Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение ( Сущность и виды налогов с физических лиц )

Содержание:

Введение

Налог как объективная экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта (ВНП) и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

Налоги являются необходимым составляющим экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Также они выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально – экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Построение эффективной и справедливой налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, укрепления экономики Российской Федерации и интегрирования ее в мировую.

Актуальность темы заключается в том, что налоги, взимаемые государством с населения, служат средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным (местным) делам, позволяют ощущать себя активнодействующим членом общества по отношению к ним, дают основание для контроля государственных органов, а также ответственности государства (органов местного самоуправления) перед налогоплательщиками.

Целью данной курсовой работы является изучение налогов с физических лиц и их экономическое значение.

На основе поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

показать экономическое значение налогов с физических лиц;
изучить сущность и виды налогов с физических лиц: НДФЛ, имущественные налоги.
изучить налоговые вычеты для физических лиц;
рассмотреть мероприятия по пресечению налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами;
рассмотреть способы совершенствования налогового контроля.

Предмет исследования – учет налогов с физических лиц.

При написании курсовой работы были использованы учебная и специальная литература, специализированные интернет – сайты.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

Во введении рассматривается актуальность темы, определяется цель и задачи, предмет исследования, указываются источники информации.

В первой главе исследуются экономическое значение налогов с физических лиц, изучаются виды и сущность налогов с физических лиц, рассматриваются налоговые вычеты.

Во второй главе рассматриваются мероприятия по пресечению уклонений от уплаты налогов физическими лицами и способы совершенствования налогового контроля.

В заключении даны краткие выводы по результатам исследования.

Глава 1. Сущность и виды налогов с физических лиц

1.1. Экономическое значение налогов с физических лиц

Налоги с населения имеют большое социально - экономическое значение, так как через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнями доходов каждой группы населения [1].

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
индивидуальные предприниматели;
владельцы налогооблагаемого имущества.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства — с другой, по поводу формирования государственных финансов [2].

Но налоги с физического лица это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально - экономическую сущность, внутреннее содержание.

Рассмотрим, в чем конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме. Существует несколько точек зрения на эту проблему, но в литературе выделяют, в основном, три функции налогов с физического лица^[1]:

распределительную;
фискальную;
контрольную.

Распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции^[2].

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция [3].

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Итак, экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их основных функциях: фискальной и регулирующей.

1.2. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц.

НДФЛ относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Он регулируется гл. 23 НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами в РФ [4].

Налоговыми резидентами (п. 2 ст. 207 гл. 23 НК РФ) признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

В п. 3 ст. 207 гл. 23 НК РФ делается уточнение статуса российских военнослужащих, проходящих службу за границей РФ, которые независимо от времени нахождения в РФ, признаются налоговыми резидентами РФ. То же самое относится и к сотрудникам органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ) признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ подробно перечислены в ст. 208 гл. 23 НК РФ. Этот перечень достаточно широкий, хотя и не является исчерпывающим. Если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение их к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ [5].

В целом ст. 208 НК РФ состоит из 3 основных частей:

перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам от источников в РФ (п.1);
перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц, не относятся к доходам, полученным от источников в РФ (п.2);
перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам, полученных от источников за пределами РФ (п.3.)

Виды доходов, полученных от источников в РФ и за её пределами, указаны в таблице 1^[3].

Таблица 1

Виды доходов, полученных от источников в РФ и за её пределами

Доходы от реализации:

недвижимого имущества;
иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ.

Доходы в виде:

вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
дивиденды и проценты;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;
выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном обеспечении.

Доходы от использования:

любых транспортных средств;
иного имущества;
авторских или иных смежных прав;
трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи;
иных средств связи, включая компьютерные сети.

«Источник: Акимова В.М. Комментарий (постатейный) к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (в редакции Федеральных законов от 29.05.2012 №57-ФЗ и от 24.07.2012 №104-ФЗ). — М., 2012. С. 116»

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами [6]. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), установленного на дату фактического получения доходов^[4].

Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для доходов, облагаемой такой ставкой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежавших налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ с учётом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Также существуют ставки в размере 35%, 30%, и 9%.

Дата фактического получения дохода – это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному^[5].

Статья 217 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Указанные в данной статье доходы рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.

Доходы, не подлежащие налогообложению, условно можно подразделить на две группы. К первой группе относятся доходы, освобождаемые от налогообложения в полном размере, ко второй – доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах, установленных Налоговым кодексом. Например, полностью освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
некоторые виды единовременной материальной помощи;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов и др.;
призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами – инвалидами, за призовые места на Олимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы, России и некоторых других;
доходы, получаемые детьми – сиротами от благотворительных и религиозных организаций и ряд других.

Всего перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в полном размере полученного дохода, включает более 30 видов (см. ст. 217 НК РФ).

Ряд доходов налогоплательщика не облагается налогом в ограниченном размере. Так, от налогообложения освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период [7]:

стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в производимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, также не подлежат налогообложению в ограниченных размерах.

1.3. Имущественные налоги с физических лиц

Имущественные налоги физических лиц – это налоги, уплачиваемые налогоплательщиком – физическим лицом с объектов налогообложения, принадлежащих ему на праве собственности [8].

Имущественные налоги являются местными налогами, т.е. они уплачиваются в бюджет муниципального образования, в котором эти налоги установлены и в котором находится имущество.

Имущественные налоги включают в себя три налога. К таким имущественным налогам относятся:

налог на имущество с физических лиц;
земельный налог с физических лиц;
транспортный налог физических лиц.

Налог на имущество с физических лиц (гл. 32 НК РФ) устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей, принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений, сооружений, признаваемых объектами налогообложения.

Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, не производится.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случая, когда субъектом РФ не принят закон об установлении в срок до 1 января 2020 года единой даты начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:

до 300 000 рублей включительно (до 0,1% включительно);
от 300 000 рублей до 500 000 рублей включительно (свыше 0,1 до 0,3 процента включительно);
свыше 500 000 рублей (свыше 0,3 до 2,0 процента включительно).

Предельные ставки налога на имущество физических лиц определены законом и не могут превышать указанных размеров. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования строений, помещений и сооружений и по иным критериям [9].

Земельный налог, уплачиваемый физическими лицами, начиная с 2005 г., устанавливается и вводится в действие гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщики – физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения согласно ст. 389 НК РФ – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В п. 2 ст. 389 НК РФ перечислены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения указанным налогом.

Налоговая база согласно ст. 390 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с Земельным кодексом.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать величины:

0,3%:

в отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
в отношении земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно– коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно– коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
в отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

1,5% – в отношении всех других категорий земель.

Транспортный налог установлен гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками (применительно к физическим лицам) признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Применительно к физическим лицам в соответствии с п. 2 ст. 358 не являются объектом налогообложения [10]:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощности не более 5 лошадиных сил;
автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленным законом порядке;
промысловые морские и речные суда;
тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Налоговая база (ст. 359 НК РФ) определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
в отношении водных и воздушных транспортных средств, кроме перечисленных выше, – как единица транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, определенных ст. 361 НК РФ. Они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, получают налоговое уведомление, где содержится сумма транспортного налога, исчисленная налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Налоговые ставки по транспортному налогу указаны в таблице 2.

Таблица 2

Налоговые ставки по транспортному налогу

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка ( в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	7,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	15
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	1
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	5
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно– моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

«Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 № 117 – ФЗ, ст. 361 // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.»

1.4. Налоговые вычеты для физических лиц

Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу. В случаях под налоговым понимается возврат части уплаченного налога на физического лица, например, связи с покупкой расходами на лечение, и т.д.^[6]

Возврату не вся понесенных расходов пределах заявленного а соответствующая сумма ранее налога.

Налоговые льготы вправе получить только налоговые резиденты, что касается нерезидентов, то они права на вычет по налогу на доходы физических лиц не имеют.

Физические лица при соблюдении определенных условий могут рассчитывать на стандартные, инвестиционные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Виды налоговых вычетов и условия их предоставления описаны в ст. 218-221 НК РФ.

Чаще всего сотрудники обращаются к работодателю за стандартными налоговыми вычетами. Их можно разделить на две подгруппы [11]:

вычет на налогоплательщика:

3000 рублей за каждый месяц представляется, если налогоплательщик является лицом, участвовавшим в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении «Маяк», а также лицам принимавшим участие в испытаниях ядерного оружия, инвалидам ВОВ и инвалидам из числа военнослужащих;
500 рублей за каждый месяц представляется, в том числе, если налогоплательщик является героем Советского Союза или РФ, являлся участником ВОВ, блокадником Ленинграда, инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп.

Если физическое лицо имеет право одновременно на вычет в 3000 руб. и в 500 руб., ему будет предоставлен только один – максимальный.

2) вычет на детей налогоплательщика:

1400 руб. — на первого и второго ребёнка;
3000 руб. — на третьего и каждого последующего;
12000 рублей — на каждого ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Для опекунов и попечителей этот вычет представляется в размере 6000 руб.

Перечисленные вычеты производятся на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговые вычеты представляются каждый месяц до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350000 руб. нарастающим итогом.

Существует пять видов социальных вычетов:

на лечение, в том числе на приобретение медикаментов и добровольное медицинское страхование (до 120000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме расходов на лечение и покупку медикаментов для себя, супруга (ги), родителей, детей до 18 лет; размер вычета на лечение не лимитируется, если налогоплательщиком были потрачены деньги на дорогостоящее лечение);
обучение (до 120000 руб. за календарный год – вычет представляется в сумме расходов на обучение своё, либо брата (сестры) в образовательном учреждении; до 50000 руб. за календарный год – на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей)
благотворительные цели;
добровольное пенсионное страхование;
уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальный вычет по расходам на добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), на уплату дополнительных страховых взносов и на добровольное страхование жизни, лечение и обучение можно получить как в налоговой инспекции, так и у работодателя.

Льготу по расходам на благотворительные цели и за независимую оценку квалификации сотрудники могут получить только в инспекции по местожительству.

Имущественный налоговый вычет так же состоит из несколько групп:

при продаже имущества:

1000000 руб. – максимальная сумма вычета за календарный год, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир (долей в них), земельных участков;
250000 руб. – максимальная сумма вычета за календарный год, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже иного имущества, в перечень которого входят автомобили, нежилые помещения, гаражи, иностранная валюта и др.

Физическое лицо вправе выбрать, уменьшать сумму дохода от продажи на сумму документально подтверждённых расходов на приобретение имущества или на указанный выше вычет.

Декларацию при продаже нужно подавать только в случае, если имущество в собственности менее трёх лет (менее пяти лет для жилого имущества, приобретённого после 1 января 2016 года).

при покупке жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.):

2000000 руб. — максимальная принимаемая к вычету сумма расходов на строительство или приобретение на территории РФ жилого имущества;
3000000 руб. — максимальная принимаемая к вычету сумма расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов. Индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода вместо учёта расходов. Перечень физических лиц, которые могут воспользоваться данным вычетом, приведён в п. 1 ст. 227 НК РФ.

Статья 219.1 НК РФ предусматривает три группы инвестиционных вычетов: [12]

вычет по долгосрочному владению ценными бумагами (максимальный размер вычета за календарный год рассчитывается как произведение 3 млн. руб. и количества полных лет владения проданных ценных бумаг. Причём для получения вычета минимальный срок владения – 3 года. Формула расчёта размера лимита меняется, если в течение календарного года реализуются ценные бумаги с различным сроком владения);
вычет на взносы по ИИС (вычет рассчитывается в сумме денежных средств, внесённых на ИИС в налоговом периоде, но не более 400 000 руб. Чтобы не потерять право на вычет, ИИС должен действовать не менее трёх лет);
вычет на доход по ИИС (не лимитируется. Освобождается от налогообложения положительный финансовый результат, полученный по операциям с ценными бумагами и ПФИ на ИИС. Данный вычет можно получить только при закрытии ИИС, если прошло не менее трёх лет с даты заключения договора на его ведение).

Получить льготу в инспекции можно на основании декларации по форме 3 – НДФЛ, а у работодателя по заявлению от работника. В любом случае необходимо приложить к формам документы, которые подтвердят право на вычет.

Для каждого вычета предусмотрен свой отдельный комплект документов.

Подводя итоги, отметим, физическое лицо вправе рассчитывать на несколько видов налоговых вычетов за один календарный год. Однако если уплаченного НДФЛ за календарный год не хватает, чтобы полностью сделать возврат по всем видам вычетов, вернут только сумму в рамках уплаченного налога.

Глава 2. Мероприятия по пресечению уклонений от уплаты налогов физическими лицами

2.1. Налоговые преступления и уклонения от уплаты налогов физическими лицами: признаки, содержание и ответственность

Актуальность проблемы пресечения налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами обусловлена ростом уровня налоговых правонарушений, необходимостью развития теоретических аспектов налогового контроля и поиска направлений его совершенствования на основе современных подходов, анализа российского и зарубежного опыта.

Понятие и сущность правонарушения варьируются от эпохи к эпохе в результате развития общества, изменения общественной нравственности, традиций, ценностей права. В настоящий момент то, что правонарушение является разновидностью юридических фактов, не вызывает сомнений [13].

Распространена также концепция, рассматривающая правонарушение как общественно опасное деяние^[7]. Получила развитие концепция правонарушения как основания юридической ответственности. Однако следует отметить, что в своих основополагающих моментах концепция правонарушения как разновидности юридических фактов тождественна концепции правонарушения как основания юридической ответственности.

При определении вида правонарушения нужно руководствоваться характером совершенного правонарушения, его содержанием. Существует непосредственная связь санкций и правонарушений, и классификация последних по характеру (содержанию) совпадает с классификацией санкций [14].

Существуют такие виды правонарушений, как уголовное, гражданское, административное и дисциплинарное.

Налоговое правонарушение согласно ст. 106 НК РФ — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Налоговый кодекс РФ определяет круг субъектов налоговых правонарушений, общие условия привлечения надлежащих лиц к налоговой ответственности, а также соответствующие формы вины субъектов налоговых правонарушений при совершении ими того или иного состава налогового правонарушения (ст. 107−108, 110 НК РФ).

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ. Последние могут быть привлечены к ответственности с 16-летнего возраста.

Налоговый кодекс РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. В сфере налогообложения можно выделить три вида налоговых правонарушений:

налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом РФ;
административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ^[8]);
уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена УК РФ^[9].

Юридическая ответственность – это общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права. [19] Ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ, установлена в гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» и гл. 18 НК РФ «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

Согласно ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Важно отметить, что налоговое правонарушение не является разновидностью административного правонарушения, так как имеет совершенно другой состав.

Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в гл. 22 УК РФ «Преступления в сфере экономики». Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 01.01.2010 [15]. В результате этих изменений была выведена из уголовной сферы часть норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов [16]. В действующем УК РФ налоговые преступления рассматриваются в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» разд. 8 «Преступления в сфере экономики». В тексте УК РФ содержатся пять статей, посвященных налоговым преступлениям:

ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;
ст. 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов»;
ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации»;
ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;
ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Толкование нормы, установленной ст. 198 УК РФ, позволяет прийти к выводу, что законодатель устанавливает уголовную ответственность за неуплату в срок установленного законом налога в крупном размере, а не за непредставление декларации о доходах, не за включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах [17].

Уголовная ответственность за неуплату налогов предусмотрена УК РФ. Если в рамках налоговой ответственности контролеры вправе взыскать с плательщика штраф за неуплату налогов (а также пени), то в УК кроме штрафов указаны и более строгие наказания, вплоть до лишения свободы (ст. 198, 199 УК РФ). Виды ответственности указаны в таблице 3.

Таблица 3

Виды ответственности за правонарушения

Критерий	Налоговая ответственность	Уголовная ответственность
Субъект ответственности	Организации, индивидуальные предприниматели, физически лица	Только физические лица (в том числе обладающие статусом ИП), вменяемые и достигшие определенного возраста (ст. 19 УК РФ). К примеру, директор, учредитель и др.
Размер суммы недоимки	Не имеет значения	Должен быть крупным или особо крупным
Наличие умысла для привлечения к ответственности	Не обязательно	Обязательно

«Таблица составлена по: Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: от 13.06.1996 № 63 – ФЗ, ст. 198 // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/, Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: от 13.06.1996 № 63 – ФЗ, ст. 199 // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ »

Уклонению от уплаты налогов в УК РФ посвящено сразу две статьи (ст. 198, 199 УК РФ). Составы преступлений, предусмотренных ими, заключаются в неуплате налогов в крупном или особо крупном размере в связи с непредставлением физическим лицом декларации или иных документов, либо с включением в них ложной информации. Размеры санкций за правонарушения указаны в таблице 4.

Таблица 4

Размеры санкций за правонарушения

Преступление	Размер неуплаченной суммы	Санкции за неуплату налогов (вид наказания)
Уклонение от уплаты налогов с физического лица в крупном размере	Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 900 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 2,7 млн. руб.	либо штраф в размере 100 – 300 тыс. руб. или в размере зарплаты / иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; либо принудительные работы на срок до 1 года; либо арест на срок до 6 месяцев; либо лишение свободы на срок до 1 года
Уклонение от уплаты налогов с физического лица в особо крупном размере	Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 4,5 млн. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 13,5 млн. руб.	либо штраф в размере 200 – 500 тыс. руб. или в размере зарплаты / иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; либо принудительные работы на срок до 3 лет; либо лишение свободы на срок до 3 лет
Уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере	Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 5 млн. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 15 млн. руб.	либо штраф в размере 100 – 300 тыс. руб. или в размере зарплаты / иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; либо принудительные работы на срок до 2 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; либо арест на срок до 6 месяцев; либо лишение свободы на срок до 2 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

Продолжение таблицы 4

Уклонение от уплаты налогов с организаций в особо крупном размере либо совершенное группой лиц по предварительному сговору

Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 15 млн. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 45 млн. руб.

либо штраф в размере 200 – 500 тыс. руб. или

в размере зарплаты /иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;

либо принудительные работы на срок до 5 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет;
либо лишение свободы на срок до 6 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

Лицо может быть освобождено от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов по УК РФ, если (п. 2 примечания ст. 198, п. 2 примечания ст. 199 УК РФ):

преступление им было совершено впервые;
были уплачены сумма недоимки, пени и штрафа, установленного НК РФ. Сделать это нужно до первого судебного заседания по уголовному делу (ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ).

Уголовная ответственность за налоговые преступления – это не только ответственность за неуплату налогов. К уголовной ответственности также могут привлечь:

налоговых агентов, не исполняющих свои обязанности, установленные НК РФ по исчислению, удержанию и перечислению налогов (ст. 199.1 УК РФ);
руководителя организации или ИП, скрывшего денежные средства или имущество, за счет которых могла быть взыскана недоимка (ст. 199.2 УК РФ).

Употребление термина «уклонение» следует понимать как указание на умышленное удержание в своей собственности денежных средств, которые должны быть уплачены в государственный бюджет [18]. В соответствии с ч. 1ст. 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица характеризуется непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, является обязательным, либо включением в налоговую декларацию таких документов, которые содержат заведомо ложные сведения [19]. В части второй этой статьи предусматривается ответственность за квалифицированное уклонение от уплаты налога и (или) сбора в особо крупном размере.

Практически способ уклонения не имеет юридического значения, он свидетельствует лишь о том, что имеет место умысел на неуплату в срок установленного законом налога или страхового взноса. Это же доказывает и указание на крупный и особо крупный размер неуплаты налога и (или) сбора.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, может быть физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, на которое в установленном законом порядке возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов (сборов) и по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, а также иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Налоговые преступления являются материальными, а не формальными составами преступлений. В налоговых преступлениях предметом посягательства будут денежные средства, удерживаемые налогоплательщиком, которые должны поступить в бюджет или в государственные внебюджетные фонды. Применительно к предмету доказывания событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления) составляет установление объекта и объективной стороны состава преступления.

Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается за счет совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательства. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности.

Эффективная система налогового контроля, с одной стороны, должна обеспечить достижение такого уровня налоговой дисциплины, при котором исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно, а с другой стороны, должна иметь современные аналитические инструменты налогового контроля, позволяющие обеспечить выявление скрытой налоговой базы и пресечь практику уклонения от налогообложения^[10].

Самый ранний вид предупреждения правонарушений – это профилактика. Предупреждение правонарушений включает в себя (помимо профилактики) такие виды, как предотвращение, пресечение, да и саму меру взыскания за какое-то уже совершенное правонарушение. Следующим видом предупреждения правонарушений является предотвращение [20]. Разновидностью предупреждения правонарушений является пресечение, которое характеризуется воспрепятствованием продолжению уже начатого правонарушения с помощью применения к правонарушителю необходимых мер. Такая характеристика пресечения соответствует и этимологической природе этого понятия. Контрольные мероприятия, проводимые в целях пресечения налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами, проводятся в период уже начатой противоправной деятельности.

2.2. Совершенствование налогового контроля

Характерной чертой налоговой преступности в России является ее высокая скрытность. Учитывая этот признак, невозможно осуществить выявление налоговой преступности без проведения оперативно-розыскных мероприятий и проведения выездных и камеральных налоговых проверок. Поэтому несвоевременное начало уголовного преследования вследствие недостаточно активного и быстрого реагирования на заявления и сообщения о налоговых преступлениях (либо необоснованно длительной их проверки) может привести к серьезным отрицательным последствиям.[21]

Государственный контроль за налоговыми правонарушениями в Российской Федерации осуществляется ведомственным подразделением Министерства финансов РФ − Федеральной налоговой службой в лице ее территориальных органов. Это закреплено в постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

Согласно этому нормативному акту, Федеральная налоговая служба (ФНС России) осуществляет функции по контролю и надзору:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В современных условиях в первую очередь нужно заниматься предупреждением нарушений, своевременно реагировать на признаки возможных нарушений законодательства о налогах и сборах, выявлять нарушения на основе показателей, для расчета которых нет необходимости проводить проверку. К сожалению, в настоящий момент органы внутренних дел в основном работают по фактам уже совершенных правонарушений или преступлений.

Мероприятия налогового контроля в исследуемой сфере необходимо направить:

на ликвидацию пробелов, создающих возможности «ухода» от налогообложения;
на снижение рисков, связанных с неоднозначной трактовкой налогового законодательства;
на четкое разграничение правомерной практики налоговой оптимизации и практики противоправного уклонения от уплаты налогов;
на сближение систем налогового и бухгалтерского учета (сближение налоговой базы), указанных в декларациях налогоплательщиков, с налоговой базой, рассчитанной по уровню экономической активности.

В частности, все варианты уклонения от уплаты налогов противоречат действующим нормам налогового, уголовного и административного права. Такие явления рассматриваются не только как противоправные, антиконституционные, но и как нарушающие интересы граждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством.

Заключение

В ходе рассмотрения темы курсовой работы можно сделать вывод, что Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.
Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Налоги представляют собой законодательно установленные платежи, которые обязаны платить хозяйствующие субъекты и население в соответствии с установленными правилами для наполнения государственной казны.

В наше время налоги используются государством для перераспределения национального дохода и служат основным источником государственных доходов, необходимых для реализации его основных функций: содержания аппарата управления, силовых и социальных служб, финансирования системы социального обеспечения. Также с помощью налогов государство может нивелировать неравенство в доходах у разных групп населения с целью повышения его благосостояния в целом.

Физические лица в России обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц. Кроме того, из начисленной заработной платы работника производятся обязательные отчисления в социальные страховые фонды – Пенсионный фонд России, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Федеральный фонд социального страхования. Из этих взносов формируются пенсия, оплата больничных листов и социальные пособия.

Помимо этого физические лица несут бремя уплаты косвенных налогов – налога на добавленную стоимость и акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты. По некоторым оценкам, физические лица фактически уплачивают до 70% сумм косвенных налогов, поступающих в бюджет России.

Плательщиками налогов являются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Основная налоговая нагрузка на население связана с уплатой налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Транспортный налог уплачивают физические лица, которые владеют транспортными средствами. Транспортное средство является объектом налогообложения. Налоговой базой для расчета налога на автомобили служит мощность двигателя.

Земельный налог уплачивают физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица, обладающие правом собственности на имущество в виде объектов недвижимости – жилых помещений (квартир, комнат), жилых домов, гаражей, машиномест в гаражах, дач и других зданий, строений, сооружений, помещений.

Таким образом, можно сказать, что налоги, взимаемые с физических лиц, являются неотъемлемой частью государства. Уплачиваемые налоги составляют большую часть бюджета государства.

Список использованных источников

Косов М. Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: учебное пособие [Текст] / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Т. Н. Оканова. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 431 c.
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник [Текст] / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – Москва: Дашков и К, 2017. – 300 с.
Лазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие [Текст] / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: от 05.08. 2000 №117-ФЗ (от 29.09.2019 №327-ФЗ) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Исчисление налога на доходы физических лиц [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2017. – № 5. – С. 50-55.
Рахманова, С. Ю. Актуально о НДФЛ [Текст] / С.Ю. Рахманова. – М.: Бератор-Паблишинг, 2015. – 192 c.
Апарышев, И. В. Налог на доходы физических лиц [Текст] // Аудиторские ведомости. – 2017. – № 4. – С. 33-42.
Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: учебник [Электронный ресурс]: / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити, 2014. – 359 с.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие [Электронный ресурс] / Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова, В. А. Сенков. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 369 c.
Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов [Электронный ресурс] / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юнити, 2015. – 227 с.
Богославец, Т.Н. Социальная роль стандартных налоговых вычетов [Текст] / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия Экономика. – Омск: Изд-во ОмГУ, 2017. – № 3. – 134-138 с.
Яскевич, Н. Н. Получаем налоговые вычеты [Электронный ресурс] / Н. Н. Яскевич. — Москва: Эксмо, 2010. — 101 c.
Александров, И. В. Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики: монография [Электронный ресурс] / И. В. Александров. — Санкт-Петербург: Юридический центр Пресс, 2011. — 232 c.
Петросян, О. Ш. Налоговые преступления: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» [Электронный ресурс] / О. Ш. Петросян, Ю. А. Артемьева. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 191 c.
О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ (ред. от 29.09.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ. 04.01.2010. № 1. Ст. 4.
О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 07.12.2011 №420-ФЗ (ред. от 29.09.2019) [Электронный ресурс] // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7362.
Сагайдак Д.Г. Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов с физических лиц и организаций [Электронный ресурс] // Вестник Калининградского юридического института МВД России. 2008. № 1(15). 9 с.
Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Изд. 3-е, испр. и доп. [Электронный ресурс] / А.В. Брызгалин. М.: Гарант. 2006. 85 с.
Батурина О.В. Взаимодействие участников налоговых отношений в процессе налогового регулирования налога на доходы физических лиц [Электронный ресурс] // Известия Иркутской гос. экон. акад. (Байкальский государственный университет экономики и права). – 2011. – № 5. – 35-41 с.
Васильева М.В. Государственный аудит как инструмент обеспечения финансовой безопасности России: коллективная монография «Механизм экономико-правового обеспечения национальной безопасности: опыт, проблемы, перспективы» [Электронный ресурс] / М.В. Васильева. Краснодар, 2008 г.
Бодрова Т.В. Повышение эффективности налогового контроля по выявлению экономических преступлений в сфере налогообложения [Электронный ресурс] / Т.В.Бодрова, Н.Б.Морозова, М.А.Мартынова, Н.С.Потемкина // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. – 2019. – № 5. – 90-95 с.

Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2012. С. 12. ↑
Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2012. С. 13. ↑
Акимова В.М. Комментарий (постатейный) к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (в редакции Федеральных законов от 29.05.2012 № 57-ФЗ и от 24.07.2012 № 104-ФЗ). - М., 2012. С. 116. ↑
Агафонова М.Н. Налог на доходы физических лиц. - М, 2012. С. 71. ↑
Акимова В.М. Комментарий (постатейный) к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (в редакции Федеральных законов от 29.05.2012 N 57-ФЗ и от 24.07.2012 N 104-ФЗ). - М., 2012. С. 112. ↑
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016 ↑
Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ. 2015 ↑
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 02.08.2019 № 317-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1 ↑
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 02.08.2019 № 308-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. № 25. Ст. 2954. ↑
Васильева М.В. Мировой опыт реформирования современных систем налогообложения экономически развитых стран/ М.В. Васильева // Налоги и финансовое право. 2008. № 7. ↑