Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета(Характеристика налогового учета и его регулирование)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Современная система экономических отношений в России требует более пристального внимания к проблемам учета и в частности налогового учета. В настоящее время происходит сближение результатов деятельности организаций с общегосударственными задачами, в том числе в форме исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. На данный момент, вопрос правильности исчисления и уплаты налога является одним из самых важных вопросов осуществления предпринимательской деятельности является, что является причиной изучения темы курсовой работы.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования курсовой работы являются вопросы ведения налогового учета.

Объект исследования – цели, задачи и принципы ведения налогового учета.

Целью данной работы является исследование сущности и значения налогового учета в системе налогообложения РФ, рассмотрение проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета, которые необходимо учитывать при организации налогового учета на предприятиях.

Задачи курсовой работы были определены исходя из ее цели и состоят в:

Определении сущности налогового учета;
Анализе функций налогового учета;
Рассмотрении документального регулирования налогового учета;
Изучении теоретических аспектов организации налогового учета на предприятии;
Определении порядка ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что рассмотрены общие вопросы по организации налогового учета, раскрыта его сущность и содержание.

В качестве основных источников при написании курсовой работы был взят Налоговый кодекс РФ и Комментарий к нему, а также изданные труды таких экономистов, как Н.В. Свиридова, Е. А. Лешина, Н. П. Кондраков, Р. Б. Шахбанов, Т. Л. Крутякова.

Рассмотрим подходы ученых к трактовке категории «налоговый учет». Так, Р. Б. Шахбанов, Т. Л. Крутякова под налоговым учетом понимают подсистему бухгалтерского учета, по определенным правилам, утвержденным государством, выполняет функции начисления и уплаты налогов соответствующим государственным органам.

Другая группа ученых Н.В. Свиридова, Е. А. Лешина, Н. П. Кондраков считает, что налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

1.Характеристика налогового учета и его регулирование

1.1 Сущность налогового учета

В экономической литературе не сложилось единого мнения относительно сущности и места налогового учета в системе хозяйственного и бухгалтерского учета.

Существуют разные точки зрения относительно налогового учета. Некоторые авторы, ссылаясь на то, что налоговый учет вышел за пределы системы бухгалтерского учета, вносят предложение о выделении его в качестве отдельного вида хозяйственной учета. Другие считают, что налоговый учет - это подсистема бухгалтерского учета.^[1]

Ссылаясь на то, что финансовый, управленческий и налоговый учет не имеют своего предмета и метода, а в теории сегодня сформулированы только предмет и метод бухгалтерского учета, то налоговый учет является подсистемой бухгалтерского учета.^[2]

Однако финансовый, управленческий и налоговый учет как подсистемы бухгалтерского учета имеют определенные различия, которые характеризуются своими объектами, содержание которых влияет на применение соответствующих элементов метода бухгалтерского учета.

Налоговый Кодекс определяет налоговый учет как систему информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ.^[3]

Ведение налогового учета на предприятиях слишком затруднено и требует усовершенствования.

Мировая практика имеет несколько вариантов сочетания бухгалтерского и налогового учета, но все они за основу берут данные бухгалтерского учета, хотя на практике трудно определить вариант взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, применяемый в той или иной стране.^[4]

В России законодательно сформировалась отдельная подсистема бухгалтерского учета - налоговый учет, поэтому предприятия обязаны вести три вида учета - бухгалтерский, внутрихозяйственный (управленческий) и налоговый.

Благодаря налоговому законодательству, формирование информации об объектах учета в бухгалтерском и налоговом учете принципиально разное (например, основные средства и основные фонды, валовые расходы и расходы деятельности, валовые доходы и деятельности и т.д.).^[5]

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[6]

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.^[7]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Структура налогового учета

СТРУКТУРА НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Уровень первичных учетных документов

Уровень налоговых регистров

Уровень налоговой отчетности по каждому налогу

Первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.^[8]

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены действующим налоговым законодательством. Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно.

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогом с доходов физических лиц.

Налоговые регистры - это формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства.^[9]

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях.^[10]

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, которая состоит налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

1.2 Функции налогового учета

Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения стране. Влияние налогов на экономику изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. Поэтому государство выполняет регулирующие и аккумулирующие функции.

Система налогообложения функционирует на микроуровне, то есть, основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц. ^[11]

В функции налогового учета относятся следующие: фискальная; информационная; контрольная.^[12]

С помощью первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполнения бюджета. Многие положения Налогового кодекса и инструктивных актов устанавливают режим, получения необходимой информации для определенных расчетов, вычислений, которые непосредственно не вытекают из данных финансового учета.

При расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится перечислять в целях налогообложения. Правила и принципы при пересчете действуют в интересах государства.^[13]

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового состояния налогоплательщиков.^[14]

В связи с выполнением этой функции основное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет облагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в рамках каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция. Современное налогообложение достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, например объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда вопросы налогообложения не стояли так остро.^[15]

Сейчас через разработку специальных форм и расчетов - деклараций и, счет-фактур и др. налоговые органы осуществляют контроль и надзор за соблюдением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Согласно законодательству основная задача бухгалтерского учета, следовательно, и налогового учета является:

формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;
обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и тому подобное.^[16]

Налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
регистрация, постановка на учет и снятие с учета;
регистрация и выдача лицензии и патентов на некоторые виды предпринимательской деятельности;
в установленные сроки осуществление платежей налогов, представление декларации по налогам;
представление в соответствующие органы информации о платежах, продление срока или возврат платежей и тому подобное.^[17]

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета.

Они тесно связаны с этими принципами налогообложения;

обязательности;
определенности;
справедливости;
единства;
гласности;

Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они являются вечными истинами.

Всеобщее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они соответствуют трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, которым она необходима. Например, информацию о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам контроля за использованием бюджета, так что она уместна.

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в этих налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ. ^[18]

1.3 Документальное регулирование налогового учета

Нормативно-правовое регулирование налогового учета невозможно без определения методики ведения налогового учета. При этом стоит отметить, что подход в этом - одно из самых противоречивых вопросов учетной политики, прежде всего из-за недостаточного нормативно-правового регулирования его вообще.

В подсистемах финансового, управленческого налогового учета используются одни и те же элементы общей системы бухгалтерского учета: документация, оценка, счета, двойная запись, калькуляция, инвентаризация, баланс, но не в неодинаковой степени учитывая свойство учтенных объектов.^[19]

Всеобъемлющей является подсистема финансового учета, поэтому в ней применяют все без исключения элементы метода системы бухгалтерского учета - счета, двойная запись, документация, инвентаризация, оценка, калькуляция.^[20]

Подсистема налогового учета охватывает значительно более узкий круг объектов. В частности, здесь не находит отражения такой объект бухгалтерского учета, как издержки производства. А потому не применяют элемент калькулирования себестоимости продукции.^[21]

Документацию в системе налогового учета ограничивают налоговыми накладными и книгами учета приобретения и продажи товаров, работ, услуг, реестрами учета валовых доходов и расходов. Инвентаризация в налоговом учете не применяется, хотя ее нельзя игнорировать в определении прироста (убытка) товаров, других производственных запасов. Но в основном уточнения остатков товарно-материальных ценностей проводятся по данным инвентаризации, проводимой в финансовом учете. ^[22]

Если налоговый учет ведут внесистемной выборкой данных, в данном случае не применяют такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись операций, что, кстати, свойственно иногда управленческом учете в отдельных странах.

В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей - натуральные, трудовые, условные и денежные, а в налоговом учете - только денежный измеритель.

Налоговый и финансовый учет различаются по первичным документам - налоговая накладная - в налоговом учете и товарно-транспортная накладная - в финансовом учете.

Также они различаются по учетным регистрам: приобретение или продажа товаров, работ и услуг, регистры учета валовых расходов и валовых доходов, аналогов которым в финансовом учете вообще нет, отчетными документами, налоговые формы которых гораздо многочисленнее, чем в финансовой отчетности, срокам представления отчетности, которые в налоговой системе более оперативные по сравнению с финансовым.

В частности, налоговая отчетность является месячной, квартальной и годовой, в то время как финансовая - только квартальной и годовой. Здесь уместно отметить, что ни в одной стране Европейского Союза на предприятия не возлагают обязанность ежеквартального составления финансовой отчетности. Правилом является составление годовой финансовой отчетности.^[23]

Документы налоговой отчетности, выполняют функции первичных документов финансового учета, поскольку для составления некоторых форм налоговой отчетности данные финансового учета - только исходная информационная база, а потом эти же формы налоговой отчетности является основой для записей в аналитических реестрах финансового учета. ^[24]

В частности, расчет платы за землю составляют на основе права собственности (пользования) на землю, а потом этот же расчет используют для записей в регистрах финансового учета.^[25]

Аналогично используют расчет налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин, основой для составления которого являются инвентарные карточки по учету основных средств.

Учитывая это, представляется резонным утверждение, что налоговый учет имеет право на существование наряду с финансовым, а различия между ними углубляются.

Различия экономического содержания и методики определения финансовых результатов в финансовом и налоговом учете дают основания утверждать, что их предмет отличается (Приложение 1)

В связи с тем, что отсутствует разделение бухгалтерского учета на финансовый, налоговый и управленческий, важна конкретизация сущности и содержания каждого из них, определение сферы применения, конкретизация методики ведения, которая была бы приемлемой на практике.

Разрабатывая по учетной политике предприятия рабочий план счетов бухгалтерского учета надо иметь в виду, что в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденном приказом не предусмотрены отдельные синтетические счета или, по крайней мере, субсчета для учета валовых расходов и валовых доходов, которые являются определяющими в исчислении налогооблагаемой прибыли.^[26]

Вместе с тем, это категории, которые используются только в налоговом учете; они идентичны общеэкономическим категориям «расходы», их нельзя отразить в системе корреспонденции установленных счетов финансового учета, а придется осуществлять выборки данных, необходимых для составления приложений к декларации о прибыли предприятия.

Поэтому вполне обоснованным является вывод, что с таким подходом к организации учетного обеспечения налоговой отчетности нельзя согласиться.

Внесистемное отражение валовых расходов и валовых доходов неизбежно приводит к ошибкам, которые по своим последствиям весьма ощутимые как для предприятий, так и для учетных работников, к которым в результате применяются финансовые санкции за искажение налогооблагаемой прибыли.^[27]

Одним из первостепенных условий деятельности предприятия в современных условиях является своевременное и правильное осуществление учета налоговых операций в налоговой отчетности.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, которые были проведены плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующих бюджетов.

2. Особенности ведения налогового учета

2.1 Теоретические аспекты организации налогового учета на предприятии

Функционирование любого предприятия сопровождается уплатой налоговых платежей, которые имеют обязательный характер, а, следовательно, предприятие не может полностью отказаться от налоговых расходов.^[28]

Однако оно может оптимизировать сумму этих расходов, особенно путем надлежащей организации налогового менеджмента на предприятии, в том числе организации его составной части - эффективной системы налогового учета.

В современных условиях хозяйствования исчисление и уплата налогов является достаточно сложной и ответственной процедурой. Это объясняется не только правильностью определения размеров налоговых платежей за определенный налоговый период и их своевременной уплатой, но и необходимостью использования значительных средств и времени на организацию, а также ведение налогоплательщиком налогового учета.^[29]

Важным инструментом налоговой системы является налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.

Учитывая, довольно жестокую систему финансовых санкций, применяемых к предприятиям в условиях выявления ошибок при осуществлении налогового учета и формировании налоговой отчетности, очевидно, что эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянному упорядочению и совершенствованию системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информацией, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов.^[30]

При употреблении термина «организация налогового учета» необходимо различать два следующих понятия: организация его как системы и организация функционирования во времени и пространстве, то есть управление.

Первое понятие является более широким.

Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.^[31]

Организация системы налогового учета состоит из следующих элементов:

организации порядка ведения учетных записей с налогового учета;
организации работы бухгалтеров при ведении налогового учета.

Организация порядка ведения учетных записей заключается в:

проектировании и внедрении форм первичных носителей информации (бумажных и электронных первичных документов);
разработке форм учетных регистров и порядка осуществления в них записей;
установлении порядка составления отчетов (налоговых деклараций).

Практика ведения налогового учета позволяет выделить следующие основные принципы его организации:

налоговый учет ведется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами налогового законодательства;
осуществляется в целях налогообложения, а также налогового контроля;
ведется на базе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (подтверждением данных налогового учета являются первичные документы);
непрерывность, достоверность и своевременность отражения в налоговом учете данных о деятельности налогоплательщика.^[32]

Организация налогового учета имеет ряд предпосылок, от которых она зависит, а именно:

от государственных нормативных актов;
особенностей отрасли и размера предприятия;
квалификации бухгалтерских кадров и технического обеспечения и тому подобное.

Организационное воздействие на подсистему налогового учета осуществляется в рамках системы бухгалтерского учета, которая является открытой и постоянно взаимодействует с другими экономическими системами как на предприятии, так и за его пределами. ^[33]

На входе системы налогового учета, организуется правовое, методологическое, методическое, информационное, кадровое, материальное и финансовое обеспечение, а на выходе получается экономическая информация.^[34]

Организация налогового учета использует не только специфические приемы и методы бухгалтерского учета, но и методы других наук, таких как теория организации, кибернетика, теория систем, биология, эргономика, социология, делопроизводство, математика, психология, менеджмент.^[35]

Организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, которые неразрывно связанные и зависят друг от друга.^[36]

Рациональная организация налогового учета способна обеспечить сокращение расходов предприятия, связанных с налогообложением его деятельности. Так, в частности, налоговые расходы можно уменьшить за счет:

сокращение суммы налоговых платежей предприятия;
избежание затрат на уплату финансовых санкций, связанных с некорректным ведением налогового учета на предприятии;
получение дополнительной прибыли за счет увеличения оборачиваемости капитала за счет недопущения сумм налоговых переплат; экономии затрат на организацию и ведение налогового учета.

Для поддержания надлежащего функционирования системы налогового учета необходимо соответствующее финансовое обеспечение, которое проявляется в форме заработной платы персонала, который занимается ведением налогового учета на предприятии, и расходов на повышение его квалификации, и материальное обеспечение, которое включает специализированное помещение, компьютерную технику, офисное оборудование, канцелярские принадлежности, бланки первичных документов, налоговой отчетности (деклараций) и др.

Важным является информационное обеспечение налогового учета, включая внешние и внутренние источники информации. Внешними информационными источниками являются законодательные и нормативные акты, специализированная литература, семинары и т.д.

Внутреннюю информационную базу налогового учета составляют первичные учетные документы (налоговая накладная и т. д.), аналитические регистры налогового учета, реестры хозяйственных операций, книга учета продажи товаров. состояния счетов, единицы налогового учета, декларации, расчеты налоговой базы, Положение об учетной политике на предприятии, должностные инструкции и тому подобное.^[37]

Таким образом, эффективное осуществление налогового учета на предприятии требует надлежащего ресурсного обеспечения.

2.2 Порядок ведения налогового учета

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[38]

Законодательно сформулированы только общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. ^[39]

Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера и т.д.), то в налоговом учете таких форм не существует.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы и тому подобное. ^[40]

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный списочный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в регистрах налогового учета - регистры хозяйственных операций, расчетов, состояния единицы налогового учета, декларации.^[41]

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом о учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому.

Предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решение которых отсутствует на законодательном уровне (отнесение к МБП или ОС, амортизация, метод списания запасов, обязательные доплаты работникам по предприятию ....).^[42]

Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных приводятся в приложениях к приказу.

На основании вышеприведенных норм налогового законодательства можно отметить, что вся совокупность по учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические способы формирования информации используются для правильного начисления налогов и сборов.

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета, которые определяют:

организацию работы бухгалтерского подразделения в части налогового учета (или налоговой службы и порядок взаимодействия ее с бухгалтерской);
состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и реестров налогового учета.

Предметом налогового учета, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия.^[43]

Однако налоговый учет направлен в первую очередь на начисление и уплату налогов. Поэтому и предмет налогового учета необходимо рассматривать в более узком смысле.

Объектом налогообложения (то есть то, что облагается налогом) является доход (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость определенных товаров, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц. Существуют и другие объекты налогообложения.^[44]

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели.

Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом состоянии предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регулирующие функции. Поэтому некоторые различия между указанными системами учета будут существовать всегда.^[45]

Наряду с этим бухгалтерский учет - это упорядоченная система регистров, утвержденных планом счетов, своей аналитикой, благодаря чему достигается достаточно высокая степень объективности финансовых показателей.

Независимо от назначения двух систем учета - налогового и бухгалтерского, всегда существует необходимость сопоставимости двух систем и выявление причин расхождений, если показатели одной системы резко отличаются от другой системы. ^[46]

2.3 Проблемы и перспективы налогового учета

Налоговый учет является неотъемлемой частью учета организации и играет важнейшую роль, как в исполнении налоговых обязательств, так и в налоговом планировании.

Современный этап налогового реформирования в РФ характеризуется значительными изменениями налогообложения страны. Налоговый Кодекс Российской Федерации является главным законодательным документом налоговой политики государства.^[47]

После вступления в действие с 01.01.02. Главы 25 «Налог на прибыль организаций» значительно изменился механизм налогообложения прибыли. Стало важным ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций. Учет объектов налогообложения немного отличается от бухгалтерского учета. Поэтому изначально было тяжело вести сразу два учета – бухгалтерский и налоговый.^[48]

К недостаткам данного метода можно отнести громоздкость документации в системе ведения учета, дублирование данных бухгалтерского учета, которое приводит к массивности регистров налогового учета, отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов и в итоге трудоемкий процесс учета.
Из этого следует, что создание данной системы налогового учета приведет к нерациональному росту затрат, к неточности данных налогового учета, к более медленной организации учета и его своевременности.

Но система бухгалтерского учета постоянно улучшается и изменяется. Изменяются и правила отражения операций. Поэтому и у этого метода есть свои недостатки.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет увидеть формирование прибыли по правилам налогового законодательства, а так же отклонения в суммах налога, исчисленных по правилам бухгалтерского учета.^[49]

С введением ПБУ 18/02 сильно изменилось ведение бухгалтерского учета. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением отклонений между бухгалтерской и налоговой величиной активов.^[50]

На сегодняшний день существует не малое количество компьютерных программ, позволяющих облегчить налоговый учет. Самой популярной является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Данная программа структурирует все данные о ведении деятельности на предприятии, обрабатывает первичные документы, все финансовые и экономические отчеты, тем самым облегчает человеческий труд и практически полностью сводит к нулю ошибки в расчетах.

Для малых предприятий Налоговый кодекс предусмотрел облегченный вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) и специального режима – единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ, организации находящиеся на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, а ИП освобождаются от НДФЛ, НДС и налога на имущества с физических лиц, тем самым облегчая налоговый учет у себя на предприятии.^[51]

В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели, разные методики оценки активов, обязательств, доходов и расходов, и, как следствие, - разные результаты, усложняется работа бухгалтеров и контролирующих органов. Это вызывает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей в систему бухгалтерского учета, что является чрезвычайно важным моментом в повышении контролируемости хозяйственных операций и предотвращении уклонения от налогообложения.^[52]

Упрощение заключается в следующих действиях:

методы списания стоимости запасов в расходы будут уточнены. При этом обеспечат сближение бухгалтерского и налогового учета;
в зависимости от учетной политики, возможность амортизации малоценного имущества;
признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;
изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Также можно преобразовать метод двойной записи в тройную. То есть отражать суммы в дебете, кредите и сразу высчитывать налог. Такой метод позволит убыстрить и как следствие оптимизировать налоговый учет.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционной системой бухгалтерского учета, его нельзя считать только составной частью последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые в нем используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса.

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом. Ведь оба вида учета оперируют одними и теми же первичными документами; фиксируют одни и те же данные и факты хозяйственной жизни. Как бухгалтерский, так и налоговый учет в основном ведут одни и те же специалисты - бухгалтеры.

Итак, налоговый учет в современном его виде привел к усложнению системы учета на предприятиях. Имеющаяся налоговая методика расчета результатов деятельности организаций приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств.

В настоящее время представляется целесообразным разработать план счетов налогового учета. Счета должны иметь названия и номера отличные от счетов бухгалтерского учета, что поспособствует к появлению новой корреспонденции счетов. Что существенно облегчит ведение учета в крупных организациях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный учетный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в регистрах налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому. Кроме того, предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решения которых отсутствует на законодательном уровне.

Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы реестров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных нужно привести в приложениях к приказу.

На основании вышеприведенных норм налогового законодательства можно отметить, что вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические - это способы формирования информации для правильного учета налогов и сборов.

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета.

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов.

Доходы и расходы налогоплательщика должны быть подтверждены первичными документами.

Налогоплательщик не может формировать учет, показатели в налоговой и таможенной отчетности без подтверждающих документов.

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 02.02.2016) URL : https : // www. consultant.ru /document/cons_doc_LAW (дата обращения 01.04.2016)
Положение по бухгалтерскому учету. URL: http://www.garant.ru/doc/pbu/(дата обращения 02.04.2016)
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016)
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 288 с.
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – 297 с.
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 432 с.
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с.
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – 123 с.
Шахбанов, Р. Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / Р. Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – 514 с.

Приложения

Таблица 1

Объекты финансового и налогового учета

*Финансовый учет*	*Налоговый учет*
Производственные и непроизводственные основные средства	Основные фонды, связанные с производством и реализацией продукции
Собственные и приобретенные предметы труда производственного и непроизводственного назначения	Приобретенные производственные запасы
Средства сферы обращения (средства, дебиторская задолженность)	-
Издержки производства	Валовые расходы
Собственные работы и услуги, выполненные другими предприятиями	Работы и услуги производственного назначения, выполненных другими предприятиями
Доходы (выручка) от реализации продукции (работ, услуг), другие доходы	Валовые доходы
Финансовые результаты	Налогооблагаемую прибыль

Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 46 ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 36 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 02.04.2016) ↑
Шахбанов, Р. Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / Р. Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – С. 301 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С.. 48 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С. 19. ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 67 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С. 20 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 69 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 72 ↑
Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 51 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 134 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 56 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С. 48 ↑
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – С. 32 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 138 ↑
Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 59 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 02.04.2016) ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С. 60 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 77 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 68 ↑
Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М. М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 73 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С. 63 ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 79 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 83 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 86 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 89 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 105 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С. 94 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 106 ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 99 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 207 ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 103 ↑
Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – С. 96 ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 209 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. – С. 211 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 114 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 116 ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 109 ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 107 ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 110 ↑
↑
Шахбанов, Р. Б. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / Р. Б. Шахбанов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. – С. 98 ↑
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. – С. 120 ↑
Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 02.04.2016) ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 02.04.2016) ↑
Положение по бухгалтерскому учету. URL: http://www.garant.ru/doc/pbu/(дата обращения 02.04.2016) ↑
Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 118 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 02.04.2016) ↑
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учёт: Практическое пособие для бухгалтеров / Т. Л. Крутякова. – М. : АйСи Групп, 2012. – С. 118 ↑