Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Понятие налогов с физических лиц и их экономическое значение для государства)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение физических лиц является неотъемлемой частью налоговой системы любого государства. Оно представляет собой не только экономический, но и социальный инструмент управления процессами, происходящими в обществе.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что эффективное налогообложение позволяет государству формировать денежный фонд на реализацию своих целей и задач, развитие приоритетных направлений в экономике, а также способствует сглаживанию социального неравенства. Тем не менее, уровень налогов не должен быть слишком высок, чтобы налоговая нагрузка на население была пропорциональна получаемым доходам.

На современном этапе в Российской Федерации имеется ряд проблем, связанных с налогообложением физических лиц, в частности, единство налоговых ставок для «богатых» и «бедных» слоев населения, для решения которых целесообразно рассмотрение зарубежного опыта и существующих систем взимания налогов с физических лиц.

Целью курсовой работы является исследование налогов, взимаемых с физических лиц, и их экономического значения.

Объектом исследования в курсовой работе являются налоги с физических лиц, предметом исследования – особенности и экономическое значение налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

Задачи курсовой работы:

− изучить понятие, содержание и функции налога;

− определить социально-экономическое значение налогообложения физических лиц;

− исследовать зарубежный опыт налогообложения физических лиц;

− изучить виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации;

− проанализировать и оценить место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации;

− определить текущие проблемы налогообложения физических лиц;

− разработать направления совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

Таким образом, структура курсовой работы составлена на основании поставленных задач и включает в себя три главы. Первая глава является теоретической и рассматривает теоретические аспекты налогов с физических лиц и их экономическое значение для государства. Вторая глава является аналитической и включает в себя исследование особенностей организации и оценку роли налогообложения физических лиц в Российской Федерации. В третьей главе представлены пути совершенствования налогообложения физических лиц на основании зарубежного опыта.

В курсовой работе были использованы литературные источники следующих авторов: А.А. Тедеева, М.А. Невской, Г.И. Ивановой, И.И. Кучерова, С.Ф. Мазурина, А.Э. Сердюкова, М.С. Власовой, А.З. Дадашева, О.Л. Гайдуковой, Л.П. Драненко, Т.М. Тарасовой, Т.А. Бархатовой и др. Данные источники являются научными статьями и учебными пособиями по теме исследования, что подтверждает надежность сведений, полученных из них. Кроме того, в работе была использована информация из Налогового Кодекса Российской Федерации, а также данные с официального Интернет-ресурса Министерства финансов Российской Федерации.

Глава 1. Понятие налогов с физических лиц и их экономическое значение для государства

1.1. Понятие, содержание и функции налога

Налоги являются основным средством обеспечения прочной финансовой базы государства, которая требуется для выполнения обширных функций современного государства в экономической сфере и высокого уровня социальных обязательств, а также для исполнения традиционных задач государственной власти по поддержанию внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка.

Термин «налог» впервые в литературе стал употребляться в работе «О крепостном состоянии крестьян в России» историка А. Я. Поленова (1738-1816) в 1765 году. Однако в научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь в XIX веке [1, с. 24].

В соответствии с определением А. Смита, под налогом понималось бремя, которое накладывается государством законодательным путем. В законодательстве были также предусмотрены размер и порядок уплаты налога. А. Смит отмечал, что налог являлся осознанной необходимостью, потребностью процесса социально-экономического развития государства (цит по [2, с. 43]).

Г.И. Иванова под налогом понимает обязательный безвозмездный взнос (платеж), установленный законодательством и уплачиваемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них [3, c. 5].

По мнению И.И. Кучерова, налог является обязательным, индивидуальным безвозмездным платежом, взимающийся с организаций и физических лиц в форме отчуждения относящихся к ним на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств (денежные средства принадлежат владельцу). Такие налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования [4, с. 36].

Как отмечал Карл Маркс: «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства». Налогообложение дает возможность принудительно изымать часть дохода граждан для образования государственных фондов денежных средств. В процессе развития государство требует все больше денежных средств в казну для выполнения своих функций и обязательств перед обществом (цит по [2, с. 44]).

В Налоговом Кодексе Российской Федерации приводится следующее определение налога: это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Кроме определения налогов в Налоговом Кодексе РФ содержатся также обязательные признаки, которыми характеризуется налог:

− налог должен быть обязательным;

− налог должен быть уплачен в денежной форме [5].

Налог обладает соответствующими ему признаками. К данным признакам относятся:

− императивность. В соответствие с данным признаком имеет место существование отношений власти и подчинения, т.е. субъект налога не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налога в бюджетный фонд. Однако в том случае, если данный субъект не выполнил обязанность, то государство принимает к нему определенные санкции;

− смена формы собственности. Данный признак означает, что с помощью налогов часть собственности субъекта (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом создается централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Данный признак отличает налоги от сборов;

− безвозвратность и безвозмездность. Данный признак означает, что деньги, уплаченные за налог, не возвращаются плательщику, а безвозмездно переходят в бюджет государства. Данный признак отличает налог от пошлины.

Чтобы раскрыть сущность налога, необходимо изучить, какие функции он выполняет. Основными функциями налога являются:

− фискальная – заключается в обеспечении государства финансовыми средствами. Данная функция является исторически первой и наиболее реализуемой посредством налогов. Реализация фискальной функции обеспечивает средствами государственный аппарат, оборону страны, учреждения культуры, образования и здравоохранения, не имеющие собственных источников доходов (театры, музеи, библиотеки, архивы, учебные заведения и др.) [6, c. 18]. Фискальная функция обеспечивает движение потока финансовых средств от физических лиц к государству. Значение фискальной функции с повышением уровня развития общества возрастает [4, c. 50];

− регулирующая – обеспечивает регулирование производства или потребления определенных видов товаров, работ или услуг. Данная функция появилась гораздо позже фискальной − по мере развития социальных функций государства. Регулирующая функция обеспечивает создание благоприятных и конкурентоспособных условий для тех отраслей экономики, которые являются приоритетными для государства, а также обеспечивает установление льгот для отдельных категорий налогоплательщиков [6, c. 18];

− контрольная – заключается в осуществлении проверки хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, контроле источников их доходов и расходов [6, c. 18];

− социальная (распределительная) – заключается в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным. Это позволяет обеспечить социальную стабильность в обществе. Данная функция реализуется посредством неравного налогообложения различных сумм доходов;

− поощрительная – устанавливает определенные налоговые льготы (или дифференцированные налоговые ставки) для отдельных категорий граждан с целью осуществления налоговой политики государства [6, c. 18-19].

Следует отметить, что с позиции государства налоги представляют собой денежные доходы, а с позиции граждан – это изъятие части их собственных доходов. Если государство заинтересовано в росте налоговых доходов, то налогоплательщик желает снижения налогового бремени [4, c. 51].

Таким образом, налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в денежной форме в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог выполняет следующие функции: фискальную, регулирующую, контрольную, социальную и поощрительную. Экономическая сущность налогов заключается в том, что он создает финансовую базу для выполнения государством своих функций и задач.

1.2. Социально-экономическое значение налогообложения физических лиц

Одной из традиционных форм налогообложения является обложение доходов физических лиц. Физические лица – это граждане Российской Федерации и те, кто постоянно живет на территории России (более 183 дней в году). Физические лица являются плательщиками большого количества налогов, основным из которых является подоходный налог (в России он был переименован в налог на доходы физических лиц) [7].

Ставки подоходного налога в мире сильно различаются. В странах с развитой рыночной экономикой, а также развитой системой налогообложения, налоговые поступления с физических лиц формируют большую часть доходов государственного бюджета. В ряде стран данный показатель достигает 60%.

Так, наибольший уровень налогов с физических лиц характерен для Швеции – страны с развитым социалистическим обществом, где в наибольшей мере сближены доходы богатых и малоимущих слоев населения. Для сравнения, в Российской Федерации за последние 10 лет доля поступлений от налогов с физических лиц не превышала 13% всех налоговых поступлений в бюджет [8, c. 402].

Значимость налогообложения физических лиц в налоговой политике определяется не только удельным весом в доходах государственного бюджета, но и интересами практически половины населения страны – всеми трудоспособными гражданами. Это обусловлено тем, что плательщиком налога является каждое физическое лицо, получившее доход, т.е. данные вопросы касаются практически каждого человека.

Налогообложение физических лиц в различных странах базируется на двух основополагающих принципах: обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов и принципе «неделимых благ», который заключается в том, что взамен государство обеспечивает населению определенный набор общественно-полезных товаров, работ и услуг [2, c. 43].

Таким образом, имеет место своеобразный баланс, при нарушении которого в пользу государства граждане не желают уплачивать налоги, что приводит к развитию «теневой» экономике и, как следствие, к сокрытию доходов населением [8, c. 403-404].

Поэтому, используя ту или иную модель налогообложения физических лиц, законодатели обязаны просчитывать все возможные социально-экономические последствия снижения или повышения налогов, чтобы не лишать плательщиков платежеспособности.

Экономическое значение налогов с физических лиц во многом обусловлено благосостоянием граждан. Как правило, основная часть населения Российской Федерации имела низкий уровень дохода. Поэтому даже самые высокие налоги с населения не имели решающего значение для государственного бюджета.

В период формирования социализма доля прямых налогов с населения составляла всего 8-9% доходов государственного бюджета. После перестройки поступления от налогов с физических лиц выросли и заняли третье место в структуре доходов государственного бюджета после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость [2, c.44].

Экономическая сущность налогов с физических лиц заключается в следующем: налоги с населения с незапамятных времен являлись источником финансовых ресурсов государства, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы [9, c. 102].

С социальной позиции налоговая политика создает предпосылки для развития предпринимательской деятельности путем вовлечения в нее все большего количества граждан, а также для интенсивного развития производства. Все это способствует росту налоговых поступлений.

Налоги с физических лиц выполняют важную социально-экономическую роль, т.к. с их помощью государство контролирует доходы своих граждан, а также сглаживает различия между уровнями доходов каждой группы населения [10, c. 56-57].

Таким образом, социально-экономическое значение налогов с физических лиц заключается в формировании с их помощью доходов государственного бюджета, которые направляются на реализацию государством своих функций и поддержке приоритетных направлений в экономике, а также в сглаживании различий между уровнями доходов разных групп населения (богатых и бедных).

1.3. Зарубежный опыт налогообложения физических лиц

Размер подоходного налога не одинаков в различных странах мира. Так, имеются страны, граждане которых вовсе не платят подоходный налог. Как правило, это нефтедобывающие страны, среди которых ОАЭ, Катара, Кувейта, Бахрейн [11].

Среди тех стран, граждане которых регулярно уплачивают подоходный налог, можно выделить две основные схемы налогообложения доходов физических лиц:

− плоская шкала налогообложения;

− прогрессивный налог на доходы [11].

Плоская шкала налогообложения характерна для Российской Федерации, Республики Беларусь и ряда стран Восточной Европы.

На следующем рисунке представлены уровни НДФЛ в странах с фиксированной ставкой.

Рис. 1.1. Ставки НДФЛ в странах с фиксированной ставкой

Примечание – Источник: [11]

Прогрессивный налог на доходы, который заключается в том, что чем выше доход, тем выше ставка, используется в большинстве развитых стран мира: США, Канаде, Китае, Японии, Норвегии, Италии, Испании и др.

Например, в США налоговые ставки колеблются от 10% до 39,6% в зависимости от получаемого дохода. Нижняя налоговая ставка применяется для тех, чей годовой доход не превышает 9,2 тыс. $. Верхние пределы используются в том случае, когда годовой доход превышает 418 тыс. в год. Следует отметить, что данные ставки применяются только для одиноких людей. Семейные пары уплачивают подоходный налог совершенно по другим лимитам. В США имеется целая система налоговых вычетов, которая учитывает следующие обстоятельства: наличие иждивенцев, наличие ипотечных займов, оплата обучения, оплата налога на недвижимость [12].

Во Франции налоги взимаются не с конкретного гражданина, а с домохозяйства, т.е. уплата налога осуществляется с общего дохода семьи. Для расчета налогооблагаемой базы применяются коэффициенты: 1 – для одиноких людей, 2 – для супружеских пар, 3 – для супружеских пар с детьми и т.д. Налогооблагаемую базу делят на данный коэффициент, соответственно, чем больше членов семьи, не получающих доход, тем меньше налоги. Что касается прогрессивных ставок: при годовых доходах в 9,7 тыс. € налог не оплачивается; при доходе до 26 тыс. € – 14%, до 71 тыс. € – 30%, до 153 тыс. € и выше – 41%. Интересно, что для тех, кто имеет высокий доход в 250, 500 и выше тыс. €, предусмотрен еще и дополнительный налог в 3-4%. Ранее во Франции действовал еще и специальный налог для миллионеров, однако от него решили отказаться [12].

Кроме того, имеются страны, в которых установлен определенный минимум дохода, в соответствии с которым граждане с низкими доходами подоходный налог не платят. Анализ схем налогообложения данных стран представлен в следующей таблице.

Таблица 1.1.

Страны с «плавающей» ставкой и необлагаемым минимумом дохода

Страна	Схема налогообложения
Австрия	Если годовой доход гражданина составляет до 12 500 USD, он не обязан ничего отчислять в государственный бюджет страны. Если его годовая прибыль колеблется от 12 500 USD до 28 500 USD, то ему необходимо уплатить государству налог по ставке 36,5%. При доходе свыше 58 000 USD ставка равна 50%.
Бразилия	Взнос не оплачивается до 5300 USD. Если заработная плата человека в год колеблется от 5300 USD до 10 500 USD, то он обязан отчислить 15%. При доходе свыше 10 500 USD налоговая ставка увеличивается до 27,5%.
Великобритания	При ежегодной заработной плате до 15 500 USD налог не начисляется. Если человек в год получает от 15 500 USD до 49 000 USD, то ему необходимо отчислить 20% от общей суммы годового оклада. При заработке свыше 231 000 USD налоговая ставка равна 45%.
Германия	Если гражданин страны получает в год оклад до 9000 USD, то он не облагается налогами. Но если его годовой оклад варьируется от 9000 USD до 11 500 USD, он обязан уплатить государству 2,56%. При доходе свыше 285 000 USD ставка увеличивается до 45%.
Сингапур	В Сингапуре нулевая налоговая ставка применяется исключительно для граждан, чей годовой доход не превышает 16 000 USD. Если житель Сингапура зарабатывает больше 236 000 USD, то ему потребуется отчислить в государственный бюджет 20 %.

Примечание – Источник: [11, 12]

Таким образом, в выше приведенных странах годовой доход гражданина, если он не превышает установленный минимум, налогом не облагается.

Следует отметить, что в ряде стран даже при превышении установленного минимума дохода, налогом облагается лишь та часть суммы, на которую он превышен. Подобный тип налогообложения характерен для Великобритании, минимальный уровень дохода в которой установлен в пределе 15 500 USD. Если гражданин за год заработал 18 000 USD, то налог он уплачивает лишь с 2 500 USD [11]. На следующем рисунке представлена карта подоходных налогов в мире в соответствии с различными схемами налогообложения.

Рис 1.2. Карта подоходных налогов в мире

Примечание – Источник: [12]

Как можно заметить, прогрессивная схема налогообложения, как и прогрессивная схема с необлагаемым минимумом являются наиболее распространенными в мире. Средняя ставка подоходного налога в мире составляет 40% (рис. 3.3).

Рис 1.3. Средняя ставка подоходного налога в мире

Примечание – Источник: [12]

В Приложении А представлены современные ставки подоходного налога всех стран мира от наивысших ставок до нулевых.

В ряде стран, которые нацелены на привлечение иностранных инвестиций, действуют специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут действовать постоянно (Швейцария, Великобритания, Мальта) или быть кратковременными (Португалия, Канада).

Таким образом, в процессе анализа мирового опыта были выделены следующие схемы налогообложения доходов физических лиц: пропорциональная, прогрессивная, прогрессивная с необлагаемым минимумом дохода и нулевая ставка подоходного налога. Наиболее эффективной представляется прогрессивная схема с установленным необлагаемым минимумом дохода, что является особенно целесообразным для стран с широкой дифференциацией доходов граждан.

Глава 2. Особенности организации и роль налогообложения физических лиц в Российской Федерации

2.1. Виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации

Физические лица уплачивают значительное количество налогов в государственный бюджет. Но только два из них относятся непосредственно к названным плательщикам:

− налог на доходы с физических лиц (НДФЛ);

− налог на имущество физических лиц.

Центральное место в системе налогообложения физических лиц занимает налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), которому принадлежит значительный удельный вес в доходах бюджетов Российской Федерации: его доля составляет шестую часть от всех доходов бюджета [13, c. 43].

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется удержанием налога. Не глядя на то, что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юридические лица и предприниматели, которые выплачивают этим лицам разного рода доходы. В качестве примера можно привести налогообложение заработной платы. Граждане получают зарплату уже за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляется работодателем – налоговым агентом в бюджет [14, c. 247].

Налогообложение доходов физических лиц оказывает воздействие на уровень реальных доходов населения, а с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот гарантирует и стабильные доходы бюджета. Основные признаки налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с аналогичными налогами в развитых странах. Так, НДФЛ является федеральным личным регулирующим налогом и отвечает основным принципам налогообложения: всеобщности, равномерности и эффективности. Способ взимания НДФЛ достаточно прост, что позволяет обеспечивать эффективность контроля своевременности поступлений средств в бюджет. Данный налог уплачивается относительно регулярно.

Налог на имущество с физических лиц является вторым по значимости налогом с населения. Данный налог позволяет государству пополнить доходную базу местных бюджетов, а также участвует в формировании структуры личной собственности граждан. Следует отметить, что налог на имущество и налог на доходы взаимосвязаны между собой, т.к. при приобретении имущества граждане получают право на налоговые вычеты по налогу на доходы с физических лиц, тем не менее, у них появляется обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Ряд других налогов уплачивают как физические, так и юридические лица при возникновение налогооблагаемой базы. К данным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, земельный налог, лесной налог, налог на игорный бизнес, транспортный налог, единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Собственники зарегистрированных транспортных средств уплачивают транспортный налог. Он является региональным налогом. К транспортным средствам относятся не только автомобили, но и мотоциклы, мотороллеры, машины на гусеничном ходу, автобусы. Ставка налога зависит от мощности двигателя, вместимости машины, категории транспортного средства и года выпуска [13, c. 46].

Земельный налог уплачивают физические лица, обладающие земельным участком на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данный налог относится к местным. Налоговые ставки зависят от кадастровой стоимости земельного участка.

Налог, с которым приходится сталкиваться практически всем физическим лицам, это государственная пошлина. Ее уплачивают граждане при обращении в государственные органы для совершения каких-либо значимых действий (например, получение загранпаспорта, обращения в суды, записи актов гражданского состояния и др.).

Таким образом, структуру налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации, можно представить следующим образом.

Рис. 2.1. Структура налогов, взимаемых с физических лиц

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [13, 14]

Подводя итог, физические лица уплачивают значительное количество налогов в государственный бюджет. Но только два из них относятся непосредственно к названным плательщикам: налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) и налог на имущество физических лиц. Ряд других налогов уплачивают как физические, так и юридические лица при возникновение налогооблагаемой базы. К данным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, земельный налог, лесной налог, налог на игорный бизнес, транспортный налог, единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

2.2. Место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Ключевое место в системе налогообложения физических лиц занимает налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). Такие составляющие НДФЛ как налоговая база, налоговая ставка и налоговые вычеты предоставляют возможность действенно влиять на социально-экономические явления и процессы, происходящие в государстве [15, c. 1].

Особенностью сложившейся системы НДФЛ в России является в большой степени фискальный характер налога. Однако, на сегодняшний день в стране особенно остро стоит проблема дифференциации доходов населения, в связи с чем, НДФЛ важен не только с финансовой точки зрения, но и как социальный регулятор – регулятор доходов населения. Механизм НДФЛ предназначен для изъятия части высоких доходов в пользу нуждающихся в дополнительных средствах категорий населения и в интересах общества в целом для нивелирования неравенства в доходах [16, c. 89].

В отличие от большинства западных стран, в которых применяется прогрессивная шкала налогообложения, в России применяется пропорциональная система налогообложения.

Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида дохода:

− 35% применяется к доходам в виде материальной выгоды;

− 30% все доходы нерезидентов Российской Федерации;

− 15% дивиденды, полученные от долевого участия в деятельности российских организаций нерезидентами;

− 9% для резидентов РФ на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

− 13% по всем остальным видам доходов (в основном по доходам в виде заработной платы) [15, c. 2].

Налоговым кодексом предусмотрено пять видов налоговых вычетов из НДФЛ. Под налоговым вычетом понимается сумма, на которую уменьшается доход, с которого уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В систему налоговых вычетов входят:

− стандартные налоговые вычеты (назначают определённым категориям населения при некоторых условиях – инвалиды, ветераны, семьи с несовершеннолетними детьми, работники организаций и т.д.);

− социальные налоговые вычеты (учеба детей, лечение);

− имущественные налоговые вычеты (при продаже дома, квартиры, машины);

− профессиональные налоговые вычеты (для физических лиц);

− инвестиционные вычеты.

Налоговыми вычетами могут воспользоваться лишь те граждане, чей доход облагается по ставке 13%. Кроме того, существуют определенные пределы налоговых вычетов, при достижении которых налоговый вычет перестает действовать.

Так, имущественный налоговый вычет составляет до 2 млн. рублей, а вычет с ипотечных процентов до 3 млн. рублей. Социальный налоговый вычет составляет до 120 тыс. рублей за свое образование, но не более 50 тыс. руб. за образование каждого из детей, братьев, сестер. Аналогичный налоговый вычет за лечение. Социальный налоговый вычет идет на всю сумму при дорогостоящем лечении [17].

Если за год сумма налоговых вычетов превысит доход гражданина, то налоговая база признается равной нулю, исчисленный налог также будет нулевым. Если вычеты не были использованы в данном году, то на следующий год они не переносятся.

В настоящее время налог на доходы физических лиц является одним из налогов с наибольшим удельным весом в структуре доходов государственного бюджета. Например, в США НДФЛ занимает доминирующее положение, достигая порядка 60% всех налоговых поступлений в бюджет. В налоговой системе Российской Федерации доля поступлений от НДФЛ на данный момент составляет 36%.

Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов Российской Федерации за 2018 г. представлена на следующем рисунке.

Рис. 2.2. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов Российской Федерации за 2018 г.

Примечание – Источник: [18]

Используя данные Министерства финансов РФ, проанализируем динамику изменения налоговых доходов РФ. В последние годы наблюдается тенденция роста полученных налогов на доходы физических лиц. Динамика взимания налога на доходы физических лиц Российской Федерации за 2016-2018 гг. представлена на следующем рисунке.

Рис. 2.3. Динамика взимания налога на доходы физических лиц за 2016-2018 гг.

Примечание – Источник: [18]

Как можно заметить, поступление НДФЛ возросло на 13% (+317 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года, составив 2 848 млрд. рублей в 2018 году. Следует отметить, что порядка 95% всех поступлений от НДФЛ приходится на поступления от заработной платы. Вследствие чего целесообразно рассмотреть поступления от НДФЛ без учета заработной платы. Структура НДФЛ по видам доходов без учета заработной платы представлена на следующем рисунке.

Рис. 2.4. Структура НДФЛ по видам доходов в 2018 г. без учета заработной платы, %

Примечание – Источник: [18]

Из рисунка 2.4 следует, что в 2018 г. основную долю составляет НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций – 70%. В течении рассматриваемого периода наименьшая доля приходится на доходы, полученные в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием – 0,5%,

Важную роль для экономического развития государства играет уровень собираемости налога с доходов физических лиц. Так, наибольшая собираемость наблюдается при ставке 13%. Наименьший уровень собираемости характерен для ставки 35% − он составляет всего 76%, что является достаточно низким показателем.

Уровень собираемости НДФЛ при различных налоговых ставках представлен на следующем рисунке.

Рис. 2.5. Уровень собираемости НДФЛ в 2018 г. при различных налоговых ставках

Примечание – Источник: [18]

На основании имеющихся данных, можно сделать вывод о необходимости повышения уровня собираемости НДФЛ при различных ставках. Это позволит увеличить уровень дохода государственного бюджета от налоговых поступлений.

На современном этапе поступления от НДФЛ в государственный бюджет занимают первое место среди прочих налоговых поступлений. В последнее время наблюдается тенденция усиления региональных бюджетов. С помощью региональных бюджетов государство проводит экономическую политику, направленную на выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. В России разрабатываются региональные программы, финансирование которых осуществляется из местных бюджетов.

Не глядя на то, что НДФЛ является федеральным налогом, он имеет огромное значение для консолидированных бюджетов регионов и местных бюджетов РФ. В соответствии с действующим законодательством, доходы от НДФЛ подлежат зачислению в бюджеты субъектов России по нормативу 85%, остальная часть налоговых поступлений распределяется между муниципальными образованиями разных видов [16, c. 95].

Подводя итог, налог на доходы с физических лиц занимает ключевое место в системе налогообложения Российской Федерации и находится на первом месте среди налоговых поступлений в федеральный бюджет. Особенностью сложившейся системы НДФЛ в России является в большой степени фискальный характер налога. В России применяется пропорциональная система налогообложения и используются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида дохода. Уровень собираемости дохода различается по данным ставкам. Наибольшая собираемость дохода характера для ставки 13%, наименьшая – для ставки 35%. В последние годы наблюдается тенденция роста полученных налогов на доходы физических лиц. Порядка 95% всех поступлений от НДФЛ приходится на поступления от заработной платы.

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения физических лиц на основании зарубежного опыта

3.1. Проблемы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Вопросы экономической эффективности налогового законодательства России вызывают постоянные дискуссии среди юристов, экономистов и предпринимателей. В сфере налогообложения физических лиц можно выделить следующие проблемы:

− налог на доходы имеет преимущественно фискальную направленность, практически не выполняя социальных функций − данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения [19, c. 977];

− сильная дифференциация доходов населения – с каждым годом разрыв между доходами богатых и бедных увеличивается, что усиливает проблему социального неравенства [20, c. 56];

− применяемые налоговые вычеты − для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет − это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция − регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов [21, c. 167]. С данным аспектом тесно связана следующая проблема:

− недостаточный уровень налоговой грамотности населения – низкая налоговая грамотность провоцирует развитие теневой экономики, подрывает доверие к государственным институтам и проводимой налоговой политике, является причиной недопоступления доходов в бюджет, приводит к снижению темпов экономического роста, способствует росту социальной напряженности населения. В последние годы широко распространены налоговые нарушение не по злому умыслу, а по причине недостаточного знания налогового законодательства. Наиболее распространенной является ситуация, когда налогоплательщик узнает о том, что у него есть непогашенные налоговые обязательства от судебных исполнителей, которые приходят по месту жительства налогоплательщика. Иногда при этом и суммы непогашенной задолженности для налогоплательщика незначительны. В России большая часть населения пока характеризуется низким уровнем налоговой грамотности [22, c. 72-73;

− низкий уровень предоставляемых государством общественных благ – в настоящее время можно констатировать несбалансированность объемов финансовых средств, направляемых на развитие сферы предоставления общественных благ, и величиной материального и социального эффекта от их потребления [23, c. 30];

− отсутствие системы контроля налоговых органов за сверхдоходами физических лиц – на современном этапе налоговые органы России не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования [20, c. 56];

− проблема массового уклонения от уплаты налогов – это особенно характерно для людей, имеющих доход выше среднего. Они стремятся укрыть свои реальные доходы, в частности, это наблюдается при сдаче в аренду незарегистрированного имущества или при оказании частных образовательных услуг [20, c. 57];

− единая налоговая ставка НДФЛ как для малоимущих слоев населения, так и для населения с высокими доходами. Пропорциональная система налогообложения не представляется эффективной в долгосрочной перспективе развития государства.

Отразим современные проблемы налогообложения физических лиц на следующем рисунке.

Рис 3.1 Проблемы налогообложения физических лиц

Таким образом, можно выделить следующие проблемы налогообложения физических лиц в Российской Федерации: налог на доходы имеет фискальную направленность, не выполняя социальных функций; проблема дифференциации доходов населения; неосведомленность граждан о праве на налоговые вычеты и, таким образом, низкая налоговая грамотность населения; отсутствие системы контроля налоговых органов за сверхдоходами физических лиц; проблема массового уклонения от уплаты налогов; низкий уровень предоставляемых государством общественных благ; применение единой налоговой ставки НДФЛ как для малоимущих слоев населения, так и для населения с высокими доходами, что препятствует сглаживанию социального неравенства.

3.2. Разработка направлений совершенствования налогообложения физических лиц для Российской Федерации

Для совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации могут быть предложены следующие мероприятия:

1. Внедрение прогрессивной системы налогообложения и необлагаемого минимума.

На современном этапе в России действует плоская шкала – все граждане платят единую ставку 13% вне зависимости от размера получаемых доходов. Не глядя на то, что данная ставка налога является одной из самых низких в мире, это не говорит о ее эффективности. Так, например, в Японии НДФЛ уплачивается по прогрессивной шкале, которая имеет следующие ставки: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%. Кроме того, есть дополнительные местные подоходные налоги и налог на каждого жителя, который составляет 3200 йен в год. На первый взгляд кажется, что подоходные налоги слишком высоки, но при всем этом есть много положительных моментов в данной системе обложения физических лиц: существует необлагаемый минимум, который учитывает, прежде всего, семейное положение человека; также от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение, плюс имеются дополнительные налоговые льготы [24].

Внедрение прогрессивной шкалы в Российской Федерации позволит повысить ставку налога для тех категорий граждан, которые имеют сверхдоходы, что, в свою очередь, позволит сократить разрыв в дифференциации населения по уровню доходов.

Проблема дифференциации доходов населения является острой для Российской Федерации. Коэффициент фондов, отражающий степень социального расслоения и рассчитываемый как соотношение между средними уровнями доходов 10% населения с самыми высокими доходами и 10% населения с самыми низкими доходами, в России достиг значения 15,5. По данным ООН, данный показатель не должен превышать 8 или 10, иначе ситуация в стране считается критической и способствует высокой нестабильности в обществе.

По мнению экономиста М. Винокурова, существуют два пути решения проблемы различия в доходах между разными слоями населения:

− ограничить доходы богатых;

− помогать адресно бедным [20, c. 54].

Благодаря вводу прогрессивной шкалы НДФЛ можно значительно увеличить доходную часть бюджета, снизить денежный разрыв между различными группами населения, снизить коэффициент фондов и уровень концентрации доходов. Решение проблемы дифференциации доходов населения будет способствовать развитию среднего класса и увеличению потребительского спроса, что откроет дополнительные возможности для развития предпринимательской активности в стране.

Следует отметить, что в России уже были предприняты попытки отказаться от плоской шкалы, однако, Госдума регулярно отклоняет подобные проекты. Данный вопрос является достаточно противоречивым, т.к. большинство «богатых» против такой дискриминации, но общественность поддерживает необходимость повышения налоговой нагрузки для меньшинств, которые обладают огромными капиталами. В свою очередь, правительство дает отрицательный ответ, обуславливая это тем, что на данный момент НДФЛ обладает высоким уровнем собираемости. По мнению Счетной палаты и правового управления Президента, внедрение прогрессивной шкалы может привести к недополучению дохода в бюджет.

По мнению экономистов, прогрессивная шкала налогообложения дает возможность перераспределять национальный продукт в пользу малоимущих слоев населения.

Исследователь Н. Кричевский отмечает, что «увеличение ставки НДФЛ всего на 5-5,5% позволит полностью решить проблему поиска денежных средств для дотаций региональным бюджетам. Это позволит сохранить предполагаемые льготы для работающего населения, уровень дохода которого меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ)» (цит по [20, c. 54-55)].

Таким образом, повышение ставки НДФЛ до 18-18,5% позволило бы решить проблемы дефицита бюджетов государственных внебюджетных фондов даже при нулевой ставке НДФЛ для тех, чьи доходы на дотягивают до МРОТ.

Для Российской Федерации целесообразным представляется установить несколько ставок НДФЛ, исходя из получаемого дохода:

− при минимальной оплате труда – по нулевой ставке;

− при доходе от 50 000 до 300 000 руб. в год – по ставке 13%;

− при доходе от 300 001 руб. до 1 400 000 руб. в год – по ставке 18,5%;

− при доходе сверх 1 400 000 руб. в год – по ставке 20% [20, c, 55].

Опыт зарубежных стран, которые широко применяют заложенный в налогообложении доходов и имущества граждан перераспределительный потенциал для решения острых социально-экономических задач, свидетельствует: для того, чтобы обеспечить соблюдение принципа справедливости при совершенствовании налогообложения в России, следует максимально аккуратно внедрять применение прогрессивных методов налогообложения, активно сочетая их с широкой, но адресной системой налоговых вычетов и льгот.

2. Корректировка социальных налоговых вычетов.

Одним из налоговых вычетов является вычет за обучение. Гражданин, получающий образование и имеющий соответствующий документ, подтверждающий статус учебного заведения, имеет право на получение социального вычета с фактически произведённых расходов в размере до 150 тыс. руб. Аналогичный вычет в размере до 50 тыс. рублей применяется, если данную сумму уплачивает родитель или опекун за своих детей в возрасте до 24 лет.

Таким образом, вычет применяется лишь в отношении обучающегося или его родителей, такие близкие родственники как дедушка или бабушке не имеют права на данный налоговый вычет, т.к. не являются ни опекунами, ни попечителями. Кроме того, использовать налоговый вычет не могут родители, не имеющие статус налогового резидента.

Налоговые вычеты по НДФЛ должны являться инструментом, позволяющим реализовывать конституционный принцип равенства, однако, система вычетов в ее нынешнем виде не отвечает данному требованию. Следует отметить, что для лучшей реализации принципа равенства целесообразно увеличить уровень стандартных налоговых вычетов до уровня прожиточного минимума и проводить его ежегодную индексацию. Это нужно для того, чтобы снизить негативное воздействие инфляции на реальную величину налогового вычета. Аналогичным образом следует поступить и с другими налоговыми вычетами, например, имущественными вычетами.

3. Создание интерактивных налоговых сервисов для повышения уровня налоговой грамотности населения.

Интерактивные налоговые сервисы, такие как «Личный кабинет налогоплательщика» позволяют упростить взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков. Интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» позволяет:

− уточнять информацию о собственных объектах имущества, числящихся на учете в налоговых органах;

− актуализировать и контролировать состояние расчетов с бюджетом;

− производить оплату налогов и в режиме реального времени отслеживать данный платеж;

− заполнять декларации по налогам и сборам;

− прикреплять необходимые документы для уточнения информации по объектам налогообложения;

− обращаться за консультацией в налоговые органы без личного визита.

Однако, ограничиваться использованием только электронного сервиса нельзя. Необходимо создание консультационных центров, налоговых клиник, проведение просветительской работы в целях формирования налоговых навыков и повышения налоговой грамотности.

Кроме выше приведенных мероприятий для совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации, а также решения имеющихся проблем в данной сфере, можно также предложить следующее:

4. Ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у которых доход превышает средний уровень. Это позволит снизить уровень сокрытия доходов и, как следствие, повысить собираемость налогов в бюджет.

5. Применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в Российской Федерации он значительно ослаблен, что в итоге позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах) [24].

6. Совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля, что в первую очередь позитивно скажется на собираемости налога [24].

Таким образом, совершенствования налогообложение физических лиц в Российской Федерации должно осуществляться комплексно. В стране необходимо обеспечить выполнение принципа равенства, что достигается только при внимательном отношении к налогообложению собственных доходов со стороны физических лиц и четком налоговом мониторинге со стороны налоговых органов. Для повышения эффективности налогообложения физических лиц и решения проблемы дифференциации доходов населения предлагается осуществить переход от пропорциональной к прогрессивной схеме налогообложения с установлением необлагаемого налогом минимума. Это позволит значительно увеличить доходную часть бюджета, а также снизить денежный разрыв между различными группами населения. Кроме того, целесообразно провести совершенствование системы налоговых вычетов, увеличив их до уровня прожиточного минимума и проводя их ежегодную индексацию. Также рекомендуется создать интерактивные налоговые сервисы и консультационные центры для повышения налоговой грамотности населения, ужесточить контроль по собираемости налога на доходы, создать общегосударственный информационный комплекс для отслеживания движения наличных денег, повысить меры ответственности за налоговые правонарушения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Социально-экономическое значение налогов с физических лиц заключается в создании финансовой базы для выполнения государством своих функций и задач. Они формируют доход государственного бюджета, который направляется на поддержку ключевых направлений в экономике, сглаживание различий между уровнями доходов разных групп населения.

Физические лица уплачивают значительное количество налогов в государственный бюджет, основным из которых является налог на доходы физических лиц (ранее – подоходный налог). В Российской Федерации ставка подоходного налога одна из самых низких в мире и составляет 13%. Среднемировой уровень подоходного налога составляет 40,8%, однако, минимальная налоговая ставка еще не означает эффективность системы налогообложения физических лиц, т.к. уровень доходов россиян значительно ниже, чем в развитых западных странах.

В процессе анализа мирового опыта было установлено, что самые высокие ставки подоходного налога имеют страны с высоким уровнем социальной направленности, такие как Швеция, Франция, Германия, Великобритания и др. Как правило, в данных странах применяется прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц, которая заключается в том, что чем больших доход получает гражданин, тем больше у него ставка подоходного налога. Данная система позволяет снизить социальное неравенство между различными слоями населения. На основе проведенного анализа была отмечена прогрессивная схема налогообложения с установленным необлагаемым минимумом дохода как наиболее эффективная для стран с низким уровнем дохода.

Налог на доходы с физических лиц занимает ключевое место в системе налогообложения Российской Федерации и находится на первом месте среди налоговых поступлений в федеральный бюджет. Особенностью сложившейся системы НДФЛ в России является в большой степени фискальный характер налога. Он практически не выполняет социальных функций, не глядя на то, что Россия позиционируется себя как государство с социальным уклоном. В России применяется пропорциональная система налогообложения и используются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида дохода. В перспективе подобная схема налогообложения доходов физических лиц представляется неэффективной и требуется совершенствования.

Совершенствования налогообложение физических лиц в Российской Федерации должно осуществляться комплексно. В стране необходимо обеспечить выполнение принципа равенства, что может быть достигнуто при внедрении прогрессивной системы налогообложения по европейскому примеру. Прогрессивная шкала налогообложения даст возможность перераспределять национальный продукт в пользу малоимущих слоев населения, а также значительно увеличит доходную часть государственного бюджета. Кроме того, целесообразно провести совершенствование системы налоговых вычетов, увеличив их до уровня прожиточного минимума и проводя их ежегодную индексацию. Еще одной проблемой является неосведомленность граждан о возможности использования налоговых вычетов, что тесно связано с проблемой низкой налоговой грамотности населения. Для решения данная вопроса рекомендуется создать интерактивные налоговые сервисы и консультационные центры, а также проводить просветительскую работу с населением. Также с целью совершенствования налогообложения физических лиц может быть предложен

Ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, создание общегосударственного информационного комплекса для отслеживания движения наличных денег, повышение мер ответственности за налоговые правонарушения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Тедеев А.А. Налоговое право России: учебник / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2014. – 500 с.

2. Невская М.А. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами. Практическое пособие / М.А. Невская, К.В. Сибикеев. − М.: Дашков и К, 2016. − 232 с.

3. Иванова Г.И. Налоговое право: конспект лекций. — СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2015. − 78 с.

4. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. − М.: Учебно-консультационный центр, ЮрИнфоР, 2011. − 360 с.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред от 29.09.2019).

6. Мазурин С.Ф. Финансовое право / C.Ф. Мазурин, Н.А. Матыцина. – СПб: СПбУУиЭ, 2016. – 540 с.

7. Рейтинг стран по ставке подоходного налога // РИА рейтинг. Россия сегодня. URL: https://riarating.ru/countries_rankings/20140812/610625725.html. (Дата обращения: 15.06.2020).

8. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. – СПб: Питер, 2014. – 704 с.

9. Власова М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КноРус, 2018. - 256 c.

10. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. − М.: Юнити, 2015. − 175 c.

11. Мировые налоговые системы. URL: http://worldtaxes.ru/nalogi-v-mire/. (Дата обращения: 15.06.2020).

12. Налоги в странах мира. URL: https://visasam.ru/emigration/vybor/nalogi-v-mire.html. (Дата обращения: 15.06.2020).

13. Значение налогов с физических лиц. URL: https://upbizn.ru/znachenie-nalogov-s-fizicheskih-lits/. (Дата обращения: 15.06.2020).

14. Молчанов С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс / С. Молчанов. – СПб: Питер, 2014. – 496 с.

15. Гайдукова О.Л. Место и роль НДФЛ в налоговой системе РФ / О.Л. Гайдукова, Т.В. Сауткина, Е.А. Шарикова // Концепт. – 2015. – Спецвыпуск №09. – С. 1-5.

16. Драненко Л.П. Налог на доходы физических лиц: развитие и роль в налоговой системе РФ / Л.П. Драненко, Д.А. Питиляк, А.Е. Лысковец // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2018. – C. 89-99.

17. Налоговый вычет НДФЛ. Термины. URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_vychet.html. (Дата обращения: 15.06.2020).

18. Справка по исполнению консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 ноября 2018 года // Сайт Минфина РФ. URL: https://m.minfin.ru/ru/document/index.php?id_38=126393&order_38=P_DATE&dir_38=DESC&page_38=1&area_id=38&page_id=2208&popup=Y. (Дата обращения: 15.06.2020).

19. Стрельченко А. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации / А. Стрельченко // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. – 2015. − №3. – С. 977-982.

20. Тарасова Т.М. Налогообложение физических лиц: проблемы и перспективы / Т.М. Тарасова // Финансы и кредит. – 2015. − №42. – С. 56-60.

21. Бархатова Т.А. Пути совершенствования стандартных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ / Т.А. Бархатова // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. – 2016. − №2. – С. 167-174.

22. Муравлева Т.В. Повышение налоговой грамотности населения как вектор развития налоговой системы / Т.В. Муравлева // Инновационное развитие экономики. – 2016. − №3 (33). – С. 70-83.

23. Юрманова Е.А. Институционализация сферы производства общественных благ / Е.А. Юрманова // Вестник Тамбовского университета. Гуманитарные науки. – 2015. − №3. – С. 27-34.

24. Нефедьева А.С. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в налоговой системе РФ / А.С. Нефедьева, Е.В. Корнева // Современные проблемы науки и образования. – 2015. − №2.