Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования

Содержание:

Введение

Актуальность исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги играют важнейшую роль в формировании бюджета страны. За счет них обеспечиваются социальные выплаты, такие как: пенсии, стипендии, пособия, зарплаты работникам государственных учреждений (школы, больницы, университеты) и госслужащим. Так же за счет средств налогоплательщиков осуществляется строительство объектов, имеющих социальное значение. К примеру, детские сады, поликлиники, больницы и другие важные объекты. Исходя из вышеперечисленного, можно с уверенностью сказать, что налоги представляют собой основу для устойчивого развития и функционирования любого государства.

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Целью данной работы является изучение налоговой системы РФ и проблем ее совершенствования, для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

- рассмотреть налоговую систему РФ;

- выявить проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.

Объект исследования – налоговая система РФ.

Предмет исследования - налоговая система РФ и проблем ее совершенствования.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области налогов, материалы периодических изданий и сети Интернет.

Глава 1. Налоговая система РФ

1.1 Налоговая система РФ как инструмент экономического регулирования

Государство осуществляет контроль за развитием экономической системы, а также всеми процессами, протекающими в сфере рыночных отношений. Для этого используются различные инструменты и рычаги воздействия на экономическую систему. Система налогообложения является одним из главных регуляторов рыночной деятельности в современном мире. От того насколько верно выстроена налоговая система зависит и степень развития и функционирования народного хозяйства.

Налоговая система в России - это перечень налогов и сборов, взимаемых в пользу государства, на основе Налогового Кодекса РФ. Во главе налоговой системы РФ стоит Государственная налоговая служба РФ. Все функционирование системы налогообложения основывается на действии Конституции РФ и Налогового Кодекса РФ. Структура налоговой системы России определена тремя ступенями, которые включают в себя платежи в федеральные, региональные и местные бюджеты, либо во внебюджетные фонды^[1].

Каждый налог играет определенную роль в системе и выполняет определенную функцию. В целом же, вся налоговая система выполняет ряд важнейших функций:

1. Фискальная функция. Смысл этой функции заключается в том что, взимаемые налоги являются источником государственных финансовых ресурсов, накоплением материальных благ, необходимых для дальнейшего распределения на определенные нужды государства. Фискальная функция формирует базу доходов бюджетов страны. Здесь же кроется определенная проблема, возможность и желание уплаты налогов гражданами напрямую зависит от уровня дохода населения, что может снизить уровень уплаты налогов в период кризиса и экономической нестабильности.
2. Регулирующая функция. Данная функция связана с перераспределением собранных средств на дальнейшие нужды государства, а так же направления средств в отдельные отрасли и сферы народного хозяйствования. Также данная функция регулирует уровень дохода различных слоев населения.
3. Социальная функция. Данная функция имеет тесную связь с фискальной и регулирующей функцией, так как налоговой базой в данном случае будет являться имущество и доходы физических и юридических лиц. Смысл этой функции заключается в том, что большую часть данного налога уплачивают люди с высоким уровнем дохода. Полученные денежные средства в большей степени перераспределяются в пользу малоимущих слоев населения в виде различных выплат и оказываемой материальной помощи со стороны государства.
4. Контрольная функция. Данная функция создает базу для наблюдения и контроля за стоимостными пропорциями в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономической системы. Но данная функция ни как не связана с налоговым контролем осуществляемым органами государственного контроля^[2].

Об эффективности функционирования налоговой системы можно судить на основе соблюдения определенных критериев и принципов. В основе выстраивания большинства действующих налоговых систем заложены идеи А. Смита, изложенные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

• принцип справедливости, который подразумевает что уплата налогов обязательная для всех граждан, и взимается согласно их доходам;
• принцип определенности, означающий что сумма, подлежащая взысканию с плательщика, определена заранее, и заведомо известна плательщику;
• принцип удобства, который подразумевает, что уплата должна взиматься в удобное для плетельщика время;
• принцип экономии, который означает, что издержки формирующие сумму уплачиваемого налога должны снижаться, с целью экономии.

Основные принципы построения налоговой системы в РФ сформулированы в статье третей, части I Налогового кодекса РФ, которая устанавливает основные аспекты законодательства о налогах и сборах:

• Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать установленные налоги и сборы.
• Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и иных подобных критериев.
• Не позволяется установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, места происхождения капитала или гражданства физических лиц.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут иметь произвольный характер.
• Обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы, обладающие установленными кодексом признаками налогов и сборов, не может быть возложена, если они не предусмотрены им либо установлены в ином порядке, чем это определено в Налоговом Кодексе.
• Акты законодательства должны быть сформулированы и составлены таким образом, чтобы каждое физическое лицо или организация могли точно определить, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке необходимо платить.
• Все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательных актов трактуются в пользу плательщика сборов (налогоплательщика).

Система налогообложения в России имеет ряд проблем, обусловленных спецификой Российского государства. К данным проблемам можно отнести:

Несовершенство законодательной базы. В данном случае имеет место быть нечеткость, неясность формулировок в Налоговом Кодексе, суть которых можно трактовать по- разному в различных ситуациях. Это может приводить к противоречию и путанице в нормативных документах. Несовершенство законодательной базы может усложнить понимание нормативных документов у налогоплательщика.

Проблема неплатежей. Эта проблема обусловлена двумя факторами: во первых, увеличение объема отсрочек по платежам предприятиям имеющим долг по платежам в бюджет страны, с целью сохранения выплат заработной платы сотрудникам. Предприятиям предоставляется рассрочка по платежам сроком на шесть лет, в последующие четыре года предприятие должно рассчитаться по начисленным пеням и штрафам. Однако даже на данных условиях не все предприятия способны погасить свои задолженности перед государством. Во вторых, отсутствие денежных средств на уплату налогов и низкая дисциплина налогоплательщиков, что обусловлено менталитетом населения, отсутствием воспитания налоговой культуры.

Трудности реализации механизма налогообложения. В данном случае речь идет о неэффективности работы некоторых элементов налоговой системы. В состав системы входит широкий аппарат таких ведомств как налоговая полиция, отделов УВД по экономическим преступлениям, а так же государственная налоговая инспекция. Не смотря на все усилия данных служб, процент не уплаты и укрывательства доходов от уплаты налогов и сборов в пользу государства не снижается^[3].

Изменения, произошедшие в сфере налогообложения за последние пять лет - это результаты курса положенного в 2008-2010 годах. И работа в данном направлении ведется и в настоящий момент. После кризиса этих лет Правительство РФ берет курс в налогообложении на устранение последствий экономического кризиса, а также на создание благоприятных условий для восстановления экономических показателей. Сокращение объемов и темпов производства, снижение деловой активности в сфере бизнеса грозило государству ростом уклонений от уплаты налогов. За последние годы изменения коснулись следующих направлений:

Совершенствование налога на добавленную стоимость. Данный налог является очень важным источником дохода государственного бюджета. Совершенствование этого налога заключается в снижении уровня обременения им налогоплательщиков. Продолжается работа по оптимизации перечня документов, необходимых для обоснования применения нулевой ставки налога НДС к операциям, которые связаны с реализацией товаров, помещенных под таможенные режимы свободной таможенной зоны, экспорта, международного таможенного транзита. Также возврат НДС был ускорен до 20-30 под предоставление для налогоплательщиков банковских гарантий.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН). Планируется упрощение порядка заполнения декларации, так как обычному налогоплательщику даже с высшим образованием сложно это сделать самостоятельно. Кроме этого, декларация включает в себя оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами. Предполагается ввести налоговый вычет в размере до одного миллиона рублей при продаже ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в том случае, если ценные бумаги были в собственности гражданина более года. Также Министерство финансов хочет избавить физических лиц, в том случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения, от обязательной подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В данный момент в Налоговом кодексе такого порядка не существует, а значит, гражданам пока еще нужно подавать декларации.

Замена земельного налога и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость. Основной задачей налоговой политики на 2009 - 2011 годы была предопределена замена земельного налога и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость. Был заранее разработан График выполняемых работ по принятию главы Налогового Кодекса, который предусматривал:

• Разработку и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);
• Принятие федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", предусмотренного проектом N 445126-4;
• Разработку нормативно-правовых актов необходимых для реализации положений Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);
• Информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных БТИ (2008 - 2012 годы);
• Определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

Сложность данных нововведений заключается в том , что для введения налога на недвижимость необходимо сформировать государственный кадастр недвижимости, формирование которого в настоящий момент еще не завершено. Также необходимо сформировать четкий порядок определения налогооблагаемой базы, в качестве которой должна будет выступать стоимость объектов недвижимости. Также в настоящий момент продолжает свое формирование методики кадастровой оценки недвижимости и разрабатываются нормативные документы^[4].

В заключении можно сказать, что налоговая система является важным элементом по регулированию национальной экономики и правильная политика государства в сфере налогообложения способна обеспечить стабильный экономический рост. Так же стоит отметить, налоговая система это целый комплекс правовых и организационных баз, формирующих налоговую политику государства. В свою очередь, налоговая политика обеспечивает сбор необходимых средств в пользу государства и формирует финансовые ресурсы, необходимые стране для обеспечения экономического развития и которые впоследствии могут быть перераспределены в различные отрасли народного хозяйства и различным слоям населения. Данный аспект помогает поддерживать необходимые для стабильного развития экономики предприятия и организации, а так же поддерживать покупательную способность малоимущих слоев населения. Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что налоговая система выполняет важную функцию регулятора всей экономической системы. В настоящий момент курс российской налоговой политики направлен на поддержание устойчивого экономического развития, поддержку инновационных площадок страны, а так же нацелен на противодействие кризисным ситуациям и снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако на практике предприятия малого и среднего бизнеса не чувствуют эффекта от нововведений в налоговой политике. Так же необходимо отметить прогнозы экспертов, в которых говорится о возможной тенденции повышения налоговых ставок, которая непосредственно связана с политическим кризисом на Украине, присоединением Крыма, а так же введением санкций в отношении отдельных отраслей Российской экономики иностранными государствами.

1.2 Система налогообложения в России и ее особенности

В современном мире существует тенденция экономической, политической и культурной интеграции различных государств. Активное участие в процессе мировой интеграции принимает Российская Федерация. Этот процесс, несомненно, является позитивным и для сферы правового регулирования налогообложения. К примеру, при возникновении проблем по правовому обеспечению налогообложения в России и поиске соответствующих решений, российский законодатель может обратиться к опыту зарубежных государств.

Формирование любым государством системы налогообложения, прежде всего, предполагает законодательное утверждение всех видов налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и т.д. Благодаря этому, налоговая система становится инструментом политики государства, который имеет законодательную силу и, одновременно с тем, охранительную (защищает права налогоплательщика).

В России системы налогообложения и ее нормативно- правовое регулирование основано на Законодательстве РФ о налогах и сборах (состоит из НК РФ и федеральных законов о налогах и сборах), а так же приказах и методических рекомендациях ФНС РФ. Так, отношения по установлению, внедрению и взиманию налогов и сборов, а так же налоговому контролю, регулируются Законодательством о налогах и сборах РФ, в котором содержатся так же законы о налогах субъектов РФ (которые приняты в соответствии с Налоговым Кодексом РФ).

Налоговым Кодексом РФ установлена система налогов и сборов. Кроме того, в нем содержатся общие принципы налогообложения в РФ. Так же стоит отметить тот факт, что правом на издание нормативно-правовых актов по налогам и сборам федеральные органы исполнительной власти, которые осуществляют контроль и надзор в отношении налогов и сборов, (как и их территориальные органы) не обладают^[5]. Участники налоговых отношений представлены на рис. 1.1.

Рис. 1.1 - Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Согласно НК РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц путем отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Базовые аспекты и принципы законодательства о налогах и сборах отражены в НК РФ (принцип справедливости, определенности, удобства, экономичности). Так, всеобщность и равенство налогообложения является одним из принципов законодательства о налогах и сборах. Кроме того, для налогов и сборов не должен быть характерен дискриминационный характер, то есть взимание данных платежей не зависит от социальной, расовой, национальной, религиозной и или другой принадлежности. Так же в НК РФ определено, что для любого налога и сбора должно быть характерно экономическое обоснование, произвольный характер не может иметь место. Недопустимыми являются те налоги и сборы, которые препятствуют реализации своих конституционных прав гражданами РФ. Налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство РФ и ограничивают свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, не допускаются к установлению. Обязанность по уплате налогов и сборов не может быть возложена в случае, если они не предусмотрены НК РФ или установлены в ином порядке, чем это определено НК РФ^[6].

Кроме того, все элементы, присущие налогообложению, должны быть определены. Нормативно-правовые акты и акты применения права должны быть сформулированы четко и ясно для пользователей информации (налогоплательщиков) них должна содержаться полная информация о налогах (сборах), сроке и порядке их уплаты.

Все нормативно-правовые акты о налогах и сборах, в случае их противоречия и неясности, толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов, которые представлены на рис.1.2.

Нормативно-правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах отличается от России. Изучение особенностей налоговых систем других стран наиболее актуально в настоящее время, поскольку положительный опыт зарубежных стран может оказаться полезным для внедрения в налоговую систему РФ.

К примеру, в Германии действует «право платежей», которое значительно шире, чем налоговое право России, и выступает частью финансового права, которое регулирует правоотношения, связанные с установлением, введением взиманием и налогов и сборов. Налоговая система Германии состоит из налогов, платежей, которые уплачиваются на определенные цели (сборы и взносы) и специальных платежи, и регулируется нормативно- правовыми актами различных уровней (Основной закон, федеральный закон, муниципальные нормативные акты). Кроме того, судебная практика и решения Федерального Конституционного Суда имеет большой вес в налоговый системе Германии.

Рис. 1.2 - Налоговая система в РФ

Если обратиться к налоговой системе Великобритании, можно отметить ее историчность. Несмотря на то, что сложилась она еще в прошлом столетии, некоторые особенности налогообложения актуальны и сегодня. Налоговая система Великобритании состоит из двух уровней: местное и центральное правительство (Налоговое Управление). Таким образом, в современную налоговую систему Великобритании входят:

• центральные налоги (налог на доходы от нефти, подоходный налог с населения, корпоративный налог, налог с наследства налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы);
• местные налоги (налог на имущество).

Властью законодателя, касательно налогов, в Великобритании обладает парламент. Управление налоговой системой страны осуществляется Правительством во главе с Казначейством (министерство финансов), которые является единственным государственным финансовым институтом, который не имеет аналогов по всему миру. Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством.

Специальный орган - Тайный совет - обладает правом регулирования вопросов практического применения налогового законодательства. Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.

Налоговое управление США ведает всеми вопросами, которые касаются уплаты налогов. Федеральный орган налогового контроля в США - Служба Внутренних Доходов, которая находится в структуре Главного Налогового управления Министерства финансов. Налоговая система США включает в себя три уровня. Они соответствуют уровням власти и представленные на рис. 1.3.

Рис. 1.3 - Уровни налоговой системы США

Деятельность Службы внутренних доходов направлена на обеспечение получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальных издержках.

Следует отметить, что органы законодательства в США имеют право вводить налоги, если те не противоречат федеральному налоговому законодательству. Органы местного самоуправления так же могут взимать налоги, которые разрешены им в законодательном порядке.

Таким образом, налоговые системы различных стран мира имеют свою специфику и структуру, однако это является положительным фактором в мировой интеграции. Для России главным преимуществом данного процесса выступает тот факт, что благодаря возможности интеграции многие предприниматели начинают осваивать зарубежные рынки.

В первую очередь, они сталкиваются с различиями в законодательной базе у различных стран. Разумеется, это обусловлено экономическими, геополитическими, социальными и другими особенностями конкретной страны, однако, в целях развития предпринимательства, можно рассмотреть возможность интеграции и обмена опытом в сфере налогообложения. Это значительно увеличит приток иностранных инвесторов, и как следствие, повысит конкуренцию, а так же улучшит международные отношения. Кроме того, следует отметить, что в настоящее время экономическая ситуация в России стабилизировалась, что позволит обратить внимание законодателей на некоторые несовершенства налоговой системы и улучшить ее, а так же воспользоваться опытом зарубежных стран и внедрить проверенные решения, касательно налогов и сборов.

В настоящее время значительную роль играет непосредственно размер налогового бремени, что является актуальной проблемой. Так, в Европе, при введении новых налогов и повышении налоговых ставок, наблюдается такая радикальная тенденция, как смена гражданства или юридического адреса на другую страну в целях экономии денежных средств по налоговым платежам. Этот является показателем того, что законодательство любой страны должно соблюдать основные принципы налогообложения и придерживаться равноправия всех налогоплательщиков. В противном случае может возникнуть ситуация оттока налоговых поступлений из-за миграции потенциальных налогоплательщиков, и как следствие, недофинансирование бюджета, так как налоговые поступления, как правило, являются основным источником дохода любого государства.

Таким образом, проблема формирования системы налогообложения и ее нормативно-правовое регулирование является актуальным аспектом в экономической сфере всех стран мира, поскольку перед законодателями стоит задача построения эффективной системы управления и оптимизации налогообложения, привлечением налоговых платежей в условиях постоянно изменяющейся внешней среды и создания благоприятной атмосферы для налогоплательщиков.

Глава 2. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ

2.1 Актуальные проблемы налоговой системы

Исследование литературы и практики налогообложения позволяет сформулировать три актуальные для финансовой науки и замалчиваемые проблемы налоговой системы РФ.

1. Необоснованное перераспределение налоговой нагрузки с бизнеса на граждан.

Как известно, в РФ присутствует массовое уклонение от налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, обусловленное

самостоятельным исчислением налогов этими категориями налогоплательщиков. Неизменные объемы теневой экономики и незаконного обналичивания денежных средств, скрытой оплаты труда выступают главными причинами потерь собираемости налогов. Для их восполнения государство вынуждено перераспределять налоговую нагрузку среди всех налогоплательщиков, в том числе физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. В результате недобираемые с бизнеса налоги перераспределяются и на граждан. Усиливает этот негативный процесс выявленная и безнадежная к взысканию недоимка организаций, которая также влияет на распределение налоговой нагрузки в обществе.

Таким образом, налоговая система РФ еще с 90-х гг. прошлого века делает бедных еще более бедными. Именно в связи с тем, что государство не может должным образом собрать налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей, оно дополнительно ограничивает всех физических лиц, усиливая социальную дифференциацию в РФ. Такой подход абсолютно неприемлем в контексте выработанных финансовой наукой принципов налогообложения и имеющегося уровня жизни основной массы населения страны. Российскую финансовую науку не могут не заинтересовать причины и следствия необоснованного перераспределения налоговой нагрузки на физических лиц как наименее защищенной категории налогоплательщиков, до сих пор даже не осознающей себя в этом качестве.

2. Неэффективность применения санкций для снижения числа налоговых правонарушений.

Анализ нормативных актов показывает, что законодатель, стремясь обеспечить собираемость налогов с 1992 по 2013 г., постоянно увеличивает число наказуемых деяний и санкций в налоговой системе РФ. За этот период число уголовных санкций увеличилось в 2 раза, административных - в 1,5 раза, а санкций, установленных собственно налоговым законодательством, - в 6 раз. Из-за смешения различных видов санкций в практике налогообложения появляются серьезные трудности, имеет место конкуренция составов правонарушений в различных федеральных законах, случаи неоднократного наказания за одно и то же правонарушение.

Однако главное заключается в том, что, несмотря на значительное увеличение числа наказуемых деяний и санкций в налоговой системе РФ, принятие НК РФ, УК РФ, КоАП РФ и внесение в них многочисленных изменений, законодателю не удалось качественно улучшить практику налогообложения и решить задачу по более справедливому распределению в обществе налоговой нагрузки. Снизить объемы теневой экономики, уклонения от уплаты налогов, незаконного обналичивания денежных средств, выплат скрытой заработной платы и уменьшить социальное неравенство в РФ ни в кратко-, ни в средне-, ни в долгосрочной перспективах не получилось.

Сегодня в стране по-прежнему, как и в XX в., активно применяются различные схемы, основанные на фиктивных сделках налогоплательщиков с проблемными контрагентами, регистрируется множество организаций на физических лиц, не причастных к их экономической деятельности, проводится фиктивная реорганизация «ненужных» организаций в целях затруднения налогового контроля. Более того, государство в рамках мер по либерализации экономики уже, по сути, само отказывается от налогового контроля, а значит и от такого инструмента налоговой системы РФ, как санкции за совершение налоговых правонарушений. Юридически, формально санкции есть, а фактически сфера их действия максимально ограничена. Ежегодно из 1000 организаций только у 8 проводятся выездные налоговые проверки. Еще меньше их число у индивидуальных предпринимателей. Все это позволяет утверждать о неэффективности применения санкций для решения задач, стоящих перед налогообложением.

3. Необеспеченность экономических прав налогоплательщика в существующих механизмах исчисления налогов.

В настоящее время все закрепленные в НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются корреспондирующими обязанностями налогового органа. Эта зависимость заложена в механизмы исчисления ключевых российских налогов. Однако истинная природа формирования прав и обязанностей налогоплательщика обусловлена функционированием самой налоговой системы. В ней механизм исчисления налогов основан на том, что те или иные суммы по любой сделке у одного налогоплательщика участвуют в увеличении налоговой базы (налога), а у другого (контрагента) - в ее (его) соответствующем уменьшении. Тем самым теоретически достигается нужная симметричность налоговой базы и налоговой выгоды налогоплательщиков - участников сделок. Опирается она на институты налогового контроля и санкций за совершение налоговых правонарушений. Именно мероприятия налогового контроля и санкции позволяют строить налогообложение на противопоставлении налогоплательщика и налогового органа, не связывая напрямую права и обязанности налогоплательщиков - участников сделок. Предполагается, что возможные меры государственного принуждения выступают достаточной мотивацией для надлежащего самостоятельного исполнения обязанности налогоплательщиком, получившим выручку от реализации товаров, работ, услуг.

Подобное регулирование приводит к тому, что налоговый орган выступает формальным источником, гарантирующим права налогоплательщиков, приобретающих товары, работы, услуги, на получение налоговой выгоды. Он обязан привлечь другого участника сделки к формированию налоговой базы и налогообложению. Однако в многочисленных случаях самостоятельного неисполнения последним собственных обязанностей, в том числе из-за отсутствия должного и требуемого налогового контроля, механизмы исчисления налогов деформируются и искажают налоговые отношения. Налоговая выгода одного участника сделки оказывается изолированной от налоговой базы другого. В итоге экономические права налогоплательщиков либо не обеспечиваются, либо обеспечиваются за счет налоговых поступлений не их контрагентов, а иных лиц, т.е. за счет других налогоплательщиков, не имеющих отношение к исполненным сделкам, что формирует и усиливает как кризисные явления в практике налогообложения, так и социальное неравенство.

Таким образом, все три рассматриваемые проблемы напрямую связаны между собой. Для их экономического решения предлагается следующее.

Во-первых, ввести в налоговую систему РФ принцип «ответственности налогоплательщика за свободный выбор», распространяющийся на организации и индивидуальных предпринимателей. Эти субъекты в рыночной экономике, планируя свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и свободно, в своей воле и в своем интересе, выбирают контрагентов, заключают те или иные договоры, формулируют их условия, а значит, несут все риски, с ней связанные. Соответственно негативные для налогообложения последствия предпринимательской деятельности могут и должны быть возложены только на сами организации и индивидуальных предпринимателей, являющихся контрагентами, а не на непричастных к их сделкам третьих лиц.

Во-вторых, предложить налогоплательщикам - участникам сделок, самостоятельно обеспечивающим симметричность между налоговой базой и налоговой выгодой, налоговые преференции в виде снижения сумм уплачиваемых налогов. Здесь важно решать задачу снижения налоговой нагрузки организаций и индивидуальных предпринимателей не абстрактно, в виде уменьшения до какого-то определенного процента доли налогов в ВВП, а комплексно в зависимости от устранения уклонения от уплаты налогов, сокращения объемов «теневой» экономики, обеспечения всеобщности и справедливости налогообложения.

В-третьих, изменить модель налогового контроля. По своему функциональному предназначению налоговый контроль у подавляющего числа организаций и индивидуальных предпринимателей может касаться только вопросов симметричности налоговой базы и налоговой выгоды у налогоплательщиков - участников сделок. Даже при ограниченности такой модели налогового контроля это самое рациональное его построение, способное эффективно сузить ненаблюдаемую экономику и теневые доходы. Здесь высокая мера контролируемости замкнутых потоков стоимости может резко повысить прозрачность налоговой системы РФ. Поэтому в перспективе налоговый контроль за симметричностью налоговых обязательств контрагентов должен стать главной формой налогового контроля, а формирование обеспеченных экономических прав налогоплательщика - его основной задачей.

В-четвертых, сократить сферу применения и число санкций в налоговой системе РФ. На налогоплательщиков - участников сделок, самостоятельно обеспечивающих симметричность между налоговой базой и налоговой выгодой, санкции распространяться не должны. Соответственно устраняется командный стиль управления экономикой.

В итоге выстраивается действенный рыночный механизм саморегулирования, избавляющий налогообложение от необеспеченных экономических прав налогоплательщика и асимметричности между налоговой базой и налоговой выгодой, формируются экономические условия, делающие невыгодным нарушения НК РФ и создающие в обществе атмосферу нетерпимости к налоговым правонарушителям. На смену безразличию приходит прямая заинтересованность налогоплательщика в выборе контрагента и полном исполнении им обязанности по уплате налога. По сути, появляется новая система контроля, базирующаяся на самостоятельной взаимной заинтересованности участников сделок, а не на маловероятной выездной налоговой проверке и неэффективных санкциях.

Все это создает условия для гораздо более справедливого распределения налоговой нагрузки в РФ, снятия социальной напряженности, формирования определенности предпринимательской деятельности, стимулирования экономического роста и полной занятости.

2.2 Анализ зарубежных систем налогообложения с целью возможности совершенствования налоговой РФ

Налоговые системы развитых зарубежных стран современную структуру приобрели в результате налоговых реформ, проведенных после окончания 2-й мировой войны и в 80-е гг. прошлого века. Налоговые системы западноевропейских стран и Соединенных Штатов Америки весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок.

Актуальность исследования обусловлена необходимостью изучения существующих налоговых систем, их достоинств и недостатков, с целью поиска вариантов для совершенствования налоговой системы России. Объектом исследования являются экономические системы развитых стран, таких как США, Германия, Франция и Швеция. Предмет исследования - системы налогообложения в этих зарубежных странах. Цель исследования заключается в рассмотрении и анализе налоговых систем зарубежных стран, их сравнении, выдвижении рекомендаций по совершенствованию российской системы налогообложения.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена. По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Итак, едва можно точно определить дату возникновения первых налогов. Одно не вызывает сомнений - прототипы налогов появились вместе с первыми организационными формами управления человеческим обществом^[7].

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером. Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы их взимания.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды.

Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Поданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось поступлением военного времени. По свидетельствам историков персидский царь Дарий (IV век до нашей эры) брал налоги, даже евнухами.

Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительную денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армии, на возведение укреплении вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминают ныне существующие налоги. Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регамии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком и семейным положением (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV-III вв. до нашей эры развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Октавианом Августом (63 г. до н.э. - 14 г.н.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения.

Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например: налог с оборота - 1 %, налог с оборота при торговле рабами -4 %.

Уже в Римской Империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора техники или иных экономических отношений. Общее же количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более двухсот.

Последующие налоговые системы в основном повторяли в измененном виде налоговые системы древности.

Можно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней^[8].

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

В ходе исследования был проведен сравнительный анализ систем налогообложения таких стран, как США, Германия, Франция, Швеция, который позволяет сделать следующие выводы.

Фискальная функция присуща всем налогам, без выполнения этой функции система налогообложения теряет всякий смысл. При формировании эффективной фискальной системы необходимо выполнение таких условий, как относительная простота расчетов и легкость сбора налогов, сохранение стабильности, система препятствий на путях уклонения от выплаты тех или иных налогов. Налоговые системы зарубежных развитых стран указанную функцию выполняют достаточно успешно. Так, государствам удается собирать от 90-99 % налогов, при этом себестоимость сбора налогов весьма низка.

Социальная функция в самом общем виде направлена на соблюдение при налогообложении принципов социальной справедливости. Кроме того, эта функция может проявляться и в других направлениях. Мы рассматриваем эффективность налоговой системы в данном разрезе, исходя из налоговой нагрузки на домохозяйства.

Производственно-стимулирующая функция требует от налоговой системы функционирования таким образом, чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной или, шире, к экономической деятельности, а в лучшем случае усиливать эти стимулы. Для сравнения эффективности налоговых систем зарубежных стран, исходя из выполнения ими данной функции, были проанализированы налоги на корпорации в каждой из выбранных стран. Налог на прибыль корпораций является одним из основных источников доходов государственного бюджета. Более того, это один из важнейших инструментов стимулирования производственной деятельности частных предпринимателей. Основными характеристиками налога на прибыль являются его ставка и льготы.

Современные ставки налога на прибыль в большинстве развитых странах колеблются от 30 до 40 %.Однако, необходимо учитывать и льготы по налогу, которые весьма различаются по странам и оказывают существенное влияние на сумму налога.

Налоговая система США предусматривает хотя и весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов. Существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих строительство и обновление оборудования, определяют гораздо большие возможности выбора при расчете облагаемого дохода. Прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения, наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений - все это, а также более низкие ставки прямых и косвенных налогов, создают в США намного более благоприятный налоговый климат для предпринимательства и домохозяйств, чем в других развитых странах.

Францию среди развитых стран отличает высокая доля налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте и взносов в фонды социального назначения. Налоговая система Франции является жесткой по отношению к физическим лицам и семьям, имеющим высокие душевые доходы, но применение значительных вычетов из базы индивидуального подоходного налога приводит к снижению его вплоть до нуля для бедных слоев населения.

Для предприятий малого бизнеса установлены одни из самых высоких налогов и обязательных отчислений. В целом, можно заключить, что налоговая система Франции по сравнению налоговой системой США является более жесткой по отношению к корпорациям и личным доходам граждан.

Швеция считается страной с самыми высокими налоговыми ставками. Следствием жесткого налогового пресса в Швеции стали падение темпов экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров, перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому были серьезно снижены основные ставки налогов на прибыль корпораций и НДС. Налоги на личные доходы остались на достаточно высоком уровне.

Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в США примерно на 8%. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, по сути, является налогом на капитал, и льгот снижается примерно на 16%.

В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими налогами как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.

Наиболее эффективна в рассматриваемом аспекте налоговая система США. В системе налогообложения этой страны, умеренные ставки налога на прибыль корпораций и весомые льготы обеспечивают благоприятные условия для развития бизнеса.

В таких странах, как Германия, Франция ставки налога на прибыль корпораций колеблются в пределах 25% - 40%, а значение налоговых льгот не столь велико. В основном они используются для стимулирования создания новых предприятий, стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды, а также для ускорения развития экономически отсталых регионов.

Наибольшая нагрузка на предприятия наблюдается в Швеции. Налоговые льготы здесь минимальны. Однако считается, что хотя налоги и высоки, основная часть собранных средств возвращается населению в форме различных услуг^[9].

Отличий в законодательстве РФ и зарубежных стран во много раз больше, чем общих черт. Это связано с двумя моментами: учетом национальных особенностей РФ и определенным «отставанием» молодой налоговой системы страны. Налогообложение в развитых странах уже миновало стадию максимального усложнения логических связей внутри системы и стало «удобным» для налогоплательщика.

Заключение

Налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.

Сходство российской налоговой системы с французской системой, появившееся на этапе становления современного налогового законодательства в 1992 г., уже не прослеживается. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения развитых зарубежных стран в этой области. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития, а исследование возникавших за рубежом проблем позволяет избежать подобных ошибок на современном этапе.

Таким образом, модернизация налоговой системы Российской Федерации должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако, с точки зрения одновременного учета требований оптимального бюджетного федерализма, следует ориентироваться на построение налоговой системы в США. Кроме того, с точки зрения создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии, где налоговая система «инкорпорирована» в Основной закон - Конституцию.

Таким образом, налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающих значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016)
2. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской федерации: учебное пособие. - М.: Юнити- Дана, 2014. - 439 с.
3. Балакина А. П., И. И. Бабленкова. Учебное пособие: «Основа налоговой грамотности» М. Вита-Пресс, 2014.
4. Гарант. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] URL: кйр://Ьа8е.§агап1.гц/10900200/-(дата обращения: 27.03.2016 г.).
5. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с.
6. Ляпина Т.М. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2012. - 309 с.
7. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров /Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 428 с.
8. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134 с.
9. О совершенствовании налоговой политики [Электронный ресурс] URL: http://bujet.ru/article/41743.php- (дата обращения: 27.03.2016 г.).
10. Основные направления налоговой политики на плановый период 2014-2016 гг. [Электронный ресурс] URL: http://www.consцltant.гц/docцment/cons_doc_LAW_88298/-(дата обращения: 27.03.2016 г.).
11. Разгулин С.В. Развитие законодательства о налогах и сборах // Судебно-арбитражная практика Московского региона. Вопросы правоприменения. - 2012. - № 1-2. - С. 7-8.
12. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. М.: ГУУ, 2012 г.

1. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. М.: ГУУ, 2012 г. с.117 ↑

2. А. П. Балакина, И. И. Бабленкова. Учебное пособие: «Основа налоговой грамотности» М. Вита-Пресс, 2014. ↑

3. Основные направления налоговой политики на плановый период 2014-2016 гг. [Электронный ресурс] URL: http://www.consцltant.гц/docцment/cons_doc_LAW_88298/-(дата обращения: 27.03.2016 г.). ↑

4. О совершенствовании налоговой политики [Электронный ресурс] URL: http://bujet.ru/article/41743.php- (дата обращения: 27.03.2016 г.). ↑

5. Гарант. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] URL: кйр://Ьа8е.§агап1.гц/10900200/-(дата обращения: 27.03.2016 г.). ↑

6. Гарант. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] URL: кйр://Ьа8е.§агап1.гц/10900200/-(дата обращения: 27.03.2016 г.). ↑

7. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с. ↑

8. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской федерации: учебное пособие. - М.: Юнити- Дана, 2014. - 439 с ↑

9. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134 с. ↑