Налоги с физических лиц и их экономическое значение 9Налог на доходы физических лиц как инструмент обеспечения экономической безопасности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Налоги с ФЛ можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физ. лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.Целью работы является анализ льгот в системе налогообложения физических лиц и определение направлений совершенствования системы налогообложения физических лиц в Республике Беларусь.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- определить сущность налогообложения населения и налоговых льгот, дать классификацию нологовых льгот;

- рассмотреть практику льготного налогообложения физических лиц;

- определить необходимость и дать характеристику соглашению об избежании двойного налогообложения;

- изучить налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в РБ;

- провести анализ подоходного налога, как основной формы налогообложения физических лиц;

- проанализировать принципы взимания иных налогов с населения и возможность применения ими налоговых льгот

Объект исследования - налогообложение физических лиц.

Предмет исследования - льготы по налогообложению физических лиц.

При написании работы были использованы: метод сравнения показателей, анализ и синтез, прослеживание, составление аналитических таблиц, графический метод.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ИНСТРУМЕНТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

1.1 Состав и социально-экономическое значение налогов и

сборов, уплачиваемых физическими лицами

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очаговсоциальной напряженности^[1].

В системе налогообложения физических лиц в РФ присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лицами входят следующие налоги:

1. Федеральные:

- налог на доходы физических лиц,

- государственная пошлина.

2. Региональные:

- транспортный налог.

3. Местные:

- налог на имущество физических лиц,

- земельный налог.

Поскольку согласно ст.23 ГК РФ в Российской Федерации физические

лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физических лиц - индивидуальных предпринимателей.

В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица – индивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следующих налогов:

1. Федеральные:

- налог на добавленную стоимость,

- акцизы,

- единый социальный налог,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- водный налог,

- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных

биологических ресурсов.

2. Региональные:

- налог на игорный бизнес.

3. Специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения,

- единый налог на вмененный доход,

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

(единый сельскохозяйственный налог).

В большинстве развитых стран самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании - более 50%. В других странах этот показатель колеблется в пределах 25 - 35%. В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидированного бюджета значительно меньше.

Принципы налогообложения и налоговые ставки существенно различаются от государства к государству.

Так для сравнения налогообложения физических лиц рассмотрим налоговые системы Германии, США, Японии, Китая и России.

В Германии физические лица обязаны уплачивать следующие виды налогов:

- подоходный налог – данным налогом облагается совокупный годовой доход населения, полученный в календарном году, - заработная плата, гонорары, доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. при этом основным принципом налогообложения является принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии. Так ставка налога варьируется от 19 до 51%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. Следует отметить, необлагаемый налогом минимум для подоходного налога дифференцирован в зависимости от семейного положения физических лиц с применением пропорционального налогообложения со ставкой 22,9%. Налоговые льготы налоговым законодательством Германии предусмотрены для детей, определенных возрастных групп, для лиц, имеющих земельный участок, в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств.

При этом подоходным налогом не облагаются государственные пособия, стипендии, подарки от работодателя, страховые возмещения, доходы от заработной платы по совместительству в качестве преподавателя, воспитателя, сиделки и т.п. в размере не более установленного законодательством норматива;

- промысловый налог – дифференцированный в зависимости от размера облагаемого дохода. Так первые заработанные 24000 евро облагаются по ставке 1%, для следующих 24000 евро – 2%, для следующих 24000 евро - 3%, для следующих 24000 евро – 4% и 5% для всех последующих. При этом установлен необлагаемый минимум в сумме 48000 евро.

- налог с оборота – НДС - плательщиками которого признаются физические лица, осуществляющие операции, облагаемые НДС и которые обязаны регистрироваться в финансовых органах в качестве плательщика НДС. Объектом налогообложения НДС является стоимостное выражение товарооборота. Стандартная ставка НДС – 19%. Ставка в размере 7% предусмотрена в отношении поставки продуктов питания, книг, газет журналов, общественных транспортных перевозок, спектаклей и концертов, цирковых представлений, продажа растений и цветов, кормов для животных и некоторые другие;

- земельный налог, который подразделяется на налог на земли сельскохозяйственного назначения и предназначенные под строительство. Базой для исчисления сумм налога служит кадастровая стоимость имущества. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида земельного участка. Так ставка в размере 2,6% предусмотрена для одноквартирных домов для первых 38.346,89 евро кадастровой стоимости, при этом для оставшейся доли кадастровой стоимости применяется ставка 3,5%; 3,1% для двухквартирного дома и для прочих и 3,5% для прочих земельных участков.

После определения налоговой базы путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на указанные выше процентные показатели, налоговую базу умножают на ставку поземельного налога, устанавливаемую муниципалитетами самостоятельно;

- налог на имущество, базой исчисления которого является стоимость фактического имущества, которое находится в собственности лица на дату уплаты налога. При исчислении данного налога применяется налоговое освобождение на имущество стоимостью до 61355 Евро. Ставка налога составляет 1% от стоимости;

- налог на владельцев собак - взимается ежегодно с владельца собак за каждого питомца по ставкам, которые варьируются в зависимости от района, при этом величина налога на последующую собаку у домохозяйства повышается;

- налог на приобретение земельной собственности – субъектом которого является покупатель земельного участка, а объектом - цена сделки купли-продажи или иной сделки по передаче права собственности на земельный участок. Налог исчисляется со стоимости реализации земельного участка по ставке 3,5%, при этом не облагается налогом переход прав собственности между супругами и близкими родственниками;

- налог на наследование и дарение, исчисляемый по дифференцированной ставке от 7 до 50% от стоимости унаследованного или подаренного имущества в зависимости от класса налогообложения, в зависимости от степени родства наследодателя и наследника – наследователи первой очереди, наследователи второй очереди и иные лица. При этом не облагаются данным налогом предметы домашней обстановки, одежда, предметы искусства, передача имущества, при которой один супруг передает другому супругу в собственность дом или квартиру и др.;

- налог на автомобили - налог за содержание транспортных средств, зарегистрированных в Германии и другой стране, для передвижения по территории Германии, противозаконное использование транспортных средств и выдачу специализированных и государственных номерных знаков и проч. Сумма налога варьируется в зависимости от рабочего объема двигателя, предельно допустимой и разрешенной максимальной массы транспортного средства.

Таким образом, в Германии в отношении физических лиц предусмотрены достаточно высокие налоги, при этом государство является богатым и предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежные социальные гарантии.

Налогообложение физических лиц в США базируется на прогрессивной шкале налогов и системе вычетов, имеющих ярко выраженную социальную направленность.

В отношении физических лиц в США предусмотрены следующие налоги:

- налог на доходы, который делится на федеральный, налог штата и местный налог, при этом сумма уплаченного налога штата и местного налога является вычетом по федеральному налогу.

Налог на доходы физических лиц в США уплачивается гражданами США, в том числе и не проживающими в стране, с доходов, полученных в любой стране мира. При этом даже после отказа от гражданства США физические лица на протяжении 10 лет обязаны платить подоходный налог в бюджет США, исключение составляет только ситуация, когда подоходный налог уплачен физическим лицом в бюджет государства, с которым у США заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Ставка подоходного налога в США прогрессивная и взимается либо с индивидуального плательщика, либо с домохозяйства в зависимости от полученного дохода от 10 до 35%.

При уплате подоходного налога налогоплательщики США имеют право пользоваться следующими налоговыми вычетами:

- необлагаемым минимумом в зависимости от возраста и семейного положения налогоплательщика;

- в сумме подоходного налога и налога на недвижимость, взимаемых штатами;

- в сумме издержек, связанных с получением дохода;

- в размере расходов на медицинское обслуживание - 7,5% от облагаемого дохода;

- в сумме уплаченных пенсионных взносов в установленных пределах;

- в размере процентов по ипотечным кредитам на первый и второй по счету дома;

- в размере взносов в благотворительные организации и пожертвования, не связанные с получением прибыли;

- в сумме понесенных расходов по уходу за детьми и престарелыми;.

- налоги на наследование и дарение – уплачиваемые по прогрессивной шкале в зависимости от степени родства по ставке от 18 до 50%. По данному налогу установлен необлагаемый минимум;

- взносы в фонды социального страхования в размере 7,65% от доходов физического лица;

- налог на недвижимость по прогрессивной шкале в зависимости от стоимости недвижимости и места ее расположения по ставке от 1 до 2,5%).

Налоговым законодательством в отношении физических лиц в Японии установлена обязанность по уплате следующих налогов:

- государственный налог на доходы

- префектурный и муниципальный налог на доходы, иначе именуемый налог на проживание, который уплачивается по месту проживания

Государственный подоходный налог в Японии начисляется по прогрессивной шкале в зависимости от суммы дохода по ставке от 5 при доходе до 1,95 млн. иен до 37% при доходе свыше 18 млн. иен.

Ставка объединенного префектурного и муниципального налогов составляет 10% (из них 4% — префектурная часть, 6% — муниципальная). Ранее данные налоги начислялись по раздельности, и каждый имел прогрессивную шкалу.

Таким образом, минимальная ставка налога для дохода до 1,95 млн. иен составляет 15%, максимальная — для дохода свыше 18 млн. иен — 47%. Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию по подоходному налогу, за исключением тех, чей доход не превышает сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается у одного работодателя.

Японская система налогообложения имеет сложную и разветвленную систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание. Государство поощряет рост доходов от занятости, поэтому для таких доходов предусмотрен существенный необлагаемый минимум в среднем около 30% от дохода налогоплательщика. Основной целью введения необлагаемого минимума для доходов от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.

Вычету из налогооблагаемой базы по налогу на доходы в Японии подлежат непроизводственные расходы (взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание и др.), «персональная скидка» — вычет, в зависимости от состава семьи.

Доходы от прироста капитала (от продаж ценных бумаг определенных видов) облагаются налогом отдельно по фиксированной ставке 26% (20% уплачиваются в государственный и 6% в местный бюджет). По нему также есть вычеты и скидки.

- подушевой налог — фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности – введен в Японии в связи с ее перенаселенностью. Данный налог составляет фиксированную сумму в зависимости от численности города, чем больше населения в городе, тем больше налог;

- налог на наследование и дарение — от 10 до 50%, по прогрессивной шкале, предусмотрены существенные вычеты

- налог на имущество — 1,4% от стоимости

В целом, для Японии характерна весьма сложная система начисления и предоставления вычетов по налогам с физических лиц. Вычеты имеют целью не только поддержку определенных групп населения, но и поощрение определенного поведения граждан.

В Китае физические лица уплачивают следующие виды налогов:

- налог на доходы

Плательщиками данного налога в Китае являются физические лица, которые как постоянно проживают на территории Китая, так и проживают на территории КНР хотя бы год.

В Китае налог начисляется на зарплату и другие виды доходов такие как: дивиденды, работы по договорам, продажи имущества, сдачи внаем квартир, и другие виды доходов.

Так налог, уплачиваемый из заработной платы, рассчитывается по ставке от 3 до 45% в зависимости от уровня доходов.

Доходы от независимой трудовой деятельности облагаются налогом по ставке 20 %; при достаточно большой сумме дохода от разового оказания услуг часть дохода, превышающая 20 000 китайских юаней, облагается налогом по ставке в размере 30 %; часть, превышающая 50 000 китайских юаней, облагается налогом по ставке в размере 40%. Налоговой базой является сумма полученного дохода, уменьшенная на 20%.

Доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по ставке налога в размере 20 %. Налоговой базой по процентам, дивидендом, роялти является вся сумма полученного дохода; налоговой базой по доходу от сдачи имущества в аренду – сумма полученного дохода, уменьшенная на 20 %.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы в Китае может быть уменьшена на сумму премии за достижения в сфере науки, образования, техники, дохода от процентов по ценным бумагам , субсидии и компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке, пособия по социальному обеспечению, страховые возмещения и др.;

- налог на добавленную стоимость - уплачивается физическими лицами, занимающимися реализацией товаров и выполнением некоторых работ (переработка сырья и материалов по договору подряда, ремонт). Стандартная ставка НДС для обычных налогоплательщиков составляет 17%, льготная ставка НДС (при реализации некоторых товаров) – 13%;

- налог на предпринимательскую деятельность - уплачивается физическими лицами, которые занимаются выполнением некоторых работ (кроме тех, которые облагаются НДС), оказанием услуг. Налог также уплачивается при продаже недвижимости (зданий, строений, помещений) и передаче прав на нематериальные активы. Ставка налога на предпринимательскую деятельность составляет 3% (услуги в сфере транспорта, строительства, культуры, образования, почтовые, телематические, финансовые и страховые услуги), 5% (передача нематериальных актов, продажа недвижимости, реализация остальных работ и услуг) и от 5 до 20% (услуги в индустрии развлечений).

- транспортный налог - уплачивается собственниками или владельцами транспортных средств. Ставка налога зависит от вида транспортного средства (пассажирский автотранспорт, грузовой автотранспорт, спецтранспорт, мотоциклы, транспортные средства сельскохозяйственного назначения; водные суда, яхты);

- налог на приобретение автотранспорта - уплачивается при покупке нового автотранспортного средства (при покупке на вторичном рынке налог не взимается). Ставка налога составляет 10% от стоимости автомобиля;

- налог на недвижимость. Налоговой базой по налогу на недвижимость является стоимость недвижимости, уменьшенная на 10-30% (в зависимости от региона). Если недвижимость сдается в аренду, налоговой базой является сумма выплачиваемых арендных платежей. Ставка налога на недвижимость при уплате налога со стоимости недвижимости составляет 1,2%, при уплате налога с суммы арендных платежей – 12%.;

- налог на прирост стоимости земли - уплачивается при передаче физическим лицом права пользования земельным участком, находящимся в государственной собственности. Налоговой базой является разница между доходом, полученным от передачи права пользования земельным участком, и расходами, понесенными в связи с приобретением данного права и освоение земельного участка. Налог взимается по ставке в размере от 30% до 60%;

- налог на использование городских земель - уплачивается лицами, получившими право пользования земельными участками, находящимися в городской местности;

Российским законодательством установлены следующие налоги, которые уплачивают физические лица:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество;

- земельный налог;

- транспортный налог;, уплачивают

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налогоплательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц: физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц: налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами; налоговых нерезидентов - от источников в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Если доход получен в натуральной форме, то применяется статья 211 НК РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает "натурой", а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход "натурой" получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается).

Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ.

Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в статье 214 НК РФ.

Стандартная налоговая ставка НДФЛ составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента: зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях: при получении до 2015 года дивидендов (с 2015 года дивиденды облагаются налогом в размере 13%); при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении: дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении: всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%; доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту^[2].

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении: доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей); процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых; дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам; государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; компенсационные выплаты, установленные законодательством, вознаграждения за донорскую помощь, алименты; в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов и др.

При расчете налогооблагаемой базы НДФЛ в РФ могут быть применены стандартные налоговые вычеты ("чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам I, II и III групп, вычеты на ребенка), социальные налоговые вычеты, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы (связанные с благотворительностью, обучением, лечением), имущественные налоговые вычеты (при продаже имущества, доли в уставном капитале организации или при уступке прав по договору участия в долевом строительстве), профессиональные налоговые вычеты (связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика), инвестиционные налоговые вычеты введены с 1 января 2015 года (ст. 219.1 НК РФ) - в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет;

- налог на имущество, плательщиками которого являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:

• приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения – с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

• квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах – с момента выплаты паевого взноса.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в предусмотренных законом пределах.

От уплаты налога полностью освобождаются:

• Герои Советского Союза и герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Кроме того, местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по налогам для отдельных категорий плательщиков.

- земельный налог, база по которому определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сроки уплаты земельного налога и его конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.;

- транспортный налог, уплачивают физические лица, в собственности которых имеются транспортные средства. Ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя и типа транспортного средства.

Таким образом, одним из самых существенных различий в налогообложении США, Великобритании, Японии, Китая, а также других развитых стран в отличие от государств постсоветского пространства является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов.

1.2 Экономическая сущность налогов и налоговые льготы

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

• всеобщность охвата налогами;

• применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога на доходы, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;

• широкое применение косвенных налогов.

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.

Существуют налоги, общие для юридических и физических лиц.

Налоги взимаются разными способами: например, налог на доходы физ. лиц — безналичным и декларационным, на¬лог на имущество — по платежным поручениям.

Все налоги, плательщиками которых выступают физ. лица объединены в три группы:

• налоги, непосредственно взимаемые с населения (налог на доходы физ. лиц, налог на имущество);

• косвенные налоги, взимаемые с потребителей (НДС, акцизы);

• налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы н༌а༌р༌я༌д༌у с н༌а༌л༌о༌г༌о༌п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌а༌м༌и༌, о༌б༌ъ༌е༌к༌т༌о༌м н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌й б༌а༌з༌о༌й༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌й с༌т༌а༌в༌к༌о༌й༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌м п༌е༌р༌и༌о༌д༌о༌м༌, п༌о༌р༌я༌д༌к༌о༌м и༌с༌ч༌и༌с༌л༌е༌н༌и༌я и с༌р༌о༌к༌а༌м༌и у༌п༌л༌а༌т༌ы༌, я༌в༌л༌я༌ю༌т༌с༌я о༌с༌н༌о༌в༌н༌ы༌м э༌л༌е༌м༌е༌н༌т༌о༌м н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌.

В с༌о༌о༌т༌в༌е༌т༌с༌т༌в༌и༌и с Н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌м к༌о༌д༌е༌к༌с༌о༌м Р༌е༌с༌п༌у༌б༌л༌и༌к༌и Б༌е༌л༌а༌р༌у༌с༌ь н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы – э༌т༌о п༌р༌е༌д༌о༌с༌т༌а༌в༌л༌я༌е༌м༌ы༌е о༌т༌д༌е༌л༌ь༌н༌ы༌м к༌а༌т༌е༌г༌о༌р༌и༌я༌м п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌о༌в п༌р༌е༌д༌у༌с༌м༌о༌т༌р༌е༌н༌н༌ы༌е н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌м з༌а༌к༌о༌н༌о༌д༌а༌т༌е༌л༌ь༌с༌т༌в༌о༌м п༌р༌е༌и༌м༌у༌щ༌е༌с༌т༌в༌а п༌о с༌р༌а༌в༌н༌е༌н༌и༌ю с д༌р༌у༌г༌и༌м༌и п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌а༌м༌и༌, в༌к༌л༌ю༌ч༌а༌я в༌о༌з༌м༌о༌ж༌н༌о༌с༌т༌ь н༌е у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь н༌а༌л༌о༌г༌, с༌б༌о༌р (п༌о༌ш༌л༌и༌н༌у༌) л༌и༌б༌о у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь и༌х в м༌е༌н༌ь༌ш༌е༌м р༌а༌з༌м༌е༌р༌е༌.^[3]

В м༌и༌р༌о༌в༌о༌й п༌р༌а༌к༌т༌и༌к༌е п༌р༌и༌м༌е༌н༌я༌ю༌т༌с༌я с༌л༌е༌д༌у༌ю༌щ༌и༌е в༌и༌д༌ы н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌г༌о л༌ь༌г༌о༌т༌и༌р༌о༌в༌а༌н༌и༌я༌:

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌а༌я а༌м༌н༌и༌с༌т༌и༌я ༌;

- в༌о༌з༌в༌р༌а༌т р༌а༌н༌е༌е у༌п༌л༌а༌ч༌е༌н༌н༌ы༌х н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌е ༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е к༌а༌н༌и༌к༌у༌л༌ы༌;

- п༌о༌н༌и༌ж༌е༌н༌и༌е н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌х с༌т༌а༌в༌о༌к༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е и༌з༌ъ༌я༌т༌и༌я༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е с༌к༌и༌д༌к༌и༌.^[4]

В༌с༌е н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы м༌о༌ж༌н༌о к༌л༌а༌с༌с༌и༌ф༌и༌ц༌и༌р༌о༌в༌а༌т༌ь в ч༌а༌с༌т༌н༌о༌с༌т༌и н༌а༌:

- л༌и༌ч༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - н༌е༌о༌б༌л༌а༌г༌а༌е༌м༌ы༌й м༌и༌н༌и༌м༌у༌м о༌б༌ъ༌е༌к༌т༌а н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌, л༌и༌ч༌н༌ы༌е и с༌е༌м༌е༌й༌н༌ы༌е с༌к༌и༌д༌к༌и п༌р༌и п༌о༌д༌о༌х༌о༌д༌н༌о༌м и п༌о༌и༌м༌у༌щ༌е༌с༌т༌в༌е༌н༌н༌о༌м о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌и ф༌и༌з༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х л༌и༌ц༌;

- о༌б༌щ༌и༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы д༌л༌я в༌с༌е༌х н༌а༌л༌о༌г༌о༌п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌о༌в - н༌а༌п༌р༌и༌м༌е༌р༌, и༌с༌к༌л༌ю༌ч༌е༌н༌и༌е и༌з н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌й б༌а༌з༌ы ч༌а༌с༌т༌и с༌т༌о༌и༌м༌о༌с༌т༌и и༌м༌у༌щ༌е༌с༌т༌в༌а༌, р༌а༌в༌н༌о༌й н༌е༌о༌б༌л༌а༌г༌а༌е༌м༌о༌й с༌у༌м༌м༌е༌, п༌о н༌а༌л༌о༌г༌у н༌а н༌а༌с༌л༌е༌д༌с༌т༌в༌о и༌л༌и д༌а༌р༌е༌н༌и༌я༌;

- ч༌а༌с༌т༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - д༌л༌я о༌т༌д༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х к༌а༌т༌е༌г༌о༌р༌и༌й п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌о༌в༌, н༌а༌п༌р༌и༌м༌е༌р༌, м༌н༌о༌г༌о༌д༌е༌т༌н༌ы༌х с༌е༌м༌е༌й༌;

- б༌е༌з༌у༌с༌л༌о༌в༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - н༌е т༌р༌е༌б༌у༌ю༌щ༌и༌е д༌о༌п༌о༌л༌н༌и༌т༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х у༌с༌л༌о༌в༌и༌й д༌л༌я п༌о༌л༌у༌ч༌е༌н༌и༌я п༌р༌а༌в༌а н༌а л༌ь༌г༌о༌т༌у༌;

- у༌с༌л༌о༌в༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - п༌р༌е༌д༌п༌о༌л༌а༌г༌а༌ю༌т н༌а༌л༌и༌ч༌и༌е о༌п༌р༌е༌д༌е༌л༌е༌н༌н༌ы༌х д༌о༌п༌о༌л༌н༌и༌т༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х о༌с༌н༌о༌в༌а༌н༌и༌й༌;

- с༌о༌ц༌и༌а༌л༌ь༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - к༌а༌с༌а༌ю༌т༌с༌я н༌а༌л༌о༌г༌а н༌а д༌о༌х༌о༌д༌ы ф༌и༌з༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х л༌и༌ц༌.^[5]

Т༌а༌к༌и༌м о༌б༌р༌а༌з༌о༌м༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - э༌т༌о и༌с༌к༌л༌ю༌ч༌е༌н༌и༌е и༌з о༌б༌щ༌и༌х п༌р༌а༌в༌и༌л н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я д༌л༌я о༌т༌д༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х к༌а༌т༌е༌г༌о༌р༌и༌й о༌б༌ъ༌е༌к༌т༌о༌в и༌л༌и с༌у༌б༌ъ༌е༌к༌т༌о༌в н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌, в༌к༌л༌ю༌ч༌а༌я в༌о༌з༌м༌о༌ж༌н༌о༌с༌т༌ь н༌е у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь н༌а༌л༌о༌г༌, с༌б༌о༌р (п༌о༌ш༌л༌и༌н༌у༌) л༌и༌б༌о у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь и༌х в м༌е༌н༌ь༌ш༌е༌м р༌а༌з༌м༌е༌р༌е༌.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1. Характеристика налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в РБ

Для целей налогообложения в соответствии со ст.17 НК РБ налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории республики в календарном году более 183 дней. При этом временем фактического нахождения на территории республики является и время, на которое это лицо выезжало за пределы РБ на лечение, отдых или в командировку.

В Республике Беларусь согласно налогового законодательства с физических лиц взимаются следующие налоги и сборы:

- подоходный налог (гл. 16 НК РБ);

- курортный сбор (гл 32 НК РБ);

- арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. №101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»);

- земельный налог (гл.18 НК РБ);

- налог на недвижимость (гл.17 НК РБ);

- налог за владение собаками (гл.30 НК РБ);

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (гл.41 НК РБ);

- сбор за осуществление ремесленной деятельности (гл. 40 НК РБ, Указ Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 № 225 «О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности»);

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц ( гл. 35 НК РБ, Указ Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами»);

- сбор на финансирование государственных расходов (Декрет Президента Республики Беларусь 2 апреля 2015 г. № 3 «О предупреждении социального иждивенчества»);

- транспортный налог.

Так подоходным налогом в соответствии со ст.153 НК РБ облагаются доходы, полученные физическими лицами от источников как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

К доходам физических лиц, которые облагаются подоходным налогом являются:

- дивиденды и проценты, полученные от белорусской или иностранной организации или индивидуального предпринимателя;

- страховое возмещение при наступлении страхового случая;

- доходы от использования объектов интеллектуальной собственности;

- доходы от сдачи в аренду или лизинг имущества;

- заработная плата, включая все надбавки;

- доходы от использования транспортных средств в связи с перевозками.^[6]

При этом не облагаются подоходным налогом доходы, полученные налогоплательщиками от операций с близкими родственниками, в размере оплаты на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, спортивно-массовых мероприятий, стоимости медицинских услуг в случае получения плательщиком повреждения здоровья по вине других лиц, а также на проведение медосмотров работников, в размере государственной адресной социальной помощи, государственных социальных льгот и социальной поддержки и другие доходы в соответствии с п.2 ст. 153 НК РБ.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц состоит из полученных им доходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом если из дохода плательщика производятся какие-либо удержания, они налоговую базу не уменьшают и она определяется отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц является календарный год.

От подоходного налога с физических лиц в соответствии со ст.163 НК РБ освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и обеспечению, пенсии, компенсации (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и связанных со случаями в соответствии с налоговым законодательством), доходы за сдачу крови, алименты, государственные премии РБ, суммы материальной помощи, стипендии, доходы от реализации продукции растениеводства и животноводства, выращенной на земельном участке физического лица (при наличии соответствующей справки местного исполнительного и распорядительного органа), наследство и др.

Полученные физическими лицами доходы в соответствии со ст.173 НК РБ облагаются подоходным налогом в размере 13%. Следует отметить, что ставка данного налога с 1 января 2015 года была увеличена с 12% до 13%.

При этом могут применяться и иные ставки налога в отношении определенных видов доходов физиеских лиц:

- фиксированная сумма налога от в отношении доходов от сдачи физическим лицам в аренду или наем жилых и нежилых помещений и машино-мест на основании договора аренды или найма, если доходы от аренды или найма не превышают 49 470 000 белорусских рублей в налоговом периоде;

- 9% - от доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий;

- 16% - от доходов нотариусов и адвокатов, а также от сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством;

- 4% - от выигрышей в азартных играх. ^[7]

Подоходный налог с заработной платы удерживается и перечисляется в бюджет нанимателем, в отношении же иных доходов, облагаемых подоходным налогом, физическое лицо должно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговы периодом, предоставить налоговую декларацию, а уплатить его в бюджет не позднее 15 мая.

Налоговую базу по подоходному налогу определяют ежемесячно, но с учетом некоторых особенностей. В частности:

- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т. ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в налоговую базу месяца, за который они начислены (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).

При этом из начисленного дохода производят вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляют подоходный налог (подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК);

- доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включают в налоговую базу того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды эти суммы выплачивают (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).

В соответствии со ст. 174 НК РБ сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:

- по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;

- по другим доходам – как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Следует отметить, что предоставляемые физическому лицу налоговые вычеты производятся в определенной последовательности: сначала стандартный вычет, затем социальный, затем имущественный.

Подоходный налог с заработной платы удерживается и перечисляется в бюджет нанимателем, в отношении же иных доходов, облагаемых подоходным налогом, физическое лицо должно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговы периодом, предоставить налоговую декларацию, а уплатить его в бюджет не позднее 15 мая.

Плательщиками курортного сбора в соответствии со ст.277 НК РБ являются физические лица, которые приобрели путевку в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, кроме лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно.

Курортный сбор составляет не более 3% от стоимости путевки, и уплата его производится непосредственно санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые перечисляют его в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). При этом налоговая декларация физическим лицом по данному сбору не предоставляется.

Если физическое лицо пользуется земельным участком, находящимся в государственной собственности на основании договора аренды, он должен ежегодно осуществлять арендную плату, размер которой определяется местным исполнительным комитетом, исходя из кадастровой стоимости арендованного участка с применением коэффициентов согласно приложению 1 к Указу №101. При этом согласно п.1.4 Указа кадастровая стоимость участка,определенная в долларах США пересчитывается исходя из официального курса доллара США к белорусскому рублю, установленному Национальным банком на 1-е число календарного года, когда принято решение о предоставлении земельного участка в аренду, а уплачивается в белорусских рублях.^[8]

Пательщиками земельного налога в соответствии со ст.192 НК РБ признаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства и лица без гражданства, у которых земельные участки на территории республики находятся на праве временного пользования, пожизненного наследуемого владения, принятых по наследству или частной собственности.

При этом отсутствие у физических лиц сооттсвующих документов о владении или пользовании участком не отменяет обязанность его по уплате земельного налога.

Земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере:

- 184000 рублей за гектар - при стоимости участка менее 160000000 белорусских рублей за гектар;

- 0,1% от кадастровой стоимости - при стоимости участка 160000000 белорусских рублей за гектар и выше (п.1.3 ст.197 НК РБ).

При этом местные Советы депутатов вправе изменять ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, но не более чем в два раза.

Уплату земельного налога физические лица должны производить на основании извещения не позднее 15 ноября текущего года.

Налог на недвижимость обязаны уплачивать физические лица, которым принадлежат капитальные строения, их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь.

Следует отметить, что ст. 184 НК РБ установлены определенные особенности в признании физических лиц плательщиками налога на недвижимость.

Так по капитальным строениям, взятым организациями в аренду у физических лиц плательщиком налога признается организация-арендатор.

Если капитальные строения взяты физическими лицами в аренду, а также иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, то плательщиком налога является лицо-арендодатель.

В случае, если капитальные строения переданы в доверительное управление или приобретены в его процессе, то налог на недвижимость уплачивает вверитель.

В соответствии с налоговым законодательством для целей налогообложения капитальным строением, его частью, а также машино-местом, принадлежащими физическому лицу, признаются капитальное строение, его часть, а также машино-место:

- принадлежащие на праве собственности;

- принятые по наследству;

- не завершенные строительством.

При этом не облагаются налогом на недвижимость у физических лиц самовольно возведенные капитальные строения и их части, а также капитальные строения, находящиеся в аварийном состоянии, эксплуатация которых прекращена.^[9]

Исчисление налога на недвижимость производится налоговым органом исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. №187 "Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений".

Уплата налога на недвижимость физическими лицами производится на основании извещения налогового органа не позднее 15 ноября года, за который производится уплата налога.

В случае если плательщику извещение о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость вручено налоговым органом по истечении срока уплаты, налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати дней со дня вручения указанного извещения.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год, а сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки ежегодно на 1 января каждого налогового периода, при этом годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

- для физических лиц – в размере 0,1 %;

- для физических лиц, имеющих на праве собственности два и более жилых помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, – в размере 0,2 %.

Если у физического лица имеется собака в возрасте 3-х месяцев и старше, он обязан уплачивать налог за владение собаками, ставка которого установлена в соответствии с п.3 ст.270 НК РБ в зависимости от высоты в холке от 0,5 до 1,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода, которым признается календарный квартал. Уплата данного налога производится одновременно с оплатой за жилищно-коммунальные услуги.

Если физическое лицо без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающее в сельской местности, малых городских поселениях и ведущее личное подсобное хозяйство, осуществляет деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма он обязан уплачивать сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

В составе услуг в сфере агроэкотуризма в соответствии со ст.323 НК РБ выделяют:

- предоставление жилых комнат для размещения агроэкотуристов, причем не более десяти;

- обеспечение агроэкотуристов питанием (преимущественно с продукцией собственного производства);

- организация познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;

- предоставление иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.

При декларировании физическими лицами доходов по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в размерах, превышающих стократный размер сбора в календарном году, физическое лицо обязано доплатить сбор в размере 10% от суммы такого превышения в месячный срок со дня вручения ему соответствующего налогового извещения.

Данный сбор в размере одной базовой величины в календарный год , изическое лицо должно уплатить не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

В соответствии со ст.295 НК РБ, если физическое лицо обязано уплачивать единый налог, если оно осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;

- репетиторство;

- чистка и уборка жилых помещений;

- уход за взрослыми и детьми, а также услуги, выполняемые домашними работниками;

- музыкально-развлекательное обслуживание торжественных мероприятий;

- специализированная офисная деятельность;

- ремонт швейных, трикотажных изделий и головных уборов, кроме ремонта ковров и ковровых изделий;

- реализация на торговых местах произведений живописи, графики, скульптуры, продукции цветоводства, рассады.

Физическому лицу до начала осуществления в налоговом периоде данных видов деятельности, необходимо подать в налоговый орган по месту жительства уведомление с указанием видов деятельности к осуществлению, а также периода и места осуществления деятельности.^[10]

Уплата налога производится до начала реализации товаров (работ, услуг) за каждый месяц осуществления деятельности по установленным в приложении 25 к НК РБ ставкам, которые корректируются местными исполнительными органами.

Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность, если иное не предусмотрено частью третьей настоящей статьи.

Для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог в соответствии с настоящей главой по одному виду деятельности, осуществляемому через один торговый объект, или одно торговое место, или один объект общественного питания, или один обслуживающий объект, или осуществляющих деятельность без использования торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, отчетным периодом по выбору плательщика может быть признан календарный квартал, в котором осуществляется деятельность.^[11]

В целях предупреждения социального иждивенчества, стимулирования трудоспособных граждан к трудовой деятельности, обеспечения исполнения конституционной обязанности граждан по участию в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов 2 апреля 2015 года был издан Декрет Президента Республики Беларусь № 3 «О предупреждении социального иждивенчества», в соответствии с которым граждане, которые не участвовали в 2015 году в финансировании государственных расходов либо участвовали менее 183 календарных дней в 2015 году, обязаны уплатить сбор в размере 3600000 белорусских рублей не позднее:

- 1 июля 2016 года – в случае представления гражданином уведомления о неучастии в финансировании государственных расходов или участии в таком финансировании менее 183 календарных дней в 2015 году;

- 15 ноября 2016 года – в случае, если гражданин не предоставлял в налоговый орган по сроку не позднее 31 мая 2016 года уведомления о неучастии в финансировании государственных расходов в 2015 году.

При этом периоды участия физического лица в финансировании государственных расходов суммируются, если они не совпадают по времени. Если же они совпадают, то учитывается один из таких периодов.

Следует отметить, что возможно уменьшение суммы данного сбора. Так если гражданин является плательщиком сбора на финансирование государственных расходов за 2015 год, он имеет право уменьшить сумму сбора на 10 %, ели представит в налоговый орган по месту жительства уведомление о неучастии в финансировании государственных расходов или участии в таком финансировании менее 183 календарных дней в 2015 году по сроку не позднее 31 мая 2016 года.

«Транспортный налог» - обязанность собственников автотранспортных средств оплачивать государственную пошлину за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении. Данный «налог» появился в республике в 2014 году в связи с принятием Закона Республики Беларусь № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» от 31 декабря 2013 года. В этой связи в статья 249 НК РБ была дополнена пунктом 1.64 в соответствии с которым появился новый объект обложения госпошлиной – допуск транспортного средства к участию в дорожном движении.

Целью нововведения было заявлено финансирование строительства новых и ремонта существующих дорог. 50% суммы от госпошлины поступают в республиканский бюджет, 50% – в местные бюджеты.

Физические лица должны уплачивать пошлину через банки или почтовые отделения за каждое транспортное средство с оформлением отдельным платежным документом. Документ, подтверждающий факт оплаты предъявляется сотрудникам УП «Белтехосмотр», оформляющим выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении, при этом за прохождение необходимо платить отдельно.

Так за автомобили проходящие техосмотр раз в два года пошлина уплачивается однократно двойной суммой. Для авто проходящих техосмотр два раза в год – госпошлина уплачивается дважды и в полном объеме.

Размер данного «налога» зависит от вида транспортного средства и его массы. При этом, следует отметить, что с 1 января 2015 года размеры госпошлин на 1-2 базовые величины. ^[12]

Таким образом, государство постепенно увеличивает налоговое бремя физических лиц, что, как видится, не целесообразным в условиях экономического кризиса, в котором находится государство.

2.2. Порядок применения льгот при налогообложении физических лиц

При исчислении подоходного налога налогоплательщики имеют право на получение налоговых льгот в части уменьшения налогооблагаемой базы на сумму налоговых вычетов (стандартного, социального, имущественного) в соответствии с НК РБ.

Так согласно ст. 164 НК РБ с 1 января 2016 года плательщик подоходного налога вправе применить следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 830 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода, не превышающего 5 010 000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 240 000 белорусских рублей в месяц на каждого иждивенца. Следует отметить, что если плательщик имеет двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, то налоговый вычет предоставляется в размере 460 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

- в размере 1 170 000 белорусских рублей в месяц для лиц, заболевших в результате радиационных аварий или принимавших участие в ликвидации последствий ЧАЭС, а также Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества, участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II группы, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Следует подчеркнуть, что стандартные вычеты производят непосредственно сами предприятия, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Социальные налоговые вычеты вправе быть примененными в сумме:

- уплаченной плательщиком за свое обучение либо обучение своих близких родственников в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

- не превышающей 18 130 000 белорусских рублей уплаченной плательщиком страховым организациям Республики Беларусь по договорам добровольного страхования жизни на срок не менее 3 лет.

Имущественные налоговые вычеты могут быть применены в суммах:

- фактически произведенных расходов плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство, а также на погашение кредитов банков РБ, полученных на строительство либо приобретение жилья;

- документально подтвержденных расходов плательщика, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

При исчислении арендной платы за земельные участки в соответствии с п.1.7.8. Указа №101 льготами пользуются арендаторы-физические лица:

- военнослужащие срочной службы;

- участники Великой Отечественной войны;

- эвакуированные, отселенные или выехавшие с территории радиоактивного загрязнения;

- члены многодетных семей;

- пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица;

Указанные категории лиц полностью освобождены от уплаты арендной платы.

В отношении земельного налога законодательно установлены следующие льготы для физических лиц - освобождаются от земельного налога:

- земельные участки, предоставленные военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах";

- земельные участки, предоставленные членам многодетной семьи;

- земельные участки, предоставленные лицам, эвакуированным, отселенным, самостоятельно выехавшим с территории радиоактивного загрязнения из зоны эвакуации, а также проживающим на территории радиоактивного загрязнения;

- земельные участки, предоставленные физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц (ст.194 НК РБ).

Следует отметить, что земельные участки, расположенные не по месту жительства пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц и предоставленные им для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, дачного и гаражного строительства, освобождаются от налога независимо от регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц. А земельные участки, предоставленные указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома, освобождаются от земельного налога при отсутствии регистрации в доме на таком земельном участке трудоспособных лиц.

Однако следует подчеркнуть, что льготы по земельному налогу не предоставляются в отношении земельных участков, если они используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или установки объектов для осуществления предпринимательской деятельности. При этом местные исполнительные или распорядительные органы вправе предоставлять льготы по земельному налогу отдельным плательщикам, исходя из их имущественного положения.

Законодательством (ст.186 НК РБ) предоставлены определенные льготы по налогу на недвижимость.

Так освобождаются от налога на недвижимость все без исключения граждане в отношении одного жилого помещения в многоквартирном или блокированном жилом доме, принадлежащего им на праве собственности. А многодетные семьи полностью освобождаются от налога на недвижимость в отношении всех жилых помещений в многоквартирных домах, принадлежащих им на праве собственности.

Освобождаются от налога на недвижимость жилые дома, их части, которые принадлежат:

- участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах";

- многодетным семьям;

- военнослужащим срочной военной службы;

- пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным лицам при отсутствии регистрации в этих жилых домах трудоспособных лиц.

Освобождаются от налога на недвижимость также в отношении иных капитальных строений и их частей, в том числе дачи, гаражи, садовые домики пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные лица независимо от регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.

Не облагаются налогом на недвижимость капитальные строения, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, зарегистрированным по месту жительства в сельской местности и работающим в организациях, осуществляющих сельскохозяйственное производство, а также пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях, а также в организациях здравоохранения, культуры, образования и социальной защиты, а также пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях^[13].

Следует подчеркнуть, что льготы по налогу на недвижимость не предоставляются в отношении капитальных строений, используемых для осуществления предпринимательской деятельности.

Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные или распорядительные органы вправе предоставлять льготы по налогу на недвижимость отдельным плательщикам, исходя из их имущественного положения.

По единому налогу в соответствии со ст.297 НК РБ предусмотрены следующие льготы по снижению ставки единого налога:

на 20% для плательщиков:

- достигших возраста: мужчины - шестидесяти лет, женщины - пятидесяти пяти лет, (при представлении документа, удостоверяющего личность, в котором указан возраст);

- инвалидов (при представлении удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения);

- родителей (усыновителей) в многодетных семьях (при представлении документа, удостоверяющего личность, и удостоверения многодетной семьи);

- родителей (усыновителей), воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, (при представлении документа, удостоверяющего личность, и удостоверения ребенка-инвалида);

на 45 % при наличии права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким вышеуказанным основаниям;

на 100 % для родителей (усыновителей), являющихся инвалидами I и II группы и воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы.

В отношении сбора на финансирование государственных расходов за 2015 год предусмотрены льготы освобождению от уплаты данного сбора в отношении следующих лиц:

- которые являлись в 2015 году лицами моложе 18 лет либо достигли в 2015 году возраста 18 лет;

- которые являлись в 2015 году лицами пенсионного возраста либо достигли в 2015 году такого пенсионного возраста;

- которые в 2015 или в 2016 году были признаны или являлись инвалидами. При этом основанием для освобождения от уплаты сбора является документ, подтверждающий присвоение инвалидности;

- которые фактически находились на территории Республики Беларусь менее 183 календарных дней в 2015 году. При этом подтверждение времени фактического нахождения физического лица на территории республики производится на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств. Ввиду отсутствия пограничного контроля между РБ и рядом государств подтверждение въезда (выезда) за границу осуществляется на основании проездных документов, отметок, вносимых в документы, удостоверяющие личность, иных документов;

- которые являлись матерью (мачехой) или отцом (отчимом), усыновителем (удочерителем), опекуном (попечителем) и воспитывали более 183 дней в 2015 году в семье:

ребенка в возрасте до 7 лет;

ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

3-х и более несовершеннолетних детей.

При этом в составе семьи не учитываются дети, в отношении которых родители лишены родительских прав, воспитываемые в приемных семьях, детских домах, детских интернатных учреждениях;

- за 2015 год уплатили подоходный налог, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог при упрощенной системе налогообложения в размере 3 600 000 и более белорусских рублей;

- которые прибыли в Республику Беларусь для постоянного проживания после 31 марта 2015 года либо убыли в 2015 году из Республики Беларусь для постоянного проживания за пределами Республики Беларусь

- которые осуществляли работы по трудовому договору в производственном кооперативе или крестьянском (фермерском) хозяйстве;

- которые осуществляли деятельность, указанную в п.1ст. 295 Налогового кодекса Республики Беларусь с оплатой за соответствующий период осуществления деятельности единого налога;

- которые осуществляли деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма либо ремесленную деятельность при условии уплаты соответствующих сборов;

- которые зарегистрированы по месту жительства в сельском населенном пункте или поселке городского типа и вели личное подсобное хозяйство, что подтверждено сельским (поселковым) исполнительным и распорядительным органом;

- которые являлись временно нетрудоспособными, что подтверждено листком нетрудоспособности или его дубликатом;

- и другие в соответствии с Декретом №3.

Таким образом, освобождение от уплаты сбора на финансирование государственных расходов предоставляется на основании документов, подтверждающих право физического лица на такое освобождение.

В отношении «транспортного налога» льготы имеют пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы в размере 50% от основной ставки.

Следует отметить, что документами, необходимыми для подтверждения права на льготу, являются: соответствующее удостоверение пенсионера или инвалида и медицинская справка о состоянии здоровья, подтверждающая годность пенсионера или инвалида к управлению механическим транспортным средством. Т.е. получать водительское удостоверение собственник не обязан, а вот прохождение водительской медкомиссии обязательно.

Действующим законодательством предусмотрены социальные налоговые вычеты, в частности вычет на обучение налогоплательщика и его близких родственников, при этом законодательно не определено, какие именно документы нужно собрать и предоставить по месту работы для распознавания родства. Следует законодательно урегулировать данный вопрос и предусмотреть типовую справку, удостоверяющую право на получение данного налогового вычета.

В развитых странах имеется возможность применения социального вычета в отношении расходов на дошкольное образование детей. Следует такой вычет предусмотреть в налоговом законодательстве РБ.

Предусмотренные указанными документами меры, безусловно, будут способствовать совершенствованию налогообложения доходов физических лиц, созданию оптимальной правовой модели подоходного налога.

В развитых странах широко применяется совместное (семейное) налогообложение. Переход на совместное (семейное) налогообложение позволит устранить многие недостатки действующей системы налогообложения доходов физических лиц. Его сущность заключается в следующем: годовые доходы супругов, проживающих совместно, объединяются в совокупный годовой доход семьи, который и подлежит в конечном итоге налогообложению.

Одновременно необходимо законодательно зафиксировать дифференцированный подход к налогообложению доходов физических лиц. Для исчисления налога система налогообложения должна учитывать семейное положение налогоплательщиков, т.е. быть дифференцированной для трех категорий налогоплательщиков: одинокий, работающие супруги или один работающий супруг. Данный подход полностью удовлетворяет принципу справедливости и равного налогового бремени.

Перспективным направлением в реформирования подоходного налога является также изменение подхода к его взиманию, заключающегося в изменении порядка зачисления налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц, а именно, в зачислении налога в соответствующий бюджет по месту жительства налогоплательщика, а не по месту учета налогового агента в налоговом органе (работы). Данный подход влияет на формирование бюджетов муниципальных образований, расположенных в менее развитых регионах, прилегающих к крупным городам.

Понятие объекта налогообложения и налоговой базы по налогам на доходы в действующем законодательстве весьма сложно и объемно, поэтому необходимо его упростить, что бы, каждый плательщик налога мог рассчитать и спланировать сумму налога к уплате в бюджет. Данное нововведение существенно упрощает учет доходов подлежащих налогообложению.

В 2014 году в Беларуси впервые появился транспортный налог, в то время как в развитых странах он применяется давно. Данный налог с недовольством восприняло население республики, поскольку ставки на лога не малые, а суммы данного налога должны расходоваться на поддержание дорог в исправном состоянии. Однако как свидетельствует практика, с введением данного налога дорого и в республике лучше не стали. Необходимо, чтобы суммы данного налога всецело расходовались на поддержание тех дорог, в районе которых производилась оплата налога чтобы население видело, что их деньги государством расходуются по назначению, тогда исчезнет недовольство налогоплательщиков. К тому же стоит предусмотреть дифференцированное налогообложение в зависимости от количества транспортных средств у налогоплательщика вне зависимости используется данное транспортное средство или нет. Это позволит соблюсти социальной справедливости и избавит жителей города от автохлама в жилых зонах, а также уменьшит количество заторов на дороге

Поскольку с наличием такого количества налогов, у налогоплательщиков возникает соблазн о некоторых из них уклонится, следует предусмотреть более суровые меры ответственности за нарушение налогового законодательства. Вплоть до уголовной ответственности.

Поскольку в республике постепенно вводится электронное декларирование, следует внедрить единую информационную систему, базу данных по физическим лицам для всех государственных органов, так же рассылку извещений на уплату налогов, напоминаний, повесток производить через Интернет посредством электронной почты, отправлять смс-сообщения, создать инфо - киоски. А административные процедуры по принципу «Одно окно» сделать доступными через Интернет. Плательщикам не придется тратить свое время для поездки в налоговый орган. Для компенсации затрат на услуги интернет-провайдеров, можно ввести символическую плату за осуществление административной процедуры.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной российской экономической теории нет единого мнения относительно определения налогов. На практике используют формулировку, приведенную в Налоговом кодексе РФ: налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В Республике Беларусь согласно налогового законодательства с физических лиц взимаются подоходный налог, курортный сбор, арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, земельный налог, налог на недвижимость, налог за владение собаками, сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, сбор за осуществление ремесленной деятельности , единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, сбор на финансирование государственных расходов и транспортный налог.

Налогообложение физических лиц в РБ не идеально, перечень налогов, которое платит население достаточно велик, а определение налогооблагаемой базы по некоторым налогам трудоемко. В республике Беларусь необходимо стремиться к упрощению налогообложения и сближению его с налогообложением развитых стран.

Основными направлениями совершенствования налогообложения физических лиц в Республике Беларусь являются:

- совершенствование законодательной базы на основании анализа и использования преимуществ налогообложения в развитых странах мира;

- введение дифференцированных ставок по подоходному налогу в зависимости от уровня доходов налогоплательщика, а также доведение необлагаемого минимума до уровня бюджета прожиточного минимума;

- введение налогового вычета на содержание лиц, находящихся на их иждивении и проживающих совместно с налогоплательщиком (родителей налогоплательщика и его (ее) супруга, бабушек и дедушек налогоплательщика и его (ее) супруга, нетрудоспособных братьев и сестер и иных зависимых иждивенцев), а не только несовершеннолетних лиц; а также вычета в отношении расходов на дошкольное образование детей, которые имеют место во всех развитых государствах;

- ввести в практику применение совместного (семейного) налогообложения, при этом сохранив право за налогоплательщиками на выбор способа обложения: либо совокупный доход семьи, либо доходы супругов отдельно и законодательно зафиксировать дифференцированный подход к налогообложению доходов физических лиц для трех категорий налогоплательщиков: одинокий, работающие супруги или один работающий супруг;

- взимать налоговым агентом суммы подоходного налога в соответствующий бюджет по месту жительства налогоплательщика, а не по месту учета налогового агента в налоговом органе (работы);

- совершенствование взимания транспортного налога, путем установления дифференцированных ставок в зависимости от количества имеющихся транспортных средств у налогоплательщика вне зависимости от того используются они или нет;

- создание интернет-ресурса, в котором любой плательщик сможет проверить правильность исчисления и удержания налогов.

Предусмотренные указанными документами меры, безусловно, будут способствовать совершенствованию налогообложения физических лиц.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть (в посл. ред. закона 30.12.2015г. №343-З) - http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0900071#load_text_none_1_
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/de10ae8c3bbec326635e411c7df345c1ce715ce5/
3. Ашмарина, Е.М. Налоговое право. - М.: КноРус, 2013. – 240с.
4. Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. – СПб.: Питер, 2014. – 288с.
5. Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-наДону: Феникс, 2011. – 192с.
6. Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – 432с.
7. Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2012.- 447 с.
8. Кучеров, И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2014. – 310с.
9. Маршавина, Л.Я. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 504с.
10. Мирзоян, Е.Л. Налоги и налогообложение. Краткий курс. За три дня до экзамена. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – 224с.
11. Молчанов, С. Налоги. Расчет и оптимизация / С. Молчанов. – СПб.: Питер, 2013. – 544с.
12. Налог на доходы физических лиц 2015 (Российская Федерация) - http://ppt.ru/tax/143
13. Налоги и налогообложение. Шпаргалка - Издательство: Норматика, 2014. – 48с.
14. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 772с.
15. Шипика, Л.В. Налоговое право. Шпаргалка. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 192с.
16. Артемова, И. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах - http://www.klerk.ru/buh/articles/255343/
17. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами - http://www.nalog.gov.by/ru/nalogi-i-sbory-uplachivaemye-fiz-litsami-ru/
18. Налоги и системы налогообложения в Беларуси - http://www.femida.by/index.php?page=se_nalog2
19. Налоги как экономическая категория - http://bbest.ru/management/school/planir/kateg/
20. Налог как экономическая и правовая категория -http://3ys.ru/vvedenie-v-spetsialnost-kurs-1/nalog-kak-ekonomicheskaya-i-pravovaya-kategoriya.html

1. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 772с. ↑

2. Кучеров, И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2014. – 310с. ↑

3. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть (в посл. ред. закона 30.12.2015г. №343-З) - http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0900071#load_text_none_1_ ↑

4. Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. – СПб.: Питер, 2014. – 288с. ↑

5. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 442с ↑

6. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть (в посл. ред. закона 30.12.2015г. №343-З) - http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0900071#load_text_none_1_ ↑

7. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть (в посл. ред. закона 30.12.2015г. №343-З) - http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0900071#load_text_none_1_ ↑

8. Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. №101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (в ред. от 28.07.2014 № 381) - http://www.nalog.gov.by/ru/arendn-plata-fiz-litsa-ru/ ↑

9. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами - http://www.nalog.gov.by/ru/nalogi-i-sbory-uplachivaemye-fiz-litsami-ru/ ↑

10. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами - http://www.nalog.gov.by/ru/nalogi-i-sbory-uplachivaemye-fiz-litsami-ru/ ↑

11. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть (в посл. ред. закона 30.12.2015г. №343-З) - http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0900071#load_text_none_1_ ↑

12. Транспортный налог - http://myfin.by/wiki/term/transportnyj-nalog ↑

13. Налог как экономическая и правовая категория -http://3ys.ru/vvedenie-v-spetsialnost-kurs-1/nalog-kak-ekonomicheskaya-i-pravovaya-kategoriya.html ↑