Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Во всем мире налоговая система является одним из важнейших способов мобилизации финансовых ресурсов на решение экономических, политических и социальных задач государства. С ее помощью финансируется большая часть предпринимательской, производственной и непроизводственной деятельности. Вследствие обострившейся проблемы интенсивного развития национальной экономики, модернизации ее реального сектора в условиях финансового кризиса возрастает потребность в качественном совершенствовании налогового механизма, его приближения к реальным нуждам хозяйственной практики.

Основной ролью системы налогообложения является сбор денежных средств, направляемых в бюджет страны для дальнейшего их перераспределения и финансирования государственной деятельности.

Каждый дееспособный гражданин России в течение всей своей сознательной жизни регулярно выплачивает налог в пользу государства. Иногда это происходит даже неосознанно.

С налогами на частную собственность, подоходным налогом и косвенными налогами, в частности НДС, сталкиваются все. Все аспекты налогообложения строго определяются законодательным актом – Налоговым кодексом. Своевременная уплата налогов является обязательной, в противном случае с плательщика взыскивают денежные средства в принудительном порядке. Попытка уклониться от данной обязанности заканчивается судебным разбирательством, для юридических лиц и ИП возможно привлечение к уголовной ответственности.

Таким образом, налоги в финансовой системе государства имеют первостепенную значимость. Хорошо отлаженные механизмы налогообложения могут гарантировать стране стабильность в экономическом плане.

Цель курсовой работы является разработка путей совершенствования налоговой системы России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

Раскрыть виды, принципы налоговой системы государства;
Исследовать особенности российской налоговой системы;
Проанализировать структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ;
Рассмотреть проблемы современной налоговой системы РФ и предложить пути по ее совершенствованию.

В целом объектом налогообложения является физические и юридические лица.

При написании работы в качестве нормативно-правовой базы был использован Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая).

Структурно работа включает в себя введение, где реализуются постановка цели и задач исследования, трех глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованной литературы.

В первой главе данной курсовой работы рассматриваются понятие налогов, их функции и классификации, принципы и построения налоговой системы РФ, а так же принципы и факторы развития налоговой системы государства.

Во второй главе производится анализ современного состояния налоговой системы Российской Федерации. Так же во второй главе рассматриваются основные недостатки и проблемы налоговой системы Российской Федерации.

Третья глава данной курсовой работы посвящена вопросу совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты построения и функционирования налоговой системы государства

1.1 История становления налоговой системы в России

Прообраз системы государственных финансов возник еще в эпоху Древней Руси, в IX столетии. Сначала в качестве основного сбора выступала дань, затем ей на смену пришла бравшаяся с каждой трубы и печи с дымом подать.

Во времена татаро-монгольского нашествия уровень обременения граждан достиг небывалого уровня, поскольку, помимо решения внутригосударственных задач, требовалось отдавать значительные средства монгольским ханам. Нередко уплата происходила напрямую в натуральной форме представителям татаро-монгольской аристократии.[9, с. 115]

Много нововведений в систему государственных финансов внес Петр I. Именно в период его царствования появились новые виды обязательных платежей, включая подушевой налог и сбор на бороды.

Значимым событием стало появление института прибыльшиков, которые уже тогда взяли на себя функции по администрированию и контролю за взиманием денег в казну. Это был момент создания фискальных органов, что в итоге привело к формированию целого отдельного института налоговых органов.

Существенное усложнение налоговой системы произошло после отмены крепостничества в 1861 году. В качестве базы для обложения сборами стали служить:

- земли;
- поступления от использования недвижимости.

Впервые появились акцизы на алкоголь, табак, а также начали собираться таможенные платежи. Вся система начала двигаться в сторону усложнения.

В послереволюционный период, а именно после 1921 года, под лозунгами новой экономической политики были фактически возвращены все налоги, существовавшие при царе. Установлен дополнительный сбор с зажиточных хозяйств.

На протяжении 1930–1932 годов были отменены акцизы, а большинство организаций начали уплачивать налоги с выручки и прибыли. Уже тогда стали просматриваться основные направления будущего развития налоговой политики. [9, с. 117]

Вторая мировая война потребовала огромной концентрации финансовых ресурсов в руках государства, общая милитаризация экономики — использования дополнительных видов фискальных платежей. В частности, впервые появились сборы:

- с неженатых мужчин;
- граждан, не имеющих семей.

Цели при этом преследовались вполне понятные: увеличить уровень рождаемости и решить демографическую проблему в перспективе. В сущности, поставленные задачи, как известно, в итоге были решены. Забавен тот факт, что платеж с неженатых мужчин взимался вплоть до 1990 года и только потом отменен.

К современному виду структура налоговой системы РФ начала приходить только после событий 1990 года. Начало процессу ее становления было положено изданием закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.1991 № 2118-I. Большинство обязательных платежей, которые сейчас стали нормой в работе бухгалтера, были впервые введены именно тогда:

- НДС;
- подоходный налог;
- акцизы и др.

В дальнейшем порядок их взимания совершенствовался, но первые основные принципы начисления и уплаты закладывались еще тогда.

Позднее появился Налоговый кодекс РФ:

первая его часть, по большей части посвященная налоговому администрированию, правам и обязанностям плательщиков и проверяющих, — в 1998 году;

вторая часть, в которой содержались определения налогов, порядок расчета базы для них, сроки и периодичность уплаты, — в 2000 году.

В последующие годы НК РФ неоднократно изменялся и дополнялся, некоторые элементы становились сложнее, а некоторые, напротив, упрощались. Теперь это главный законодательный акт, лежащий в основе налоговой системы РФ. Он регулирует практически все вопросы по взаимодействию между налоговыми органами и налогоплательщиками, включая:

- ставки;
- сроки;
- методы отчетности;
- периоды уплаты налогов.

Органы налогового контроля также имеют свою новую историю:

В 1990 году была образована Государственная налоговая инспекция, позднее ставшая Государственной налоговой службой.

Министерство по налогам и сборам появилось на свет в 1998 году, но просуществовало только до 2004 года. В дальнейшем его полномочия были переданы Минфину России.

В тот же период была учреждена Федеральная налоговая служба в том виде, в котором она работает и в настоящий момент. Именно она и стала основным надзорным органом, контролирующим исполнение налогоплательщиками своих обязанностей.

1.2 Налоговая система государства: виды, принципы и элементы построения

Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным законодательством.[13, с. 61]

Налоговая система используется государством для управления экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков.

Принципы построения: [22, с. 49]

Общеобязательность для всех налогоплательщиков, недопустимость установления необоснованных льгот;
Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны нести одинаковое налоговое бремя;
Выражение налогов исключительно в денежной форме;
Установление предельной величины налогового давления по отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к ВВП;
Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания налогов должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода;
Однократность налогообложения в отчетном периоде;
Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать удобными для носителей налоговых обязательств;
Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы. Резкие изменения в этой сфере недопустимы.

Функции: [13, с. 62]

Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов;
Распределительная – перераспределение общенационального дохода между юридическими и физическими лицами, разными отраслями экономики и бюджетной сферой;
Регулирующая – подавление одних видов экономической активности и стимулирование других путем изменения налогового давления;
Контрольная – надзор за соблюдением ценовых пропорций и адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности.

Системообразующим нормативным актом отрасли является Налоговый кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено. Документ предусматривает существование таких видов налогов: [3]

- общефедеральные;
- региональные;
- местные.

Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:

сборы, например, сбор за специальное использование объектов живой природы, торговый сбор;
государственная пошлина за совершение юридически значимых действий.

Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту таможенного права.

2. Аналитические аспекты построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации

2.1 Особенности российской налоговой системы

Налоговая система России имеет ряд особенностей, которые необходимо выделить. [22, с. 51]

Учитывая, что принципы и механизмы налогообложения при социалистическом строе были несколько иные, налоговую систему России можно назвать молодой и развивающейся. Как все новое, налоговая система развивается путем проб и ошибок. Отсюда вытекает некоторые колебания курса развития, свою роль вносит и нестабильность в экономике и политических процессах, происходящих в стране и в мире.

Необдуманность, а так же недостаточно глубокие проработка и научное обоснование отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации [3] на практике приводят к постоянному внесению поправок, «отдельные главы Кодекса, не успев как следует «поработать», тут же переписываются практически заново». [24, с. 96]

Из-за этого появляются ошибки в расчете суммы налогов, появляются лазейки для обжалования и возврата «излишни» на- численных сумм, этому способствует и то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Еще одной особенностью налоговой системы России является то, что основную долю налоговых поступлений составляют не подоходный налог, как в большинстве развитых стран, а налоги с бизнеса. Несмотря на то, что определенная часть экономистов считают данный подход экономически неоправданным, тем не менее, по мнению автора, это является частью социальной направленности налоговой политики государства.

Нечасто встречаются те, кто, например, считает низким подоходный налог в размере 13% от заработной платы. Отчасти это является наследием социалистического режима, когда через систему подоходного налогообложения изымалось в разные годы не более 6-7 % дохода [2], а в перспективе планировалась вообще уйти от практики изымания подоходного налога с заработной платы и построить первое в мире государство без налогов. [22, с. 51]

Больше всего нареканий специалистов и налогоплательщиков вызывает налог на добавленную стоимость (НДС), точнее несовершенство методов его исчисления.

«Множественные вычеты, возможность манипуляций с «входным» НДС заканчиваются постоянными попытками контролирующих органов ввести ограничительные положения в налоговое законодательство» [3].

Вместе с тем, вносимые многочисленные поправки до сих пор не помогли в решение назревших проблем администрирования данного налога. Несмотря на все принимаемые меры, поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из созданной налоговой базы.

В числе других, многие ученые отмечают такие особенности как: общий высокий уровень налогового бремени;

неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налогоплательщикам;
сложность и методическая неотработаность законодательных норм и правил исчисления налогов;
низкая эффективность штрафных санкций;
необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета;
отсутствие качественного оперативного обмена информации между государственными органами, а также между территориальными налоговыми инспекциями.

В сегодняшней динамично меняющейся экономической среде, время постоянно диктует новые условия. Наметившиеся в последние годы снижение темпов роста производства, международные санкции, изменение курса рубля, увеличение ключевой ставки ЦБ, вносят новые правила в экономику. Все это, конечно же, затрагивает и налоговую сферу. «В силу глубокой интеграции налоговой системы в экономические процессы страны любые перемены «извне» прямо или косвенно отражаются на динамике налоговых поступлений. [12, с. 126]

Поэтому крайне важно планомерно и системно совершенствовать инструменты налогового администрирования и выстраивать деятельность ФНС России так, чтобы она была способна в кратчайшие сроки адаптироваться к меняющимся условиям».

С 2015 года вступили в силу законы о горизонтальном налоговом мониторинге, налоговом маневре, контролируемых иностранных компаниях, а НК РФ был дополнен двумя новыми главами «Торговый сбор» и «Налог на имущество физических лиц». [3]

Плательщикам НДС отменено ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Бизнесу также предоставлена возможность поэтапного восстановления НДС, принятого к вычету по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров. Увеличен и срок уплаты НДС. Теперь по общему правилу налог перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Но есть поправки и со знаком минус.

Статья 76 НК РФ распространяется теперь и на организации, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками, то есть налоговыми агентами. [3]

Итак, налоговая система, являясь составной частью экономики России, имеет сложную структуру, но при этом её элементы все более тесно переплетаются, размывая четкие границы.

В ближайшей перспективе работа по ее совершенствованию должна быть направлена на гармонизацию отношений в налоговой сфере.

2.2 Анализ современного состояния налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система современного государства выступает фундаментом финансовой политики. В связи с чем ее четкость и рациональность напрямую влияют как на экономический рост и потенциал страны, так и на ее непосредственное благосостояние и качество жизни населения. От рационального планирования и реализации налоговой политики во многом зависит выполнение возложенных на государство задач. [6]

Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений (платежей), а также как развитие налогооблагаемой базы.

Для проведения налогового анализа и использования его результатов необходимо располагать соответствующей информационной базой, что потребовало глубокого анализа действующего законодательства и финансово-экономической ситуации в стране. [23, с. 153]

Итак, в Приложении 1 рассмотрим абсолютные показатели поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации.

На основе представленных данных в Приложении 1 можно сделать вывод, что поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по всем показателям имеют тенденцию к росту.

В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году поступило администрируемых федеральной налоговой службой доходов 13 788,3 млрд. рублей, или на 2461,10 млрд. рублей больше чем в 2014 году. [25]

Таким образом мы видим, что налоговые поступления как в консолидированные бюджеты субъектов РФ, так и в федеральный бюджет имеют положительную динамику или другими словами тенденцию к росту на протяжении всего исследуемого периода.

В Приложении 2 рассмотрим с относительной стороны как изменялись налоговые платежи.

По данным приложения 2 можно сделать вывод о том, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступления составили 12 670,2 млрд. рублей, что на 11,3%больше, чем в 2014 году. А в 2016 году поступило 13 788,3 млрд. рублей, или на 8,8% больше, чем в 2015 году. [25]

Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступило 2 372,8 млрд. рублей, или на 14,5% больше, чем в 2014 году, а в 2016 году на 9,5% больше, чем в 2015 году.

Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступило 2 688,7 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2014 году и в 2016 году на 4,4% больше, чем в 2015 году.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2015 году поступило 2 181,4 млрд. рублей, или на 16,8% больше, чем в 2014 году. В 2016 году поступило 2 448,3 млрд. рублей, или на 12,2% больше, чем в 2015 году.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году составили 999,0 млрд. рублей, или на 4,9% больше, чем в 2014 году. В 2016 году поступления составили 1 014,4 млрд. рублей, или на 1,5% больше, чем в 2015 году.

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 20145 году поступило на 6,1% больше, чем в 2014 году и в 2016 году на 11,9% больше, чем в 2015 году.

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступило 2 904,2 млрд. рублей, или на 12,8% больше, чем в 2015 году. А в 2016 поступило 3 226,8 млрд. рублей, или на 11,1% больше, чем в 2015 году.

В федеральный бюджет в 2015 года поступило на 14,7% больше, чем в 2014 году, и на 10,7% в 2016 году больше, чем в 2015 году.

В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2015 году поступило на 8,3% платежей больше, чем в 2014 году, и в 2016 году на 7,0% больше, чем в 2015 году.

Далее оценим структуру налоговых поступлений в бюджет России.

Таблица 1

Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации, млрд. рублей

Показатели	Абсолютное значение показателя			Удельный вес показателя, %
Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	11327,2	12670,2	13788,3	100	100	100
в федеральный бюджет	5368,0	6214,6	6880,5	47,4	49,0	49,9
в консол-е бюджеты субъектов РФ	5959,2	6455,6	6907,8	52,6	51,0	50,1
из них:				0,0	0,0	0,0
Налог на прибыль организаций	2 071,7	2372,8	2598,8	18,3	18,7	18,8
в федеральный бюджет	352,2	411,3	491,4	3,1	3,2	3,6
в консол-е бюджеты субъектов РФ	1 719,5	1961,5	2107,5	15,2	15,5	15,3
Налог на доходы физических лиц	2 497,8	2688,7	2806,5	22,1	21,2	20,4
в федеральный бюджет	Х	9,2	Х	Х	0,1	Х
в консол-е бюджеты субъектов РФ	2 497,8	2679,5	2806,5	22,1	21,1	20,4
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 868,2	2181,4	2448,3	16,5	17,2	17,8
Акцизы	952,5	999,0	1 014,4	8,4	7,9	7,4
в федеральный бюджет	461,0	520,8	527,9	4,1	4,1	3,8
в консол-е бюджеты субъектов РФ	491,4	478,1	486,5	4,3	3,8	3,5
Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ	900,5	955,1	1068,4	7,9	7,5	7,7
Налог на добычу полезных ископаемых	2 575,8	2904,2	3226,8	22,7	22,9	23,4
в федеральный бюджет	2 535,3	2858,0	3 160,0	22,4	22,6	22,9
в консол-е бюджеты субъектов РФ	40,5	46,2	66,8	0,4	0,4	0,5
Утилизационный сбор	Х	58,8	62,1	Х	0,5	0,5

По данным таблицы 1 видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей за весь исследуемый период имеют

Налог на прибыль организаций – более 18%;
Налог на доходы физических лиц – более 20 %;
Налог на добычу полезных ископаемых – более 22%.

Из общей суммы 2014 года поступления в федеральный бюджет составили 47,4 %, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –52,6%. Из общей суммы 2015 года поступления в федеральный бюджет составили 49%, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –51%. Из общей суммы 2016 года поступления в федеральный бюджет составили 49,9%, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации –50,1%.[23, с. 153]

Рассмотрим задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации за 2014 – 2016 гг.

Таблица 2

Структура задолженности перед бюджетной системой РФ, млрд р. [14]

Вид задолженности	2014	2015	2016	Темп роста
Вид задолженности	2014	2015	2016	2015/ 2014	2016/ 2015
Совокупная задолженность перед бюджетной системой РФ (включая пени и налоговые санкции), всего	1155,2	1181,5	1155,2	102,28	97,77
В том числе: неурегулированная задолженность	583,2	640,6	643,4	109,84	100,44
не подлежащая взысканию налоговыми органами	572,0	540,9	511,8	94,56	94,62
Отсроченная, реструктурированная задолженность	18,8	18,5	18,0	98,40	97,30
Взыскиваемая судебными приставами	164,8	166,3	145,0	100,91	87,19
Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа	54,3	55,3	55,6	101,84	100,54
Приостановленная к взысканию по банкротству	326,7	288,9	284,4	88,43	98,44
Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами)	11,0	14,7	11,4	133,64	77,55

В таблице 2 показаны данные, отражающие структуру налоговой задолженности перед ФНС России по состоянию на отчетные даты: 1 января 2015 г., 1 января 2016 г. и 1 января 2017 г.

Анализ структуры задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации показал, что общая задолженность за 2015 г. возросла на 2,28 %, а за 2016 г. ее объем сократился на 2,23 % (100% - 97,77%).

При этом тенденцию к росту имеют неурегулированная задолженность (9,84 и 0,44 % соответственно), приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа (1,84 и 0,54 % соответственно) и задолженность, невозможная к взысканию, т.е. подлежащая списанию налоговыми органами. [25]

Из приведенных данных видно, что имеется негативная тенденция к росту неурегулированной налоговой задолженности.

3. Проблемы налоговой системы РФ и пути их решения

3.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

Налоговая система является важным элементом экономической системы. Налоги формируют бюджет государства, что само по себе определяет значимость налоговой ренты в системе обеспечения финансовой стабильности.

Российская налоговая система находится в состоянии постоянных изменений, что определяется динамичностью условий развития. Постоянная ротация налоговых регламентов едва ли может способствовать формированию устойчивой налоговой системы. [22, с. 49]

В последние годы все большее влияние на формирование налоговых условий оказывают внешнеполитические условия. Высокая зависимость государственного бюджета от нефтегазовой отрасли порождает необходимость постоянного пересмотра налоговый политики, в зависимости от стоимости углеводородов.

В мировой экономике происходит ряд важных трансформаций, в том числе замедление темпов роста производительности, технологический прогресс и глобальная экономическая интеграция. Это определяет новые требования к государственной политике способствовать проведению этих преобразований, при этом уменьшая воздействие на тех, кто пострадал от этих процессов. [21, с. 18]

Налогово-бюджетной политике предстоит сыграть более важную роль в содействии устойчивому и всеобъемлющему экономическому росту. Вместе с тем, высокая степень неопределенности, связанная с перспективами, а также напряженное состояние государственных балансов требуют лучшего понимания рисков и повышения качества управления ими. Поэтому перед налогово-бюджетной политикой стоит трудная задача достижения больших и более качественных результатов в условиях больших ограничений. [24, с. 83]

Роль налогово-бюджетной политики в течение последнего десятилетия подвергалась переоценке, что было вызвано особыми обстоятельствами, в частности глобальным финансовым кризисом, а также новыми научными исследованиями, в которых использовались макроэкономические данные и данные обследований.

Налогово-бюджетная политика, как правило, рассматривается как действенный инструмент для стимулирования всеобъемлющего роста, она может способствовать стабилизации экономики, особенно во время глубоких спадов и в ситуациях, когда денежно-кредитная политика стала менее результативной. В то же время высокие уровни долга, долгосрочные демографические проблемы и повышенные бюджетные риски обусловливают важнейшее значение рачительного управления государственными финансами. В частности, меры политики должны опираться на прочную среднесрочную основу, обеспечивающую устойчивость долговой ситуации и надлежащее управление рисками и поощряющую страны к накоплению резервов во время подъемов.

В целом проведение налогово-бюджетной политики должно определяться тремя основными целями, хотя ограниченное бюджетное пространство и вероятные компромиссы сдерживают возможности государственных органов для одновременного достижения этих целей.

Важно констатировать современные проблемы налогового администрирования, которые снижают эффективность налогообложения в России. Обобщение механизмов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в сфере наиболее значимых налогов показало, что оно не всегда коррелирует с фундаментальными принципами налогообложения, заложенными в Налоговом кодексе — принципами справедливости, эффективности, соразмерности и учета интересов.

Важнейшим направлением налогового администрирования выступает формирование оптимальных отношений между крупным бизнесом и государством, поскольку более 50 % налогов бюджетная система РФ получает от крупнейших налогоплательщиков, преобладающей организационной формой которых являются крупные корпорации. Вместе с тем в настоящее время администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется на основе общих положений Налогового кодекса РФ, в котором нет соответствующего отражения их специфических особенностей. Непроработанность нормативно-правовой базы позволяет применять различные схемы уклонения от уплаты налогов, препятствуя тем самым стабильной наполняемости бюджета.

Результаты анализа позволяют заключить, что снижение ставки налога на прибыль в 2009 г. с 24 % до 20 %, а также ухудшение рыночной конъюнктуры далеко не единственные факторы, повлиявшие на уменьшение налоговых отчислений. Реальные причины кроются также в ряде корректировок на логового законодательства, ориентированных на легализацию снижения базы налогообложения крупнейших налогоплательщиков. [22, с. 51]

Применительно к 2012-2015 гг. данная тенденция проявилась в том, что вступил в действие экспериментально не апробированный закон о плате налога на прибыль в рамках консолидированных групп налогоплательщиков (КГН)¹, допускающий взаимозачет прибылей и убытков. При этом в силу установления законодателем жестких критериев формирования новый порядок налогообложения затронул только крупные компании, предоставив им дополнительные налоговые выгоды, которыми не смогут воспользоваться предприятия малого и среднего бизнеса. Действие режима консолидации явилось мощным средством, обедняющим бюджеты регионов. [21, с. 19]

Рассмотрим проблемные вопросы администрирования налоговых платежей. Приоритетом при доказывании налоговыми органами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды является исключение формального подхода при сборе доказательной базы. О получении необоснованной налоговой выгоды могут свидетельствовать обстоятельства умышленного использования налогоплательщиком схемы, направленной на неуплату налогов, путем совершения операций с проблемным контрагентом или создания формального документооборота с применением цепочки контрагентов.

Налоговым органам необходимо выявлять факты, свидетельствующие о подконтрольности контрагентов проверяемому налогоплательщику, согласованности действий участников сделки, а также нереальности хозяйственных операций. Особое внимание уделяется доказыванию недобросовестных действий самого налогоплательщика, выразившихся в неосуществлении достаточных и разумных мер по проверке своего контрагента (первого звена), результатом которых стало несовершение операций этим контрагентом.

Налогоплательщик, который не проверил своего контрагента, несет бремя неблагоприятных последствий, если поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не будет осуществлена контрагентом, заявленным в документах.

Не секрет, что налоговые органы и суды при проверках реальности совершения той или иной хозяйственной операции часто ограничиваются установлением формальных признаков недобросовестности контрагента. Наличие таких признаков не всегда говорит о том, что контрагент действительно не поставил товар.

16 февраля 2017 г. Президиумом Верховного Суда РФ утвержден Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1, в п. 31 которого указано, что факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки.

Кроме того, в конце 2016 года и в начале 2017 года Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ сделан ряд важных выводов, которые повлияли на практику рассмотрения споров о получении необоснованной налоговой выгоды, а именно: противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товаров от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товаров налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов, сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров.

Данный вывод содержится в определении Верховного Суда РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015; факт нарушения контрагентом своих налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, учитывая свидетельские показания директоров организаций -поставщиков, подтвердивших как свою причастность к деятельности этих организаций, так и взаимоотношения с налогоплательщиком по выполнению спорных работ, а также свидетельские показания иных лиц, подтвердивших выполнение спорных работ. Указанные позиции также учитываются налоговыми органами при выявлении обстоятельств и доказывании получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Подводя итоги, следует констатировать, что важным инструментом формирования эффективной системы налогообложения является грамотное налоговое администрирование, которое должно быть направлено на максимизацию собираемости налоговых платежей и использование соизмеримой системы ответственности при совершении налоговых правонарушений. Соизмеримость может быть выражена в сопоставлении эффективности и реализуемости наказания с возможностью исполнения обязательств со стороны налогоплательщика, без использования средств излишнего давления.

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой системы

В последние годы Российская Федерация переживает важный экономический эксперимент, связанный с переходом от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с элементами предыдущей экономической системы. Процесс осложняется тем, что в стране с переходной экономикой необходимо провести реформы в области права, экономики и политики [7, с. 106]. На данный момент практически все признали, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране являются ключевым фактором успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от нее зависит успех экономических реформ в стране [14, с. 151]. Проблема налогов является одной из наиболее сложных экономических реформ в России.

На современном этапе развития государства, стабильность налоговой системы является важнейшим механизмом, воздействующим на уровень экономики. Но часто налоговая система не соответствует в полном объеме рыночной экономики, так как является довольно не простой по исчислению и уплате налогов, характеризуется сложностью ведения налогового учета, документирования, составления отчетности и заполнением налоговых деклараций. [15, с. 64]

Проблем в сфере налогообложения существует слишком много, чтобы можно было решить в том порядке, в котором они были определены отдельными указами и поправками. Только незначительная их часть будет так или иначе решена в ближайшее время.

Создание устойчивой налоговой системы является важнейшей задачей правительства. Эффективное налогообложение может быть достигнуто путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит государство при управлении экономикой.

В области налогообложения, конечно же, есть ряд проблем, которые необходимо решить. По-прежнему, присутствует высокая доля теневой экономики и распространены уклонения от налогов. Это подрывает не только систему поступления налоговых доходов в бюджет, но и способствует неравной конкуренции, так как ставит добросовестных налогоплательщиков в неблагоприятные условия. [21, с. 79]

Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов является создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая будет обеспечивать финансовую устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности.

Так, например, основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес – цели с учетом планируемых изменений в налоговой сфере [21, с. 81]. В ходе последующего трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации остается недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. В то же время, планируется применять налоговые меры для стимулирования инвестиций, проводить антикризисные налоговые меры, повышать эффективность системы налогового администрирования.

Также в целях противодействия неправомерному возмещению НДС и занижению налоговой базы предлагается:

установить обязанность при реорганизации юридического лица, восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому правопреемнику, который уже не облагается налогом на добавленную стоимость;
уточнить размер НДС, подлежащего восстановлению покупателю в случае перечисления авансовых платежей;
уточнить порядок определения налоговой базы при реализации права собственности на нежилые помещения;
ввести обязанность налогоплательщика к возмещению НДС, принятого к вычету по авансовому платежу, если поставка не состоялась в течение определенного периода времени.

С 1 января 2016 года были введены трехлетние «надзорные каникулы» для организаций, которые в течение трех лет не имели серьезных нарушений в соответствии с установленными правилами по ведению деятельности. Все требования для определенных видов деятельности будут упорядочены, систематизированы и находится в открытом доступе [15, с. 64].

С целью предоставления налогоплательщику возможности получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить, предполагается ввести институт предварительного налогового контроля, который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах. Такой институт позволит существенно снизить налоговые риски, сыграет важную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом.

Для обеспечения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов предлагается «отказаться от установления новых льгот (включая освобождения от налогообложения, исключения из налоговой базы объекта налогообложения) по региональным и местным налогам».

Наиболее важными изменениями в системе налогообложения, планируемые на ближайшие годы, являются: [19, с. 63]

создание специальных условий для ведения предпринимательской деятельности в области обеспечения социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;
содействие развитию малого предпринимательства;
противодействие уклонению от уплаты налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

Для того чтобы предотвратить резкий рост налоговой нагрузки на налогоплательщиков, планируется предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации введение специальных переходных положений.

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. В этой связи, состав надзорных органов может пополниться службой предварительного контроля. В данный орган компания сможет обратиться за консультацией еще на стадии подготовки хозяйственных операций и четкого представления ее результатов в налоговой сфере. Также будет сокращен перечень сведений, составляющий налоговую тайну, что положительно скажется на информированности налогоплательщиков по отношению к своим партнерам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные безвозмездные платежи, взимаемы с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения государства.

Каждый из видов налогов играет важную роль в развитии государства и поддержании достойного уровня жизни всех граждан.

Главная роль налогов состоит в образовании доходов государства, а также с помощью налогов осуществляется государственное регулирование экономики. Налог уплачивается за реальную вещь или нематериальное благо.

Принципы налогообложения изучали многие экономисты, но впервые шотландский экономист А.Смит выделил четыре принципа налогообложения. Вскоре их усовершенствовал А. Вагнер.

При оценке эффективности налоговой системы придерживаются двух основных подходов: ресурсного, соотносящего социально-экономический эффект с затратами на его получение, и целевого, определяющего, какая доля из запланированных налоговых процедур и действий была выполнена. Также классификацию показателей эффективности налоговой системы можно проводить по различным признакам.

Система налогов и сборов (не путать с налоговой системой!) — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

Ст. 12 НК РФ устанавливает следующие виды налогов и сборов в РФ: федеральные; региональные; местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ. Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ) могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступления составили 12 670,2 млрд. рублей, что на 11,3%больше, чем в 2014 году. А в 2016 году поступило 13 788,3 млрд. рублей, или на 8,8% больше, чем в 2015 году. Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступило 2 372,8 млрд. рублей, или на 14,5% больше, чем в 2014 году, а в 2016 году на 9,5% больше, чем в 2015 году.

Налоговая политика Российской Федерации формируются на данном этапе Министерством финансов, который публикует ежегодно информацию о планируемых направлениях ее развития, предоставляет данные о том, какой будет налоговая политика в ближайшие два года. В частности, подобный проект на 2016–2018 годы размещен на сетевом ресурсе ведомства в 2015 году.

Предполагается, что в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны.

Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.07.) // Собрание законодательства Российской Федерации, № 31, 03.08.98, ст.3823.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации № 33, 17.07.1998 г. ст.2338.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001г. №146-ФЗ (ред. 05.05.2016) // СЗ РФ. 2001. №49. Ст.4552.
Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2016 год» от 14.12.2015 N 359-ФЗ (последняя редакция)
Федеральный закон от 19.12.2016 N 415-ФЗ (ред. от 01.07.2017) «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»
Алексеев В. В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В. В., Алексеев А. В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2012. Т.74. № 9. 780 с.
Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях налоговой реформы» — 2014. — № 9/П. — С.39–45
Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика: учебник для вузов / Е.С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2014. – 660 с.
Зотиков, Н.З. Роль косвенного налогообложения в формировании доходов бюджетов / Н.З. Зотиков // Экономика и право. – Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова. – Чебоксары, 2015. – №1. – С. 9-14.
Зотиков, Н.З. Финансово-бюджетные проблемы регионального развития / Н.З. Зотиков // Проблемы и тенденции развития системы государственного, муниципального управления и регулирования экономики: материалы Междунар. заоч. науч.-практ. конф. – Чебоксары, 2015. – С. 52-56.
Горский И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России // Экономика. Налоги. Право 2015. №1. C. 126
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2016. – 217 с.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М., 2013. – 269 с.
Павлова Л.П., Понкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы. №14, 2017. – С. 64.
Перов,А.В. Налоги и налогообложение : Учебное пособие/А.В.Перов., А.В.Толкушин - М.: Юрайт-Издат, 2015. – 264с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров: углубленный курс – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. с. 24.
Рзаев И.М. Анализ и оценка факторов, влияющих на налоговый потенциал региона // Перспективы науки. 2014 г. № 26. С. 179–182.
Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. — 2013. — № 4. с. 63.
Тютюрюков В.Н., Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б. Метаморфозы вычетов по НДФЛ // Налоговая политика и практика. 2014 г. № 4. С. 18–25.
. Шаталов С.Д. Какой быть налоговой системе РФ? // Финансы. №16, 2017. – 81 с..
Черноусова, К.С. Анализ влияния экономической ситуации на налоговую систему России в 2017 г. / К.С. Черноусова, Д.Г. Деманова / Наука XXI века: актуальные направления развития. – 2017. №1-1. – с. 49-63.
Эскиндаров М.А. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. 2016. №3. С. 153.
Ялбулганова А. А. Налоговое право в России в вопросах и ответах — учеб-ное пособие 2016 г. — 408 с.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

Приложения

Приложение 1

Абсолютные показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014-2016 гг., млрд. рублей[14]

Показатели	Абсолютное значение показателя			Изменение
Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г.-2014 г.	2016 г. - 2015 г.	2016 г. - 2014 г.
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	11327,2	12 670,2	13 788,3	1343,00	1118,10	2461,10
в федеральный бюджет	5 368,0	6 214,6	6 880,5	846,60	665,90	1512,50
в консол-е бюджеты субъектов РФ	5 959,2	6 455,6	6 907,8	496,40	452,20	948,60
из них:
Налог на прибыль организаций	2 071,7	2 372,8	2 598,8	301,10	226,00	527,10
в федеральный бюджет	352,2	411,3	491,4	59,10	80,10	139,20
в консол-е бюджеты субъектов РФ	1 719,5	1 961,5	2 107,5	242,00	146,00	388,00
Налог на доходы физических лиц	2 497,8	2 688,7	2 806,5	190,90	117,80	308,70
в федеральный бюджет	Х	9,2	Х	Х	Х	Х
в консол-е бюджеты субъектов РФ	2 497,8	2 679,5	2 806,5	181,70	127,00	308,70
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 868,2	2 181,4	2 448,3	313,20	266,90	580,10
Акцизы	952,5	999,0	1 014,4	46,50	15,40	61,90
в федеральный бюджет	461,0	520,8	527,9	59,80	7,10	66,90
в консол-е бюджеты субъектов РФ	491,4	478,1	486,5	-13,30	8,40	-4,90
Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ	900,5	955,1	1 068,4	54,60	113,30	167,90
Налог на добычу полезных ископаемых	2 575,8	2 904,2	3 226,8	328,40	322,60	651,00
в федеральный бюджет	2 535,3	2 858,0	3 160,0	322,70	302,00	624,70
в консол-е бюджеты субъектов РФ	40,5	46,2	66,8	5,70	20,60	26,30
Утилизационный сбор в федеральный бюджет	Х	58,8	62,1	Х	3,30	Х

Приложение 2

Относительные показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014-2016 гг., млрд. рублей

Показатели	Абсолютное значение показателя			Относительные показатели роста
Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста 2015 г. к 2014 г.	Темп роста 2016 г. к 2015
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ	11 327,2	12 670,2	13 788,3	111,86	108,82
в федеральный бюджет	5 368,0	6 214,6	6 880,5	115,77	110,72
в консол-е бюджеты субъектов РФ	5 959,2	6 455,6	6 907,8	108,33	107,00
из них:
Налог на прибыль организаций	2 071,7	2 372,8	2 598,8	114,53	109,52
в федеральный бюджет	352,2	411,3	491,4	116,78	119,47
в консол-е бюджеты субъектов РФ	1 719,5	1 961,5	2 107,5	114,07	107,44
Налог на доходы физических лиц	2 497,8	2 688,7	2 806,5	107,64	104,38
в федеральный бюджет	Х	9,2	Х	Х	Х
в консол-е бюджеты субъектов РФ	2 497,8	2 679,5	2 806,5	107,27	104,74
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 868,2	2 181,4	2 448,3	116,76	112,24
Акцизы	952,5	999,0	1 014,4	104,88	101,54
в федеральный бюджет	461,0	520,8	527,9	112,97	101,36
в консол-е бюджеты субъектов РФ	491,4	478,1	486,5	97,29	101,76
Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ	900,5	955,1	1 068,4	106,06	111,86
Налог на добычу полезных ископаемых	2 575,8	2 904,2	3 226,8	112,75	111,11
в федеральный бюджет	2 535,3	2 858,0	3 160,0	112,73	110,57
в консол-е бюджеты субъектов РФ	40,5	46,2	66,8	114,07	144,59