Автор Анна Евкова

Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Общие условия и порядок налогообложения физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением

государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания

публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не

могло обойтись без налогов, ведь для выполнения своих функций по

удовлетворению потребностей населения и государства ему требуется

определенная сумма денежных средств, а она может быть собрана только

благодаря налогам. И юридические и физические лица уплачивают налоги.

В настоящее время налоговая система оказывает существенное

воздействие на экономику в целом. Также она непосредственно влияет на

роль в финансово - хозяйственной деятельности отдельных предприятий, и

естественно в целом в стране. Всем известно налоги и сборы составляют

большую часть бюджета государства. А бюджет - барометр экономического

и социального состояния и политического положения.

Темой курсовой работы является изучение налогов с физических лиц.

От их собираемости зависит не только федеральные, но и региональные и

местные бюджеты.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что НДФЛ является

основным в системе налогообложения населения. Он входит в пятерку

налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет

России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан – более

половины всего населения страны.

Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после взносов

во внебюджетные фонды, НДС и налога на прибыль и является основой

доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в

большей степени местных бюджетов.

Объектом данной курсовой работы признается действующая налоговая

система Российской Федерации. Исходя из объекта исследования, предметом

курсовой работы являются виды налогов, взимаемых с физических лиц.

Цель курсовой работы заключается рассмотрение этапов развития

налогов, изучение видов налогов на физические лица, определение его

сущности и механизма реализации, рассмотрение видов исчисления и уплат

налогов с физических лиц. Исходя из цели, необходимо последовательно

решить ряд задач: изучить нормативно-законодательные акты, учебно-

методическую литературу и периодические источники по выбранной теме; -

рассмотреть сущность понятия «налоговый статус» физического лица; -

рассмотреть этапы становления системы налогообложения физических лиц; -

рассмотреть виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской

Федерации; - применить порядок исчисления налогов с физических лиц.

Основными источниками, раскрывающими теоретические основы

налогообложения физических лиц, явились работы Соболева М.Н.

Налогообложение физических лиц - 2017 г., И.В. Сибиряткина и Н.М.

Пичугина «Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ» -

2015 г., Т. Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» - 2016 г., Гринемаер, Е.А.

«Налоговая система и налоговый контроль».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Происхождение и основные этапы развития налогов

Налоги - важный источник образования финансов государства вне

зависимости от его типа хозяйствования. Изъятие части общественного

продукта в виде обязательных платежей существует с давних времен, а сами

налоги приобрели вид необходимого звена экономических отношений в

обществе с момента возникновения государства. Трансформация роли и

значения государства в обществе обусловливает соответствующие

преобразования налогообложения.^[1]

Основные аспекты налогообложения интересовали экономистов,

философов и различных государственных деятелей разных эпох. Например,

Фома Аквинский определял процесс налогообложения как дозволенную

Форму грабежа. ^[2]

Один из основоположников теории налогообложения А. Смит

усматривал в процессе уплаты налогов признак свободы, а не рабства.

Сложность налогообложения Ш. Л. Монтескьё видел в расчете оптимального

уровня налогов в государстве: “…Ничто не требует столько мудрости

и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той,

которую оставляют им”.

История налогов насчитывает тысячелетия. В развитии налогообложения можно выделить три этапа, каждый из которых характеризуется определенными признаками и особенностями. Первый этап характеризуется становлением налогообложении в Древнем мире и в Средние века. Появление налогов было связано с появлением государства. Налоги стали рассматриваться как институт, связывающий гражданина и государство, показатель свободы.

На порядок установления и взимания налогов большое влияние

оказывали экономические и общественные изменения, происходившие

в европейских государствах.^[3] В 1215 г. в Англии было впервые

провозглашено, что налоги вводятся только с согласия нации. В 1689 г.

“Билль о правах” окончательно закрепил за представительными органами

власти право утверждать все государственные расходы и доходы. Во Франции в 1791 г. (после Великой французской революции) бюджет и налоги стал утверждать парламент.

Третий этап (с XIX в. по настоящее время) характеризуется дальнейшим

преобразованием налоговых систем: уменьшается количество налогов,

увеличивается роль права при их установлении. На этом этапе в обществе

происходит бурное развитие финансовой науки и научно-теоретических

воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.^[4]

В. М. Пушкарева отмечает, что наиболее важным пластом финансовой

науки стали проводимые после Первой мировой войны налоговые реформы.

Именно в этот период отмечаются проведение в ряде стран научно

обоснованных налоговых реформ и зарождение современной налоговой

системы, основой которой стали прямые налоги и в первую очередь

индивидуальный подоходно прогрессивный налог.

Изучение трудов современных ученых, а также многочисленные

налоговые реформы, проводимые в большинстве стран, свидетельствуют

о том, что до сих пор не создано идеальной налоговой системы. Это

порождает необходимость дальнейшего совершенствования налогов и

налоговых систем в целом.^[5]

Развитие налогообложения в России подчинялось общим

Закономерностям становления налоговых систем, хотя и имело

определенную специфику.

Становление финансовой системы Древней Руси началось

только с конца IX в. Первым видом налогов была дань, первоначально

носившая только периодический характер, а в дальнейшем ставшая регулярным прямым налогом. Дань рассматривалась как военная

контрибуция. Постепенно по мере развития Киевской Руси дань

преобразовалась в подать, единицей обложения которой был “дым”,

определявшийся по количеству печей и труб в каждом домохозяйстве.^[6]

Авторы издания Дашков и К утверждают, что при сборе некоторых

прямых налогов счет “на дым” сохранялся в России до XVII в.

(раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп

пленных, стрелецкая подать).^[7]

Кроме подати (дани) в Киевской Руси существовал еще ряд налогов,

носящих косвенный характер, например торговые и судебные пошлины.

Так целевые налоговые сборы. Введение данных налоговых сборов

обусловливалось необходимостью осуществления определенных

государственных расходов. ^[8]К таким сборам относятся: пищальные

(для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные

сборы (для сооружения засечных линий на южных и юго-восточных

окраинах государства), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и

т. д. Именно в этот период были заложены первые основы налоговой

отчетности, появился прототип налоговой декларации - сошного письма, в

нем приводилась оценка земельного участка в условных податных единицах

- “сохах”.^[9]

На основании данной оценки и взимался налог. Система налогов Руси

была существенно усовершенствована в эпоху царствования Алексея

Михайловича (1629–1676). До этого сложность и запутанность налоговой

системы объяснялась тем, что ответственность за взимание отдельных видов

налогов возлагалась на разные приказы (ведомства) Российского государства.

Для контроля за фискальной деятельностью приказов, а также за

исполнением доходной части бюджета в 1655 г. был создан специальный

орган - Счетная палата.^[10] Однако высокий уровень налоговой нагрузки стал

причиной серьезных народных волнений, в том числе и соляных бунтов.

Эпоха Петра I - важный этап в развитии системы налогообложения.

Этот период характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов.

Для покрытия дефицита вводились все новые и новые налоги, например,

гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов,

налог на бороды и т. д.

Становление российской системы налогов проходило постепенно.

Вплоть до Октябрьской революции 1917 г. в дореволюционной России

существовало множество различных налогов, основные из которых: акцизы

на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый

налог; алкогольные акцизы и др. Развитие новых экономических отношений

в России отмечалось приумножением видов налогов. Появились такие

налоги, как сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем,

налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных

обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический

экипаж, городской налог за прописку и т. д.^[11]

В послереволюционный период (в начале 1920-х гг.) налоговая система

имела множество заимствований из налогового устройства дореволюционной

России. Приоритетное место занимали прямые налоги, например

промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные

предприятия. ^[12]Не только фискальную, но и политическую роль играл

подоходно-имущественный налог, ставка которого по мере роста капитала и

имущества прогрессивно увеличивалась. Характерными чертами

налогообложения того периода были двойное налогообложение,

бессистемность, громоздкость, сложность. Так, к концу 1920-х гг. в СССР

действовало 86 видов платежей в бюджет.^[13]

С 1930-х гг. утратилось значение налогов как регуляторов

общественных отношений в сфере экономики, поменялась роль налогов с

фискальной на политическую: налоги носили ярко выраженный характер

классовой борьбы.^[14] Постепенно налоги в качестве орудия политической

борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями были заменены

административными методами изъятия прибыли предприятий и

перераспределения финансовых ресурсов. Прибыль, полученная

промышленными и торговыми предприятиями, почти в полном объеме

изымалась в бюджет государства, предприятиям оставлялись только

нормативные отчисления на формирование фондов.^[15]

В 1930 - 1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая

реформа, в результате которой была полностью упразднена система

акцизов, а все налоговые платежи предприятий были обобщены в два

основных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Основным

налогом, формировавшим до 41% доходной части бюджета того периода,

выступал налог с оборота, а также аналог современного акциза - налог на

товары народного потребления.^[16]

Существенное влияние на систему налогообложения СССР оказала

Великая Отечественная война. В 1941 г. Указом Президиума Верховного

Совета СССР от 21 ноября 1941 г. был введен ряд налогов, например

военный налог (отменен в 1946 г.), налог на холостяков, одиноких и

малосемейных граждан.

Введение налога на холостяков носило социальный характер, основное

его назначение - помощь многодетным матерям и улучшение

демографической ситуации в стране. Данный налог просуществовал до

начала 1990-х гг. и являлся уникальным, так как ни в какой другой стране, за

исключением Монголии, такой налог никогда не существовал.^[17]

К началу реформ середины 1980-х гг. более 90% государственного

бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось

за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые)

имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7–8% всех

поступлений бюджета.

В эпоху перестройки и перехода на рыночные условия хозяйствования

шел процесс преобразования налогообложения и возрождения фискальных

функций налогов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР № 1560-I “О

налогах с предприятий, объединений и организаций” - первый

унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые

правоотношения.^[18] Становление России как политически самостоятельного

государства после распада СССР требовало формирования системы притока

доходов в бюджет. Роль важнейшего источника доходов отводилась

налогам, что актуализировало проведение масштабной налоговой

реформы. К концу 1991 г. налоговая система России была сформирована.^[19]

В процессе ее формирования был принят ряд законодательных актов:

Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-I “Об основах налоговой системы в

Российской Федерации”; Закон РФ от 11.10.1991 № 1738-I “О плате за

землю”, закрепляющий земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные

фонды; Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-I “О налоге на добавленную

стоимость”; Федеральный закон от 06.12.1991 № 1993-I “Об акцизах”; Закон

РФ от 07.12.1991 № 1998-I “О подоходном налоге с физических лиц” и др.

Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. И хотя первая

часть НК РФ была принята в 1998 г., а вторая в 2000 г. совершенствование налогового законодательства происходит и в настоящее время.

1.2. Виды налогов с физических лиц

Налоги являются основным источником формирования доходной части

бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических

лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том

числе дорожным налогом, налогом на имущество, рядом косвенных налогов,

включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но

основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на

доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие

совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам

доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и

нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства –

пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если

физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится

налоговым резидентом Российской Федерации.^[20]

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов

состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с

дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам -

как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную

налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы

из источников, расположенных в данной стране.

Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ можно

классифицировать по финансово - экономическим, административно-

правовым и пространственно - временным признакам.^[21]

В настоящее время физические лица являются плательщиками

следующих налогов и сборов:

налог на доходы физических лиц;
транспортный налог;
налог на имущество;
земельный налог;
водный налог.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджеты

муниципальных образований занимает 1 место и является основным налогом

с населения, за ним следует налог на добавленную стоимость.

Основная доля налоговых платежей обеспечена налогами на доходы

физических лиц, добавленную стоимость на товары, реализуемые на

территории РФ, и единым социальным налогом, зачисляемым в

федеральный бюджет.^[22]

Основополагающим документом, регламентирующим работу по

налогообложению доходов физических лиц, является Налоговый Кодекс РФ

и, в частности глава 23 части II Налогового Кодекса, введенная в действие с

01.01.2001 года и отдельные статьи части I Кодекса.^[23]

Плательщиками налога на доходы являются:

1. Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России.

К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не

менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в

Российской Федерации, в случае дохода на территории России.

Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как

доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается

физическое лицо.

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный

доход, полученный в календарном году:

– у резидентов - от источников в Российской Федерации и за ее

пределами;

– у нерезидентов - от источников в Российской Федерации.

Удержанные с доходов физических лиц налоги перечисляются в

бюджет. Излишне удержанные источником дохода суммы налога

зачисляются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются

физическому лицу по его заявлению.^[24]

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог

исчисляется и удерживается в порядке, указанном выше. При этом

исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом

минимального размера оплаты труда и расходов на содержание детей и

иждивенцев не производится.^[25]

При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и

организациями авторских вознаграждений за издание, исполнение или иное

использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений

авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при

исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются

документально подтвержденные расходы.^[26]

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в

отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода

уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о

налоге на доходы.^[27]

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный

доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих

постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников

в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного

местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ.^[28]

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как

в денежной, так и натуральной форме. Доходы, полученные в

натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового

дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии -

по свободным ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за

пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими

постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в

доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.^[29]

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется

система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для

исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает

уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого

дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может

уменьшить свои обязательства по налогу на доходы.^[30]

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому

доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых

распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют

специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы

необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется

самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную

и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые

органы, за правильность определения налоговых обязательств,

своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы.

Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы

удержания налога у источника выплаты дохода.^[31]

Налоги на доходы физических лиц относятся к группе

общегосударственных налогов. При этом регламентация по взиманию

налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной

компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне

определяются объекты налогообложения, методика определения

налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и

размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов,

общие условия предоставления и получения налоговых льют, сроки и

порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.^[32] На региональном и

местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по

дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на

доходы.

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц

составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с

календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым

годом.

Налогоплательщику предоставляется возможность при расчете

налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически

понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде

стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в

законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых

обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.^[33]

Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и

по остаткам на счетах банков, проценты по государственным,

муниципальным и другим ценным бумагам, могут, как включаться в

совокупный годовой доход налогоплательщика для целей налогообложения

налогом на доходы, так и исключаться из налогооблагаемой суммы.

Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам

либо на основании специальных статей законов, регламентирующих

подоходное налогообложение физических лиц либо на основании отдельных

специальных законов.

Доходы, получаемые от владения недвижимостью, включаются в базу

обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы,

получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться

как в рамках подоходного налогообложения, так и на основании

действующих самостоятельных налогов на прирост капитала.

Кроме того, в подавляющем большинстве стран из совокупного

годового дохода налогоплательщика вычитаются суммы взносов по

обязательному страхованию. Налогоплательщик обязан показывать сумму

совокупного годового дохода без вычета взносов по обязательному

страхованию, при этом он получает возможность на зачет этих сумм при

окончательном расчете налоговых обязательств.^[34]

В совокупный годовой доход налогоплательщика включаются

полученные алименты, различного рода единовременные выплаты и пособия,

в том числе пенсии, а также выплаты и пособия по безработице.

Как правило, в состав совокупного дохода для целей налогообложения

не включаются дарении от физических лиц, призы и награды, различного

рода компенсации за ущерб, причиненный здоровью, стипендии.^[35]

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом и вводится на

РФ. При этом законодательные органы субъекта РФ уполномочены

определять ставку налога в пределах, установленных ст. 361 НК РФ, порядок

и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и

физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ

зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным

налогом.^[36]

В число транспортных средств, которые являются объектом обложения

транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры,

автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и

гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда,

катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и

другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в

установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.^[37]

Не облагаются транспортным налогом следующие транспортные средства:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью

не свыше 5 лошадиных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования

инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100

лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в

установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,

находящиеся в собственности организаций, основным видом

деятельности которых является осуществление пассажирских и

грузовых перевозок;

тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные

автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных

товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах

для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного

ведения или оперативного управления федеральным органам

исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и

приравненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске при условии

подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным

органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.^[38]

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц на территории Федерации введен

Законом Российской Федерации от 19.12.1991 №2003–1 «О налогах на

имущество физических лиц». Налог на имущество является местным налогом

и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются

физические лица - собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных

строений, помещений и сооружений. Налог исчисляется исходя из налоговой

базы и соответствующей ставки налога.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются

следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также

лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники гражданской и Великой Отечественной войн, других

боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших

службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав

действующей армии, и бывших партизан;

· лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского

Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие

штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в

состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо

лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых

засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных

условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

· лица, имеющие право на получение социальной поддержки в

соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года

№1244–1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию

радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с

Федеральным законом от 26 ноября 1998 года №175-ФЗ «О социальной

защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию

радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении

«Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по

достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по

состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными

мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20

лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе

подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного

оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и

военных объектах;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота

предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором

проставлен штамп «вдова погибшего воина» или имеется соответствующая

запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего

пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.^[39]

Земельный налог

Федеральным законом от 29.11.2004 г. №141-ФЗ Налоговый кодекс

Российской Федерации дополнен главой 31 «Земельный налог», и с 1 января

2006 года утратил силу Закон Российской Федерации от 11.10.1991 г.

№1738–1 «О плате за землю».^[40]

Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со

статьей 387 главы 31 НК РФ устанавливается нормативными правовыми

актами представительных органов муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются физические лица,

обладающие земельными участками на праве собственности, праве

постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных

участков, признаваемых объектом налогообложения.^[41]

Налоговая база для каждого плательщика - физического лица

устанавливается налоговыми органами на основании сведений,

которые представляются в налоговые инспекции органами,

осуществляющими ведение государственного земельного кадастра - о

кадастровой стоимости земельных участков; органами, осуществляющими

регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним - о лицах, на

которых зарегистрированы земельные участки; органами муниципального

образования - чтобы объединить объект налогообложения с плательщиком, а

так же получить сведения о земельных участках и их владельцах, которые не

прошли регистрацию в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997

№122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и

сделок с ним». Все эти органы представляют сведения, по формам,

утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

Водный налог

Водный налог регулируется главой 25.2 НК РФ и является прямым

федеральным налогом. Налогоплательщиками водного налога признаются

организации и физические лица, в том числе индивидуальные

предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами,

подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством

Российской Федерации.^[42]

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие

виды пользования водными объектами:

забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов, за исключением

лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для

гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах

и кошелях.

Налоговая база:

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом

налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком

отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные

налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком

применительно к каждой налоговой ставке. забранной из водного объекта за

налоговый период.^[43]

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании

показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного

учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной

воды определяется исходя из времени работы и производительности

технических средств. В случае невозможности определения объема

забранной воды исходя из времени работы и производительности

технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм

водопотребления.^[44]

При использовании акватории водных объектов, за исключением

сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как

площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по

данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в

случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам

соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной

за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в

плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема

древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период,

выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава,

выраженного в километрах, деленного на сто.^[45]

1.3 Общие условия и порядок налогообложения физических лиц

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены

налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте

законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться

налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы

обложения применительно к конкретным сборам.^[46]

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный

платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения

принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или

оперативного управления денежных средств в целях финансового

обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Установление налога - это определение налогоплательщиков и элементов

налогообложения. Пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ определяет

общие условия установления налогов.^[47]

Налог считается установленным исключительно в том случае, когда

определены налогоплательщики и элементы налогообложении:

а) налогоплательщики

налогоплательщики - организации (российские и (или) иностранные) и

физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ

возложена обязанность уплачивать налоги. При этом филиалы и иные

обособленные подразделения российских организаций (в отличие от таких

подразделений иностранных организаций) самостоятельными

налогоплательщиками не являются и исполняют обязанности этих

организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов

и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном

Налоговым кодексом РФ;

б) объект налогообложения

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации

товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость

реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной

объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую

характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство

о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.^[48]

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,

определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с

учетом положений статьи 38 Налогового кодекса РФ;

в) налоговая база

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют

налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных

регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально

подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо

связанных с налогообложением .

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по

итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и

расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом

Министерством финансов РФ.^[49]

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую

базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных

об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых

доходов, осуществляемого по произвольным формам;

г) налоговый период

Налоговый период - календарный год или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется

налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных

периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

д) налоговая ставка

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу

измерения налоговой базы;

е) порядок исчисления налога.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик

самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый

период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В

случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о

налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть

возложена на налоговый орган или налогового агента;

ж) порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в

наличной или безналичной форме либо в ином порядке, предусмотренном

Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и

сборах, в установленные применительно к каждому налогу сроки.

В необходимых случаях при установлении налога в акте

законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые

льготы и основания для их использования налогоплательщиком.^[50]

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям

налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и

сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками,

включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем

размере.^[51]

По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих

индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми

Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам

связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены

при установлении не только федеральных налогов, но и региональных,

местных налогов, что следует из статьи 12 Налогового кодекса РФ.

Также следует помнить, что налоги не могут иметь дискриминационный

характер и различно применяться исходя из социальных, расовых,

национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается

устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности,

гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3

Налогового кодекса РФ).

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет

плательщиков сборов и конкретные элементы обложения, то есть ставку

сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее

применительно к конкретным сборам.

2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Права, обязанности и ответственность физических лиц

Налогоплательщики имеют право:

получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную

информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и

сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,

порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях

налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных

лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке

их заполнения;

получать от Министерства финансов Российской Федерации

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства

Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов

Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам

применения соответственно законодательства субъектов Российской

Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов

муниципальных образований о местных налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,

установленном законодательством о налогах и сборах;

получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в

порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо

излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

представлять свои интересы в отношениях, регулируемых

законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего

представителя;

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения

по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных

налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а

также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов и иных

уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и

сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.^[52]

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК и

другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их

прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов

налогоплательщиков определяется настоящим Кодексом и иными

федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими

обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных

уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по

обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность,

предусмотренную федеральными законами.^[53]

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность

предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов и объектов

налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством

о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту

учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена

законодательством о налогах и сборах;

выполнять законные требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не

препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых

органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных

бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых

для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов,

подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также

уплату налогов;

нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о

налогах и сборах.^[54]

Кроме того, индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать

в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту

жительства индивидуального предпринимателя:

об открытии или о закрытии счетов – в течение семи дней со дня

открытия таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в

налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской

деятельности;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в

срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории

Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания

обособленного подразделения или прекращения деятельности

организации через обособленное подразделение. Указанное сообщение

представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со

дня принятия такого решения.^[55]

2.2 Исчисление и уплата налогов с физических лиц

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть

определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая

уплате.

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые

обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить

налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации.

А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в

налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах

начисленных и удержанных налогов.^[56]

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается

календарный год. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на

доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то

большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере

13%.

В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила

специальные налоговые ставки. Это ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов;

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием,

эмитированным до 1 января 2007 г.;

3) при получении доходов учредителями доверительного управления

ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании

приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим

ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских

организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми

резидентами РФ.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися

налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.

Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Исключением являются:

доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в

российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке

15%;

доходы иностранных работников - высококвалифицированных

специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на

основании патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении

доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от

наличия у них статуса налогового резидента РФ.^[57]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как видно из настоящей работы, обложение физических лиц

подоходным налогом в РФ имеет много особенностей.

При обложении имущества, переходящего в порядке наследования и

дарения возникает проблема оценки имущества, например, квартира может

быть оценена как по справке БТИ, так и независимыми экспертами, которые

ее оценивают исходя из своих личных соображений, а также из соображений

личной выгоды, которую можно получить от наследника или одариваемого.

При налогообложении имущество граждан местные органы имеют право

уменьшать размер налога, как по отдельным категориям, так и по отдельно

взятым гражданам, при этом не указано, чем должны руководствоваться

данные органы местного самоуправления при принятии этого решения.

Конечно, в налоговом законодательстве существуют определенные

противоречия, но его необходимо досконально знать, особенно в части

налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина.

Имеются ходы платить меньше, а для этого нужно просто знать законы

страны, в которой живешь.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Абрамов, А.П., Макаров, А.И. Совершенствование налогообложения физических лиц / А.П. Абрамов, А.И. Макаров // Известия ТПУ. - 2015. - №5. - С. 170-180.
Барулин, С.В. Теория и история налогообложения [Текст]: учеб. пособие / С.В. Барулин. - М.: Экономист. - 2015. C. 150.
Братухина, О. А. Методология, методика и практика исчисления налогов: Учебное пособие. изд. 3-е / О. А. Братухина.- М.: Феникс. -2016. C.312.
Гринемаер, Е.А. Налоговая система и налоговый контроль // Налоги и финансовое право.- 2016 . № 5. C.66-80.
Кирсанов, Р.Г..Перестройка. «Новое мышление» в банковской системе СССР / Р.Г. Кирсанов. - М.: Издательство ИП «Каширин В.В.». - 2016. – C.200-215.
Макарова, В. Л. Налоговая политика налогообложения физических лиц в России: От проблем к действиям. М.: Наука. - 2014.- C. 297.
Морозова, Г.В., Алмазова, К.В. Проблемы и возможные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц / Г.В. Морозова, К.В. Алмазова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд, - 2012. - №13-1. - С.182-190.
Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / В. Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика.- 2014. - C.202-204.
Перфильева, Е.Н. Вопросы налогообложения имущества физических лиц / Е.Н. Перфильева // Вестник ЧелГУ. - 2016. - №5. - С.47.
Рядинская, В.А. Особенности налогообложения доходов физических лиц от процентов / В.А. Рядинская // Проблемы законности. - 2015. - №124. - С.133-140.
Соболев, М.Н. Налогообложение физических лиц / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ; Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Инфра-М, - 2012. - C.238.
Соколов, А.А. Теория налогов / А. А. Соколов. - М.: ЮрИнфо-Пресс.- 2003. - С. 119.
Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова // Концепт. - 2014. - №1. - С.46-50 .
Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения [Текст]: учеб. пособие / Р.Г. Сомоев. - М. : ПРИОР, 2000. - 310 с.
Сибиряткина, И.В., Пичугина, Н.М. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ / И.В. Сибиряткина, Н.М, Пичугина // Успехи современного естествознания. - 2014. - №4. - С.175-176.
Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. / Т. Ф. Юткина. - М.: КНОРУС.- 2014. - С. 34.

Абрамов А.П., Макаров А.И. Совершенствование налогообложения физических лиц / А.П. Абрамов, А.И. Макаров // Известия ТПУ. -2015. - №5. – С. 175-180. ↑
Барулин, С.В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / С.В. Барулин. – М.: Экономист, 2015. – С. 150. ↑
Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристъ, 2014. – C. 247. ↑
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2015. – C. 48. ↑
Брызгалина, А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалина .– М. : Аналитика-Пресс, 2018. - С. 32. ↑
Гринемаер, Е.А. Налоговая система и налоговый контроль / Е.А. Гринемаер .: Академия ,2014 № 5. – C. 66. ↑
Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е. Ю., Магомедов М. Д. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д.Магомедов // Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.- С. 7-11. ↑
Макарова, В. Л. Налоговая политика налогообложения физических лиц в России: От проблем к действиям / В.Л. Макарова. - М.: Наука, 2014. – С. 254. ↑
Абрамов А.П., Макаров А.И. Совершенствование налогообложения физических лиц / А.П. Абрамов, А.И. Макаров // Известия ТПУ. -2015. - №5. – С. 196. ↑
Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В. Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 202. ↑
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2015. – C. 49. ↑
Брызгалина, А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалина .– М. : Аналитика-Пресс, 2018. - С. 81. ↑
Барулин, С.В. Теория и история налогообложения / С.В. Барулин. – М.: Экономист, 2015. – С. 150. ↑
Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения : учеб. пособие / Р.Г. Сомоев. – М. : ПРИОР, 2000. – С. 310 ↑
Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие. / Т. Ф. Юткина. – М.: КНОРУС, 2014. - 280 с. С. 34. ↑
Морозова, Г.В., Алмазова, К.В. Проблемы и возможные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц / Г.В. Морозова, К.В. Алмазова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2012. – №13-1. – С.186. ↑
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика.- 2015. – C. 58. ↑
Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристъ, 2014. – C. 254. ↑
Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина. – М.: КНОРУС, 2014. – С. 2. ↑
Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова. – М.: КОНЦЕПТ, 2014. – С.46. ↑
Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения : учеб. пособие / Р.Г. Сомоев. - М.: ПРИОР, 2000. - С 310. ↑
Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова. – М.: КОНЦЕПТ, 2014. – С.47. ↑
Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова. - М.: КОНЦЕПТ, 2014. - С.48. ↑
Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., - М.: ИНФРА-М, 2014. – С.56. ↑
Абрамов, А.П., Макаров, А.И. Совершенствование налогообложения физических лиц / А.П. Абрамов, А.И. Макаров // Известия ТПУ. - 2015. - №5. - С.175. ↑
Гринемаер, Е.А. Налоговая система и налоговый контроль // Налоги и финансовое право /

Е.А. Гринемаер .- № 5. - 2014. - С.66. ↑
Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова . – М.: КОНЦЕПТ, 2014. – С.52. ↑
↑
Кирсанов, Р.Г..Перестройка. «Новое мышление» в банковской системе СССР / Р.Г. Кирсанов. - М.: ИП Каши- рин В.В. - 2014. – С.178. ↑
Перфильева, Е.Н. Вопросы налогообложения имущества физических лиц / Е.Н. Перфильева // Вестник ЧелГУ .- 2016. - №5. - С.47. ↑
Перфильева, Е.Н. Вопросы налогообложения имущества физических лиц / Е.Н. Перфильева // Вестник ЧелГУ. - 2016. - №5. - С.49 ↑
Свистун, С.П., Новиков, А.А. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в современной России / С.П. Свистун, А.А. Новиков // Инфраструктурные отрасли экономики: проблемы и перспективы развития. - 2015. - №11. - С.90. ↑
Соболев, М.Н. Налогообложение физических лиц : учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ. - М.: ИНФРА. - 2014. - С.238. ↑
Соколов, А.А. Теория налогов / А. А. Соколов. - М.: ЮРИНФО - ПРЕСС.- 2003. - С.119. ↑
Кирсанов, Р.Г..Перестройка. «Новое мышление» в банковской системе СССР / Р.Г. Кирсанов. - М.: ИП Каши- рин В.В. - 2014. - С.179. ↑
Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения : учеб. пособие / Р.Г. Сомоев. - М. : ПРИОР.- 2000. - С.284. ↑
Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина. - М.: КНОРУС, 2014. - С.12. ↑
Соболев, М.Н. Налогообложение физических лиц : учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ. - М.: ИНФРА. - 2012. - С.245. ↑
Сибиряткина, И.В., Пичугина, Н.М. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ /

И.В. Сибиряткина, Н.М. Пичугина // Успехи современного естествознания. - 2014. – №4. - С.175-176 ↑
Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова . - М.: КОНЦЕПТ, 2014. - С.56. ↑
Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристъ, 2014. - C. 249. ↑
Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристъ, 2014. - C. 247. ↑
Соболев, М.Н. Налогообложение физических лиц : учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ. – М.: ИНФРА. - 2012. - С.256. ↑
Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристъ, 2014. - C. 248. ↑
Перфильева, Е.Н. Вопросы налогообложения имущества физических лиц [Текст] / Е.Н. Перфильева.- М.: ВЕСТНИК ЧелГУ. - 2016. - №5. - С.47. ↑
Макарова, В. Л. Налоговая политика налогообложения физических лиц в России: От проблем к действиям. - М.: Наука, 2014.- С.297. ↑
Демичев, Е. В. Реформирование налогообложения населения 1991-2014 гг. в контексте специфики отечественной экономики. - 2015. - С.211. ↑
Демичев, Е. В. Реформирование налогообложения населения 1991-2014 гг. в контексте специфики отечественной экономики. - 2015. - С.213. ↑
Братухина, О. А. Методология, методика и практика исчисления налогов: Учебное пособие. изд. 3-е / О. А. Братухина. - М.: ФЕНИКС. - 2016. - С.312. ↑
Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., - М.: ИНФРА-М, 2014. – С.58. ↑
Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристъ, 2014. - C. 278. ↑
Кирсанов, Р.Г..Перестройка. «Новое мышление» в банковской системе СССР / Р.Г. Кирсанов. - М.: ИП Каши- рин В.В. - 2014. - С.186. ↑
Перфильева, Е.Н. Вопросы налогообложения имущества физических лиц / Е.Н. Перфильева // Вестник ЧелГУ .- 2016. - №5. - С.55. ↑
Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, М.Ф.Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристъ, 2014. - C. 278. ↑
Морозова, Г.В., Алмазова, К.В. Проблемы и возможные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц / Г.В. Морозова, К.В. Алмазова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2012. - №13-1. - С.186. ↑
Суханова, Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова. - М.: КОНЦЕПТ, 2014. - С.67. ↑
Гринемаер, Е.А. Налоговая система и налоговый контроль // Налоги и финансовое право /

Е.А. Гринемаер .- № 5. - 2016. - С.66. ↑