Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Динамика поступления налогов, уплачиваемых физическими лицами)

Содержание:

Введение

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и коньюктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Актуальность темы работы подтверждается тем, что налогообложение – это достаточно сложная система общественных отношений, которая требует глубокого изучения. Иначе, незнание действующих норм и правил налогообложения может привести к неожиданным негативным последствиям для гражданина.

Нарушение обязанности оплачивать налоги влечет административную ответственность для гражданина в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Объектом исследования выступает налогообложение, предметом исследования – налогообложение физических лиц.

Целью выполнения работы является исследование налогообложения физических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- подробно изучить теоретические аспекты налогообложения физических лиц;

- провести исследование налогообложения физических лиц;

- определить пути оптимизации налогообложения физических лиц.

При написании работы были использованы методы системного, структурно-функционального и сравнительного анализа, эмпирического и теоретического обобщения.

Теоретическую и методологическую основу практической работы составили отдельные положения экономической теории, налогообложения, учебная и специализированная литература по налогообложению, а также Интернет-ресурсы.

Структура исследования: работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения

1.1.Виды налогов, оплачиваемых физическими лицами

Как правило, различают следующие виды налогов с физических лиц в России^[1]:

Подоходный налог считается главным среди существующих для физических лиц. Этот вид налога, чаще всего, вычитается из общей заработной платы работодателем еще до ее начисления работникам.

Ставка НДФЛ равняется 13% и является полностью фиксированной для любых выплат по доходам. Если же гражданин РФ работает «на себя», ведя частную предпринимательскую деятельность, то он обязан самостоятельно рассчитывать этот процент налогов для уплаты по итогам месяца, квартала или года.

Налоговая декларация о получении дохода оформляется и при получении денег с продажи имущества, автомобилей, земли, ценных бумаг и другого вида имущества, либо же с получения ценных денежных подарков.

Среди объектов налогообложения можно назвать: доход по трудовым договорам и контрактам; дивиденды от участия в бизнесе; получение ценных призов; проценты, что гражданин получает по вкладам в банках; выплаты страхования; доход после продажи недвижимости, авто и других ценных предметов и т.д.

Налог на имущество, или как его сейчас называют – имущественный. Этот вид налогообложения распределяется на две части: на все имущество и на землю. В отличии от НДФЛ, налог на имущество не статичен и вычисляется в зависимости от установленных местными органами ставок на оценочные суммы после проведения инвентаризации имущества.

Как правило, налог на имущество с суммой до 300 тысяч рублей будет равняться – 0,1%, до 500 тысяч – до 0,3%, а свыше этой суммы – до 2% от стоимости всего имущества. Объектами этого налога являются:

• жилые дома и квартиры;
• дачи и летние домики, пригодные для проживания;
• подсобные помещения;
• гаражи и подобные сооружения.

Взносы в Пенсионный фонд – это такое налогообложение физических лиц, отчисления по которым проводятся работодателями или налоговыми агентами самостоятельно, перед выплатой зарплаты работникам. Это один из немногих видов налога, который не отходит государству, а зачисляется на личный именной счет гражданина, который его передает. Их суммы можно просмотреть на индивидуальных счетах.

Транспортный налог – налог, при котором все, имеющие в собственности или пользовании автомобили, и другие зарегистрированные на них транспортные средства, обязаны отчислять конкретные суммы в региональные бюджеты.

Земельный налог определяется главой 31 Налогового кодекса РФ и местными нормативными правовыми актами, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Размер земельного налога зависит не от финансовых результатов деятельности налогоплательщика, а только от объективных обстоятельств, к которым относятся: плодородность, расположение земельного участка и т. п.

Плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которые обладают земельными участками, являющимися объектами обложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

1.2. Современные принципы построения системы обложения НДФЛ

Система налогообложения физических лиц основывается, как на общих принципах построения налоговой системы РФ, так и на частных принципах, свойственных этой системе.

Среди экономических принципов построения системы налогообложения физических лиц немаловажное значение имеет принцип эффективности. Он состоит из двух самостоятельных норм, объединенных общей идеологией эффективности. Во-первых, налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений. При невозможности соблюдения этого принципа в полной мере данное влияние должно быть минимальным.

Иными словами, налоги не должны мешать развитию инвестиционной активности, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и интенсивного развития экономики страны. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост и хозяйственную активность резидентов и нерезидентов. Во-вторых, необходимо устанавливать такие налоги, чтобы поступления по каждому из них существенно превышали затраты государства на его администрирование. Для того чтобы определить эффективность налога, следует оценить усилия налоговых органов по выявлению объектов обложения, рассылке извещений, контролю за его уплатой. По подавляющему большинству российских налогов этот принцип реализуется в полной мере. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации от налога на доходы физических лиц в 2010 году составили 1 789,632967 млрд. руб., а от имущественных налогов - 628,174473 млрд. рублей.^[2]

Содержание этого принципа не ограничивается только требованиями экономичности. В более широком смысле для его реализации следует оценивать различные виды эффектов от тех или иных налогов, соизмерять полезную их эффективность с неизбежными потерями. Экономическая обоснованность установления налога должна быть выражена в самоокупаемости налогов.

Принцип баланса интересов основан- на определенности налогообложения, а именно всех элементов налога, а также удобстве исчис­ления и времени уплаты налога. Задача достижения высшей степени определенности установленного законом налога через его элементы позволяет налогоплательщику не испытывать каких - либо затруднений при исчислении величины налоговой базы, суммы налоговых льгот и суммы налога. В этом случае ему не потребуется тратить ресурсы на организацию и ведение налогового учета, получение консультаций, проведение аудиторской проверки и т.д. Определенность налогообложения необходима и государству, поскольку позволяет снизить расходы на организацию и ведение налогового контроля. Именно определенность налогообложения обеспечивает достижение баланса интересов. Обязательные элементы налогообложения должны быть определены и законодательно закреплены таким образом, чтобы затраты на администрирование налога были значительно ниже, нежели поступления от данного налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Принцип множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических' лиц позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность, налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан воздействовать на" потребление и накопление, формируя тем самым более толерантное отношение к налогам. Для системы налогообложения физических лиц важны грамотная и структурированная совокупность налогов, которая обеспечивает стабильную работу всей системы, принося постоянные доходы в бюджет.

Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования, законов, других нормативных актов, касающихся тех или иных обязанностей налогоплательщика. В соответствии со статьей 15 Конституции РФ' все законы, а также любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, то есть обнародованы. Официальное опубликование является конституционной гарантией прав граждан. Государство не может требовать от граждан соблюдения законов, содержание которых не доведено до их сведения.

Официальное опубликование нормативно правового акта (далее НПА) - это помещение полного текста документа в специальных изданиях, признанных официальными, действующим законодательством. Зарегистрированные НПА подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» в течение десяти дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «Юридическая литература» Администрации Президента РФ^[3].

Федеральные конституционные законы, федеральные законы, акты палат Федерального Собрания вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами или актами палат не установлен другой порядок вступления их в силу. Официальные источники опубликования: «Российская газета», «Собрание законодательства Российской Федерации», дополнительно с 26.10.1999 года - «Парламентская тазета».

Постановления и заключения Конституционного Суда РФ подлежат незамедлительному опубликованию в официальных изданиях органов государственной власти Российской Федерации, субъектов! Российской Федерации, которых касается принятое решение. Решения¹ Конституционного Суда публикуются также в «Вестнике Конституционного Суда- Российской Федерации».

Вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах имеет свои особенности. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Одним из обязательных аспектов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другим аспектом является обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода.

Следующую группу принципов формируют исключительные принципы налогообложения, свойственные только системе обложения НДФЛ, их комплексная реализация необходима для сохранения системы и формирования фискальной политики государства. Трудно переоценить значение этого принципа для системы налогообложения физических лиц. Государство не должно ограничиваться только официальной публикацией налоговых законов и НПА, оно должно использовать все возможности^ СМИ граждан для информирования их. о сроках и порядке уплаты налогов, о направлениях использования финансовых ресурсов, сформированных за счет взимания налогов с физических лиц, для разъяснения основных направлений фискальной политики государства.

Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов за счет налоговых поступлений и негативного влияния налогообложения на экономическую активность налогоплательщиков. Данный принцип также характеризуют как принцип экономической, сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. То есть при' установлении налога и определении его элементов необходимо соизмерять последствия как с точки зрения выгод для бюджета, так и с точки снижения уровня жизни физических лиц. Причем сопоставлять эти выгоды и потери следует не только в текущий момент времени, но и на перспективу, дабы не получить в дальнейшем не столько уменьшение налоговой базы и снижения налоговых поступлений при применении различных схем налоговой оптимизации, сколько развитие незаконных способов ухода от налогообложения физических лиц.

Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки требует учета

фактической способности гражданина к уплате налога в соответствующем размере. «Человеку должны быть, как минимум, оставлены достаточные средства для поддержания жизнедеятельности себя и своей семьи»^[4]. Как следует из статьи 23 Всеобщей декларации прав человека и гражданина, достаточный жизненный уровень семьи достигается, прежде всего, за счет достаточного уровня заработной платы ее членов.^[5] Поэтому, если части заработной платы, оставшейся после уплаты налога, не хватает для поддержания достаточного жизненного уровня, регулирование должно осуществляться, прежде всего, ограничением налогов или освобождением от них и лишь затем путем их перераспределения в форме социальных выплат. Это важный принцип в системе налогообложения доходов физических лиц. Выведение из-под налогообложения части валового дохода, необходимого для поддержания жизнедеятельности налогоплательщика нельзя охарактеризовать как предоставление льгот. Определение необлагаемого минимума дохода - конкретная форма реализации конституционных прав граждан.

Принцип сочетания стабильности и подвижности налогообложения заключается в том, что в целях приведения- в соответствие с объективно изме­няющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления' его фискальной или иной функции. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении обнаруживающихся в налоговом законодательстве пробелов и различных нестыковок. Так, часть первая НК РФ, вступившая в силу 31 июля 1998 года, к настоящему времени претерпела 36 редакций. Вторая часть НК РФ была принята 5 августа 2000 года и редактировалась около 90 раз.

Данный принцип направлен на эволюционное, а не революционное развитие системы обложения НДФЛ. Однако это упрощенная форма данного принципа. Принцип подвижности налогообложения должен также заключаться в учете фактора времени и фазы экономического цикла, состоянии экономического субъекта, его фактической способности уплачивать налог. Это один из наиболее существенных принципов, на котором должна строиться система налогообложения доходов физических лиц. Представляется важным закрепить в НК РФ положения, позволяющие индексировать абсолютные величины, установленные в РЖ РФ, не внося изменений в законодательный акт.'

Принцип формирования налоговой культуры играет важную роль при построении системы обложения НДФЛ. Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доход. Соблюдение данного принципа со стороны государства может позволить уменьшить развитие такого социально-опасного явления как уклонение' от налогообложения. Задачи государства состоят в том, чтобы объяснить налогоплательщикам необходимость уплаты налога, чего можно достичь, проводя, грамотную политику формирования налоговой культуры.

Проведенный анализ показывает, что невозможно построить оптимальную систему обложения НДФЛ, учитывая лишь некоторые аспекты. Данная система должна быть нацелена на решение комплекса вопросов и являться многозадачной, то есть максимально реализующей все функции-, налогов и являясь максимально удобной и понятной для налогоплательщиков, а также налоговых органов. Достичь, всех поставленных целей возможно благодаря реализации рассмотренной системы принципов.

1.3. Формирование системы обложения налогом доходы физических лиц в Российской Федерации

Определение «налог с дохода» или «подоходный налог» представляется комплексным и в большей части теоретическим. В промышленно развитых странах данный термин употребляется как «income tax»,что в переводе означает налог с дохода, или подоходный налог, а также на практике чаще используется «individual income tax»,что означает персонифицированный налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или индивидуальный.

Данный налог формируется из различных источников, денежных и не денежных, доходов населения, потому что тесным образом соприкасается с всевозможными областями деятельности граждан- плательщиков налога. Он выступает в качестве средства отчуждения определенной области заново сформированной стоимости, которая впоследствии передается каждому плательщику налога физическому лицу.^[6]

Финансовая природа налоговых платежей с граждан, в том числе налога на доходы физических лиц, определяется финансовыми отношениями, возникающими у правительства с гражданами в период образования денежных потоков при возникновении и создании бюджетных и других различных экономических фондов. Налоговые сборы и платежи с граждан являются механизмом прямой и обратной коммуникации населения с государственными органами и власти на федеральном, региональном и местном уровнях. Они позволяют отразить влияние налога при формировании бюджетных поступлений в масштабе всего государства, а также осуществляют возможность управления ими, предоставляют право каждому налогоплательщику почувствовать себя активным и важным звеном общества и общественных механизмов при осуществлении контроля за грамотным использованием государственных средств, формируемых населением, как активным плательщиком налогов в гражданском обществе.

Рассматриваемый налог способствует и обеспечивает изъятие определенной доли дохода налогоплательщика и гражданин.^[7]

Исследуемый налог в своей природе содержит, как экономические составляющие, так и психологические категории.

Экономическая природа сборов и платежей с граждан заключается в их функциях, а именно регулирующей и фискальной.

Регулирующая функция налогов заключается в возможности управления государством в лице правительства налоговым механизмом налога на доходы физических лиц при осуществлении поставленных текущих и будущих задач социального и экономического характера.

Фискальная функция налога выражается в обеспечении налогом на доходы с граждан стабильных поступлений в бюджеты соответствующих уровней.

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) выступает одним из главных составляющих налоговой политики и системы ее образующей. Изучение потенциала данного вида платежа требует детерминирования природы и роли определенной категории финансовой и экономической системы, а также исследования зависимостей между родственными категориями.

Рассмотрим определение налога, зафиксированное в законодательстве Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом заключается индивидуальный, обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и ( или ) муниципальных образований.^[8] Так же, из названия налога - налог на доходы физических лиц - следует, что, налогоплательщиками данного налога являются физические лица, а объектом налогообложения выступают доходы, полученные вышеуказанными лицами.

Представляется интересным, что в вышеуказанном экономическом понятии уже включены основные категориальные детерминанты налога на доходы физических лиц.

Во-первых, налог в своей природе включает принудительный и обязательный критерий функционирования. Данный факт может выступать аксиоматическим, поскольку в ранних формах налога на доходы физических лиц выступали такие явления как дань с населения, контрибуции с пленных на захваченных территориях и другие. Кроме того, налоги и платежи начали выступать настолько стандартным и регулярным источником пополнения бюджетных средств стран, что известный экономический и государственный деятель соединенных штатов Америки Бенджамин Франклин говорил, что "платить налоги и умереть должен каждый".^[9]

Во-вторых, сбор налога не позволяет говорить о взаиморасчете и предоставлении особой эквивалентной «замене» каждому определенному лицу, однако соотношение между полученными от правительства страны благами и уплаченными сборами, платежами и налогами являлось базисом индивидуалистических теорий налогообложения, получивших распространение к началу 18 века.

В-третьих, налог на доходы физических лиц способствует функционированию элементов, составляющих государство и государственный аппарат. С помощью налога в современных условиях обеспечивается функционирование основополагающих государственных задач, а именно: обеспечение правоохранительного порядка, финансирование обороноспособности страны, медицина, образование, социальная сфера и т.п.

В четвертых, одним из объектов налогообложения выступают денежные средства, полученные налогоплательщиком. Данная проблема тесным образом связана со справедливостью механизмов и порядка налогообложения и с исследованием теории платежеспособности, заключающейся в рассмотрении имущественных возможностей и уровня получаемых доходов налогоплательщиков. Принудительная природа налога и возможная неопределенность его заменителя, предоставляемого по механизму обратной связи до этого, сильно искажали налоговую нагрузку на сословия граждан в отечественной истории. Таким наглядным примером может выступать существовавшая в Российской империи подушная подать с населения. Подушная подать была установлена в России в конце 17 века, другими словами, она выступала налогом на крестьянское сословие империи. Каждый кому вменялась подушная подать, обязан был уплачивать в государственный бюджет определенную величину, не беря в расчет различные обстоятельства или невозможность исполнить установленные обязательства. Важное преимущество данного сбора заключалось в простоте администрирования, однако присутствовал также непозволительный, особенно с учетом современных реалий, недостаток - повсеместная индифферентность в степени и тяжести условий для каждого отдельно взятого налогоплательщика такого вида сбора.^[10]

Вышерассмотренные характеристики рассматриваемого налога иллюстрируют многогранность природы и явления данной экономической категории. В то же время эти характеристики и представленное определение не отражает всех составляющих, и присущих ему функций (кроме фискальной), которые включаются в потенциал налога на доходы физических лиц.

НДФЛ выполняет одну из главных и важных функций - регулирующую. Данная налоговая функция проявляется с помощью корректировки и поиска баланса элементов, составляющих налог на доходы физических лиц (налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговые вычеты, порядок уплаты налога и т.п.) и предоставляет возможность действенно влиять на социально- экономические явления и процессы, происходящие в государстве.

НДФЛ в Российской Федерации считается федеральным налогом, но в полном объеме зачисляется в доходную часть бюджетов субъектов Федерации, и в доходную часть бюджетов местного уровня. Отчисления от данного вида налогов в большей степени перечисляются на осуществление социальных задач граждан, различных программы, направленных на поддержку социально незащищенных слоев общества, поддержание жилищно-коммунального хозяйства на местах проживания физических лиц и т.п. Итак, НДФЛ путем осуществления своих первостепенных функций (фискальной и регулирующей) выступает элементом перераспределительного механизма доходов граждан, а значит и разных по уровне достатка слоев общества.^[11]

Таким образом, подводя итог исследованию природы налога на доходы физических лиц, можно сформировать следующее промежуточное заключение.

Налог на доходы физических лиц, также как и любой аналогичный ему платеж и или сбор, по своей природе направлен на обеспечение существования и развитие механизмов государственного устройства, другими словами данный налог заключает в себе значительную степень фискального характера.

Одновременно и в дополнении, рассматривая тот факт, что налогоплательщиками являются граждане, данный налог содержит в себе существенные социальные характеристики.

Во-первых, денежные средства, аккумулированные с помощью НДФЛ, в большей степени, распределяются правительством страны на социальные потребности граждан.

Во-вторых, встроенные налоговые характеристики способствуют управлению социальными процессами, например, противодействию расширения беднейших слоев в обществе, развитие всесторонней системы научных разработок и изысканий.

В-третьих, от уровня развития распределительных механизмов налоговой нагрузки зависит социально-экономический баланс, функционирующий в государстве.^[12]

Через цели любой экономической категории прослеживается предназначение и осуществляется связь ее теоретического значения с практикой (рис 1).

Несмотря на то, что главной целью развития общества выступает достаточный уровень жизни граждан, и социальной стабильности ее участников, тактическая цель правительства страны может с ней и пересекаться, а быть, наоборот, направленной, к примеру, на поддержку бизнес сообщества и развитие организаций. Если формировать климат преференций для развития предпринимательства, то возможное снижение налоговых поступлений от них в бюджетную систему понадобится восполнить за счет другой существенной категории налогоплательщиков - граждан. Потому, что существует только две главные категории налогоплательщиков плательщиков: физические и юридические лица. Еще есть индивидуальные предприниматели, но которые в нашем случае относятся к категории «физические лица» потому, что их доходные поступления облагаются в аналогичном порядке, что и для физических лиц, или по упрощенной схеме.

Цели налоговой политики в области налогообложения физических лиц

Фискальная

Социальная

Контрольная

Обеспечение своевременных поступлений бюджета

Баланс интересов государства и налогоплательщика

Осуществление функционирования перераспределительного механизма налогообложения доходов граждан, обеспеченной части населения, на поддержку интересов определенных социальных групп

Установление системы налогообложения доходов физических лиц осуществляющей поддержку малообеспеченных слоев населения

Дифференциация налогообложения различных групп налогоплательщиков с разным уровнем доходов

Контроль за своевременностью уплаты и поступления налога

Совершенствование администрирования налогообложения доходов физических лиц

Реорганизация действующего состава налоговых администраций

Рисунок 1. Цели налоговой политики государства в области налогообложения доходов физических лиц

При реализации вышерассмотренной налоговой политики сложно не столкнуться с общественными явлениями социальной напряженности потому, что существенная доля налоговой нагрузки будет перераспределена на граждан. Если физические лица не владеют необходимым культурным уровнем налоговых взаимоотношений, и уровень средней заработной платы в государстве не достаточен, то такая политика может привести лишь к обострению социальной напряженности и последующему уменьшению доходных поступлений. Поэтому следует обратить внимание на возможности НДФЛ как инструмента социально ориентированной налоговой политики.

Выводы:

Данный анализ развития системы налогообложения доходов граждан позволяет сделать следующие выводы:

1. Подоходное налогообложение способно выступать и реализуется в качестве одного из главных источников доходной части бюджетов.

2. В различные годы своего функционирования налог на доходы физических лиц выполнял важную роль в сохранении стабильности в государстве, что подтверждает потенциал налогообложения с доходов.

3. При остановки выбора на прогрессивных элементах в НДФЛ следует учитывать текущую социально-экономическую обстановку в государстве, что подразумевает формирование ответа на вопрос о целесообразности: 1) Повышение объема налоговых отчуждений в пользу бюджета за счет налогоплательщиков с более высокими доходами; 2) осуществление принципа социальной справедливости по по запросу общества или из-за необходимости снижения социальной напряженности.

4. Обложение налогом у источника выплаты представляется для государства одним из наиболее эффективных и простых способов взимания налога потому, что уменьшает возможности для маневра уклонений от налогообложения, и обеспечивает менее затратные процедуры администрирования. Хотя эффективность данного способа налогообложения нивелируется при наличии у налоговых агентов существенной экономического интереса в минимизации налоговой базы.

5. Уровень налоговой нагрузки должен быть таким, чтобы ее распределение между разными социальными слоями не привело к трансформации социально-экономического статуса каждого плательщика.

6. Для низкодоходных социальных групп общества существенную роль играет личный уровень налоговой нагрузки

7. Справедливость в обложении доходов граждан является фактором субъективным, но в то же время представляется одним из нескольких критериев введения налога на доходы граждан.

8. Думается, что налоговые вычеты при нынешнем уровне инфляции должны стать более адекватными, в особенности, при покупке жилья.

9.Одним из наиболее эффективных и динамично развивающихся инструментов налогового регулирования в современной налоговой системе Российской Федерации являются налоговые вычеты. Принимая по внимание указанные выше ставки стандартных вычетов с учетом существующей в РФ экономической ситуации, уровня цен, можно сделать вывод о том, что существующая система стандартных вычетов не обеспечивает в полной мере реализацию вышеуказанного принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Суть необлагаемого минимума - определять минимальный размер дохода налогоплательщика, не подлежащего налогообложению. По мнению автора, для достижения максимальной эффективности необлагаемого минимума последний необходимо установить не в твердой денежной сумме, а определить как сумму, равную минимальному размеру оплаты труда.

Глава 2. Роль налогов, уплачиваемых физическими лицами в экономике

2.1. Динамика поступления налогов, уплачиваемых физическими лицами

Хоть большинство налоговых доходов бюджетов РФ образуются за счет налогов с организаций, налоги с физических лиц приносят немалые поступления, например, можно выделить один из бюджетообразующих налогов - налог на доходы физических лиц .

Среди всех налогов, взимаемых с физических лиц в РФ, налог на доходы физических лиц по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете.

Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2015-2017 гг. (таблица 1.)

Таблица 1.Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ за 2015-2017 гг. в млрд. руб.

Наименование показателя	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение в 2017г., млрд. руб.	Темп роста в 2017г., %
Всего поступило в консолидированный бюджет:	12 670,2	13 788,3	14 482,9	694,6	105,0
в федеральный бюджет	6 214,6	6 880,5	6 929,1	48,6	100,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 455,6	6 907,8	7 553,8	646	109,35
в том числе НДФЛ	2 702,6	2 807,8	3 017,3	209,5	107,46

Проанализировав поступления НДФЛ за период 2015-2017 гг., можно сделать вывод о положительной динамике с каждым годом по поступлениям налога. Поступления по НДФЛ в 2017 г. по сравнению с 2016 г. выросли на 7,46% или на 209,5 млрд. руб. и составили 3 трлн. руб.

Таким образом, доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер за последние года. Объём поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения.

Рассмотрим показатели по поступления транспортного и земельного налогов с физических лиц, а также налога на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. (таблица 2).

Таблица 2 Поступления по транспортному налогу и по местным налогам за 2015-2016 гг., млн. руб.

Вид налога	2015 г.	2016 г.	Изменение, млн. руб.	Темп роста, %
Транспортный налог с физ. лиц	123 793,9	132 600,4	8 806,5	107,1
Земельный налог с физ. лиц	36 051,3	43 164,9	7 113,6	119,7
Налог на имущество физ. лиц	27 130,0	30 295,5	3 165,5	111,67

Проанализировав поступления транспортного налога в бюджет за 2015-2016 гг., можно сделать вывод о положительной динамике по поступлениям налога. На основании представленных данных можно констатировать, что поступления по транспортному налогу в 2016 г. по сравнению с 2015 г. выросли на 7,1% или на 8 млрд. 806 млн. руб. и составили 132,6 млрд. руб. Рост поступлений по налогу обусловлен увеличением количества автотранспортных средств и их мощности, приобретенных физическими лицами.

Проанализировав поступления по местным налогам за 2015-2016 гг., можно сделать вывод о положительной динамике по поступлениям налога. Зачисления земельного налога с физических лиц в 2016 г. возросли по сравнению с 2015 г. на 19,7% или на 7 млрд. 113 млн. руб. и составили 43,16 млрд. руб. Поступления по налогу на имущество физических лиц в 2016 г. возросли на 11,67% или на 3 млрд. 165 млн. руб. и составили 30 млрд. 295 млн. руб.

На сегодняшний день существует немало проблем, связанных с взиманием всех налогов, в частности и налогов с физических лиц. Поэтому, для целей совершенствования налога на доходы физических лиц необходимо:

1. Ввести прогрессивную ставку налогообложения. На данный момент в РФ действует пропорциональная процентная ставка в размере 13%. Перспективным вариантом будет установление прогрессивной процентной ставки, при которой увеличение размера налогообложения будет происходить при росте налогооблагаемой базы .
2. Ввести необлагаемый минимум. Если в РФ не будет введена прогрессивная шкала налогообложения, то целесообразно установить необлагаемый минимум в размере 7500 рублей, то есть на уровне минимального размера оплаты труда.
3. Ужесточить контроль за собираемостью налога.

Для совершенствования взимания транспортного налога необходимо:

1. Сохранить данный налог в имеющемся виде;
2. Ввести пропорциональное увеличение налоговых ставок. На данный момент в РФ транспортный налог взимается исходя из мощности транспортного средства, при этом существующая дифференциация по ставке налогообложения нуждается в доработке. Так, налогоплательщики - физические лица за автомобиль мощностью 150 лошадиных сил уплачивают налог при ставке в 25 руб. за л.с., а за 151 л.с. уже. 45 руб. за л.с. (ставка может меняться в зависимости от субъекта РФ).

Для совершенствования взимания местных налогов необходимо:

1. В полном объеме провести кадастровую оценку объектов налогообложения. В РФ до 2020 г. предусмотрен переход всех субъектов на исчисление местных налогов по кадастровой стоимости.
2. Создать единую централизованную базу данных о налогоплательщиках. Так, при формировании базы данных для исчисления местных налогов инспекции налоговых служб могут формировать эту базу только по сведениям различных информационных ресурсов, а именно с помощью: органов местного самоуправления, БТИ и Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии. Однако информационный обмен, на сегодняшний день остается достаточно несовершенным и имеется ряд недоработок. Поэтому для решения данной проблемы требуется создать единую централизованную базу данных с возможностью автоматизированного учета.
3. Ввести минимальный пороговый уровень суммы уплаты местных налогов и сборов. Так, затраты осуществляемые в процессе взимания местных налогов и сборов могут превышать саму сумму налога по отдельным налогоплательщикам. Решением данной проблемы может послужить введение минимального порогового уровня суммы уплаты местных налогов и сборов.
4. Увеличить меры ответственности за неуплату местных налогов и сборов.

2.2.Основные направления совершенствования взимания налога на доходы с физических лиц

Ни один из вопросов формирования экономики Российской Федерации в рыночные реалии не выступает таким существенным и сложным, как вопрос трансформации отношений в налоговой системе страны. Он тесным образом пересекается с созданием финансовых источников на всех ступенях и стадиях экономики, переплетается с различными интересами плательщиков налога, взаимосвязан с экономическими и социальными целями, которые выдвигаются государством и населением, формирует стиль отношений правительства страны и заинтересованных сторон, участников данного процесса.

Налоговая политика выступает активным, существенным звеном в экономических, рыночных отношениях государства. Грамотно выстроенная, отражающая динамическую реальность экономических процессов, она должна положительно влиять на них, сглаживать вредные процессы, формировать современные правовое поле в стране. Для достижения этого следует грамотно определить направления и цели, выбрать пути и инструменты достижения их, и создать условия для эффективного функционирования. Сбалансированная налоговая политика - это располагающая к себе инвестиционная среда и социальный процессы в обществе, курс инвестиций, направленных в реальный сектор финансово- экономических процессов, увеличение и стабилизация финансов и доходных поступлений домашних хозяйств.

Преобразование финансов невозможно без преобразования подоходного налогообложения граждан. Главным вектором налогового реформирования может выступать преобразование налога на доходы физических лиц.

Одобрение 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, и принятие ее к функционированию с 2001 года олицетворило кардинальное преобразование в совершенствование налогообложения доходов граждан в Российской Федерации.

За период существования системы налогообложения законодательство в области налогообложения подвергалось изменению большое количество раз, но ситуация с налоговыми поступлениями в бюджетную систему кардинальным образом не менялась. Назрела необходимость главным образом преодолевать вопросы, направленные на решение проблем налоговых недоплатежей и, как следствие этого, увеличение уровня доходов населения, осуществление мер по ликвидации возможностей неуплаты налоговых сборов и платежей.

Сегодня следует создать и обеспечить возможности по увеличению эффективности налоговой политики в области налогообложения доходов физических лиц в России. В настоящее время ряд практиков, специалистов и ученых изучают возможные пути развития. Таким образом следует рассмотреть возможные пути развития и сформировать собственные практические и методические рекомендации, предусматривающие создание налоговой системы подоходного налогообложения граждан.

Первый вариант преобразования НДФЛ заключается в следующих нововведениях:

• уменьшение налоговой нагрузки для служащих культуры и сферы искусства;
• установление элементов прогрессивности в шкале подоходного налогообложения граждан.

Научные рекомендации по возможному внедрению элементов прогрессивности в шкале подоходного налогообложения граждан базируются на том, что существенная инфляция, монетизация льгот социально незащищенных слоев общества, преобразования в жилищной сфере, рост расходов граждан на оплату коммунальных услуг и жилья требуют решения проблемы более справедливого и грамотного перераспределения налогового бремени в налогообложении доходов физических лиц.

Переложение выпадающих доходов после налогообложения на более высокооплачиваемые слои общества обеспечило бы не только компенсацию, но и рост доходных источников поступлений в бюджет государства. Одновременно получит неоспоримые преимущества и потребительский сектор государства, поскольку уменьшение налоговой ставки для 60% граждан позволит мобилизовать значительное количество средств на оплату товаров и услуг. Одновременно, рост ставки налога для высокооплачиваемых слоев общества также призван содействию уменьшения количества покупок дорогих товаров импортного производства, что должно качественно отразиться на позициях отечественных производителей товаров и рынке валюты.

Антагонисты преобразований полагают, что действующая сегодня налоговая система допускает дискуссии о грамотном подходе, включающем интересы, как плательщиков налога, так и фискальной системы страны. Сохранившиеся положительные тенденции в рассматриваемой сфере следует не только оставлять, но и поощрять, что, скорее всего, прекратится при реализации предлагаемых мероприятий. Более того, осуществление предлагаемых мероприятий подтолкнет к минимизации официальных доходов, выплачиваемых гражданам, с тем, чтобы их обложение функционировало по минимально возможной ставке налога.

Проблему целесообразности более справедливого перераспределения налоговой нагрузки в налогообложении доходов физических лиц представляется решать посредством внесения изменений в отдельные положения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, в Государственной Думе формируются комиссии по созданию рекомендаций с учетом различного способа реализации права на налоговые вычеты. В них рассматривается возможность по взаимоувязке размеров предоставляемых налоговых вычетов (и, значит, фактического налогового бремени) в отношении к реальному положению гражданина с позиции социальной защищенности и обеспеченности.

Не рассмотрение последующего законопроекта было не вполне логично, так как подоходный налог нуждается в существенном совершенствовании не только в части вычетов по налогу, но и в реализации элементов прогрессивности в механизме исчисления налога.

Альтернативным направлением преобразования подоходного налога граждан могут выступать идеи о проектировании механизмов налогообложения доходов семьи. Данный вектор был обозначен сообществомконсультантов и специалистов по вопросам налогообложения города Москвы.

Базисные идеи, которые ими рассматриваются, формируются на соблюдении законных прав индивидуумов и их семей, на продвижении достойных стандартов жизни, на осуществлении принципов равенства и справедливости, что подразумевает, формирование достаточно открытой системы налогообложения, последовательность налоговых норм. Задачами реализации совместного налогообложения должно стать формирование налоговой культуры налогоплательщиков в рамках правового поля так, как в современных условиях сильно распространено повсеместное уклонение уплаты платежей и сборов. Эти явления позволяют говорить о большом числе субъектов налогообложения как о противоправных лицах в рамках закона, что препятствует развитию правового государства, так как оно формируется с развития правового сознания и правовой культуры.

Данное сообщество полагает, что возможно внедрить нормы, которые бы предоставляли право плательщикам налогов выбора и которые бы свидетельствовали, что правительство прислушивается к физическим лицам, данные мероприятия обеспечили бы постепенный процесс выхода существенной категории граждан из вынужденного положения системных правонарушений.

Еще одной задачей может выступать нивелирование результатов демографических процессов в стране потому, что предоставление права физическим лицам распределять свои средства на обеспечение своих детей, близкого круга, пожилых родственников возможно обеспечит изменение механизмов функционирования социальной поддержки социально не защищенных категорий общества.

В настоящее время Российская Федерация осуществляет перераспределение средств через свои государственные структурные подразделения, другими словами, первостепенно взимание платежей и сборов, а уже потом реализуется всяческая поддержка социально-незащещенных категорий общества.

Отталкиваясь от суждений по реализации своих возможностей обеспеченными слоями общества и экономически активными и самостоятельными гражданами, то следует предоставить право распоряжаться дополнительными доходными источниками самостоятельно, по своему усмотрению, тем самым, быть самодостаточными субъектами. Данные мероприятия позволят сохранить и укрепить количество семей и уменьшить обязательства бюджета государства перед гражданами. Для достижения данных результатов следует рассмотреть возможность, во-первых, освобождение, от налогов дохода, расходующегося на осуществление жизнедеятельности по заранее определенным стандартам социальной обеспеченности и необходимости, учитывать аспекты первичного перераспределения при обложении налогом.

Подразумевается то, что если характеризовать домашнее хозяйство, семьи как первостепенные сообщества экономики, то все равно тем или иным образом перераспределение функционирует: существуют совокупные расходы, присутствуют объективные затраты граждан, которые являются получателем доходов, для остальных заинтересованных членов семьи. И подразумевается, что требуется рассматривать во время налогообложения дифференциацию в структуре семьи, составе расходов и доходов.

Для осуществления заданных целей специалистами и учеными предлагается для реализации, функционирующий в промышленно развитых странах подход к семейному налогообложению супругов с использованием правового подхода собственности, другими словами с использованием статей Семейного кодекса РФ о том, что общее нажитое имущество супругов представляется совместной собственностью. Данная норма вполне осуществима, но она не представляется ими для обязательного исполнения, а лишь для предоставления права выбора супругам один из способов налогообложения, какой им наиболее подходит, индивидуальный или совместный.

Еще одним путем совершенствования налогообложения может выступать предоставление права суммирования доходов несовершеннолетних, зависимых родственников и лиц, материально незащищенных, с суммами доходов самих плательщиков налога для наилучшей реализации прав субъектов по вычетам и льготам. В настоящее время существует ситуация, когда налоговые льготы присуще строго определенному налогоплательщику, но по ряду причин он не всегда может ее реализовать так, как не существует лично у него того дохода, с которого бы осуществлялись налоговые расчеты с учетом возможности налоговых льгот и вычетов. Также, когда совокупные доходы реально тратятся на общие цели, целесообразно учесть функционирование перераспределительных механизмов, вычетов, льгот, учитывая действительные экономические связи. Более справедливым и целесообразным представляется поэтапный механизм перехода от жестко регламентированных вычетов, к вычетам, с заложенной поправкой на инфляцию.

Считается целесообразным установить такое повышение величин вычетов, чтобы этого было достаточно для обеспечения планки минимального уровня стандартов социального развития. За базу не рассматривается прожиточный минимум, так как полагают эксперты, вначале не представляется возможным одномоментно перейти к прожиточному минимуму от минимальной заработной платы, а также полагают, что прожиточный минимум, позволяет обеспечить минимально необходимый уровень обеспеченности жизнедеятельность.

Предлагается к рассмотрению в качестве базисной модели, совокупный налоговый механизм обложения супружеских пар, к тому же в модели раскрываются такие задачи, как достаточный аспект проживания совместного, семейного. Так как законодательно установленный порядок не противопоставляется совместному проживанию супругов, и к тому же наличие регистрации или ее отсутствие не должно выступать ограничителем прав физических лиц, таким образом, следует сказать, что необходимо от данного аспекта, который распространен в некоторых странах, постепенно отказываться.

Другими словами задумка заключается в том, чтобы разрешить супругам осуществлять в правовом поле совместное налогообложение при таких условиях, когда супруги находятся на учете в одном налоговом органе, из-за упрощения процедур налогового администрирования, поскольку необходимые сведения аккумулируются там, где существует регистрация налогоплательщика. Для достижения данных целей необходимо просто внедрить в законодательном порядке право супруга быть зарегистрированным по территориальному положению налоговой регистрации второго супруга в независимости от фактора месту жительства и регистрации по нему или временного проживания. В данном ключе решаются задачи неправомерного сужения прав физических лиц и непоследовательности правовой нормы совместного (семейного) проживания, более того обычно для сохранения прав на недвижимость, собственность супруги по существу проживают совместно, но в разных местах реально имеют прописку, зарегистрированы.

Ученые в области налогообложения отталкиваются от параметров простоты в налогообложении, поскольку, если отталкиваться от параметров, при которых существуют такие условия, когда достаточно трудно вести учет, обоснование, то данные мероприятия могут привести к отказу большей части плательщиков налога воспользоваться данными возможностями.

Следовательно, необходимо исходить из наибольшей возможной презумпции добропорядочности и наибольшего стимулирования использования плательщиками налога данных норм. Одной из мер может выступать отказ от принципа проживания совместно и переход к принципу проживания совместного по ряду признаков. Такими признаками может выступать законно зарегистрированный брак, необходимо установленный имущественный режим. Если присутствует в наличии брачный договор, то в таком случае, допускается установление правовой нормы, дифференцируемой по типу брачного договора, другими словами, может существовать вероятность в отказе плательщику налога в суммировании общих доходов, либо введение ряда ограничений в зависимости от содержания брачного договора.

Также следует учитывать такой момент, что у одного из налогоплательщиков возможно будет не наличие особого режима налогообложения, поскольку, если один из представителей совместного налогообложения ранее являлся индивидуальным предпринимателем и имел особый порядок налогообложения, то в данном случае будет сложно суммировать его доходы для целей НДФЛ и совместного налогообложения. Этот вопрос достаточно сложен, и дискуссии в научной среде продолжаются.

Также рассматривается возможность совместного налогообложения доходов нуждающихся и зависимых в семье граждан, к доходам супругов. В большинстве промышленно-развитых стран такого не существует, только во Франции есть похожая возможность облагать совместно доходы зависимых лиц.

Также рассматриваются варианты, при которых семьям близких родственников можно предоставить право при доказательстве того, что существует чрезвычайная необходимость, могли бы делегировать часть своих доходов супружеской паре, к примеру, какой - то другой супружеской паре, родителям и с передачей льгот, соответствующих вычетов на рассматриваемую семью. Данные мероприятия предоставили бы дополнительные возможности и льготы и соответствовали бы действительному положению дел в семье.

Ученые предлагают плавную трансформацию от индивидуального подхода в обложении налогом к совместному налогообложению супружеских пар с учетом вышерассмотренных особенностей. В будущем подразумевается изучить порядок, функционирующий во Франции - это совместное обложение дохода семьи или ряда лиц, названных семьей для целей налогообложения, и рассредоточение в какой-то конкретизированной пропорции данных доходов среди представителей семьи, поскольку в процессе налогообложения семьи, пары доходы обычно распространяются между двумя представителями.

В налоговой системе Франции предусмотрен порядок, при котором существует семья как объект налогообложения и налоговый элемент в виде налогового вычета, другими словами, совместное обложение доходов семьи реализуется только в ограниченных условиях, предельных. В случае превышения данных доходов определенного уровня, существующее понятие «семейный коэффициент», они уже не функционируют, и затем следует налогообложение каждого отдельного гражданина. Предлагаемая специалистами модель может выступать значительным направлением увеличения целесообразности учета существенных условий супругов при процедурах совместного налогообложения.

Постепенное внедрение семейного налогообложения позволит перейти к существенно другому подходу в социальной поддержке института семьи, а значит и к грамотно выстроенной семейной политике.

Также в научной среде очень актуальна в настоящее время дискуссия о модели уплаты НДФЛ в зависимости от места налогоплательщика. Сейчас начисление осуществляется по плоской налоговой шкале, зачисление происходит в соответствующий субъект Российской Федерации, где работает плательщик налога. Хотя, главным образом, вышеуказанная характеристика и способствует развитию в различиях субъектов. Существенное количество регионов недополучают отчислений от налога на доходы физических лиц с тех налогоплательщиков, которые трудятся в других субъектах. Однако именно эти субъекты и осуществляют расходные обязательства по коммунальному обслуживанию, социальному обеспечению плательщиков и их семей.

Позитивным аспектом установления уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика представляется создание ответственности налогоплательщика за наполняемость бюджета своего субъекта (Рисунок 3.1). В том случае если правительство не будет распоряжаться хотя бы единственным источником доходов, объем отчислений от которого коррелировался бы от количества граждан и объема их доходов, то власти субъектов федерации не создавали бы располагающие условия для проживания налогоплательщиков. Хотя не существует субъекта, который действительно бы серьезно занимался привлечением налогоплательщиков на свою территорию потому, что граждане скорее более существенный источник бюджетных обязательств, чем быстро аккумулируемых поступлений.

Для налогоплательщиков, кроме возможного увеличения внимания местных органов власти о повышении благополучия на территории региона, уплата НДФЛ по месту жительства может ускорить процедуры возврата вычетов по налогу. В настоящее время налоговые вычеты осуществляются из бюджета того региона, куда были зачислены налоги, например населению Ленинградской области, работающим в Санкт-Петербурге, а переплаченный или взысканный платеж обратно отчисляют соответствующие органы УФНС г. Санкт-Петербурга.

Уплата налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика

Аспекты негативные

Аспекты позитивные

Возможный рост контрольной деятельности налоговых органов

Снижение взаимозависимости между заинтересованностью местных властей в расширении производства и развитии количества рабочих мест с налоговыми поступлениями.

Временный фактор, необходимый на адаптацию к новому порядку налогового администрирования

Зачисление налоговых платежей в единый бюджет, из которого происходит возврат налогоплательщикам социальных трансфертов

Унификация порядка уплаты налога налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями и физическими лицами

Улучшение процедур возврата налоговых вычетов из одного и того же бюджета

Предоставление права выбора плательщикам способа зачисления налога при семейном налогообложении

Рисунок 2 Аспекты уплаты налога на доходы физических лиц по

месту жительства налогоплательщика

Существуют и проблемные моменты: первое, возможно, станет сложнее контролировать налог на предприятиях и в налоговых органах. Необходимо будет осуществлять еще один учёт плательщиков по месту жительства и возможно отправлять платежи по несколько адресатам, а также контрольные мероприятия правильности расчетов платежей возможно придется осуществлять не одной налоговой инспекции.

В соответствующих инспекциях на первом этапе возрастет уровень контрольных мероприятий. Сотрудникам придется сверять не только корректность начисления налога, а еще производить сверку заполнения в соответствующий бюджет платежей. Возможно, это приведет к снижению взаимосвязи между заинтересованностью местных властей в расширении производства и развитием количества рабочих мест с налоговыми поступлениями. Хотя одновременно это может выступать стимулирующем фактором расширения промышленности и сокращению миграции граждан.

Решение рассматриваемой задачи представляется сложным без рассмотрения другой значительной задачи: трансформации налога в группу региональных налогов или, вероятней, муниципальных.

Другими словами, не подкрепив региональные и муниципальные власти возможностью вариации налоговых ставок и льгот (с учетом разрешенных НК РФ), нивелируется возможность предоставления права перехода уплаты налога по месту жительства налогоплательщика. Потому что соответствующие уровни власти следует наделить инструментами для стимулирования жителей становиться налогоплательщиками на своей территории.

Трансформация порядка зачисления налога на доходы физических лиц - существенно не простая процедура. Могут возникнуть сложности с процедурой сверки расчетов по уже зачисленным налогам и заявлений налоговых агентов о возврате ошибочно переплаченных или излишне налоговых сумм. Решение таких сложностей может вызвать увеличение бюджетной нагрузки. Внедрение такого механизма может привести к уменьшению мотивации субъектов при расширении мест труда и созданию соответствующего экономического климата, что может привести к росту расходных обязательств бюджета. Также не поменяется главные принципы изъятия доходов населения, живущих на той или иной территории, для расширения социальных программ и развития субъекта. Главной причиной может выступить, сложившийся ранее, уклад и невозможность оплачивать повсеместную социальную нагрузку и, как следствие, недоверие к государству и к последующему возврату в виде благ и услуг для налогоплательщика. Стимулами должны выступать преобразование жизни на своей территории, прозрачность и последовательность бюджетных расходов. Значительным фактором уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика может выступать то, что данный платеж будет расходоваться населением тех территорий, где действительно нужны и потребляются бюджетные услуги гражданами эти территорий, субъектов.

Осуществляя данные мероприятия, можно будет столкнуться с рядом сложностей технического характера. К примеру, в настоящее время налог за налогоплательщика перечисляет налоговый агент, то есть физическое лицо в учете фактически не фигурирует и в налоговый орган сам не отчитывается (не рассматривается возможность, когда гражданин имеет дополнительные доходы и по которым отчитывается в налоговом органе самостоятельно). При введении такого порядка налогообложения, может возникнуть сложность с тем, кто будет уплачивать налог в бюджет, в котором плательщик налога реально живет. Сам налогоплательщик, конечно, может, но ему будет неудобно, зная, что он может работать в другом регионе. Тем самым накладываются дополнительные обязательства. Еще существуют ограничения по налоговой проверке такого плательщика потому, что НДФЛ облагается у источника выплаты дохода и зачисляется налоговым агентом. Можно пойти по пути работодателя, но тогда, скорее всего, он будет вынужден зарегистрироваться в разных налоговых инспекциях, или, хотя бы, встать на учет в них. Но это очень все накладно, если на предприятии большой процент не местной рабочей силы.

Существует, на мой взгляд, компромиссный вариант решения данной задачи, сохранение действующего порядка института налогового агента при предоставлении права выбора налогоплательщику в заявительном порядке уплачивать налог по месту жительства или нет.

Возможно, налоговые инспекции и другие органы выстроят такую модель взаимодействия между собой, что получив от налогового агента платеж, сами будут перечислять налоговые поступления на счет соответствующего бюджета. Тем более, по большему счету, сейчас все автоматизировано и компьютеризировано, и осуществляется одномоментно. Таким образом решать данную задачу представляется целесообразным потому, что существующей в настоящее время порядок не в полной мере соответствует принципу равенства и справедливости налогообложения. Муниципальные бюджеты терпят значительные убытки от миграции населения в крупные города, другие субъекты и следует уже сейчас обращать внимание на данные процессы.

Заключение

Налоговая политика государства становится все более жёсткой по отношению к налогоплательщикам.

Действующее законодательство выделяют следующие виды налогов, выплачиваемых физическими лицами: подоходный налог, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, взносы в Пенсионный фонд.

Налоговый Кодекс РФ упорядочил процесс осуществления налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например, право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип "все сомнения в пользу налогоплательщика", запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др.

Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Некоторые выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации.

Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей.

Библиография:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
3. Богачева Н.С. Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития // Академический вестник. 2014. № 1 (27). С. 153-159.
4. Ворожбит О.Ю. Налоговая политика государства и её влияние на развитие предпринимательства. Ворожбит О.Ю. / Территория новых возможностей // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. - 2010. - № 5. - С. 9-16.
5. Гольцман К.В. Роль Налога на добавленную стоимость в формировании бюджетов Российской Федерации // Вестник магистратуры. 2016. № 1(52). Т.П. С.43-46.
6. Далхатовна Т.Л. Роль налога на добавленную стоимость в мировой экономике / Т.Л. Далхатовна, О.Ю. Остапчук // Каспийский регион: политика, экономика, культура. - 2014. - № 4(41). - С. 139-143.
7. Журавлева И.А., Подшивалова Е.В. Регулирующая роль НДС: исторический аспект и экономическая обоснованность // Аспирант. 2015. № 4 (9). С. 79-89.
8. Иванян А. Г. О налоговых рисках // Налоговый вестник. - 2014. - № 10.
9. Ивашов Н.А. НДС как тормоз для экономики России: / Ивашов Н.А. // Наша версия. - 2011. - № 5.
10. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 576 с.
11. Кузьмичева И.А., Замула Е.В. Налоговые риски предприятия и пути их минимизации // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2014. - № 8-3. - С. 118-122.
12. Лебедева А.Д., Микаэлян Д.Г. Проблемы и перспективы налогообложения юридических лиц в РФ // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2013. № 23. С. 159-167.
13. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2013. 655 с.
14. Мамедов А., Фомина Е. Федеральный бюджет: риск ухудшения структуры расходов // Экономическое развитие России, № 3. 2016. С.23-30.
15. Налоги и налогообложение: учебник для академического бакалавриата / под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 441 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
16. Налоговый кодекс Российской Федерации - Ч. I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. N 117- ФЗ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. Режим доступа - http: //www.consultant.ru/popular/nalog 1/.
17. Саркисова Р.А. Роль и значение НДС // NovaInfo.Ru. 2014. № 19. С. 70-72.
18. Светозаров А.С. Проблемы налогообложения предпринимательских структур в Российской Федерации // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2014. № 2. С. 109-114.
19. Сибиряткина И.В. Перспективы развития налога на добавленную стоимость в РФ / И.В. Сибиряткина, Е.В. Кондусова // Международный студенческий научный вестник. - 2015. - № 4-2. - С. 303-304.
20. Скрипченко С.С. Характеристика НДС, проблемы администрирования и влияние его снижения на экономику // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2015. № 34. С. 102-106.
21. Соколовская Е.В., Филиппова Н.В. Экономическая природа и свойства НДС // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. С. 69-72.
22. Шипилова А.В. Оценка роли налога на добавленную стоимость в формировании федерального бюджета РФ / Шипилова А.В. // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2012. - № 30. - С. 38-44.
23. www.roskazna.ru - официальный сайт Федерального казначейства РФ

1. Богданов Е.П. Налоги и налогообложение – М.: АСТ, 2010 Налоги и налогообложение Учебное пособие – М.: Эксмо, 2012. – 440с. ↑

2. http://nalog.ru/nal_statistik/stat_otch/ (дата обращения: 27 апреля 2015) ↑

3. Указ Президента РФ от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»// «Собрание законодательства РФ», 27.05.1996, № 22, ст. 2663 ↑

4. Ст 25 Всеобщей декларации прав человека и гражданина /http://www.un.org/ru/documents/decl_conv/declarations/declhr.shtml (дата обращения: 18 апеля2015; ст.7 и ст.11 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах/

   http7/www un.org/ru/documents/decl_conv/conventions/pactecon shtml дата обращения 18 апреля 2015) ↑

5. Борзунова О А Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. -M: Юстицинформ, 2015 г. ↑

6. Брызгалин A.B. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу РФ (частям первой и второй). Разъяснения, постатейные материалы / Под ред. A.B. Брызгалина. Юрайт. 2013. - 1400 с. ↑

7. Гончаренко Л.И. Практикум по налогам и налогообложению: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Л.И. Гончаренко. КноРус. 2014 г. 172 С. ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2012.- с. 9 ↑

9. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./ Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2014,- с.42 ↑

10. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник.-М, МЦФЭР, 2013. - 333 с. ↑

11. Коновалов СВ. Социальные последствия теневой экономики и факторы их оптимизации: Автореф. дис. канд. эконом, наук. - М., 2013,с.45 ↑

12. Коновалов СВ. Социальные последствия теневой экономики и факторы их оптимизации: Автореф. дис. канд. эконом, наук. - М., 2013,с.43 ↑