Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - главный источник формирования доходов бюджета Российской Федерации. Не последнюю роль в нем играют налоги с физических лиц. Физические лица в Российской Федерации облагаются несколькими типами налога, включая дорожный налог, много косвенных налогов, включенных в стоимость продуктов, купленных физическим лицом (например, акцизы), но главный налог, который уплачивается всеми гражданами, является подоходный налог с физических лиц. Его ставки, оплата и другие условия отрегулированы актом Российской Федерации от 7 декабря 1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с последующими изменениями). Методические объяснения положений закона содержат в Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О Подоходном налоге с физических лиц».

Принятие в России нового Налогового кодекса показало много насущных проблем, требующих решения в ближайшем будущем. Многие из них связаны с введением новых ставок и привилегий для дохода физических лиц. Существующий подход к налогообложению граждан не изменил радикально доступные недостатки законодательства.

Налоговая политика в нашей стране направлена только на поддержание бюджета, но не производителя. И принятые изменения в Налоговом кодексе, по-моему, не удаляют налоговое бремя с предприятий, но «облегчили» жизнь богатых граждан.

В условиях рыночной экономики резко увеличиваются роль и ценность налогов. Налоговая система оказывает значительное влияние на экономику в целом. Это играет роль регулирования в финансовой и экономической деятельности отдельных предприятий и по всей стране.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридическими лицами. Главные типы налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет являются: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на прибыль.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что подоходный налог – занимает основное место в системе налогообложения населения. Подоходный налог входит в пятерку налогов, обеспечивающих более чем 90% поступлений в федеральном бюджете России. Его уплачивают десятки миллионов граждан России - больше чем половина из всего населения страны.

Налог на доход физических лиц - один из экономических рычагов в руках государства, посредством которого это должно решить часто трудные совместимые проблемы: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень дохода населения и соответственно структуры личного потребления и сбережения граждан; стимулировать самое рациональное использование полученного дохода; помочь наименее защищенным категориям граждан. У налогообложения дохода физических лиц есть прекрасные возможности для воздействия на уровне реального дохода населения, позволяет стимулировать деловую активность посредством системы привилегий, выбор объекта и налоговых ставок, предоставлять стабильные доходы бюджета, подлежащие выплате увеличиться в налоговых ставках в процессе роста дохода граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личного дохода граждан объяснена также тем, что вес индивидуального подоходного налога во многих отношениях определяет уровень налогообложения и других налогов.

Налогообложение физических лиц чрезвычайно разнообразно. Обложение подоходным налогом получило самое большое распределение после Первой мировой войны. Подоходному налогу в каждой стране вызвали особенности исторические, политические, экономические и другие факторы.

Объектом изучения в работе выступает налоговая система Российской Федерации и, в частности, налогообложение действий физических лиц.

Цель этой работы - развитие действий для улучшения системы налогообложения физических лиц.

К задачам следует отнести следующие:

- раскрыть подоходный налог в экономической системе общества;

- исследовать порядок исчисления и уплаты подоходного налога;

- выявить способы улучшения налога на доходы физических лиц.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Виды налогов с физических лиц

Налог - обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в размерах, определенных законом и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетных и внебюджетных фондах государства. Взносы осуществляют главные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов сформированы финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, отношениями экономических предприятий и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, относительно формирования государственных финансов.

Но налоги - это не только экономическая категория, но также и одновременно финансовая категория. Поскольку финансовые налоги категории выражают общие свойства, присуще всех финансовых отношений, и отличительных признаков, и черт, владеют формой движения, которое является функциями, которые выделяют их от всего набора финансовых отношений. Функции налогов показывают свою социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в экономическом механизме? По этой проблеме есть несколько точек зрения, но я бы выделил три функции налогов:

- распределительную;

- фискальную;

- контрольную.

Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д. [11, c. 170].

Наиболее последовательно реализованная функция фискальная. Фискальная функция - основная, характерна первоначально для всех государств. С ее помощью созданы государственные денежные фонды, которые являются материальными условиями для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции есть изъятие части дохода граждан для содержания правительства, обороны страны и та часть непроизводительной сферы, у которой нет собственных источников дохода (многие культурные учреждения - библиотеки, архивы, и т.д.), или они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения, и т.д. Эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных групп общества.

Ценность финансовой функции с увеличением экономического уровня развития общества увеличивается. Двадцатый век характеризуется огромным ростом в доходах государства из взимания налогов, которое связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, которые у власти. Государство тратит все больше финансовых средств для экономических и общественных действий для административного персонала.

Другая функция налога с населения как экономическая категория состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сравнения с требованиями государства для финансовых ресурсов. Благодаря контрольной функции управления в целом оценена эффективность каждого налогового канала и налога «пресса», обнаруживается потребность модификации налоговой системы и бюджетной политики. Контрольная функция управления налогом и финансовыми отношениями проявляется только в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственное казначейство, чтобы поддержать армию, административный персонал, социальную сферу. Но так как государство считало необходимым, чтобы участвовать активно в организации экономической жизни в стране, у него были функции регулирования, которые были выполнены с помощью налогового механизма. В налоговом регулировании доходов населения были созданы стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но у большинства налогов, наложенных теперь в Российской Федерации, есть только фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или ограничивая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или снижая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и с ним в близкой взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянный контакт налогов с участниками процесса производства, которое предоставляет ему реальные возможности влиять на экономику страны, все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов осуществлена через систему привилегий, исключений, предпочтения, скоординированные к льготообразующими признакам объекта налогообложения. Это проявляется в изменении объекта налогообложения, сокращению облагаемой налогом базы, снижению налоговой ставки.

Деление налогов, взимаемых с физических лиц.

В налоговой системе России существует 3 группы налогов, в зависимости от органа, которое взимает налог, и это использует:

1. федеральные налоги;

2. региональные налоги;

3. местные налоги и сборы.

Выделяют главные типы налогов с населения в России:

государственная пошлина;
земельный налог;
налоги на имущество физических лиц;
налог с владельцев транспортных средств;
подоходный налог с физических лиц;
регистрационный сбор с физических лиц – предпринимателей;
сбор за пограничное оформление;
сбор за уборку территорий населенных пунктов;
страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;
таможенные платежи [12, c. 262].
1. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ

Налог считают установленным только в этом случае, когда налогоплательщики и элементы налогообложения определены, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут быть также обеспечены в необходимых случаях при учреждении налога в процессе законодательства о налогах и сборах.

При установлении сбора их плательщиков и элементов налогообложения относительно конкретного сбора определены.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Установление налога - определение налогоплательщиков и элементы налогообложения. Пункт 1 Статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации определяет общие условия учреждения налогов.

Налог считают установленным только в этом случае, когда налогоплательщики и налогообложение элементов определены:

a) налогоплательщики

налогоплательщики - организации (российские и (или) иностранные) и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу Российской Федерации возложена обязанность заплатить налоги. При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций (в отличие от таких подразделений иностранных организаций) самостоятельными налогоплательщиками не являются и исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

б) объект налогообложения

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

У каждого налога есть независимый предмет к налогообложению, определенному согласно Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и положений принятия во внимание Статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации;

в) налоговая база

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением [13, c. 247].

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу после результатов каждого налогового периода на основе доходов и расходов, и экономические операции в порядке, определенном Министерством финансов Российской Федерации.

Другие налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от структур данных об облагаемом доходе, и также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам;

г) налоговый период

Налоговый период - календарный год или другой промежуток времени относительно отдельных налогов на завершение, которого налоговая база определена и оценена сумма налога, за которую взимается оплата.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов после результатов, из которых уплачиваются авансовые платежи;

д) налоговая ставка

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

e) порядок исчисления налога.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента;

ж) порядок и сроки платежа налога.

Платеж налога осуществлен единовременным платежом всей суммы налога в наличной или безналичной форме, или в другом порядке, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и другими актами законодательства о налогах и сборах, установленных относительно каждого налога.

Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут быть обеспечены в необходимых случаях при учреждении налога в процессе законодательства о налогах и сборах.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов, что следует из статьи 12 Налогового кодекса РФ.

Также необходимо помнить, что налоги не могут иметь дискриминационного характера и по-разному быть примененным происхождением социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Не позволено установить налоговые льготы в зависимости от формы собственности, национальности физических лиц или места происхождения капитала (Статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет плательщиков сборов и конкретные элементы обложения, то есть ставку сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее применительно к конкретным сборам [14, c. 221].

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Роль налогов с физических лиц в формировании бюджета РФ

Налогообложение дохода физических лиц во всех странах играет важную роль в формировании государственного бюджета. Размеры поступлений подоходного налога в бюджет зависит от уровня развития народного хозяйства, которое определяет уровень дохода населения. Этот налог регулирует также уровень потребления, стимулируя его, или ограничение. Поэтому для государственного соблюдения экономических интересов государства, в форме квитанций налогов в бюджете и уважения к принципу справедливости чрезвычайно важно при налогообложении.

В современной России система налогообложения доходов граждан начала формироваться в 1991 с поддержанием Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Обязанность заплатить налоги в России является конституционной обязанностью граждан. Статья 57 Конституции России гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» [1, с.17].

Согласно Закону «О подоходном налоге с физических лиц» в России применялась, как и в большинстве экономически развитых странах, прогрессивная шкала налога, означающая повышение ставки налога по мере увеличения доходной базы физического лица. Прогрессивная шкала более плотно учитывает один из основных принципов налогообложения – принцип справедливости. Более состоятельные граждане должны платить налог в больших размерах, нежели люди с меньшим уровнем дохода. В качестве одной из мер по совершенствованию налоговой системы в России Государственная дума Российской Федерации предлагает введение масштаба возрастания подоходного налога граждан. Вместе с тем, больший доход получает человек, который имеет более высокую квалификацию и больше и эффективнее работает. Поэтому при вводе прогрессивной шкалы налогообложения необходимо учитывать фактор стоимости каждого отдельного человека на рынке труда.

Теперь налогообложение дохода граждан отрегулировано согласно Главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), который введен в действие с 01.01.2001года. В соответствии со Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, доходом признаётся экономическая выгода в денежной форме, учитываемая в случае её оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» [2, с.39].

Подоходный налог, взимаемый в России, может условно быть разделен на следующие блоки:

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 13% у резидентов и нерезидентов;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 30% у нерезидентов;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 35% с отдельных доходов установленных налоговым законодательством, в частности доходов в виде процентов по вкладам в банках, в части превышения действующей ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым вкладам, и по вкладам в иностранной валюте в размере, превышающем доходность 9% годовых; в отношении выигрышей и призов, выплачиваемых организациями при проведении различных рекламных акций связанных с розыгрышем призов;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми резидентами по ставкам 9% в отношении дивидендов выплачиваемых российскими организациями российским гражданам 15% в отношении дивидендов, выплачиваемых российскими организациями иностранным гражданам;

- налог на доходы физических лиц, взимаемый по ставке 13% с индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

В оплате дохода нанятым рабочим обязательство для передачи налога в бюджете назначено на налоговых агентов. Налоговыми агентами в соответствии с положениями статьи 24 Налогового Кодекса РФ признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации [2, с.17].

Налог на доходы физических лиц является основным бюджетообразующим налогом, следовательно, актуальным является полнота и своевременность поступления НДФЛ в бюджет республик, при одновременном повышении качества налогового администрирования и осуществлении комплекса мероприятий направленных на решение следующих актуальных проблем:

Легализация теневых доходов, не отражаемых в налоговой базе.
Заключение трудовых соглашений с наемными работниками.
Контроль за своевременной и полной уплатой начисленного налога в бюджет в целях минимизации недоимок по НДФЛ [3, с.469].

2.2. Порядок исчисления налогов с физических лиц

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате [2, п. 1 ст. 55].

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации [2, п. 1 ст. 229, ст. ст. 227, 227.1, 228]. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов [2, п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230].

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год [2, ст. 216].

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% [2, п. 1 ст. 224].

В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки — 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов [2, п. 4 ст. 224];

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. [2, п. 5 ст. 224];

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. [2, п. 5 ст. 224].

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ [2, п. 3 ст. 224].

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Исключением являются:

1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% [2, п. 3 ст. 224];

2) доходы иностранных работников — высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ [2, п. 3 ст. 224].

2.3. Социальные налоговые вычеты

Определяя размер налоговой базы согласно Пункту 3 Статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на следующие вычеты по социальному налогу:

1) в сумме дохода, переданного налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансированный от средств соответствующих бюджетов и также к спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям для потребностей физической подготовки граждан и содержание команд и также в сумме пожертвований, перечисленных (выплаченный) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговый период для обучения в учебных заведениях - - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет по социальному налогу обеспечен во время обучения указанных людей в учебном заведении, исключая академический отпуск, оформленный в соответствии с установленным порядком в ходе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

3) в сумме, заплаченной налогоплательщиком в налоговый период для услуг в лечении, предоставленный ему медицинскими учреждениями Российской Федерации , а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, рассматривают суммы страховых взносов, заплаченных налогоплательщиком в налоговый период в соответствии с договором на добровольное личное страхование и также в соответствии с договором добровольной страховки от супруга (супруг), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми компаниями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) оплаты страховых взносов предоставлен налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на внедрение медицинской деятельности и также в представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические затраты на лечении, приобретении лекарств или на оплате страховых взносов.

Указанный вычет по социальному налогу предоставлен налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных лекарств и (или) оплата страховых взносов не были сделаны организацией за счет средств работодателей;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

2.4. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Действующее законодательство установило виды и степень ответственности физических лиц за налоговое преступление и также его структуры.

Нормативными актами в сфере ответственности являются:

Закон от 27 декабря 1991. «Об основаниях налоговой системы в Российской Федерации» (Статья 13);

Закон от 7 декабря 1991. «О подоходном налоге от физических лиц» (Статья 22);

Закон от 21 марта 1991. «Об управлении Государственным налогом Российской Федерации» (Статья 10.12) (с 1 января 1997);

Кодекс об административных правонарушениях (Статья 7);

Уголовный кодекс Российской Федерации (Статья 198).

Стало быть, исходя из вышеперечисленных нормативных актов, физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды ответственности, как финансовую (налоговую), административную, уголовную.

Для привлечения к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность.

Противоправность - нарушение стандартов налогового права. Нарушение может быть выражено незаконной деятельностью, например, включением в декларацию о доходах, очевидно, искаженных данных, или бездействием, например, отсрочка платежа налога, уклонения от подачи декларации о доходах и т.д.

Вину физического лица в совершении налогового преступления проявляется психическим отношением к преступлению, т. е. сознавало ли лицо, что не исполняет требования правовых норм налогового законодательства, и предвидело ли наступление отрицательных экономических и правовых последствий.

В настоящее время в отношении налогоплательщиков установлены 17 составов налоговых правонарушений:

1) укрывательство объекта к налогообложению (УК - сокрытие в крупных размерах, в особо крупных размерах);

2) не учет объекта к налогообложению;

3) занижение дохода (прибыли);

4) ведение учета налогооблагаемого дохода (прибыли) с нарушением установленного порядка;

5) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления,

а также для уплаты налога;

6) задержка уплаты налога;

7) несвоевременное представление в налоговый орган документов, на обходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

8) искажение бухгалтерских отчетов;

9) представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов;

10) включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных;

11) уклонение от подачи декларации о доходах;

12) уклонение от явки в органы Госналогслужбы для подачи пояснений;

13) отказ от дачи органам Госналогслужбы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;

14) не предоставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы;

15) невыполнение требований налогового инспектора о предоставлении документов, допуске в помещение, устранении нарушений законодательства;

16) нарушение условий налогового договора;

17) использование налоговой оговорки.

Исходя из видов юридической ответственности за налоговые правонарушения, к виновным лицам (налогоплательщикам - гражданам) могут применяться такие виды санкций, как налоговые (финансово-экономические), административные и др.

Налоговые (финансово-экономические) санкции применяются в соответствии с п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ. Это такие меры воздействия, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа, пени, недоимки.

Основанием для применения налоговых (финансово - экономических) санкций является неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения.

Срок исковой давности по претензиям и искам, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен законом в 3 года.

Административные санкции за налоговые преступления применены к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами:

а) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации;

б) граждане, осуществляющие те виды предпринимательской деятельности, которые отсутствуют в полученном свидетельстве о регистрации;

в) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью запрещенной законодательными актами.

Размер административного штрафа за нарушение налогового законодательства определяется в пределах, установленных за соответствующее правонарушение.

За уклонение граждан от оплаты налога, не предоставляя декларацию о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна, или включением в декларацию, очевидно, искаженных данных по доходу или расходам, совершенных в крупном размере - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога либо совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до трех лет.

Таким образом, квалифицирующими признаками уголовной ответственности являются: а) особо крупные размеры неуплаты налога; б) крупные размеры неуплаты налога; в) лицо, ранее совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ.

Для привлечения виновных к уголовной ответственности налоговые органы при участии Главного управления налоговых расследований и его органов на местах передают материалы документальной проверки правоохранительным органам.

Случаи отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке [17].

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Прошлые два десятилетия определялись различным рядом рыночных реформ, которые, несомненно, вызвали изменения в налоговом праве. Налоги в течение последних периодов увеличились, различные привилегии уменьшились, вводились различные льготы затем следовала их отмена. Налоговое законодательство перенесло различные изменения, государство получило налоги не полностью. В процессе изменения экономической ситуации в стране налоговая система с ее формами налогообложения подвергается модификации.

Налоги - источник формирования доходов бюджета, которые влияют на перераспределение ВВП в стране и принимают участие в решениях главных социальных проблем: безработица, сокращение уровня рождаемости, большое количество людей, какой доход не превышает прожиточный минимум.

Происхождение вышеупомянутого, возможно определить это проблемы улучшения налогообложения в России, доминирует в сложившейся ситуации.

Проанализировав существующую систему налогообложения физических лиц в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как индивидуальный подоходный налог, налог на имущество физических лиц, земли, транспортного налога, потребность его преобразования определялась.

Во многих европейских странах подоходный налог наложен в масштабе возрастания от 0 до 57%. Несмотря на высокие ставки, формами налогообложения подвергается модификации.

В России есть значительное количество льгот, но они практически не выполняют роль, льготы не способствуют соблюдению налогообложения к уровню дохода, например, примеру, по НДФЛ с 2012 года необлагаемый вычет на самого налогоплательщика отменен, остался необлагаемый вычет на иждивенцев в размере 1400 рублей на одно-двух детей, 3000 рублей за третьего и последующего ребенка, вычет предоставляется на каждого ребенка, в Германии ежемесячный необлагаемый минимум 331,161 тыс. руб., Франции 318 890 руб. и США 225,918 руб.. Собственно говоря, перевес фискальной функции налогообложения в нашей стране над всеми остальными очевиден.

Главными недостатками существующих имущественного и земельного налогов являются отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, проблемы в их администрировании [15, c. 119].

Кроме того, присвоение налогу на имущество статуса регионального налога, противоречит условиям формирования введения налога на недвижимость и является преградой для налогообложения недвижимости как единого составляющего.

Налог на имущество определенно должен нести статус местного налога, ведь именно за счет данного налога финансируются все издержки, связанные с оплатой услуг недвижимости. Несмотря на ежегодно выполняемые работы и непрерывное увеличение сумм налогов, приходящих к бюджетам, удельный вес налога на имущество в итоге доходов местных бюджетов остается незначительным, это выявлено основными проблемами: инвентаризационная стоимость отсутствует у значительно числа объектов недвижимости, и эта стоимость очень сильно разнится с рыночной стоимостью.

Чтобы решить проблемы налогообложения физических лиц в России, возможно использовать опыт развитых европейских стран, провести администрирование объектов налогообложения по земельному и имущественному налогам, пересмотреть льготируемые категории налогоплательщиков:

для упрощения процедуры взимания налогов на недвижимость стоит рассмотреть вопрос едином налоге, объединяющим налог на имущество и земельный налог. Для выполнения этих мер необходимо создать государственный кадастр по учету недвижимости, определить порядок формирования налоговой базы, которая должная исчисляться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.
для улучшения имущественного налогообложения можно принять следующие меры: переоценить жилье, чтобы оценочная стоимость принадлежащих физическим лицам зданий соответствовала рыночной стоимости; привлекать объекты налогообложения, которые на данный момент не имеют никакой стоимости, помимо этого выявить и поставить на учет с обязательной оценкой строений, которые только воздвигаются; повысить ставки налога.
для выполнения поставленных задач необходимо разработать автоматизированную систему управления налогом на недвижимость и продумать ее использование в городской системе информации. Все подходы необходимо научно обосновать и применять их в соответствии со ставками земельного налога. Для увеличения общественного богатства необходимо сделать землю очень дорогой, особенно для зарубежных инвесторов, стоимость должна напрямую зависеть от сроков аренды.

Подводя итог можно сказать, что в настоящее время налоговой политика Российской федерации нацелена на фискальную функцию, так как стране необходимы значительные объемы денежных средств, для осуществления ряда реформ и сохранения стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной тогда, когда налогообложение приобретет стимулирующий характер и будет способствовать экономическому развитию государства в целом. [16, c. 152]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ налогообложения доходов физических лиц, проведенный в работе позволил мне сделать следующие основные выводы:

Сущность подоходного налога в России, как и отдельные его черты, во многих отношениях подобна подобному налогу, примененному во многих, рыночно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено рядом обстоятельств:

- налог на доходы - это личный налог, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания налога на доходы - у источника выплаты дохода является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Таким образом трудно переоценить значение и важность подоходного налога с физических лиц для Российской налоговой системы. Чем более со знанием дела система собирающегося подоходного налога в стране будет функционировать, тем эффективнее и быстрее государство сможет выйти из кризисного состояния в экономике и тенденциозно и динамично развивать свою экономику.

Теперь государство предпринимает серьезные меры, направленные к укреплению и преобразованию налогового законодательства. Наиболее значительным по своему юридическому статусу и практическому применению этапом было создание Налогового Кодекса, в частности главы 23 «Налог на доходы физических лиц».

Система Местных налогов и сборов, а также налоговой системы в целом, нужно улучшение. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Преобразование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно быть основано на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас.

Имея стабильную систему муниципального налога, местные органы самоуправления могли уделить больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Попадаться на “удочки” всевозможных компаний, обещающих продать вашу квартиру, дачу за немыслимые деньги без уплаты налогов, но не предупреждающих Вас о том, что при подаче налоговой декларации Вы будете иметь проблемы с налоговой инспекцией. Вам все равно придется платить, вот только из каких денег, ведь между получением дохода и уплатой (принудительной и со штрафами) подоходного налога пройдет время и полученных Вами денег уже может и не быть.

Так лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно просто знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.

В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

В заключении хотелось бы отметить, что в целом глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» упростила исчисление и взимание налога на доходы физических лиц, однако несмотря на все усилия по упрощению схемы НДФЛ, здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности. Одной из таких сложностей является определение полной оплаты труда работника с включением дополнительных выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников.

Данные выплаты и выгоды должны подлежать налогообложению как часть облагаемого дохода, поскольку они являются составной частью зарплаты. Тем не менее, подобные дополнительные выгоды трудно определить и измерить. Кроме того, состав тех, кто должен платить налог с заработной платы, во многом зависит от определения для налоговых целей понятия сотрудника - получателя таких выгод. Это определение достаточно сложно вывести и соблюдать. Кроме того, в случае если совокупное налогообложение слишком высоко, налогоплательщики могут стремиться к уменьшению его общей суммы за счет изменения соотношения выплат по налогу на доходы и по социальным налогам, взимаемых с сотрудников. Наконец, налогообложение иностранных источников дохода физических лиц-резидентов может быть чрезвычайно сложным и обременительным в административном отношении делом.

Все эти проблемы могут частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко следовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане. Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики и приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами.

Такой подход позволит стране использовать налог на доходы физических лиц в основе прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти после возобновления экономического роста. Все вышеперечисленные меры, по нашему мнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, а также достижению справедливости при налогообложении доходов физических лиц.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 15 марта 2009г. Москва, 2009г. – 832 с.;

3. Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц и декларирование их доходов» (в ред. Законов РФ от 16.02.92г. № 3317, 8 ред. Федерального от 28.06.97г. № 94-ФЗ);

Закон РФ «О вычетах по НДФЛ в 2009 году» от 26 ноября 2008г. № 224-ФЗ;
Федеральный закон «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991г. № 2003-1 (ред. от 05.04.2009г.);

11. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014.

12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016.

13. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014.

14. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. - 2-e изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2015.

15. Налоги в нашей жизни. Материалы научно-практической конференции "Человек и общество" / Юрьев В.М., Куприн А.В., Щербинин А.Т., Тамбов, 2015.

16. Д.Г. Макаров. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы. // Налоговый вестник, 2013.

17. Справочник бухгалтера – 95. Налоги и отчетность в нормативных документах. М.: “Интек ЛТД” 2015.