Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая декларация в налоговом учете (Понятие налоговой отчетности, ее основные элементы и принципы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Общеизвестно, что современное российское налоговое законодательство сложное и запутанное.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что каждому налогу в Налоговом Кодексе РФ посвящена отдельная глава. В них подробным образом расписан порядок определения налоговой базы, расчета налога, а также сроки его уплаты и представления налоговых деклараций и расчетов по нему.

Следует отметить, что к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и положениями налогового законодательства. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами заполнять Налоговую декларацию в налоговом учете.

Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и практическая востребованность организационно-методологических подходов к их гармонизации и оптимальной организации налогового учета обусловливает актуальность избранной нами темы и содержание исследуемых в ней вопросов.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета.

Вопросы, связанные с заполнения и расчета налоговой декларации как составной части современного налогового учета недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики заполнения налоговой декларации в налоговом учете, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие требования Налоговой декларация в налоговом учете. В связи с этим очевиден недостаток исследованной научно-методологической базы для разработки основных проблем связанных с заполнением и расчетом налоговой декларации в налоговом учете, а также основных направлений ведения налогового учета организаций.

В работе приведено много различных примеров, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, заполняющему налоговую декларацию организации.

Прикладная значимость работы заключена в том, обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогообложения и заполнения налоговой декларации в налоговом учете дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогообложения предприятия.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ заполнения и расчета налоговой декларации в налоговом учете, позволяющих в максимальной степени обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации учета доходов и расходов и формирование показателей налоговой декларации.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи: исследовать теоретические основы налоговой отчетности; обосновать роль и значение налоговой декларации в налоговом учете; определить этапы разработки методического аспекта формирования налоговой декларации в налоговом учете.

Предметом курсовой работы является налоговая декларация. Объект исследования - налоговая декларация в налоговом учете.

1. Налоговая декларация как основной элемент налоговой отчетности

1.1. Понятие налоговой отчетности, ее основные элементы и принципы

Приказом Федеральной налоговой службы от 20.12.2010 установлены единые требования для разработки форм налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов и порядок их заполнения.^[1]

При вводе в действие новых форм налоговых деклараций по налогам и сборам (внесении изменений и дополнений в действующие декларации) обязательным считается наличие следующих документов:

- формы налоговой декларации;

- инструкции по заполнению налоговой декларации;

- методических рекомендаций по проведению кемеральной проверки налоговой декларации;

- формата представления налоговой декларации в электронном виде и др.^[2]

Все налогоплательщики обязаны заполнять декларацию (расчет) по налогу и сбору в соответствии с порядком, установленном в соответствующей инструкции по налогу (сбору). Порядок заполнения декларации обязателен для всех категорий налогоплательщиков, уплачивающих данный налог и применяющий декларацию. Декларации, заполненные с нарушением порядка заполнения, не принимаются налоговыми органами^[3].

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы в соответствии с периодичностью и сроками, установленными Налоговым кодексом РФ. Перечень налоговых деклараций (расчетов) и информация о периодичности и сроках представления в налоговые органы приведены в Приложении 1.

Если налоговая декларация (расчет) не представлены в установленный срок, то к налогоплательщику могут быть предъявлены следующие санкции:

Взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.
Влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.^[4]

Налоговым кодексом Российской Федерации на налогоплательщиков возложена обязанность по ведению налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, и по представлению по истечении налогового (отчетного) периода налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего нахождения.^[5]

В этот перечень входит :

- восстановление, постановка и ведение налогового учета;

- налоговое консультирование;

- подготовка и сдача налоговых деклараций.^[6]

Налоговая декларация - это заявление плательщика налогов и сборов, направленное в налоговые органы, о своих результатах ведения налогового учета, финансовой деятельности и обороте. Она является формой налоговой отчетности о финансовом результате и имуществе лица, которое подлежит налогообложению. Декларация представляется лицом в налоговую инспекцию в отношении тех налогов, по которым он признан налогоплательщиком согласно НК РФ.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что налоговая декларация - это не просто листы бумаги или электронный файл. Помимо своевременного перечисления правильно начисленной суммы налога, лицо должно сдать специалистам налоговых органов декларации по тем видам налогов, по которым оно признано плательщиком. Каждый налог имеет свои сроки сдачи налоговой отчетности (деклараций, расчетов). Применительно к конкретному налогу их можно найти в главах ч. 2 НК РФ.

Специальные налоговые режимы предполагают уплату единого налога вместо перечисления нескольких, то есть более упрощенный вариант ведения налогового учета. Предприятия и ИП, находящиеся на специальных режимах, освобождены от подачи нулевых деклараций по тем налогам, начисление и уплату которых эти режимы отменяют.^[7]

Налоговые декларации и расчеты составляются по установленным формам. Они подаются в ту налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик стоит на учете. Декларация может быть представлена в бумажном виде при личном обращении налогоплательщика либо его доверенного представителя, а также отправлена почтой с описью всех вложений.^[8]

Но последние несколько лет все большее количество налогоплательщиков используют для обращения в налоговые органы коммуникационные каналы связи, а также возможности личного кабинета.^[9] Передачу данных ведет специальный оператор.

Электронный документооборот позволяет:

упростить процесс подачи деклараций;
осуществлять обратную связь (запрос различных документов со стороны как налоговых органов, так и налогоплательщиков);
сэкономить время на личных обращениях к специалистам налоговых инспекций;
уменьшить бумажный документооборот.^[10]

Для защиты данных применяются электронные подписи, которые также получили широкое распространение в других сферах деятельности, например в платежных системах банков.

1.2. Особенности заполнения налоговой декларации

Налоговым законодательством определены следующие формы подачи сведений об исчисленных суммах налогов и иных обязательных платежей:

1) налоговая декларация;

2) расчет авансового платежа;

3) расчет сбора.^[11]

В Налоговом кодексе Российской Федерации рассматривается сущность каждой перечисленной формы.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.^[12]

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Ведение налогового учета по конкретному налогу невозможно без знания элементов этого налога. Каждый налог (сбор) имеет самостоятельные элементы, устанавливаемые НК РФ.

Остановимся на некоторых из них.

Объект налогообложения это реализация товаров, работ и услуг, прибыль, стоимость имущества, доход, расход и другие объекты, имеющие стоимостную оценку, т.е. это то все, что облагается налогом.^[13]

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

Например: объект обложения налогом на имущество организаций – среднегодовая стоимость основных средств фирмы.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, а налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу в соответствии с действующем налоговым законодательством.^[14]

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных налоговым законодательством применительно к конкретному налогу.^[15]

Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных налоговым законодательством применительно к каждому сбору.^[16]

Налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в налоговые органы не предоставляются.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, предоставляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.^[17]

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.^[18]

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).^[19]

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налогоплательщикам бесплатно. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.^[20]

При предоставлении налоговой декларации (расчета) в ней должен быть обязательно указан идентификационный номер налогоплательщика, а также достоверность и полнота сведений должна быть заверена подписью налогоплательщика или его представителя.

Налоговая декларация (расчет) представляется в сроки, установленные налоговым законодательством. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.^[21]

В налоговую декларацию (расчет) не включаются сведения, не связанные с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа - первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.^[22]

Если налогоплательщик обнаружил в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он должен внести необходимые изменения в налоговую декларацию и предоставить уточненную налоговую декларацию.

Если уточненная налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. ^[23]

Если уточненная налоговая декларация представляется после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была предоставлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.^[24]

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;^[25]

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.^[26]

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.^[27]

В хозяйственной практике нередко возникают ситуации, когда налогоплательщик не осуществляет деятельность. Возникает вопрос: если, к примеру, лицо находится на общем налоговом режиме и является плательщиком налога на прибыль, НДС и др., должно ли оно в этом случае подавать пустые формы деклараций по данным налогам?

В этом нам поможет разобраться п. 2 ст. 80 НК РФ. Он указывает, что если налогоплательщик не осуществляет хозяйственных операций, не имеет оборота денежных средств на расчетных счетах в банках и в кассе, объектов обложения налогами, то он может подавать в налоговую инспекцию единую декларацию по упрощенной форме.^[28]

Рисунок составлен по материалам Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с.

Графически правила уплаты налога на прибыль в налоговой декларации представлены на рисунке 1.

На практике для того, чтобы не запутаться во множестве сроков перечисления налогов и подачи налоговой отчетности по ним, бухгалтер может составить налоговый календарь.^[29]

При личном обращении плательщика налогов или его доверенного лица в ФНС этот вопрос затруднений не вызовет. День, в который налоговым специалистом был поставлен штамп о приеме декларации, и считается датой ее представления.^[30]

Если же налогоплательщик выбрал почтовое отправление, то датой представления декларации и других документов по описи считается дата их отправки почтовыми отделениями. При сдаче в личном кабинете или через оператора (электронный формат) датой сдачи признается дата отправки электронного документа.^[31]

Как было упомянуто ранее, налоговые декларации и расчеты сдаются по установленным формам. Документы должны быть заполнены в соответствии с требованиями НК РФ и органов, осуществляющих контрольные функции в сфере налогообложения.

При сдаче налоговой отчетности в инспекцию плательщик должен обязательно указать в ней:

ИНН.
Вид документа (первичный, корректировка).
Код налоговой инспекции.
Полное наименование предприятия (Ф. И. О. физического лица).
Место нахождения организации (жительства физического лица).
Номера телефонов для осуществления обратной связи и др.^[32]

При сдаче деклараций на бумаге ставятся личные подписи (не факсимиле). Если отчетность представляет доверенное лицо, то проставляются его подписи и прикладывается оригинал доверенности. При использовании коммуникационных каналов связи через интернет-оператора электронная форма обязательно проходит через электронно-цифровые подписи (ЭЦП).^[33]

Вывод: Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также о других данных, на основании которых производится исчисление и уплата налога.

Обязанность по представлению налоговых деклараций п. 1 ст. 289 НК РФ возложена на налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения, согласно п. 7 ст. 80 НК РФ, утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 6 ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

2. Методический аспект организации налогового учета налоговых деклараций

2.1. Модели заполнения декларации по упрощённой системе налогообложения и налоговой декларации по налогу на доход

Налоговая декларация 3-НДФЛ – документ, с помощью которого в России физические лица отчитываются по налогу на доход физических лиц (НДФЛ). ^[34]

Приказом ФНС России от 27.11.2015 (зарегистрирован в Минюсте России 18.12.2015) внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме.

В обновленной форме декларации учтены изменения, касающиеся особенностей налогообложения доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, налогообложения сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, уточнения порядка предоставления налоговых вычетов (включая предоставление налоговыми агентами социальных вычетов по расходам на лечение и образование), изменения ставки налога по доходам в виде дивидендов.^[35]

В этой связи налогоплательщикам при декларировании налогооблагаемых доходов, полученных в истекшем году, необходимо использовать форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с учетом внесенных в нее изменений, утвержденных приказом.^[36]

Декларацию должны, как правило, подавать люди, продававшие имущество, имеющие доходы из-за рубежа, получающие доходы, по которым налог не был уплачен налоговым агентом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, индивидуальные предприниматели, использующие общую систему налогообложения, и так далее.^[37]

Декларацию также необходимо подавать для получения некоторых налоговых вычетов. То есть те, кто претендует на некоторые вычеты, обязаны подать декларацию для того, чтобы получить вычет. Но если они не претендуют на вычет, декларацию могут не подавать.^[38]

Декларация о доходах заполняется по унифицированной форме. В случае, если отчитываются по налогам, декларация, как правило, подается в году, следующим за тем, за который вы подаете декларацию, но не позднее 30 апреля. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства (т.е. официальной регистрации). Декларацию можно послать по почте. В таком случае, она должна быть послана не позднее 30 апреля (дойдет до налоговой инспекции в таком случае она позже, но это не беда). Крайний срок уплаты налога не такой, как крайний срок подачи декларации. В том случае, если Вы должны уплатить налог, это нужно сделать не позднее 15 июля (года, следующего за тем, за который платится налог).^[39]

Представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ в обязаны физические лица, получившие в истекшем году доходы:

- от продажи имущества (квартиры, автомобиля, земельного участка, жилого дома, гаража и т.п.), находившегося в собственности менее трех лет;

- от других физических лиц (например, на основании договоров аренды жилых или нежилых помещений);

- в виде выигрышей, полученных от организаторов лотерей, тотализаторов и иных основанных на риске игр;

- в порядке дарения от физических лиц, не являющихся близкими родственниками.^[40]

УСН (упрощённая система налогообложения) – это вид налогового режима для организаций и индивидуальных предпринимателей.^[41]

Одним из существенных отличий УСН от других режимов является то, что при «упрощёнке» предоставляется возможность выбора объекта, с которого будут уплачиваться налоги.

Планировалось, что в 2016 году будет использоваться новая форма декларации УСН. Однако Федеральная Налоговая Служба до сих пор так и не успела ее принять. Поэтому в 2016 году (при отчете за 2015 год) налоговые инспекции пока принимают декларации по той же форме, которая использовалась при отчете за 2014 год.

Декларация на УСН предоставляется раз в год – после каждого налогового периода. Поквартальная отчетность на УСН не предусмотрена, однако ежеквартально необходимо не забывать уплачивать авансовые платежи. Крайний срок сдачи декларации по УСН: для индивидуальных предпринимателей – 30 апреля следующего года; для организаций – 31 марта следующего года. ^[42]

Штрафы за несвоевременную сдачу декларации:

Если налог УСН был уплачен – 1 000 рублей. Если налог УСН не был уплачен – 5% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Декларация предоставляется в налоговый орган: ИП – по месту своего жительства; ООО – по месту своего нахождения (юридическому адресу главного офиса).^[43]

Декларацию на УСН можно подать тремя способами:

1. В бумажной форме (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. Один экземпляр останется в налоговой, а второй (с необходимой пометкой) отдадут обратно. Эта бумага будет служить подтверждением того, что вы сдали декларацию.

2. По почте регистрируемым отправлением с описью вложения. В этом случае, должна остаться опись вложения (с указанием отсылаемой декларации) и квитанция, число в которой будет считаться датой сдачи декларации.

3. В электронном виде по интернету (по договору через одного из операторов электронного документооборота или сервиса на сайте ФНС). Примечание, для подачи декларации через представителя — ИП необходимо оформить нотариальную доверенность, а организациям выписать доверенность в простой письменной форме (с подписью руководителя и печатью).^[44]

При подаче декларации в бумажной форме некоторые ИФНС могут потребовать: приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке; напечатать на декларации специальный штрих-код, который будет дублировать информацию, содержащуюся в декларации. Такие требования не основаны на НК РФ, но на практике их невыполнение может привести к неудачной попытке сдачи декларации.^[45]

При заполнении декларации УСН требуется указывать суммы авансовых платежей (налога) УСН, которые вы должны были бы заплатить правильно (т.е. в теории), а не те, что вы уплатили или не уплатили на самом деле. В ситуации со страховыми взносами наоборот – указываются только реально оплаченные суммы. Штрафы и пени в декларации не отражаются.^[46]

2.2. Единая упрощенная налоговая декларация

Налоговый кодекс предусматривает для ИП и организаций возможность заменить декларации по разным налогам - одной единой упрощенной декларацией. Для этого необходимо соблюдение следующих условий: У налогоплательщика должны отсутствовать операции, в результате которых происходит движение денежных средств на расчетных счетах в банках (в кассе).^[47]

Декларацию можно сдавать только по тем налогам, по которым отсутствуют объекты налогообложения (доходы, реализация товаров и услуг, имущество и т.д.). По сути, выполнение вышеперечисленных условий, означает, что фактически деятельность не ведется или налогоплательщик только недавно зарегистрировался и лишь начинает свою деятельность. Стоит заметить, что некоторые ИП и организации для сдачи единой упрощенной декларации используют различные специальные программы или онлайн-сервисы. Бланк декларации Бланк единой упрощенной декларации, действующий в 2015 году.^[48]

Сроки сдачи налоговой декларации Декларацию по итогам 2015 года необходимо сдать в срок до 22 января 2016 года включительно (т.к. 20 января – выходной день). Единая упрощенная декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами или календарным годом. При этом если подача декларации по конкретному налогу предусмотрена только по итогам календарного года (например, для плательщиков УСН), то единую декларацию ежеквартально сдавать не нужно. ^[49]

Штрафы за несвоевременную сдачу декларации: Если налог был уплачен – 1 000 рублей. Если налог не был уплачен – 5% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Если налогоплательщик не имел право на представление единой декларации, но все равно её подал, то ему грозит штраф за непредставление деклараций по всем налогам, по которым он должен был отчитаться.

Единая упрощенная декларация подается в налоговый орган: ИП – по месту своего жительства; ООО – по месту своего нахождения (юридическому адресу главного офиса).^[50]

Единую упрощенную декларацию можно подать тремя способами: В бумажной форме (в 2-х экземплярах). Один экземпляр останется в налоговой, а второй (с необходимой пометкой) отдадут обратно. Он будет служить подтверждением того, что вы сдали декларацию. По почте регистрируемым отправлением с описью вложения. В этом случае, должна остаться опись вложения (с указанием отсылаемой декларации) и квитанция, число в которой будет считаться датой сдачи декларации. В электронном виде по интернету (по договору через оператора ЭДО или сервиса на сайте ФНС). Примечание, для подачи декларации через представителя – ИП необходимо оформить нотариальную доверенность, а организациям выписать доверенность в простой письменной форме (с подписью руководителя и печатью).^[51]

При подаче декларации в бумажной форме некоторые ИФНС могут потребовать: приложить файл декларации в формате xml на дискете или флешке; напечатать на декларации специальный штрих-код, который будет дублировать информацию, содержащуюся в декларации. Такие требования не основаны на НК РФ, но на практике их невыполнение может привести к неудачной попытке сдачи декларации.^[52]

Декларация заполняется от руки или при помощи компьютера. При заполнении декларации используются чернила черного или синего цвета. Не допускается исправление ошибок в декларации при помощи корректирующего средства.

Декларация состоит из двух страниц. Организации и ИП заполняют только первую страницу. Обе страницы заполняют только физлица (не ИП), которые по каким-либо причинам, не хотят указывать свой ИНН.

Инструкция по заполнению декларации:

Страница 1. Единая (упрощенная) налоговая декларация

Страница 2. Сведения о физическом лице, не являющемся ИП Приложение 1. Таблица налогов и соответствующих им глав Налогового кодекса Приложение 2. Таблица кодов документов, подтверждающих личность налогоплательщика.^[53]

На практике, единая декларация сдается, как правило, организациями и предпринимателями на общей системе налогообложения и то в довольно редких случаях. Согласитесь, что достаточно трудно найти компанию, у которой полностью отсутствуют какие-либо денежные операции. Как минимум выплачивается зарплата гендиректору или списываются деньги за обслуживание расчетного счета в банке.^[54]

Но такие ситуации могут возникнуть: Например. ООО «Y» зарегистрированное 10 декабря 2015 года, применяет общий налоговый режим. В организации работает один сотрудник, которому за декабрь была начислена зарплата, но непосредственно в декабре она не выплачивалась. Других операций приводящих к движению денежных средств не было. В декабре объектов обложения по налогу на прибыль и НДС у организации не было. Следовательно, за 2015 год ООО «Y» подаст одну единую декларацию по НДС и налогу на прибыль.

В единой декларации не нужно отражать налоги, по которым компания не признается налогоплательщиком. У организации в рассмотренном выше примере отсутствует имущество, поэтому и декларацию по налогу на имущество подавать не нужно (такое правило действует также для земельного и транспортного налогов).^[55]

Бывают случаи, когда единая декларация может пригодиться и бывшим плательщикам специальных налоговых режимов: Например. ИП «Y» в 2014 году применял ПСН, но деятельности при этом не вел. В конце года он забыл оплатить 2/3 патента вследствие чего, утратил право на применение ПСН и был переведен на общую систему налогообложения. В такой ситуации ему необходимо отчитаться за 2015 год по налогам общего режима (подоходный налог и НДС).^[56]

Вывод: Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации. Должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое декларирование представляет собой заявление налогоплательщиком налоговому органу сведений об объектах налогообложения, а также сведений об имущественном и финансовом положении налогоплательщика, необходимых для исчисления того или иного налога.

Считается, что налоговая Декларация - это всего лишь отчет по налогу на прибыль. Так было в нашей стране в течение всей ее небольшой налоговой истории, начиная с 1996 года. И сдавали налоговую Декларацию те, кто эту самую прибыль и получал: предприниматели от предпринимательской деятельности, неважно в какой форме велась эта деятельность – в форме организации или индивидуально. Также сдавали Декларацию о доходах и имуществе государственные служащие. Для этих категорий налогоплательщиков ничего практически не изменилось, они будут продолжать сдавать Декларации.

Новый Налоговый кодекс добавил к действующим инструментам налогового администрирования с 2016 года новый механизм всеобщего декларирования.

С формальной точки зрения сдача налоговой Декларации преследует следующие основные цели:

• исчисление и уплату физическими лицами подоходного налога;

• представление финансовой и иной информации об экономической деятельности физического лица;

• подтверждение источников доходов физического лица.

Но, это только формальные задачи, которые сами по себе и в отдельности не столь важны для конкретных интересов бюджета с точки зрения налогообложения доходов рядового гражданина.

Таким образом, всеобщее декларирование - это очень мощный и постоянно действующий государственный инструмент выявления и предупреждения коррупционных проявлений и неправомочных правоотношений. И эффективность данного инструмента, небольшая в первые годы, будет все более и более возрастать по мере накопления информации. Ведь любой актив сам по себе не появляется и не исчезает, он может поменять форму, например, были деньги - стала машина, если у одного декларанта появился новый актив, значит, у другого этот актив выбыл.

Примерно, таким образом, работают налоговые Декларации в странах с развитой налоговой культурой. Именно поэтому так щепетильно граждане этих стран относятся к правильному исполнению своих налоговых обязательств и считают уплату налогов своей главной гражданской обязанностью. И правильно считают. И гордятся тем, что они своевременно и полно уплачивают налоги.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 510 с.
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 341 с.
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
Смагина, М. Н .Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -312 с.
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 256 с.
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 331 с. - (Библиотека бухгалтера).

Приложение 1

Перечень налоговых деклараций

Форма	Периодичность и срок представления в инспекцию ФНС России
Налоговая декларация НДС (приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558)	числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Налоговая декларация по налогу на прибыль организации (приказ ФНС РФ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600)	Ежеквартально, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Налоговая декларация по НДФЛ (форма 3 –НДФЛ) (приказ ФНС РФ от 26.12.2014 № ММВ-7-3/671)	Ежегодно, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим периодом
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) Постановление Правления ПФР от 16.11.2014 № 2П	Ежеквартально, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 ФСС РФ) (Приказ Минтруда РФ от 19.03ю2013 № 107 н)	Ежеквартально, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (приказ ФНС РФ от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895)	Ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 ФСС РФ) (приказ Минтруда РФ от 19.03.2013 № 107 н)	Ежеквартально, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (приказ ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895	Ежеквартально (I, II, III кварталы) не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода
Налоговая декларация по земельному налогу (приказ ФНС РФ от 20.02.2012 №ММВ-7-11/99)	Ежегодно, не позднее 1 февраля года следующего за истекшим периодом
Налоговая декларация по транспортному налогу (приказ ФНС РФ от 28.10.2011 №ММВ-7-11/696)	Ежегодно, не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом
Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (приказ ФНС РФ от 14.06.2011 №ММВ-7-3/696)	Ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Таблица составлена по материалам Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 41 с.

Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 84 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 39 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 121 с. ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 113 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 116 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 92 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 123 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 71 с. ↑
Смагина, М. Н .Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 53 с. ↑
Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. - 87 с. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 116 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 131 с. ↑
Недерица, А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 66 с. ↑
Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -83 с. ↑
Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 181 с. ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. –72 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 81 с. ↑
Смагина, М. Н .Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 53 с. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 86 с. ↑
Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -112 с. ↑
Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 341 с. ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 77 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑
Смагина, М. Н .Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 34 с. ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 56 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 109 с. ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 43 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 59 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 69 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 39 с. -URL: http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 82 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н. И.Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2015. – 41 с. ↑
Смагина, М. Н .Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 40 с. ↑
Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -92 с. ↑
Томшинская, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт третьего поколения: Учебное пособие /И. Н. Томшинская – СПб.: Питер. 2012. -92 с. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 76 с. ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 30 с. ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 62 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 93 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 83 с. ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 113 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 116 с. ↑
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 70 с. ↑
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 69 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 62 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 39 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 123 с. ↑
Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2011. – 116 с. ↑
Шестакова, Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 81 с. ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 42 с. ↑