирования экономического развития / Ю. Петров // Российский экономический журнал. – 2011. – № 6. – С. 46–55.
Сенчагов В.К., Губин Б.В., Павлов В.И., Караваева И.В., Иванов Е.А. Бюджет России 2015–2017 гг. – бюджет торможения структурной перестройки экономики // Вестник Института экономики Российской академии наук. 2015. № 1. С. 30–80.
Токаева С.К., Дзагоева М.Р. Особенности формирования налоговых доходов субъекта РФ //Налоги и налогообложение. 2014. № 9. — С. 82–86.
Шакирова, Р. К. Налоговая политика в системе государственного антициклического регулирования / Р. К. Шакирова // Модернизация национальной экономики: проблемы и решения: коллективная монография. – М: ООО «ЭКЦ «Профессор», 2014. – С. 377–403.