Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Проблемы налоговой системы РФ и пути их решения)

Содержание:

Введение

Основной ролью системы налогообложения является сбор денежных средств, направляемых в бюджет страны для дальнейшего их перераспределения и финансирования государственной деятельности. Каждый дееспособный гражданин России в течение всей своей сознательной жизни регулярно выплачивает налог в пользу государства. Иногда это происходит даже неосознанно. С налогами на частную собственность, подоходным налогом и косвенными налогами, в частности НДС, сталкиваются все.

Все аспекты налогообложения строго определяются законодательным актом – Налоговым кодексом.

Своевременная уплата налогов является обязательной, в противном случае с плательщика взыскивают денежные средства в принудительном порядке.

Попытка уклониться от данной обязанности заканчивается судебным разбирательством, для юридических лиц и ИП возможно привлечение к уголовной ответственности.

Таким образом, налоги в финансовой системе государства имеют первостепенную значимость, хорошо отлаженные механизмы налогообложения могут гарантировать стране стабильность в экономическом плане.

Цель работы является рассмотреть систему налогов, виды налогов и предложить пути совершенствования налоговой системы.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

Раскрыть становление налоговой системы Российской Федерации;
Рассмотреть федеральные налоги и сборы;
Рассмотреть сущность и роль региональных и местных налогов;
Рассмотреть проблемы современной налоговой системы РФ и предложить пути по ее совершенствованию

В работе использован системный подход, рассматривающий налоговую систему государства как один из важнейших макроэкономических регуляторов национальной экономики, выполняющий фискальную и регулирующую функции и характеризующийся организационными, правовыми и финансовыми особенностями.

В работе нашли применение такие методы научного познания, как сравнительный анализ и синтез.

1. Становление налоговой системы Российской Федерации

1.1. История становления налоговой системы в России

Прообраз системы государственных финансов возник еще в эпоху Древней Руси, в IX столетии. Сначала в качестве основного сбора выступала дань, затем ей на смену пришла бравшаяся с каждой трубы и печи с дымом подать. Во времена татаро-монгольского нашествия уровень обременения граждан достиг небывалого уровня, поскольку, помимо решения внутригосударственных задач, требовалось отдавать значительные средства монгольским ханам. Нередко уплата происходила напрямую в натуральной форме представителям татаро-монгольской аристократии. [9, с. 115]

Много нововведений в систему государственных финансов внес Петр I. Именно в период его царствования появились новые виды обязательных платежей, включая подушевой налог и сбор на бороды. Значимым событием стало появление института прибыльщиков, которые уже тогда взяли на себя функции по администрированию и контролю за взиманием денег в казну. Это был момент создания фискальных органов, что в итоге привело к формированию целого отдельного института налоговых органов.

Существенное усложнение налоговой системы произошло после отмены крепостничества в 1861 году. В качестве базы для обложения сборами стали служить:

- земли;
- поступления от использования недвижимости.

Впервые появились акцизы на алкоголь, табак, а также начали собираться таможенные платежи. Вся система начала двигаться в сторону усложнения.

В послереволюционный период, а именно после 1921 года, под лозунгами новой экономической политики были фактически возвращены все налоги, существовавшие при царе. Установлен дополнительный сбор с зажиточных хозяйств. На протяжении 1930–1932 годов были отменены акцизы, а большинство организаций начали уплачивать налоги с выручки и прибыли. Уже тогда стали просматриваться основные направления будущего развития налоговой политики. [9, с. 117]

Вторая мировая война потребовала огромной концентрации финансовых ресурсов в руках государства, общая милитаризация экономики — использования дополнительных видов фискальных платежей. В частности, впервые появились сборы:

- с неженатых мужчин;
- граждан, не имеющих семей.

Цели при этом преследовались вполне понятные: увеличить уровень рождаемости и решить демографическую проблему в перспективе. В сущности, поставленные задачи, как известно, в итоге были решены. Забавен тот факт, что платеж с неженатых мужчин взимался вплоть до 1990 года и только потом отменен.

К современному виду структура налоговой системы РФ начала приходить только после событий 1990 года. Начало процессу ее становления было положено изданием закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.1991 № 2118-I. Большинство обязательных платежей, которые сейчас стали нормой в работе бухгалтера, были впервые введены именно тогда:

- НДС;
- подоходный налог;
- акцизы и др.

В дальнейшем порядок их взимания совершенствовался, но первые основные принципы начисления и уплаты закладывались еще тогда.

Позднее появился Налоговый кодекс РФ:

первая его часть, по большей части посвященная налоговому администрированию, правам и обязанностям плательщиков и проверяющих, — в 1998 году;

вторая часть, в которой содержались определения налогов, порядок расчета базы для них, сроки и периодичность уплаты, — в 2000 году.

В последующие годы НК РФ неоднократно изменялся и дополнялся, некоторые элементы становились сложнее, а некоторые, напротив, упрощались. Теперь это главный законодательный акт, лежащий в основе налоговой системы РФ. Он регулирует практически все вопросы по взаимодействию между налоговыми органами и налогоплательщиками, включая:

- ставки;
- сроки;
- методы отчетности;
- периоды уплаты налогов.

Органы налогового контроля также имеют свою новую историю:

В 1990 году была образована Государственная налоговая инспекция, позднее ставшая Государственной налоговой службой.

Министерство по налогам и сборам появилось на свет в 1998 году, но просуществовало только до 2004 года. В дальнейшем его полномочия были переданы Минфину России.

В тот же период была учреждена Федеральная налоговая служба в том виде, в котором она работает и в настоящий момент. Именно она и стала основным надзорным органом, контролирующим исполнение налогоплательщиками своих обязанностей.

1.2. Экономическая и фискальная сущность налогов

Налогами именуются платежи, обязательные к уплате. Они взимаются с организаций и физических лиц и перечисляются на государственные нужды.

Налоги – это самая большая часть от всех доходов государства. Именно налоговые сборы впоследствии идут на пенсии, оборонную сферу, стипендии, социальные выплаты. Роль налогов в экономической системе государства очень велика, государство заинтересовано в увеличении процентов и в своевременном сборе. [15, с. 63]

Налоговая экономика изучает разные типы налогов вкупе с методами расчетов, формами, суммами и способами изъятия.

Главные составляющие налоговой экономики:

часть дохода, именуемая налоговой ставкой. Ее рассчитывают в процентах и взимают в пользу государственного бюджета;
налоговая база – это сумма доходов в зафиксированном состоянии. Она подлежит обязательному обложению налогами;
налоговые льготы – это снижение налогового процента или налоговой ставки. Льготы утверждаются на государственном уровне и устанавливаются, к примеру, для инвалидов, людей пенсионного возраста, социальных работников, медицинских учреждений, театров, детских учебных заведений и так далее.

Налоговая система, которая хорошо отлажена и четко действует, способствует повышению эффективности механизма хозяйствования. Страны рыночной экономики имеют налоговую систему, выполняющую множество функций.

На рисунке 1 представлена схема функции налогов. [16, с. 63]

Функции налогов

Регулирующая

- влияние налогов на разные аспекты деятельности их плательщиков

Фискальная

- централизация части ВВП в бюджете для общественных потребностей

Распределительная

- перераспределение части стоимости ВВП между государством, юридическими и физическими лицами

Рисунок 1 - Функции налогов.

Первая функция, которую следует назвать – регулирующая. Для нее налоги – это рычаги, посредством которых можно управлять рыночной экономикой. Благодаря манипуляции налоговыми ставками и условиями налогообложения, государство создает быстро развивающиеся отрасли того или иного производства. Помимо этого, регулирующая функция помогает решить многие социальные задачи.

Вторая функция – распределительная. После изъятия налогов в государственном бюджете происходит концентрация средств, которые необходимо направить на нужды страны и общества. Что приоритетно, а что нет – решает государство и никто другой.

Третья функция – фискальная – налогообложение граждан и предприятий с целью изъятия средств на оборону страны и содержание государственного аппарата.

Государство нацелено на интересы общества – своего народа. Это касается всех сфер жизнедеятельности. В целях улучшения качества жизни общества вырабатывается и осуществляется соответствующая политика, причем, в разных областях: в демографии, экологии экономике и социологии.

Регулирование экономической сферы происходит за счет ценового, кредитного, бюджетно-финансового механизмов. Все эти механизмы – средства, помогающие объектам и субъектам вступать во взаимодействия.

Бюджетно-финансовая система регулирует формирование и использование финансовой сферы государственного аппарата. Она обеспечивает наиболее эффективное развитие экономики, помогает реализовать социальные и прочие государственные функции. Налоги здесь сопоставимы с жизненно важной кровеносной артерией. Без них невозможен нормальный «финансовый кровоток».

Еще карл Маркс отмечал, что налоги являются стопроцентным порождением государства. И самое интересное, налоги могут существовать и без так называемых товарно-денежных отношений. Приведем пример: до капитализма государство имело главные доходы со сборов натуральных повинностей. В те времена государством устанавливались налоговые сборы, исходя из специализации той местности, которая облагалась налогами.

Современное государство изымает в качестве налоговых сборов энную долю валового внутреннего продукта. Налоги взимаются непосредственно с участников производства: работников, владельцев капиталов, хозяйствующих обособленных субъектов.

Налоговая экономика помогает формированию финансовых ресурсов государства, помогает аккумуляции полученных от сборов средств в различные государственные фонды, причем, как бюджетные, так и внебюджетные.

Экономист и политолог Адам Смит в своем сочинении о причинах народного богатства излагал теорию основных принципов налогообложения, основанную на «удобности», всеобщности, определенности и справедливости. По его словам, подданные граждане должны обеспечивать свое государство денежными средствами, которые пойдут на достижение общих благих целей. Размер такого обеспечения прямо пропорционален доходам, взимается по установленному образцу. Способ оплаты налогов имеет свои сроки и правила, удобные для плательщика.

По прошествии времени Адам Смит дополнил свое сочинение принципами обеспечения достаточности, ввел такое понятие, как подвижность налогов – речь шла о возможном увеличении или сокращении налогов, исходя их объективности и возможностей государства.

Объектами налоговой экономики считаются установленные законодательством имущественно - юридические объекты:

доход, получаемый от производства товаров,
прибыль от оказания услуг;
цена на определенный перечень товаров;
частное имущество как физического лица, так и юридической организации;
добавленная стоимость на товар;
операции, проводимые с ЦБ (акциями, облигациями, ваучерами, чеками);
дарение, вступление в права наследования, купля-продажа имущества.
несколько обособленных законодательством видов деятельности.

На один и тот же объект накладывается налогообложение единожды, с установлением периода налогообложения – 1, 3,6,12 месяцев.

2. Характеристика налоговой системы РФ

2.1. Федеральные налоги и сборы

Под налогами федерального типа понимаются всевозможные сборы, которые определяются НК РФ. При этом уплачивать их обязательно на всей территории страны, в независимости от типа организации, величины доходов, типа деятельности и иных важных факторов. При этом важно помнить, что имеется перечень физических и юридических лиц, уплачивать налоги которым не обязательно.

Прежде всего, следует разобраться со следующими определениями, непосредственно касающимися налогообложения:

облагаемая налогами база;
льготы;
налоговая ставка;
порядок изменения величины налоговой базы.

Наиболее важным определением является налоговая база. Оно является физической, стоимостной или иной характеристикой, при учете которой осуществляется расчет непосредственно самого платежа в государственный бюджет.

Порядок формирования налоговой базы зависит от вида федерального налога. Под налоговой ставкой понимается некоторый процент, который также называется нормой налогового обложения. Она представляет собой определенную величину начислений на конкретную налоговую базу.

Следует учитывать, что ставка может зависеть не только от разновидности налога, но также от юридического статуса лица, уплачивающего его.

Налоговые льготы представляют собой некоторые послабления со стороны государства, основанием для которых являются какие-либо законодательные акты. При этом льготы по федеральным налогам являются специальным инструментом для стимулирования предприятий, ведущих какую-либо определенную деятельность. Измерение налоговой базы осуществляется при помощи единицы обложения. Она может быть представлена следующим: деньгами; единицей измерения товара (кг, шт. или иное); единицей площади. В каждом случае способ измерения налоговой базы сугубо индивидуальный.

На сегодняшний день все существующие на территории Российской Федерации налоги, обозначенные в соответствующем разделе Налогового кодекса, можно разделить на следующие основные категории:

федеральные;
местные;
региональные.

Каждая разновидность имеет свое назначение. Местные налоговые сборы чаще всего выплачиваются физическими лицами. Относятся к разряду местных: налог на имущество физических лиц; налог на землю. Данный момент максимально подробно рассматривается в ст.№15 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечисления осуществляются в местные бюджеты.

В отличие от местных налогов, федеральные налоги зачисляются в бюджет федерального уровня. Вся суть сборов рассматриваемого типа раскрыта непосредственно в их названии, что существенно упрощает понимание.

Под сборами регионального типа понимаются налоги, регламентируемые ст.№14 Налогового кодекса Российской Федерации. Они обязательны к уплате только на территории соответствующих субъектов страны.

К налогам регионального типа, согласно действующему Налоговому кодексу, можно отнести: налог на ТС; налог на имущество организаций – в независимости от формы собственности; сборы с доходов от игорного бизнеса.

Местные, а также региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. После этого специальные представительные учреждения осуществляют определение основных элементов налогообложения: ставок; порядка уплаты; сроков перечисления средств в бюджет; льгот.

Перечень всех федеральных налогов обозначен в НК РФ.

Полный список обозначенный в ст.13 НК РФ перечень федеральных налогов включает в себя следующее:

НДС – налог на добавочную стоимость;
платежи за реализацию подакцизных товаров;
НДФЛ – налог на доходы физических лиц;
государственную пошлину;
различные сборы за использование ресурсов животного или растительного мира;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых.

При этом данный перечень может претерпеть некоторые изменения с течением времени. Но изменить его возможно только путем внесения соответствующих правок непосредственно в Налоговый кодекс Российской Федерации. Следует ориентироваться на Федеральный закон №95-ФЗ от 29.07.04 г.

Налог на добавленную стоимость или НДС – косвенная уплата в бюджет с каждого товара или услуги, которая вносится по мере реализации продукции предприятий. Стоимость этого налога всегда включается в реализационную цену, поэтому принято считать, что уплачивает ее конечный потребитель.

Основным достоинством применения системы с начислением налога на добавленную стоимость является исключение каскадного нарастания цены на каждом из этапов продаж за счет изымания уплат с каждого звена, включая посредников.

Одним из самых известных налогов является НДФЛ. Как правило, налог на доходы для физических лиц - обязательство каждого человека, который является гражданином страны и получает прибыль. Старое название данного платежа - «подоходный налог».

Любое действие, требующее юридического подтверждения законности, в каждой стране мира выполняется только после уплаты особого вида налога, который называется государственная пошлина.

Еще в период средневековья было принято взимать оплату за проезд по дорогам и мостам, расположенным на территории отдельных государств, принадлежащих различным городам, областям или феодальным поместьям. Такие сборы назывались пошлинами. Уплата государственной пошлины требовалась при подаче исков в судебные инстанции или для подтверждения законности владения землями или иным имуществом.

Плательщиками федеральных налогов признаются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, осуществляющие перемещение товара через таможню;
физические лица, работающие на основе патента;
официально трудоустроенные физические лица.

При этом налогооблагаемым объектом являются операции следующих типов:

реализация различных услуг, товаров;
передача товаров/услуг по территории Российской Федерации для собственных нужд;
осуществление строительных работ для собственных нужд

Имеется перечень исключений. Величина налоговой базы определяется в зависимости от особенностей реализации товаров, услуг.

Сами федеральные законы и их использование связаны с большим количеством нюансов, различных особенностей. К самым важным можно отнести следующее:

если налог является федеральным, то это не означает перечисление всей суммы полностью в соответствующий бюджет;
при использовании различных специальных налоговых режимов могут быть введены дополнительные федеральные сборы.

Закон, затрагивающий федеральный налог, гласит, что возможно формирование многоуровневого порядка распределения средств.

В таком случае сбор рассматриваемого типа (любой) может быть равномерно или иным способом распределен между следующими бюджетами: федеральным; местным; региональным. Но право на подобные действия имеет только Федеральная налоговая служба, причем только в некоторых случаях, при выполнении особых условий.

Сам процесс оплаты федеральных налогов имеет свою специфику. Особенно это касается лиц физических, которые трудоустроены официально.

Согласно ст.№226 Налогового кодекса Российской Федерации выплату НДФЛ и других федеральных налогов, а также различных страховых сборов осуществляет налоговый агент от имени своего работника.

Налоговым агентом могут быть: отечественные компании и предприятия; ИП; какие-либо представительства зарубежных компаний. В НК РФ достаточно подробно обозначены все случаи, когда налогоплательщик имеет право на какие-либо льготы согласно действующему на территории Российской Федерации законодательству.

2.2. Региональные и местные налоги и сборы

Всем связанным с бухгалтерским учетом и налогообложением лицам необходимо максимально хорошо знать всю налоговую базу по поводу каждого вида государственного сбора. Касается это также налогов регионального типа. [8, с. 45]

Так как данные сборы контролируются ФНС и другими органами не менее строго, чем федеральные налоги.

Экономическое содержание региональных налогов и сборов в 2016 году Порядок формирования региональных сборов имеет свои особенности и нюансы. Причем в каждом крупном городе они существенно различаются, вносить какие-либо изменения имеет право местная власть.

Региональные налоги – это сборы денежных средств, с ведущих коммерческую или иную деятельность лиц в пользу бюджета.

Некоторые виды налогов данного типа платят лица физические. При этом регулирование осуществляется непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации, а также законами отдельных субъектов РФ. Полный перечень налогов регионального уровня обозначен в ст.№14 НК РФ.

Чтобы понимать, какие налоги идут в региональный бюджет, и в каком количестве, следует ознакомиться со следующими важными определениями: налогооблагаемая единица; налоговая база; льготы; ставка.

Под единицей налогообложения понимается некоторая величина, количественно или же качественно представляющая объект, с которого требуется уплатить налог.

При этом сама единица измерения может быть самой разной (в зависимости от исчисляемой налоговой базы): денежная, количественная, иная.

Под налоговой базой понимается сам объект налогообложения. Обычно он назначается условно законодательными актами. Данная характеристика может быть стоимостной, либо количественной – также в зависимости от объекта налогообложения.

Налоговые льготы представляют собой какие-либо предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков послабления. Величина их зависит от местного законодательства, регулируемого непосредственно региональными властями. Причем в некоторых случаях льготы для определенной категории лиц могут предоставляться, а в некоторых нет.

Ставка налога представляет собой процентную величину, устанавливаемую по отношению к налоговой базе. Именно от ставки зависит сумма, обязательная к перечислению в бюджет. [10, с. 51]

Контролем за сбором региональных налогов занимается ФНС – Федеральная налоговая служба. При этом её деятельность включает в себя:

проверку предоставляемой отчетности различными налогоплательщиками;
выездные проверки на месте – камерального типа;
обращение в судебные инстанции и к приставам при обнаружении каких-либо серьезных нарушений и наличии факта уклонения от уплаты.

Контроль осуществляется всесторонний, местные налоговые органы обмануть практически невозможно. Причем даже невольные ошибки при формировании налоговой базы караются пеней – потому лучше всего избегать их свершения. Это может привести к серьезным последствиям — необходимости корректировать отчетность и выплачивать достаточно серьезные штрафы. Причем в отдельных случаях уклонение от налогов регулируется Уголовным кодексом Российской Федерации.

Деятельность ФНС также постоянно контролируется. Данный процесс реализуется прокуратурой. Как правило, подобного рода делами занимаются региональные отделения. При обнаружении каких-либо серьезных проблем дело передается в вышестоящие инстанции.

Признаются налоги и сборы региональными на основании НК РФ. При этом перечень их достаточно обширен, включает в себя множество пунктов.

Во избежание путаницы и иных проблем стоит хорошо изучить законные основания для взимания налоговых сборов регионального уровня: [9, с. 53]

ст.№14 НК РФ включает в себя полный перечень региональных сборов в бюджет с физических и юридических лиц;
гл.№30 НК РФ максимально подробно раскрывается вопрос по поводу налога на имущество организаций;
гл.№29 НК РФ рассматривается налог на игорный бизнес;
гл.№28 НК РФ Транспортный налог.

При этом следует не забывать о поправках, вносимых в обозначенные выше главы федеральным законодательством. Они влияют на различные важные моменты, связанные с уплатой налоговых сборов: дату перечисления, величину, льготы.

Например, в некоторых регионах определенные категории лиц освобождаются от уплаты транспортного налога (ветераны труда или иные). В иных же они не являются льготной категорией.

Льготы касаются даты уплаты аванса и других моментов. Следует учитывать положения следующих законов:

Федеральный закон №110-ФЗ от 24.07.02 г.;
Федеральный закон №139-ФЗ от 11.11.03 г.;
Федеральный закон №182-ФЗ от 27.12.02 г.

Статус региональных имеют следующие налоги, взимаемые на территории Российской Федерации:

транспортный, налагается на определенные категории техники;
на доход от ведения игорного бизнеса;
налог на имущество различных организаций.

При этом следует учитывать, что налог на игорный бизнес и имущество организаций обязаны платить только юридические лица, индивидуальные предприниматели. В то же время налог транспортный платят также лица физические, владеющие частным транспортом – автомобилями, мотоциклами и иным.

Обязанность по уплате различных налогов обозначается в ст.№57 Конституции Российской Федерации. Причем данное требование государства является безусловным по причине невозможности существования последнего при отсутствии налоговых сборов.

Основной целью налогообложения является полное покрытие расходов публичной власти. Назначение региональных налогов обозначается непосредственно в их названии.

Все уплаченные физическими и юридическими лицам средства перечисляются в региональные бюджеты, аккумулируются там. Далее полученные средства используются для выполнения непосредственно самими властями регионов своих функций.

Ранее особой категорией являлся налог транспортный. В течение долгого времени он перечислялся в бюджет специализированной организации под названием «Дорожный фонд». Подобное предприятие имелось во всех регионах страны и выполняло функцию поддержания дорожной инфраструктуры в надлежащем состоянии. Впоследствии фонды были упразднены, транспортный налог используется местными властями на свое усмотрение. Также, как и остальные налоги регионального характера, поступающие в местный бюджет.

Сегодня все без исключения элементы региональных налогов устанавливаются: Налоговым кодексом Российской Федерации. Законодательными органами субъектов РФ. Именно в этом заключается самое важное отличие региональных налогов от федеральных.

Порядок внесения изменения или же иные действия осуществляются всегда в два этапа: [11, с. 124]

Первый - определяется НК РФ;
Второй - определяется законом субъекта РФ.

При этом Налоговый кодекс РФ является приоритетным документом, и он устанавливает рамки, в пределах которых допускается внесение каких-либо изменений на региональном уровне в следующие элементы налогообложения:

- порядок уплаты;
- налоговые ставки;
- сроки уплаты.

Ранее, до того, как НК РФ вступил в силу и возможности по изменению налогового законодательства региональными властями никак не регулировались, существовало множество налоговых сборов.

Так как в большинстве случаев чиновники злоупотребляли своим правом увеличивать ставки, а также изменять сроки уплаты авансовых и иных платежей. Налоговый кодекс позволяет предотвратить необоснованное увеличение различных налогов.

Определение налоговой ставки существенно различается для разных типов налоговых сборов. Определяется она на региональном уровне властями с учетом следующих факторов:

возможностей самих налогоплательщиков;
потребностей бюджета региона;
экономической обстановке в стране и конкретной сфере деятельности;
положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Регулирующие размер налоговой ставки власти обязаны учитывать, прежде всего, финансовые возможности самих плательщиков. Особенно это касается транспортного налога.

Так как существенная часть поступлений формируется не только юридическими лицами, но также физическими. Оценивается средний уровень доходов по региону и, исходя из этого, формируется размер ставки.

В то же время при определении величины налоговой ставки власти всегда должны осуществлять регулирование только в рамках, установленных НК РФ. Контролем в данной сфере в обязательном порядке должна заниматься прокуратура и максимально быстро реагировать при возникновении каких-либо нарушений. Ставки по некоторых налоговым сборам подвергаются дифференциации в зависимости от некоторых факторов.

Причем осуществляться это может не только региональными органами власти, но также федеральными. Например, ставка транспортного налога зависит от следующих факторов:

мощности установленного в ТС мотора;
года выпуска;
вместимости кузова;
категории транспортного средства.

Определить, какой из налогов считается региональным, достаточно просто. Все они разделены на три основные группы:

установленные федеральным законодательством;
факультативные;
установленные органами представительной власти.

Федеральные налоги и сборы к уплате обязательны, но при этом они регулируются непосредственно региональными властями (ставки и другие элементы).

Факультативные налоги также применяются на основании законодательства федерального, но вводятся они властями региональными по своему усмотрению – при наличии такой необходимости.

Особой категорией налогов являются установленные местными представителями власти. Но при этом они не должны нарушать особые положения, регулирующие их применение. Плательщикам региональных налогов необходимо постоянно следить за обновлением местного законодательства. Так как региональные власти могут в любой момент сделать обязательным к исполнению очередное постановление. Невыполнение требований законодательства, связанного с налоговыми сборами, может привести к достаточно серьезным последствиям. Так как существенная часть поступлений формируется не только юридическими лицами, но также физическими. Оценивается средний уровень доходов по региону и, исходя из этого, формируется размер ставки.

Вторым по важности фактором являются потребности самого региона в средствах. При возникновении острого дефицита и недостатка средств местные власти могут увеличить налоговую ставку исходя из сложного финансового положения самого региона, недостатка средств в нем. В то же время при определении величины налоговой ставки власти всегда должны осуществлять регулирование только в рамках, установленных НК РФ.

Контролем в данной сфере в обязательном порядке должна заниматься прокуратура и максимально быстро реагировать при возникновении каких-либо нарушений.

Ставки по некоторых налоговым сборам подвергаются дифференциации в зависимости от некоторых факторов. Причем осуществляться это может не только региональными органами власти, но также федеральными. Например, ставка транспортного налога зависит от следующих факторов: мощности установленного в ТС мотора, года выпуска, вместимости кузова, категории транспортного средства.

Местный налог - обязательная выплата, величина которой устанавливается правовыми актами муниципальных государственных структур и НК РФ. Полученные от поступлений суммы направляются в муниципальные органы, которые те расходуют по назначению. [13, с. 109]

На основании 12 статьи к местным относятся те налоговые выплаты, которые установлены НК РФ и рядом нормативных актов, касающихся местных органов власти. Такие выплаты обязательны для тех или иных муниципальных образований.

К основным местным налогам можно отнести налог на имущество (для физлиц) и налог на землю. В процессе определения налогов, а также взаимоотношений государственных органов и представителей муниципалитета, соблюдаются следующие тенденции:

к элементам налога, которые определяются исключительно НК РФ, относится - налоговая база, объект налогообложения, порядок начисления налоговых платежей и налоговый период;
к элементам налога, которые определяются законами муниципалитета в границах и с учетом правил НК РФ, относятся - ставки налогов, льготы по налоговым платежам и порядок их использования, периоды и правила выплаты налогов.

Органы муниципалитета не имеют права устанавливать налоги, не прописанные в ФЗ РФ. При этом местные налоги в наиболее крупных населенных пунктах, имеющих федеральное значение (к примеру, Санкт-Петербург или Москва), могут быть введены и установлены только с учетом законов субъектов РФ.

Местный налог всегда зачисляется в муниципальный бюджет страны. На практике доля таких поступлений в пределах консолидированного бюджета РФ слишком мала и не превышает двух процентов. Основные источники наполнения бюджета страны - это федеральные и региональные отчисления. [13, с. 111]

На сегодня в России более 80 субъектов, в которых выделено около 25 тысяч местных формирований. При этом основная проблема большинства органов муниципального управления - полная зависимость от региональных и федеральных структур, из-за чего имеющихся средств может быть недостаточно для решения текущих задач. В дальнейшем есть планы замены налога на имущество для физических лиц и земельного налога одним видам выплат - налогом недвижимостью.

3. Проблемы налоговой системы РФ и пути их решения

3.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства:

политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;
политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;
политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

Нестабильность налоговой политики.
Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика.
Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.
Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены).
Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.
Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капиталс длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.
Чрезмерный объем начислений на заработную плату.
Единая ставка налога на доходы физических лиц.

Основной причиной перехода на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц является стремление вывести заработную плату из «тени». Но как показывает практика, данная мера не оправдала возложенные на нее надежды.

Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли.
Тенденция к расширению доли прямых налогов.
Теневая экономика.

Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;
понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется по остаточному методу;
среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой системы

Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработке системы подоходного налогообложения. [10, c. 14]

В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства.

Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной.

Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание на 2015 год президента страны.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ [15, с. 52].

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. [4, c. 775]

Важнейшим фактором проводимой налоговой политикой является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;
Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц;
Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:

Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;
Наделить Правительство РФ аналогичными правами;
Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций.

В период с 2015 по 2017 гг. приоритетным направлением для Минфина РФ стало повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода — в 2018 г.

Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение нужного объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.

При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы [3, c. 32].

Значительным резервом повышения эффективности налогового контроля является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке, вплоть до подготовки в среднесрочной перспективе новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса.

Для подготовки соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта.

Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и сборов.

Налоговый контроль призван способствовать созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнения налоговой дисциплины, при которой минимизируются нарушения законодательства о налогах и сборах.

Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом.

Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь — это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, далее реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций.

Важным направлением налоговой политики РФ до 2018 г. является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу. Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости.

В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость [7, c. 782].

Граждане, которые не получают налоговые уведомления и не уплачивают налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 01.01.2015 г. обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это нужно один раз. Данное правило закреплено Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ [6].

В случае если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало его в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются.

Важно подчеркнуть, что функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений, как и прежде, сохраняются за налоговыми органами. Введение упомянутой выше нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не уплачиваются [5, c. 43].

Заключение

Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемы с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения государства.

Каждый из видов налогов играет важную роль в развитии государства и поддержании достойного уровня жизни всех граждан.

Зарождение налоговой системы происходило в три этапа: 1 этап - включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается неразвитостью и случайным характером налогообложения, 2 этап - характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги, 3 этап - отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании.

Таким образом, налоговая система в период становления и по сегодняшний день развивалась в соответствии с теми требованиями, которые происходили в этот период, в качестве объектов налогообложения выступали жилища, души мужского пола, доходы, имущество по мере развития налоговой системы. В качестве инструментов выступали прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообложения, меняющиеся объекты налогообложения, введение новых и отмена неэффективных налогов.

Налоги в РФ делятся на подоходно-поимущественные и налоги на потребление, по степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов делятся государственные (федеральные и региональные) и местные налоги, также по уровню бюджетов, в которые поступают налоги и сборы, а также по органам, их устанавливающим и вводящим в действие, различают федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги.

При оценке эффективности налоговой системы придерживаются двух основных подходов: ресурсного, соотносящего социально-экономический эффект с затратами на его получение, и целевого, определяющего, какая доля из запланированных налоговых процедур и действий была выполнена. Также классификацию показателей эффективности налоговой системы можно проводить по различным признакам.

В налоговой системе РФ существует ряд проблем, которые требуют реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы предполагает два основных направления – это, во-первых, снижение уровня бюджетных расходов и бюджетных обязательств и, во-вторых, комплексная перестройка российской налоговой системы на основе отмены экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты.

Список источников и литературы

«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 01.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016)
Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2016 год" от 14.12.2015 N 359-ФЗ (действующая редакция, 2016)
Горский И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России // Экономика. Налоги. Право 2015. №1. C.126
Захарова Л. Бизнесу дадут отсрочку // Российская Бизнес-газета № 988 от 10.03. 2015 г.
Мандрощенко О.В. Налоговые аспекты инвестиционной деятельности организации / О.В. Мандрощенко / Доклады и выступления участников 13-го семинара Управление эффективностью и результативностью (июль 2013г.) // Эффективное антикризисное управлений. – 2014. – № 3 с. 11-19.
Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 4. С.8.
Мишустин М.В. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. 2014.№3.
Налоги и налогообложение: учебник/ Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2015 г. 368 c.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров: углубленный курс – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. 638 с.
Селезнев, А.З. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Селезнев. - М.: Магистр, 2014. - 383с.
Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 г. - 639с.
Финансы и кредит: учебник / под ред. М.В.Романовского, Г.Н.Белоглазовой. - 2-е изд., перераб., доп. М.: Юрайт, 2015 г.-609с.
Черенцов, С.А. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебное пособие / С.А. Черенцов. - М.: Магистр, 2014 г. - 527с.
Эскиндаров М.А. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. 2014. №3. 153 с.