Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение(НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. Главная проблем экономики – это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы является налоговое регулирование. Это – система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику.

Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к числу наиболее сложных налогов и важных налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

Актуальность выбранной темы заключается в том, сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые впоследствии перераспределяются в бюджетные и внебюджетных фонды.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей, порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, проблем и перспектив его развития.

Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:

изучить понятие налога на доходы физических лиц, плательщики, объекты налогообложения;
проанализировать порядок исчисления НДФЛ на основании имеющегося законодательства;
рассмотреть порядок уплаты НДФЛ;
проанализировать динамику налоговых поступлений оп НДФЛ в бюджет РФ, Амурской области;
определить проблемы, связанные с исчислением налога на прибыль и пути совершенствования механизма налогообложения физических лиц.

Объектом исследования является налогообложение РФ.

Предметом – налог на доходы физических лиц.

В данной работе определяется роль и место НДФЛ, порядок их исчисления и уплаты, приведены характеристика и функции налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужило имеющееся налоговое законодательство РФ, научные труды отечественных авторов и методические пособия по системе налогообложения РФ.

В работе применены методы анализа, синтеза, обобщения, статистические методы исследования.

1 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Сущность и основные функции налогообложения физических лиц

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения^[1].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения^[2].

Налог с физического лица – это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Преимуществами НДФЛ являются:

соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности. НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер (формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?

Существует несколько точек зрения на эту проблему, но в основном можно выделить три функции налогов:

распределительную;
фискальную;
контрольную^[3].

Фискальная функция – основная, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны, части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.^[4] Эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налога в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, льготообразующих признаков объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки^[5].

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Согласно налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщиками признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13 % в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, те физические лица, которые находятся в РФ менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами РФ. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой обязанности, поскольку налоговые резиденты несут полную обязанность, т.е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, несут ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налог только с доходов, пученных на территории РФ.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются и российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ^[6].

Помимо этого, на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации^[7]. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30 %).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;

- следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;

- отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории Российской Федерации, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. День отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории^[8].

1.3 Теоретические основы оптимизации взимания НДФЛ

В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Этот перечень – исчерпывающий и применяется на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющимися резидентами РФ, так и лиц, не являющихся таковыми. Указанные доходы нельзя рассматривать как льготы, они выступают в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При их получении объекта налогообложения не возникает и соответственно они не учитываются и при определении налоговой базы.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, выплаты, компенсации, пособия по безработице, беременности и родам, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством;
получаемые алименты;
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства, а также призы, получаемые спортсменами, - в установленных случаях;
суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях (стихийные бедствия, смерь близких родственников (выплачивается работодателями, или в случае смерти самого работника, выплаченная помощь родственникам), гуманитарная, благотворительная помощь;
установленные выплаты, связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;
стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;
отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;
доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;
доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;
доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов грибов и т. п. при определённых условиях;
отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;
доходы охотников-любителей – при определённых условиях;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России	Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России	Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации
Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав	Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества	Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ
Доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу	Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ
6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия	6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком	7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные
в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ	налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ	8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети	9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации
10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ)
11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам.

а) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

б) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

в) упрощённая система налогообложения;

суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

Доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1. стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
2. стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;
4. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
5. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях;
отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;
отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;
выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций^[9].

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода^[10].

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю^[11].

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9, 30, 35 %), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества), исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты^[12].

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9 % годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Согласно статье 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки на доходы физических лиц (таблица 2).

Таблица 2

Ставки налогов на доходы физических лиц

Виды доходов	Ставка налога, %
- если иное не предусмотрено ниже	13
- доходам физических лиц-нерезидентов	15
в отношении доходов: - стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 руб.; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых	35
по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
- в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ	30
- в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов; - виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	9

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель, характеризующий этот объект.

Ставку 15 % применяют к доходам физических лиц-нерезидентов. Причем выплаты получают в виде дивидендов от российских организаций.

Рассчитывает, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент – источник выплаты. Уменьшить базу для расчета НДФЛ на суммы поступивших налоговому агенту дивидендов нельзя.

Не всегда нерезиденты применяют ставку из НК. Под исключения попадают случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения. В связи с тем, что международные договоры (соглашения) имеют приоритет над российским законодательством, применять нужно именно их правила. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам^[13].

Международные договоры России со странами ЕАЭС действуют в части, не противоречащей договору о Евразийском экономическом союзе.

2 АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НДФЛ В БЮДЖЕТ ЗА ПЕРИОД 2017 – 2019 ГГ.

2.1 Анализ поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой
системы государства. Данный налог выполняет регулирующую, фискальную и
социальную функцию налогообложения.

В данном пункте курсовой работы проведем анализ поступления НДФЛ
в бюджет Российской Федерации.

В таблице 3 представлено распределение поступлений от НДФЛ по
бюджетам разных уровней в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской
Федерации.

Таблица 3

Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты Российской
Федерации

Уровень бюджета	Процент отчислений	Всего отчислений	Примечания
Федеральный бюджет	50	100	При уплате НДФЛ иностранными гражданами по деятельности на основании патента
Бюджеты субъектов РФ	50	100
Федеральный бюджет	85	100	При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Бюджеты субъектов РФ	15	100	При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Федеральный бюджет	85	100	При уплате НДФЛ в бюджет поселения и муниципального района
Бюджеты поселений	10
Бюджеты муниципальных районов	5
Федеральный бюджет	85	100	При уплате НДФЛ в бюджет и межселенной территории
Бюджеты муниципальных районов	15	100	При уплате НДФЛ в бюджет и межселенной территории
Федеральный бюджет	85	100	При уплате НДФЛ в бюджет городского округа
Бюджеты городских округов	15	100	При уплате НДФЛ в бюджет городского округа

Данные таблицы 3 демонстрируют, что доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ – в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ, бюджеты поселений, муниципальных районов и бюджеты городских округов. Отчисления зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории.

Налоговые поступления являются главным источником доходов любого современного государства, так как они позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а также способствует постоянному социальному и экономическому росту страны.

На данном этапе развития Российской Федерации разработка и создание налоговой системы, удовлетворяющей всем требованиям, является первоочередной задачей. Важную роль в формировании налоговой системы играет анализ налоговых поступлений, так как конечный результат позволяет, провести оценку поступлений, изучить их динамику и структуру, что в свою очередь способствует выявлению взаимосвязи между направлениями налоговой политики и поступлениями налогов и сборов в бюджет^{^[14]}.

Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему можно охарактеризовать как подсистему налогового администрирования, представляющую собой относительно самостоятельную функцию налоговых органов по изучению и оценке объемов, динамики и структуры налоговых поступлений в бюджет и государственные внебюджетные фонды во взаимосвязи с оценкой состояния и развития социально-экономического положения страны, территорий, крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков под воздействием происходящих изменений в налоговой политике, законодательстве о налогах и сборах, мотивации поведения налогоплательщиков^[15].

Для налоговой системы Российской Федерации характерно:

1) Высокий уровень налогового бремени, возложенный на фирмы. Претензии налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени – глобальная проблема. Размер налога – понятие относительно условное. К примеру, одна и та же сумма для кого-то может быть абсолютно малозначительна, а кого-то может сильно разорить. В случае если продукцию, стоимость на которую включает налоги, приобретают и у предприятия ещё остаются средства на приличную зарплату персоналу и инвестирование в становлении, то уровень налогообложения для предприятия считается приемлемым.

2) Законодательная и нормативная основа налоговой системы довольно действительно сложна и непонятна. Вступление налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, покупок книг и продаж при исчислении НДС, а ещё с подменой ЕСН страховыми взносами работодателям приходится представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате сотрудников в налоговые органы и ещё в мотивированные внебюджетные фонды. Эти заключения были ориентированы на облегчения налогового администрирования государственными органами, но они усложнили деятельность работодателей по осуществлению своих налоговых обязанностей.

Более подробно поступления рассмотрены по основным видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2016 - 2018 гг. в таблице 4.

Таблица 4

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 – 2019 г.

Вид бюджета	Значение показателя, млрд. руб.			Изменение показателя 2019 г. к 2017 г.
Вид бюджета	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абсолютный прирост, млрд. руб.	Темп роста, %
Налог на прибыль	2770,2	2850,6	4954,4	2 184,20	178,85
НДПИ	2929,4	3295	3512	582,60	119,89
НДФЛ	3017,3	2530,5	2976,4	-40,90	98,64
НДС	2657,4	2607,9	2847,6	190,20	107,16
Акцизы	1293,9	1259	1262,2	-31,70	97,55
Имущественные налоги	1116,9	1034,6	1181,5	64,60	105,78

По данным таблицы 4 видно, что в целом поступления пο видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. По налогу на добычу полезных ископаемых в 2017 г. произошло сокращение налоговых поступлений на 297,4, сокращение имеет возможность быть связано с изменением объема добываемых полезных ископаемых, понижением денежных единиц, в 2018-2019 гг. идет приумножение налоговой ставки на 217.

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 — 2019 г., млрд. р. отражены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 – 2019 г.

Налог на доходы физических лиц с 2017 – 2019 гг. увеличивался, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы, а в 2018 г. идет сокращение налога на доходы физических лиц, в 2019 г. снова налог увеличивается на 445,9.

На прирост налога на прибыль за 2017 – 2019 гг. имели возможность воздействовать такие факторы, как наращивание экспортной выручки, или за счёт положительных курсовых разниц. В 2017 г. – 171,4, в 2018 г.- 80,4, в 2019 г. – 2103,8.

Для более лучшего представления по поступлению налоговых платежей в Федеральный бюджет мы рассмотрим таблицу 5 – структуру налоговых платежей.

Таблица 5

Структура налоговых платежей

Вид бюджета	Значение показателя, %			Изменение показателя 2019 г. к 2017 г.
Вид бюджета	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абсолютный прирост, %	Темп роста, %
Налог на прибыль	20,10	20,99	29,61	9,51	147,33
НДПИ	21,25	24,27	20,99	-0,26	98,76
НДФЛ	21,89	18,64	17,79	-4,10	81,26
НДС	19,28	19,21	17,02	-2,26	88,27
Акцизы	9,39	9,27	7,54	-1,84	80,36
Имущественные налоги	8,10	7,62	7,06	-1,04	87,14

Представленные данные таблицы непосредственно отображают структуру поступлений налогов в федеральный бюджет в динамике 2017 – 2019 годов. Значительное повышение налоговых поступлений в 2017 г на 9,51 % наблюдается по налогам на прибыль, тем роста составил 147 %. Поступления по налогам НДФЛ снизилось на 4,1 %, тем роста составил 81,26 %.

Наибольшее снижение доли поступления налоговых взносов наблюдается по Акцизным сборам – 80,36 % (снижение доли на 1,84 %).

Не менее важным принципом в налогообложении является определенность, то есть порядок налогообложения устанавливается заранее и конечно же размеры налога и сроки уплаты известны заранее.

Налоговая служба ведет контроль за тем, чтобы люди в срок и беспрекословно в полном размере уплачивали налоги. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных.

2.2 Динамика налоговых поступлений по НДФЛ в Амурской области

По итогам 2018 года налоговые и неналоговые доходы консолидированного бюджета области увеличены на 3,2 млрд. руб.. В 2018 году в бюджет Амурской области поступило 47,8 млрд. руб. (в 2016 году – 44,6 млрд. руб.). Рост доходной части бюджета области за счет налоговых и неналоговых доходов составил 7,3 %.

Основной прирост обеспечен ростом налога на доходы физических лиц, по сравнению с 2017 годом он увеличился на 1,4 млрд. руб., темп роста по сравнению с 2017 годом составил 9 %, в налоговых доходах консолидированного бюджета удельный вес НДФЛ составил 38,9 %. Причина роста – реализация крупных инвестиционных проектов на территории области с размером заработной платы выше среднеобластного уровня, а также создание новых рабочих мест на территории области^[16].

Поступления налогов на прибыль физических лиц в Амурской области представлена в таблице 6.

Таблица 6

Поступления налоговых сборов на прибыль физических лиц по Амурской области 2017 – 2019 гг.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абсолютный прирост 2019 г. к 2017 г., тыс. руб.	Темп роста, 2019 г. к 2017 г., %
Налог на доходы с физических лиц, млн.руб.	15239	17169	20098	4859	131,89

Графически динамика поступлений НДФЛ в бюджет по Амурской области представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика сборов по НДФЛ в Амурской области 2017 – 2019 гг.

Таким образом можно сделать вывод, что поступления налоговых сборов по НДФЛ в Амурской области за период 2017 – 2019 гг. увеличились на 4 859 млн.руб. Показатель сбора налоговых взносов увеличился в сравнении 2016 годом на 31 %.

В соответствии с приведенным анализом, налоговые сборы с физических лиц составляют большую часть доходов консолидированного бюджета региона.

Налоговая задолженность отрицательно воздействует на экономику государства, т.к. недоимки по налоговым сборам не в абсолютной мере обеспечивают бюджет финансовыми ресурсами и обуславливает государство в возможности выполнения социальных программ^{^[17]}.

Своевременный и строгий контроль со стороны налоговых структур за деятельностью налогоплательщиков даст возможность снизить недоимки бюджета. Также особое внимание должно уделяться проведению подходящих принудительных взысканий задолженностей как налоговыми органами, так и судебными приставами.

Анализ задолженностей по НДФЛ за исследуемый период 2017 – 2019 гг. (таблица 7).

Таблица 7

Задолженность по налогам в бюджет Российской Федерации в 2017 – 2019 гг.

Задолженность по:

2017 г.

2018 г.

2019 г.

Сумма, тыс. р.

в % к 2015 г.

Сумма,

тыс. р.

в % к 2016 г.

Сумма, тыс. р.

в % к 2017 г.

Налогу на доходы физических лиц

47727,4

109,6

52884,5

110,8

68554,6

129,6

Из приведенных данных можно сделать вывод, что суммы недоимок по налоговым сборам НДФЛ имеют положительную динамику.

Подобная отрицательная динамика связана с большим процентом получения заработной платы в конвертах, «серой заработной» платой. Высокий уровень недоимок по заработной плате так же связан с низкой активностью налоговых органов в выявлении организаций, использующих указанный метод расчета с работниками.

Таким образом, из представленного выше анализа видно, собственно, что параллельно с подъемом поступлений в бюджет Российской Федерации, по видам налогов, возрастает и задолженность по ним. Возникновение налоговых задолженностей перед бюджетом объясняется, прежде всего тем, что ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения в результате общего экономического кризиса в стране. Кроме всего вышесказанного, на образование и увеличение налоговой задолженности юридических лиц воздействует растущий уровень налоговой нагрузки.

2.3 Влияние различных факторов на динамику налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней

Далее проведем анализ влияния различных факторов на динамику
налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней. Поскольку
налогоплательщиками данного налога являются физические лица – резиденты и
нерезиденты РФ, а объектом обложения являются доходы, полученные в
натуральной, денежной или в форме материальной выгоды, то целесообразно
будет исследовать следующие общеэкономические показатели, которые прямо
или косвенно будут влиять на формирование налоговой базы по НДФЛ: среднедушевой денежный доход; среднегодовая заработная плата; численности населения, занятого в экономике; индекс роста потребительских цен (инфляция)^[18].

Анализ данных показателей по РФ за 2017 – 2019 гг. представлена в таблице 10.

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что рост среднегодовой
численности населения РФ занятого в экономике в 2018 году на 784,6 тыс. чел.
приводит к увеличению среднедушевого денежного дохода на 1 807,5 руб.
(27 765,7 руб.). Повышение роста цен на товары и услуги в 2018 году на 1,3 %
приводит к росту среднемесячной заработной платы населения на 2 703 руб. По
сравнению с 2018 годом, в 2019 г. среднегодовая численность экономически
активного населения также увеличилась на 784,6 тыс. чел., что привело к росту
показателя среднедушевого дохода населения до 29 879,3 руб. (7,6 %).

Таблица 8

Динамика экономических факторов, влияющих на поступления НДФЛ в бюджет РФ за 2017 – 2019 гг.

Показатель	Значение показателя			Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2018 к 2017 гг.	2019 к 2018 гг.	2018 к 2017 гг.	2019 к 2018 гг.
Среднедушевой денежный доход, руб.	25958,2	27 765,7	29879,3	1807,5	2113,6	106,9	107,6
Среднемесячная заработная плата, руб.	29792	32495	33981	2703	1486	109,1	104,6
Среднегодовая численность населения занятого в экономике, тыс. чел.	71391,5	71539	72323,6	147,5	784,6	100,2	101,1
Индекс роста потребительских цен, %	106,5	107,8	115,5	1,3	7,7	101,2	107,1

Таким образом, налог на доходы физических лиц составляет значительную
часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного
налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как
среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая
заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения,
занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен
(косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой
численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения
среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса
потребительских цен должен приводить к увеличению показателя
среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать
повышению уровня жизни населения.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Проблемы зачисления налога на доходы физических лиц

Налогообложение физических лиц является дискутабельным, т.к.
регулярно возникают различные споры, объясняющиеся в основном широким
кругом налогоплательщиков, которые находятся абсолютно в различных
социальных нишах.

Первая проблема налога на доходы физических лиц – это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающийся в обществе вопрос - необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания. Некоторые политические общественные деятели выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. Также и мировая практика прогрессивной шкалы говорит в ее пользу. Но в настоящий момент государство не идет на этот шаг, опасаясь снижения общей инвестиционной привлекательности России и ухудшения налоговых условий для формирующегося среднего класса, так же это создаст дополнительные стимулы для оттока из страны лучших специалистов^[19].

На фоне данного противостояния в 2013 году Госдума отклонила три
представленных законопроекта о реформировании ставки налога на доходы
физических лиц, внесенных за период 2010 - 2012 гг.

Второй проблемой налога на доходы физических лиц является действующий порядок его зачисления^[20]. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом.

Указанный налог является самым массовым налогом с населения, и
поэтому он более равномерно, чем любой другой налог, распределен по
территории страны.

В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъекта федерации и бюджетами муниципальных образований (70 % – в бюджет субъекта федерации, 30 % – в бюджеты муниципальных образований (муниципальных районов минимум 20 %, поселений минимум 10 %, городских округов минимум 30 %). В настоящее время налогоплательщики уплачивают НДФЛ по месту работы, и, следовательно, зачисляется он в бюджет того региона, где работает налогоплательщик. Между тем расходы на образование, здравоохранение и другие социальные потребности данного работника производятся по месту его жительства.

Эта система уплаты НДФЛ создает негативные эффекты «экспорта» бюджетных расходов и «импорта» бюджетных доходов. Ярким примером этого несоответствия являются Москва и Санкт-Петербург, где работают жители прилегающих областей.

В позиции государственных деятелей основным доводом в пользу
существующего в настоящий момент порядка является значительные объемы
поступлений от НДФЛ, сложность миграционной и социальной политик
государства, удорожание администрирования налога, возникает дополнительный объем работ по перерегистрации налогоплательщиков, что потребует дальнейшего совершенствования системы администрирования НДФЛ.

Третья проблема НДФЛ – возможность перевода данного налога в разряд
региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем,
что без предоставления права региональным и местным органам власти
устанавливать ставки налога (в пределах, установленных НК РФ) и налоговые
льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства.

Регулирующая функция налога может и должна быть использована в российском налогообложении, особенно в современной отечественной экономике, для которой характерно быстрое развитие новых высокодоходных производств с максимальным извлечением прибыли и крайне медленное развитие всех прочих отраслей. Отчасти именно этим обусловлен значительный разрыв в доходах граждан, на уменьшение которого должна быть направлена предстоящая реформа. Для реализации названной цели следует тщательно, с учетом зарубежного опыта и особенностей российской экономики осуществлять плавный переход к такой системе подоходного налогообложения, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и содействовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения^[21].

3.2 Перспективные направления реформирования налогообложения

Информацию о вводимых налогах Министерство Финансов публикует в открытом доступе на своем сайте. Исходя из этого понятно, какие меры будут приняты для вывода бизнеса из тени, и какая поддержка будет оказана бизнесу для развития.

Текущие планы Минфина не одобряются предпринимателями, которые ожидали послабления налогов, поэтому прогнозируемая эффективность мер может не совпасть с результатом.

О части сборов пока нет достоверной информации в официальных источниках возможно, некоторые из них останутся на бумаге, так и не став новым финансовым обременением для россиян. Но есть и такие налоги, которые были внедрены еще в 2019 году, а в 2020-м войдут в полную силу и начнут действовать на всей территории РФ:

использование онлайн-касс для розницы, что позволит ФНС видеть все продажи;
курортный сбор;
экологические налоги;
транспортный налог;
налог на имущество;
самозанятые граждане обязаны отчислять в определенные законом фонды сумму по фиксированной ставке от своего дохода;
изменение ставки НДФЛ.

Дмитрий Медведев с экспертами при обсуждении вопроса об увеличении НДФЛ пришли к выводу, что нет необходимости принимать такие меры. Согласно поручению президента РФ Владимира Путина, все изменения налогообложения должны быть проработаны экспертами и общество должно быть проинформировано о нововведениях.

В. Путин давал обещание не увеличивать налоги и говорил он о неиндексируемых федеральных налоговых ставках: НДФЛ, НДС, взносы, налог на прибыль. Но с 01.01.2019 истек срок обещания. Поэтому разработанные ранее изменения в налоговой политики снова рассматриваются экспертами:

увеличение минимального размера оплаты труда;
увеличение ставки по обязательным страховым взносам;
изменение ставки НДФЛ с учетом разницы суммы годового дохода физлица – разумный и оправданный в глазах бедного населения подход:

Таблица 9

Предполагаемая дифференциация НДФЛ в зависимости от доходов физлиц

НДФЛ, %	Годовой доход
5	менее 100 тыс.руб.
13	От 100 тыс.руб. до 3 млн. руб.
18	От 3 млн. руб. до 10 млн.руб.
25	если доход физлица составляет более 10 млн.руб.

Становление в Российской Федерации основ социально ориентированной
рыночной экономики будет затруднено без формирования налоговой системы,
отвечающей на запросы основной части населения по реализации принципа
социальной справедливости.

Разумная налоговая политика обложения доходов должна содействовать
повышению благосостояния и развитию населения. Без решения проблемы сбора
налогов и пополнения ими в необходимых объемах государственного бюджета,
переход к полноценной реализации социальных обязательств государства
представляется трудно неосуществимым. В условиях кризисных ситуаций в
экономике серьезно снижаются объемы поступающих налоговых доходов
государства за счет снижения объемов собираемости налогов и сборов, которые
оно направляет на поддержание уровня минимальных социальных потребностей
российских граждан. При этом следует иметь в виду, что для гарантированного
финансирования крупномасштабных федеральных целевых программ требуется
выделения значительных ресурсов.

Исследование процесса функционирования налоговой системы России за
последние пятнадцать лет позволяет сделать вывод о том, что с начала 2000-х
годов наблюдается усиление государственной политики в сфере
налогообложения доходов физических лиц, реализующей, прежде всего, цели обеспечения фискальной функции налога и ослаблении роли и значения его
регулирующей функции. В связи с этим, в современных условиях объективно
возникает потребность в усилении социальной функции налоговой системы,
направленной на снижение социального неравенства между гражданами за счет
перераспределения доходов физических лиц, имеющих высокие доходы.

3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

В российской практике подоходного налогообложения отсутствует
применение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официально
рассчитываемого в России прожиточного минимума. Стандартные налоговые
вычеты, действовавшие до 01.01.2012, были направлены на освобождение от
налогообложения лишь определенной доли расходов на жизнеобеспечение. Их
роль несравнима с необлагаемым минимумом, что можно проиллюстрировать
сравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартного
налогового вычета^[22].

В настоящее время требуется изменение статуса стандартного налогового
вычета и замена его необлагаемым минимумом, рассчитанным исходя из величины прожиточного минимума. Ежегодно величина необлагаемого минимума подлежит индексации с учетом инфляционных процессов.

Необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц в размере не
менее 80000 руб. в год будет способствовать достижению величины дохода,
необлагаемого налогом, размеров прожиточного минимума, рассчитанного в среднем по РФ по данным за 2019 год.

Вышесказанное позволит поднять уровень жизни населения, создаст условия для реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ данная мера позволит также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

Исходя из статистических данных о распределении численности населения по размерам доходов в группу с минимальной налоговой ставкой попадут доходы, составляющие от 80001 руб. до 300000 руб. в год; для применения стандартной налоговой ставки - доходы от 300001 руб. до 1200000 руб. в год.

Указанные две группы охватят доходы, получаемые 70 % населения. При этом доходы, получаемые 2/3 налогоплательщиков указанной группы – предполагается облагать по минимальной ставке, а 1/3 группы – по стандартной ставке. В результате будут созданы условия для снижения налоговой нагрузки на основную долю налогоплательщиков - физических лиц. Остальные 30 % населения, согласно статистическим данным, получают доходы от 1200000 руб. в год. Решение обозначенных выше задач, в том числе нацеленность на социально ориентированное перераспределение национального дохода, минимизацию выпадающих доходов, сохранение стимулов к высококвалифицированному труду, предопределило предложение о разделении этой укрупненной группы также на две подгруппы: доходы от 1200000 руб. до 3000000 руб. в год (повышенная налоговая ставка) и доходы свыше 3000000 руб. (максимальная налоговая ставка).

Ставки прогрессии должны быть установлены не только в увязке со статистическими данными о размерах доходов налогоплательщиков НДФЛ, но также с учетом платежеспособности различных групп налогоплательщиков.

Предельное значение налоговой ставки должно составлять не более 20 – 25 % - уровень, при котором не возникнут условия для ухода налогоплательщиков в «тень».

Также представляется нежелательной резкая дифференциация размеров налоговых ставок, более целесообразным является введение нескольких ставок размерами от 10 % до 20 %. В дальнейшем налоговые ставки могут быть увеличены для более высоких доходов, однако, данный процесс должен находиться в прямой взаимосвязи с динамикой бюджетных расходов на социальную сферу.

Учитывая сложившуюся долю НДФЛ в налоговых доходах предложены налоговые ставки соответственно на уровне 10 %, 13 %, 17 % и 20 %. С целью выполнения регулирующей функции НДФЛ и достижения сглаживания социального неравенства максимальная налоговая ставка должна применяться к доходам, не менее, чем в 3 раза превышающим размер доходов, являющихся средними по стране.

Оценить эффективность предлагаемой реформы позволит приближенный расчет прогноза поступлений от налога на доходы физических лиц, основанный на данных за 2019 год о распределении населения по размерам доходов, численности занятого населения, а также на составленном прогнозе темпов роста поступлений от НДФЛ. В таблице 10 представим структуру налоговой базы по НДФЛ.

Таблица 10

Структура налоговой базы Налоговая ставка

Налоговая ставка	Прогноз показателя в млн. руб.
Налоговая ставка	2019 г.	2020 г.	2021 г.
Необлагаемый минимум	45 317 340	62 537 929	86 302 342
10 %	6 430 847 767	8 874 569 919	12 246 906 488
13 %	12 129 186 051	16 738 276 750	23 098 821 916
17 %	4 758 320 700	6 566 482 566	9 061 745 941
20 %	3 851 973 900	5 315 723 982	7 335 699 095

Исходя из представленных данных в период с 2019 по 2021 год поступления от налога на доходы физических лиц составили бы от 3799,2 млрд. руб. до 7235,2 млрд. руб., что выше соответствующих доходов при существующей системе налогообложения доходов физических лиц минимум на 35 %. Данное увеличение доходов бюджетной системы иллюстрирует возможность эффективного использования предлагаемой реформы для реализации регулирующей функции налога. Дополнительный доход бюджетной системы необходимо направить на цели социальной политики государства, поддержки малоимущих слоев населения, развитие бесплатной медицины и образования, дополнительные пенсии.

Таким образом за счет целевого перераспределения дополнительных доходов бюджетной системы будет реализована социальная направленность реформы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

При низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом.

Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов. Деятельность уполномоченных органов по контролю направлена на соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ – в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ, бюджеты поселений, муниципальных районов и бюджеты городских округов. Отчисления зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории.

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых доходах за 2018 год составила в консолидированном бюджете 41,5 %, что на 0,4 % меньше по сравнению с 2017 годом, а в 2018 году – 40,6 %, что на 0,9 % меньше, чем в 2017 году. Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2018 г. составила 67,9 %, что на 2 % меньше, чем в 2017 г., а в 2019 г. - 63,6 %, что на 4,3 % меньше чем в 2017 г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет и местные бюджеты Российской Федерации в 2016 году увеличилось по сравнению с 2017 г., а также в 2019 году наблюдался рост поступлений от налога РФ по сравнению с 2018 годом, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы, а в 2018 г. идет сокращение налога на доходы физических лиц, в 2019 г. снова налог увеличивается на 445,9. На прирост показателей имели возможность воздействовать такие факторы, как наращивание экспортной выручки, или за счёт положительных курсовых разниц.

В 2018 году в бюджет Амурской области поступило 47,8 млрд. руб. (в 2017 году – 44,6 млрд. руб.). Основной прирост обеспечен ростом налога на доходы физических лиц, по сравнению с 2017 годом он увеличился на 1,4 млрд. руб., темп роста по сравнению с 2017 годом составил 9 %, в налоговых доходах консолидированного бюджета удельный вес НДФЛ составил 38,9 %. Причина роста – реализация крупных инвестиционных проектов на территории области с размером заработной платы выше среднеобластного уровня, а также создание новых рабочих мест на территории области. Таким образом поступления налоговых сборов по НДФЛ в Амурской области за период 2017 – 2019 гг. увеличилось на 4 839 млн. руб.

Суммы недоимок по налоговым сборам НДФЛ имеют положительную динамику. Подобная динамика связана с большим процентом получения заработной платы в конвертах, «серой заработной» платой. Высокий уровень недоимок по заработной плате так же связан с низкой активностью налоговых органов в выявлении организаций, использующих указанный метод расчета с работниками.

Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.

Второй проблемой налога на доходы физических лиц является действующий порядок его зачисления. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом.

Подоходный налог, затрагивающий материальное благосостояние граждан, неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, которые подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Аксенова, А.А. Налоговые вычета по НДФЛ, как инструмент реализации конституционного принципа равенства / А.А. Аксенова // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. – 2018. – № 3. – С. 287-290.
Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения / С.В. Барулин, Е.В. Барулина // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 22. – С. 21.
Бестаева З.У., Пайзулаев И.Р. Формирование системы налогообложения физических лиц в России / З.У. Бестаева, И.Р. Пайзулаев // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 1. - C. 57-66.
Богославец, Т.Н. Необходимость реформирования налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2019. - № 4. - С. 143-147.
Богославец, Т.Н. Формирование системы налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2018. - № 4. - С. 15–18.
Бондарюк Т.В., Петечел Т.А. Реформирование имущественного налогообложения в РФ: актуальные проблемы / Т.В. Бондарюк, Т.А. Петечел // Международный научно-исследовательский журнал. – 2017. - №1. – С. 18-20.
Васильев, Ю.А. Поговорим о налоговом будущем / Ю.А. Васильев // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – N 4. – С. 4-8.
Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление / М.Л. Дедусенко, М.О. Прудникова // Молодой ученый. - 2017. - №7. - С. 327-331.
Еремина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доходы физических лиц / Н.В. Еремина, С.А. Сорокин // Международный научный журнал «Инновационная наука». – 2017. - №5. – С. 89-91.
Ерошкина, Л.А. Об особенностях формирования межбюджетных отношений на 2015 - 2017 гг. / Ерошкина, Л.А. – М.: Минфин России, 2017. – С. 3.
Изотова, О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России / О.И. Изотова // Вопросы экономики и права. – 2018. – № 4. – С. 355-359.
Курков И.И., Пьянова М.В. Налог на недвижимость физических лиц в России: проблемы и перспективы / И.И. Курков, М.В. Пьянова // Налоги и налогообложение. - 2017. - № 4. - C. 289-299.
Кучеров, И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения / И.И. Кучеров // Финансовое право. – 2019. – № 1. – С. 11.
Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии / Л.А. Митюрникова, Т.Ю. Ревякина // «Международный бухгалтерский учет». – 2017. - № 7 – С. 54-62.
Моченева, К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России / К.В. Моченева // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - №18. С. 2014-2019.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2020) // Консультант плюс [электронный ресурс] режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/. (дата обращения 15.10.2020).
Осипова, Е.С. Прогрессивное налогообложение доходов как условие социальной справедливости / Е.С. Осипова // Налоги. – 2016. - №1. - С. 87-92.
Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов (разработан Минэкономразвития России) / Консультант плюс [электронный ресурс] режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282738/. (дата обращения 15.10.2020).

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) федер. законы № 225-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) // Законодательство ВерсияПроф (3) Консультант плюс [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_37570/ (дата обращения 15.10.2020).
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть первая): федер. закон от 31.08.1998 № 208-ФЗ // Законодательство ВерсияПроф (3) Консультант плюс [Электронный ресурс] режим доступа: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_37570/. (дата обращения 15.10.2020).
Сапрыкина Т.В., Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2017. – 320 с.

Семенихин, В.В. Налог на доходы физических лиц / В.В. Семенихин // ГроссМедиа; РОСБУХ. – 2017. – 244 с.
Семенова, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н.А. Филиппова, Н.Н. Семенова, Г.В. Морозова; под ред. Н.А. Филипповой. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, - 2018. – 324 с.
Смирнова, Е.Е. Налоговый контроль за полнотой отражения доходов физических лиц / Е.Е. Смирнова // Финансы. – 2017. - №7. - С. 57-69.
Узелько, О.В. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ О.В. Улезько, Р.В. Полянский, А.В. Слепокуров, – Воронеж: ФГОУВПО ВГАУ, - 2018. – 208 с.

Еремина, Н.В., Сорокин, С.А. Сущность налога на доходы физических лиц. Международный научный журнал «Инновационная наука». 2017. № 5. С. 91. ↑
Налоговый кодекс. Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2019) // Консультант плюс [электронный ресурс] режим доступа: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_37570. ↑
Налогообложение физических лиц: Учебное пособие. Воронеж: ФГОУВПО ВГАУ, 2018. ↑
Еремина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доходы физических лиц. Международный научный журнал «Инновационная наука». 2017. № 5. С. 89. ↑
Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2017. ↑
Моченева, К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России. «Международный бухгалтерский учет». 2016. № 18. С. 63. ↑
Еремина, Н.В., Сорокин, С.А. Сущность налога на доходы физических лиц. Международный научный журнал «Инновационная наука». 2017. № 5. С. 91. ↑
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) федер. законы № 225-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) / Консультант плюс [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_37570/ ↑
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) федер. законы № 225-ФЗКонсультант плюс [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_37570/. ↑
Еремина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доходы физических лиц. Международный научный журнал «Инновационная наука». 2017. №5. С. 89. ↑
Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление // Молодой ученый. 2017. № 7. С. 331. ↑
Кучеров, И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2019. № 1. С. 11. ↑
Кучеров, И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2019. № 1. С. 11. ↑
Основные направления налоговой политики РФ на 2020 г. и на плановый период 2018 и 2019 г. Консультант плюс [электронный ресурс] режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_308390/ ↑
Ерошкина, Л.А. Об особенностях формирования межбюджетных отношений на 2015 - 2017 гг. – М.: Минфин России, 2017. С. 3. ↑
Курков, И.И., Пьянова, М.В. Налог на недвижимость физических лиц в России: проблемы и перспективы. // Налоги и налогообложение. 2016. № 4. C. 299. ↑
Александров, И.М. Налоги и налогообложение. М. ИНФА. 2018. С. 48. ↑
Модернизация России: проблемы и пути их решения. Издание Автономной некоммерческой организации «Экспертно-аналитический центр по модернизации и технологическому развитию экономики». М., 2016. С. 269. ↑
Васильев, Ю.А. Поговорим о налоговом будущем // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. № 4. С. 8. ↑
Бондарюк Т.В., Петечел Т.А. Реформирование имущественного налогообложения в РФ: актуальные проблемы. Международный научно-исследовательский журнал. 2017. №1. С. 20. ↑
Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. 2018. №22. С. 21. ↑
Смирнова, Е.Е. Налоговый контроль за полнотой отражения доходов физических лиц. «Финансы». 2017. № 7. С. 34. ↑