Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение. .

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги как форма изъятия части дохода в пользу государства известны с древних времен. Они взимались в денежной и натуральной формах в виде различных податей, десятины и т.п. При этом, налоговая система — феномен очень сложный и деликатный. В ней, как, наверное, ни в какой другой экономической сфере, переплетаются экономика и психология, накопленные традиции, особенности национальной истории и политической культуры.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Для развития экономики, общества значительную важность представляют не только налоги с юридических лиц, но и налоги с физических лиц. При этом, кроме определенной экономической роли, они выполняют и социальную функцию. Благодаря оптимальному механизму налогообложения физических лиц возможно регулирование социальных процессов в позитивную сторону.

Основные элементы налогообложения физических лиц определены законодательно.

Целью данной работы является рассмотрение сущности, механизма, особенностей налогов с физических лиц и их экономического значения.

В соответствии с данной целью необходимо выполнить следующие задачи:

представить характеристику налогов с физических лиц;
осуществить оценку взимания налог с физических лиц;
определить направления совершенствования механизма налогообложения физических лиц.

Объект исследования данной работы – механизм согласования интересов государства и налогоплательщиков – физических лиц.

Предмет исследования – система экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками – физическими лицами по поводу исчисления и уплаты налогов.

В работе используются монографический, графический, аналитический, сравнительный, статический, системный методы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования являются: нормативно-правовая база Российской Федерации, учебные труды, статьи в журналах, интернет-ресурсы. Также использованы статистические, информационные, аналитические справочные материалы Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики РФ и др.

Основные элементы налогообложения физических лиц определены законодательно. При этом, проблемы и направления совершенствования налогов с физических лиц раскрываются в трудах таких авторов, как П.Е. Анимица, Е.В. Пендельчук, С.А. Молодкина, Б.К. Рамазанова и других.

1. Характеристика налогов с физических лиц

1.1 Экономическая сущность и значение налогов с населения

Сложность понимания природы налогов вызвана тем, что налог – понятие категории не только экономической, правовой, социальной, философской и исторической науки, но и финансовой, жестко связанное с институтом «государства».

В нынешнем понимании налог является обязательным, безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и граждан в виде отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в установленных законом размерах и в определенные сроки в целях финансового обеспечения страны и ее территориальных образований.^[1]

Характеристиками налога являются^[2]:

- императивность, означающая, что субъект налога не имеет права отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездного внесения части своего дохода (в соответствии закону), а в случае невыполнения обязанности последуют установленные законом санкции относительно ее принудительного изъятия;

- смена формы собственности дохода, означающая безвозмездный переход части дохода субъекта в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), впоследствии обезличивается и используется государством на свое усмотрение;

- безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, означающие, что отданная часть дохода не подлежит возврату субъекту налога и субъект не получит никаких прав, включая права на участие в распределении отданной части собственного дохода;

- легитимность, означающая не только признание налогов ссылаясь на законодательное право, но и их взимание исключительно с законных операций.^[3]

Налоги как экономическую категорию, необходимо рассматривать с точки зрения их роли в экономической системе, их сущности, назначения, постановки системы налогообложения, выявления структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков).

По истории налоги являются одним из главных источников формирования бюджета любой страны и одним из методов мобилизации денежных средств для переустройства государства и общества. По своей сущности налоги – один из самых доходных источников наполнения казны, которые, во-первых, на безвозмездной основе изымаются государством у плательщиков налогов и, во-вторых, поступая в бюджет, становятся той его частью, на которую государство не затрачивает своих средств. Социально-экономическая основа налогов, их назначение и влияние, оказываемое на экономическую и политическую жизнь государства, определяет государственный строй и политика, проводимая властью. Налоги с социальной позиции являются средством эксплуатации общества и по своей сущности выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в современных условиях возрастания налоговой нагрузки (увеличения числа налогов, расширения круга налогоплательщиков, расширения налоговой базы, повышения налоговых ставок и т.д.)^[4].

С позиции формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги являются необходимой экономической составляющей, обеспечивающей решение задач (функций), которые возлагаются на государство, и заключаются в следующем^[5]:

удовлетворении общественных потребностей для содержания аппарата управления, органов обороны, правопорядка, безопасности, для решения социальных проблем и т.д.;
регулировании экономической деятельности экономических субъектов и развитии инфраструктуры;
решении вопросов относительно освоения новых технологий, производств и программ;
обеспечении обязательств международных договоров и т.д.^[6]

Функции налогов исходят из их сущности, проявляются в способе действий либо непосредственно через их свойства. Налогам характерно выполнение двух основных функций^[7]:

фискальной;
экономической, или регулирующей.

Выполнение фискальной функции предполагает, что налоги – доход государства, формирующий основную доходную часть бюджетов разных уровней государственной власти. Фискальную функцию налогов считают главной, основополагающей, т.к. именно она предусматривает формирование основной части бюджета.

Экономическую, или регулирующую, функцию налогов понимают, как воздействие налогов на общественно-экономические отношения в стране. Именно налоги оказывают значительное влияние на платежеспособный спрос, предложение и снабжение ресурсами. Они создают либо разрушают экономические условия, т.е. ими регулируются рыночные отношения в государстве.^[8]

Таким образом, налоги как экономическая категория имеют глубоко исторический характер.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

- всеобщность охвата налогами;

- применение пропорциональных или прогрессивных ставок подоходного налога, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;

- широкое применение косвенных налогов.

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, вносят в бюджет:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) налоги на имущество с физических лиц, включая земельный налог;

3) государственные пошлины, налоги и сборы, установленные органами местного самоуправления либо органами власти субъектов Федерации.

В целом, следует отметить, что огромную роль в обеспечении экономической безопасности играет эффективная налоговая система страны. Именно налоги являются одним из немногих рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство.

1.2 Характеристика налога с доходов физических лиц

Рассмотрим более подробно налогообложение физических лиц, охарактеризовав отдельные налоги. Прежде всего, необходимо выделить налог с доходов физических лиц (НДФЛ), так как именно он составляет значительную часть государственного бюджета.

В п. 1 статьи 210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Определение налоговой базы осуществляется отдельно по каждому виду доходов в том случае, сели установлены различные ставки.

В отношении доходов, по которым установлена ставка в размере 13%,

налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В том случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена данная налоговая ставка, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если не предусмотрено иное.

Для тех же доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, чем 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (и, соответственно, дату фактического осуществления расходов).

Также следует отразить особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральной форме. В данном случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества. В стоимость данных товаров (работ, услуг) включается сумма НДС, акцизов, а также исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Одной из разновидностей доходов, подлежащих налогообложению, являются доходы в виде материальной выгоды.

Основными налоговыми вычетами по НДФЛ являются следующие:

стандартные вычеты;
социальные вычеты;
имущественные вычеты;
профессиональные вычеты.

При определении налоговой базы для доходов, которые облагаются по ставке 13% могут применяться следующие стандартные вычеты^[9]:

В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на определенные категории налогоплательщиков. Например, здесь можно отметить лиц, которые перенесли различны заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или с работами, которые были направлены на ликвидацию последствий данной катастрофы. Также, данный вычет может применяться в отношении доходов лиц, которые получили инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС если они принимали участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или же были заняты в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС.
Налоговый вычет в размере 500 руб. Он может применяться в отношении таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Герои РФ, лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР и других. Данный вычет предоставляется ежемесячно.
Стандартный налоговый вычет на детей. Он применяется в отношении родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Данный вычет предоставляется в следующих размерах (с 1 января 2012 г. по настоящее время):

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка до достижения им 18-летнего возраста. Также он применяется для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет.

В том случае, если родитель, усыновитель или же другие указанные выше категории являются единственными, то вычет предоставляется в двойном размере. Прекращение его предоставления начинается месяца, следующего за месяцем бракосочетания.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

В том случае, если налогоплательщики имеют право более чем на один стандартный вычет, рассмотренный ранее, то применяется наибольший.

Перечень социальных налоговых вычетов установлен в статье 219 НК РФ.

В качестве имущественных налоговых вычетов следует отметить вычет в суме полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить величину доходов на величину фактически подтвержденных расходов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются следующим категориям налогоплательщиков: налогоплательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

Порядок исчисления НДФЛ определен в статье 225 НК РФ. Здесь указано, что сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговым периодом является календарный год.

Оплата налога на доходы физических лиц, работающих по найму, производится налоговым агентом – работодателем. Декларирование доходов из других источников осуществляется физическим лицом самостоятельно. Срок перечисления НДФЛ – до 15 июля.

Характеристик налогов на имущество физических лиц

Собственники имущества обязаны платить налог на недвижимое имущество, который исчисляется в размере 0,2% от учетной стоимости БТИ^[10].

Датой окончания обязательства налогоплательщика по уплате налога на имущество физических лиц будет дата продажи данного имущества (дата договора купли-продажи).

Отметим, что, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Объектами налогообложения имущества физических лиц являются находящиеся в их собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения будет являться суммарная инвентаризационная стоимость объекта (восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги), определяемая органами технической инвентаризации. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения^[11].

Соответственно, существуют определенные льготы по уплате налога на имущество физических лиц. Не будем останавливаться на данном вопросе подробно. Для примера отметим, что, согласно законодательству, от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются такие категории граждан, как Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан и другие категории. При этом, органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц.

Что касается непосредственно начисления суммы на имущественный налог для физических лиц, то оно осуществляется уполномоченными налоговыми органами. Налог на помещения (нежилые и жилые) начисляется налоговой инспекцией, основываясь на данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 01 января каждого года. На недвижимость, которая находится в общей деловой собственности, имущественный налог уплачивается каждым из них самостоятельно и в соответствии с долей собственности в данных строениях, сооружениях или помещениях. В случае если между владельцами нет четкого разграничения долей, то налог на имущество уплачивается одним собственником, основываясь на договоренности между ними. В случае отсутствия договорённости сумма разделяется между собственниками в равных долях. Лица, имеющие льготы по данному виду налога, в самостоятельном порядке предоставляют в налоговые органы нужные документы.

Очевидно, что чем выше суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, тем выше ставка налога на имущество физических лиц.

Соответственно, налог на имущество физических лиц рассчитывается по формуле:

Ниф = (НБ * i) / 100, (1)

где:

НБ – налоговая база (суммарная инвентаризационная стоимость объекта), руб.;

i – ставка налога на имущество физических лиц, %.

Инвентаризационная стоимость имущества определяется с учетом коэффициента дефлятора.

Так, например, если налоговая ставка определена в размере 0,2%, то, например, в случае, если инвентаризационная стоимость квартиры равна 1500000 руб., то сумма налога составит 3000 руб. (1500000*0,2%).

Безусловно, в зависимости от местонахождения объекта расчет налога на имущество физических лиц будет иметь свои особенности. Так, в Санкт-Петербурге ставки по объектам нежилого назначения выше, чем жилого.

Законом Санкт-Петербурга от 11.11.2003 № 625-93 «Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге» (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 16.07.2010 № 438-110) установлены дифференцированные ставки налога на имущество физических лиц.

Так, от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения таких как - жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, иные жилые строения, помещения и сооружения и доли в праве общей собственности на указанное имущество установлены следующие ставки налога:

до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,1 %

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,2 %

свыше 500 тыс. руб. - 0,31 %

От суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения таких как – гаражи и иные нежилые строения, помещения и сооружения установлены следующие ставки налога:

до 300 тыс. руб. - 0,1 %

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,3 %

свыше 500 тыс. руб. - 2,0 %

Земельный налог - это местный налог. Он поступает в бюджет того городского округа, городского или сельского поселения, на территории которого располагается земельный участок. Данный вид налога уплачивают физические и юридические лица, владеющие земельными участками на основании прав собственности, а также на праве постоянного, бессрочного пользования либо на праве наследуемого владения пожизненно.

Что касается налоговой базы, то по земельному налогу она определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на первого января текущего года. Это и является налоговым периодом. Земельный налог уплачивается физическими лицами (налогоплательщиками) один раз в год не ранее первого ноября года, следующим за налоговым периодом.

На основании действующего законодательства об оценочной деятельности в РФ стоимость земельного участка кадастровая определяется оценщиком. Нормативными правовыми актами, принятыми органами муниципального образования устанавливаются налоговые ставки. В зависимости от категории земель они не могут превышать 0,3 и 1,5 процента.

Также необходимо рассмотреть основы транспортного налога. Транспортный налог был введен в действие 1 января 2003 года главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом № 110 от 24.07.02 г. Как региональный налог он вводится в действие непосредственно законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате в любом регионе Российской Федерации, на территории которого он введен в действие.

Значение транспортного налога обусловлено тем, что он является источником финансирования дорожной отрасли и, следовательно, от полноты и своевременности уплаты рассматриваемого налога напрямую зависят сроки и качество выполняемых строительных программ. Законами субъектов могут устанавливаться такие элементы налога, как налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и условия их предоставления.

Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ внесены изменения в ст.361 НК РФ, которая регламентирует порядок установления ставок транспортного налога - статья 361 была дополнена пунктом 4 следующего содержания: «В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи».

В силу п. 2 ст. 361 НК РФ стандартные налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Если вдруг региональными законодателями не будут прописаны конкретные ставки, то автоматически вступают в действие налоговые ставки, прописанные в п.1 ст. 361 НК РФ.

В качестве налогоплательщиков статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Таким образом, основные элементы налогов с физических лиц установлены в Налоговом Кодексе РФ и Федеральным законом от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.11.2013, с изм. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц».

2 Особенности и проблемы налогообложения физических лиц в России

Анализ практики уплаты и взимания налога на доходы физических лиц

Для наглядности представим динамику в целом налоговой нагрузки в России за 2009 – 2013 гг. (2013 г. – по прогнозу) (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Динамика налоговой нагрузки в России за 2009 – 2013 гг., в % к ВВП^[12]

Показатели	2009	2010	2011	2012	2013
Налоговая нагрузка	31	32,3	34,6	34,1	34
В том числе:
Нефтегазовые доходы	7,6	8,3	8,1	7,9	7,5
Налог на прибыль	3,2	4,9	5	4,8	4,8
НДФЛ	4,3	4,4	4,2	4,2	4,2
НДС	5,2	5,1	5,6	5,6	5,7
Акцизы	0,9	1,1	1,2	1,3	1,6
Таможенные пошлины	6,4	6,2	6,7	6,5	6,3
НДПИ и налоги на природные ресурсы	2,8	3,2	2,9	2,8	2,8
Социальные налоги и отчисления	5,4	5,5	6,9	6,8	6,8
Прочие	2,7	2	2	2	2

Таким образом, за период 2009 – 2011 гг. наблюдается увеличение налоговой нагрузки, а в 2012 г. (по предварительной оценке) и в 2013 г. прогнозируется ее незначительное снижение. Наибольшую долю в сумме налогов составляют нефтегазовые доходы.

Что касается непосредственно НДФЛ, то здесь наблюдается достаточно ровная динамика без значительных изменений.

Таким образом, НДФЛ не является доминирующим в налоговой системе страны. Рассмотрим динамику поступления абсолютного размера данного налога (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Динамика изменения поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за последние 8 лет в номинальном выражении, млрд руб.^[13]

Налог	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012
НДФЛ	707,5	929,9	1 266,1	1 665,7	1 665,1	1 789,6	2 194,2	2260,3

Для наглядности представим данные изменения на графике (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Динамика НДФЛ за 2005 – 2012 гг., млрд. руб.

Таким образом, рост поступлений от НДФЛ подчеркивает важность данного налога. Однако, сейчас, нельзя сказать, что он соответствует реалиям современности и выполняет свою функцию.

Отметим, что за все время существования налога на доходы физических лиц законодательство менялось ни один раз. Так, до принятия НК РФ в части налога на доходы физических лиц ставки были прогрессивными. Затем, начиная с 2001 г.– действует единая для определенного вида доходов ставка налога — 13%.

Введение единой ставки мело совей целью вывести доходы населения «из тени». Однако, результаты данного введения оцениваются неоднозначно и рост объемов поступлений НДФЛ за период 2001 – 2012 гг. связывают не с более эффективным механизмом его изъятия, а с рост цен на энергоносители.

Рассмотрим пример расчета НДФЛ в случае продажи квартиры.

В данном случае объектом налогообложения будет выступать доход, полученный от реализации недвижимого имущества и долей в нем. При этом, если указанное имущество находилось в собственности физического лица, имеющего статус налогового резидента РФ три года и более, то выручка от его продажи освобождается от налогообложения. За точку отсчета принимается дата регистрации права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Стоимостная характеристика объекта налогообложения, уменьшенная на сумму предусмотренных законом вычетом, образует налоговую базу. Величина налога определяется как произведение базы и ставки налога в размере 13%:

Н_ндфл = (НБ * i) / 100, (2)

где:

НБ – налоговая база (стоимостная характеристика объекта налогообложения, уменьшенная на сумму предусмотренных законом вычетов или фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов), руб.;

i – ставка НДФЛ (13%).

Соответственно, согласно статье 220 НК РФ можно законно уменьшить размер налога на имущественные вычеты.

Так, например, если квартира продана спустя один год после покупки за 2000000 руб., то при применении вычета в размере 1000000 руб., сумма НДФЛ составит: (2000000 - 1000000) * 13% = 130000 руб.

Однако, можно, например, уменьшить данную базу на размер фактически произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. То есть выручку от реализации квартиры допустимо уменьшить на стоимость покупки этой же квартиры в прошлом. Так, например, если квартира была куплена за 1800000 руб., о размер НДФЛ составит: (2000000 - 1800000) *13% = 26000 руб. Безусловно, если сравнивать эти варианты, то в данном случае второй является наиболее выгодным. Также отметим, что если стоимость продажи квартиры будет ниже, чем стоимость ее покупки, то при применении второго вычета налог равен нулю.

В том случае, если, например, если совершается сделка покупки квартиры, то можно применить налоговый вычет при покупке, максимальный размер которого составляет 2000000 руб. Соответственно, если в одном календарном году совершаются сделки и по продаже, и по покупке квартиры, то данные налоговые вычеты могут быть просуммированы.

Так, например, если квартира куплена за 2500000 руб., то покупатель имеет право возместить НДФЛ в размере 2000000 * 13% = 260000 руб.

Соответственно, если стоимость квартиры будет ниже, чем 2000000 руб., то размер возмещенного НДФЛ будет рассчитываться от полной стоимости. При этом, применение данного имущественного вычета возможно только один раз в жизни.

Все вышесказанное справедливо при условии, что продавец-покупатель имеет право на налоговый вычет, то есть работает и официально платит налог и ранее не пользовался налоговым вычетом.

Таким образом, налогообложение операций сделок с недвижимостью включает в себя достаточно четкие ограниченные аспекты. При этом, вполне очевиден факт уклонения от налогов значительного числа налогоплательщиков.

Далее рассмотрим стандартный пример обложения НДФЛ заработной платы работника.

Гр. Новиков работает в ООО «Центр». Его ежемесячный оклад составляет 25 тыс. руб.

Гр. Новиков имеет дочь (10 лет).

В декабре 2010 г. гр. Новиков приобрел в ООО «Центр» автомобиль Форд за 420 тыс. руб. (в данном налоговом периоде цена продажи аналогичных автомобилей Форд сторонним покупателям составляла 500 тыс. руб.).

В течение 2012 г. гр. Новиков истратил на медикаменты и лечение следующие суммы:

на себя – 23 тыс. руб.;

на дочь – 18 тыс. руб.,

что документально подтвердил по истечении налогового периода в налоговой инспекции по месту жительства.

В ноябре 2012 г. гр. Новиков продал А.Д. Котову за 280 тыс. руб. личный автомобиль ВАЗ, находящийся в его собственности с апреля 2008 года. Документов, подтверждающих стоимость покупки автомобиля, гр. Новиков не сохранил.

Определим сумму налога на доходы физических лиц гр. Новикова за 2012 г.

Для наглядности произведем подробный расчет НДФЛ за январь – июнь месяц 2012 г. (Приложение 1).

Размер стандартного вычета на ребенка (иждивенца) составлял 1000 руб. до достижения совокупного дохода 280000 руб.

Следовательно, до ноября включительно будет применяться стандартный вычет на ребенка в размере 1000 руб. Ежемесячно сумма НДФЛ будет равна 3120 руб.

Также, в ноябре Гр. Новиков продал автомобиль за 280000 руб. Так как документов, подтверждающих стоимость покупки автомобиля, нет (и автомобиль находился в собственности менее 3-х лет), то в данном случае можно применить налоговый вычет в размере 250000 руб. (статья 220 НК РФ).

В декабре Гр. Новиков приобрел автомобиль у организации. Материальная выгода составила 80000 руб. (500000 - 420000). Размер НДФЛ составит 10400 руб. (80000 * 0,13).

НДФЛ с дохода виде заработной платы за декабрь 2012 г. будет равен 25000 * 0,13 = 3250 руб.

Также Гр. Новиков имеет право на социальные вычеты в размере стоимости медикаментов и лечения 41 000 руб. (23000 + 18000).

Соответственно, можно уменьшить налоговую базу на 41000 руб.

Налоговая база равна:

НБ = 23600 + 240000 + 30000 + 25000 + 80000 = 398600 руб.

После применения социального вычета налоговая база будет равна 398600 – 41000 = 357600 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате будет равна 51298 руб.

Таким образом, в последние годы происходит рост поступления в бюджет налога с доходов физических лиц. В основном это обусловлено ростом номинальных доходов населения.

2.1 Особенности уплаты налогов на имущество физических лиц

Отметим, что Федеральная налоговая служба (ФНС) России считает, что налоговое бремя по налогу на имущество физических лиц распределяется среди жителей различных регионов крайне несправедливо.

Недостатком исчисляемого сегодня налога на имущество физических лиц в России являются не только незначительные объемы поступлений, зачастую сопоставимые с затратами на администрирование этого налога, но и крайне несправедливое распределение налогового бремени среди налогоплательщиков страны.

В 2013 году самая высокая налоговая нагрузка по налогу на имущество физических лиц была в Калмыкии — 784 рубля в год на налогоплательщика и в Вологодской области — 560. Для сравнения: в Москве, где находится самая дорогая недвижимость в стране, в 2013 году россияне платили около 460 рублей на человека в год, в Санкт-Петербурге — 418. Самая низкая налоговая нагрузка была в Псковской, Кировской и Магаданской областях — 50, 49 и 30 рублей соответственно.

Причиной подобных диспропорций является тот факт, что налоговой базой для данного налога служит суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, которая определяется БТИ по восстановительной стоимости, уменьшенной на физический износ недвижимости, поясняет ФНС. При этом восстановительная стоимость определяется с учетом уровня цен 1991 года с учетом коэффициентов.

Для расчета коэффициентов регионы рекомендуют использовать соотношение показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии. Однако существенная разница — в 1,5—3 раза — в величинах коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ, свидетельствует об отсутствии рыночного подхода к их установлению.

В целом, в 2013 году в консолидированный бюджет РФ поступило 850 млрд. рублей имущественных налогов, что на 14% больше показателей 2012 года. Объем поступлений налога на имущество физических лиц возрос на 25%^[14].

Представим на графике соотношение объемов налогов на имущество за январь – август 2013 г. к аналогичному периоду 2012 г. (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Динамика налогов на имущество за январь – август 2012 – 2013 гг.

Таким образом, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция возрастания поступлений в бюджеты различных уровней соответствующих налогов с физических лиц. Однако, проблема налоговых правонарушений остается достаточно актуальной в настоящее время.

2.2 Оценка налоговых правонарушений в сфере налогообложения физических лиц

Прежде всего, отметим, что основные причины и условия налоговой преступности в значительной степени отличаются от общеуголовных. Условно их совокупность можно разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.

На наш взгляд, основной причиной налоговой преступности все же является нравственно-психологическое состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией. Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте, безусловно, является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости и т.п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.

Однако для объективности следует отметить, что не все налоговые преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается иная личная заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.

Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся в Налоговом кодексе следующим образом:

«Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». Из приведенного определения видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.).

Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение – «налоговую санкцию» (ст. 114 Налогового кодекса).

Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 НК РФ). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108 НК РФ). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 НК РФ).

Кроме штрафов в отношении должников применяются не только штрафы, но и взыскание в судебном порядке, а также действует ограничение выезда за пределы Российской Федерации.

Здесь хотелось бы отметить проблемный момент, связанный с тем, что основным доходом населения выступает заработная плата, при этом оплату НДФЛ с данного вида дохода производит работодатель. В данном случае, финансовые санкции будут накладываться как на работодателя, так и работника, как плательщика налога. Однако, финансовая безграмотность населения часто приводит к тому, что сам работник не полностью владеет информацией о своей задолженности, своевременности уплаты и т.д.

Еще одним источником дохода, достаточно распространенным в последнее время, является сдача в аренду квартир. Опираясь на собственный опыт, наблюдения, можно сделать вывод, что подавляющая часть арендодателей квартир не производит уплату НДФЛ с данного вида дохода. При этом, взыскать с них неуплаченный размер налога вместе с пенями или штрафом достаточно трудно. Как правило, при выявлении факта сдачи квартир отвергается получение платы за эту услугу. Также не всегда составляется договор сдачи квартиры, при этом, даже его наличие чаще не имеет юридической силы.

В данном случае, можно отметить активизацию московский властей по поиску нелегальных квартиросъемщиков «с целью обеспечения полноты сбора налогов». Основой их деятельности выступает работа с председателями ТСЖ, которые должны «провести работу по выявлению проживающих в жилых помещениях граждан без договора аренды, а также довести до собственников, что сдача жилья в аренду облагается налогом». При этом, если удастся выяснить, что кто-то сдавал квартиру и в предыдущие годы, то за каждый год он должен будет заплатить штраф. При этом, власти рассчитывают, что «хозяева, сдающие квартиры, станут добропорядочными налогоплательщиками». На наш взгляд, данное высказывание в современных условиях кажется утопичным.

Так, адвокат московской коллегии адвокатов «Александр Еким и партнеры» Роман Сорокин отметил, что не видит законного механизма проверки частного жилья: «Квартира — это частная собственность, она неприкосновенна, как и частная жизнь»^[15].

Также необходимо отметить и такое негативное явление, как «зарплата в конверте». При этом, основной причиной, когда работодатель не показывает официально весь доход работника, является высокий уровень социальных платежей. Работника, при этом, мотивируют тем, что в случае «легализации» всей заработной платы, ее размер уменьшится за счет вычета НДФЛ.

Скрытая зарплата, которую получают в конвертах, теневые смешанные доходы увеличились в России только за 2013 год, по оценкам, на 1,3 триллиона, достигнув фантастического максимума - 9 триллионов рублей^[16].

Также, значительная часть работников вообще официально не устроена или имеет неофициальные источники дохода. Так, по подсчетам экспертов в «серой» экономике заняты 30-40 млн. человек, или треть работоспособного населения России. Это репетиторы, врачи, имеющие частную практику, молодежь, подрабатывающие пенсионеры, некоторые работники бюджетной сферы. Также значительную часть работников теневой экономики составляют сотрудники частных организаций, работающие или неофициально, или с уменьшением официальной части заработной платы. При этом, в данном случае, это происходит часто против их желания.

Однако, «достать» необходимую справку НДФЛ с определенным уровнем дохода не вызывает особых затруднений. Так, в качестве интереса в сети Интернет в строке поиска можно набрать соответствующий вопрос и получить необходимые предложения. Для интереса приведем стоимость такой справки^[17]:

справка 2-НДФЛ - 3500 рублей;
справка о доходах в свободной форме - 1500 рублей;
пакет документов для кредита - 7500 рублей;
справка о доходах по форме банка - 1500 рублей.

Что касается сделок с недвижимостью, то в настоящее время они признаются одними из наиболее привлекательных для мошенников. Крупные суммы, которые фигурируют в указанных сделках, просто притягивают недобросовестных покупателей, риелторов и продавцов.

В целом, можно выделить следующие виды мошенничества в сделках с недвижимостью [20]:

1) Махинации с документами.

Мошенники с легкостью подделывают свидетельства о правах собственности и о регистрации недвижимости. Причем эти махинации нередко проводят и сами собственники жилых метров, когда в них прописаны дети, бывшая жена или муж, свекровь или теща и иные «ненавистные» родственники. А ведь в продаваемой недвижимости не должно числиться прописанных лиц. По этим поддельным свидетельствам продается квартира без согласия прописанных граждан, о чем покупатель узнает слишком поздно. Подделывают мошенники и паспорта. Нередко эта документация крадется. На чужие фамилии оформляется сделка. Недвижимость продается или сдается в аренду.

И, пожалуй, распространенным типом мошенничества при сделках с недвижимостью считается подделка договоров. Мошенники показывают одну квартиру, а в договоре меняют ее адрес (номер дома).

Бывают ситуации, когда на махинации идут арендаторы. Они предлагают свой договор аренды, в котором прописывается пункт о том, что съемщики квартиры вместе с жилыми метрами получают во временное владение и права на эту площадь.

2) Финансовые махинации.

Помимо фальшивой документации мошенники активно используют в своих махинациях и финансовые параметры сделки. Довольно часто одна и та же квартира продается многократно. Мошенники просят внести залог или аванс еще до момента госрегистрации, предоставив при этом покупателю якобы верный договор. Еще одним типом финансовых махинаций с недвижимостью считается привлечение инвесторов на вымышленное строительство дома.

Безусловно, многие виды мошенничества являются «делом рук» так называемых «черных риелторов». Однако, если обратиться к судебной практике, то мошенничество с недвижимостью осуществляется и на более высоком уровне.

В целом, следует отметить, что регулирование доходов и расходов домашних хозяйств на государственном уровне достаточно затруднено, в связи с этим не всегда можно применить те или иные финансовые санкции. Огромную роль здесь играет и финансовая безграмотность населения. Многие просто не владеют информацией о том, какую несут финансовую ответственность.

3 Совершенствование налогообложения физических лиц

3.1 Направления совершенствования механизма взимания НДФЛ

Как правило, говоря о совершенствовании НДФЛ, большинство специалистов, ученых, говорят о том, что современная концепция налогообложения граждан должна учитывать мировой опыт.

В настоящее время в большинстве зарубежных стран применяется прогрессивная шкала налогообложения.

Приведем примеры таких стран (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Страны, использующие прогрессивную шкалу налогообложения^[18]

Страна	Ставка НДФЛ, %
США	0-35
Германия	14-45
Индия	10-30
Италия	23-43
Бразилия	7,5-27,5

Таким образом, в приведенном примере видно, что ставки НДФЛ значительно варьируются. Отметим, что, например, в США подоходный налог занимает наибольший удельный вес в структуре доходов государства (40%).

В большинстве экономически развитых стран определен необлагаемый минимум. В этих странах, граждане, которые имеют низкие доходы чаще всего освобождены от уплаты налога.

Важную роль играет и налоговая дисциплина, и налоговая ответственность в зарубежных странах, где она значительно жестче, чем в России.

Выделим основные принципы, которым должно отвечать подоходное налогообложение любой страны, следующие:

каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;
налоговая нагрузка между отдельными лицами должна распределяться в соответствии с их доходом;
доходы лиц, которые не превышают прожиточный минимум не могут быть подвергнуты обложению налогом;
уровень налогового изъятия должен соответствовать такому значению, при котором у лица не будет подорвана мотивации к труду;
само налоговое законодательство должно быть «удобным» и предельно понятным;
сами административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны иметь минимальное значение.

Реформирование НДФЛ направлено должно быть направлено на:

- повышение справедливости в обложении доходов;

- увеличение вычетов для бедных слоев населения и среднего класса;

- упрощение системы исчисления подоходного налога;

- создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика;

- устранение методов налогового регулирования, которые тормозят развитие человеческого потенциала;

- введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;

- содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений и последующих инвестиций;

- улучшение системы налогового администрирования;

- внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций^[19].

Как одно из наиболее применимых и конкретных предложений по совершенствованию НДФЛ можно отметить по более глубокому внедрению семейного налогообложения. Его суть заключается в том, что семья рассматривается как единая экономическая общность с общими доходами и потреблением, соответственно, при налогообложении семьи необходимо учитывать ее фактическую способность к уплате налогов.

Целью данного регулирования выступает реализация социальной справедливости, стимулирование создания института семьи, создание дополнительной защиты прав семьи, не ущемление ее прав по сравнению с одинокими гражданами в сфере налогообложения.

«Семейное» налогообложение по НДФЛ заключается в применении налоговых вычетов как способа социальной компенсации произведенных физическим лицом расходов. В данном случае налогоплательщик может уменьшить сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, на сумму расходов на лечение членов своей семьи, приобретение медикаментов, обучение детей, содержание детей, при покупке квартиры можно получить имущественный вычет.

Безусловно, имеются как положительные, так и отрицательные стороны перехода России на «семейное» налогообложение.

Здесь необходимо отметить обязательное определение четких критериев отнесения групп лиц, совместно ведущих хозяйство и совместно живущих людей, к общности людей, которую именуют «семья». В данном случае встает проблема гражданского брака. Здесь, конечно же, с правовой точки зрения ее решение очевидно – заключение законного брака, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако, на наш взгляд, данный вопрос не может быть решен подобным образом. Навряд ли, у людей, живущих в гражданском брак одним из основных мотивов к его регистрации может стать снижение налоговой нагрузки по НДФЛ. При этом, если они и будут руководствоваться данными мотивами, то это подрывает их истинные интересы и противоречит устоявшимся взглядам. При этом, снижение налоговой нагрузки в данном случае должно быть очень сильно ощутимо, что опять же, уже противоречит интересам государства в росте налоговых поступлений.

При использовании «семейного» налогообложения необходимо осуществить градацию семей по различным параметрам. Это, конечно же, наличие детей, а также других иждивенцев, например, неработающих пенсионеров. В данном случае будет стимулироваться поддержка пенсионеров, рождаемости. Как одна из мер реформирования НДФЛ предлагается увеличение стандартного вычета до прожиточного минимума^[20].

Введение в качестве объекта налогообложения дохода всей семьи будет направлено на ее защиту и позволит обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей, снижение трудовых и временных затрат на административное обслуживание данного налога.

Также достаточно часто высказываются предложения о возврате прогрессивной шкалы НДФЛ, основываясь на зарубежном опыте. Выделим принципы, в соответствии с которыми необходимо осуществлять пересмотр налоговых ставок:

необходимо разграничить доходы по характеру источника. Здесь можно выделить «трудовые», «рентные», а также «пассивные», которые не связаны с деловой активностью;
сохранить единую ставку НДФЛ по тем видам деятельности, где может быть сокрытие доходов. Здесь, как уже отмечалось, можно выделить сдачу квартир в аренду, автоперевозки, индивидуальная трудовая деятельность. Безусловно, перечень данных видов деятельности необходимо установить в НК РФ;
для остальных видов доходов восстановить прогрессивную шкалу ставок с освобождением от налогообложения малообеспеченных граждан (здесь свою роль может играть подъем стандартных вычетов до уровня прожиточного минимума)^[21].

Если говорить о первоочередных мерах, о необходимо упростить саму схему взимания налога на доходы физических лиц. Прежде всего, важно устранить сложность определения полной оплаты труда работника с включением дополнительных выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников.

Таким образом, можно сделать вывод, совершенствование налога на доходы физических лиц охватывает достаточно широкий спектр работы, включая борьбу с «теневой экономикой» в плане «укрывательства» доходов и «зарплаты в конверте», и заканчивая изменением самой шкалы и ставок налогообложения.

3.2 Совершенствование налогообложения недвижимого имущества

Совершенствование налоговой политики в части недвижимого имущества не может осуществляться отдельно от совершенствования рынка недвижимости в целом и нормативных актов.

В последнее время была проделана значительная работа по создания законодательной базы по регулированию рынка недвижимости и ее совершенствованию. Следует отметить, что правовое регулирование общественных отношений по поводу недвижимого имущества, регистрации прав и сделок с ним осуществляется совокупностью взаимосвязанных нормативных правовых актов и приобретает в последние годы комплексный характер. Вместе с тем законодательная политика и правоприменительная практика в Российской Федерации требуют повышения и детализации ответственности участников рынка недвижимости, усиления защиты имущественных прав граждан и организаций, дальнейшей ликвидации административных барьеров, связанных с оформлением и регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Безусловно, совершенствование законодательства должно урегулировать в данном случае вопросы собственности и стоимости объектов недвижимости, что оптимизирует поступление налогов в бюджет.

Что касается непосредственно сделок в сфере недвижимости, то здесь, на наш взгляд, необходима разработка и принятие закона «Об агентской деятельности в сфере недвижимости».

Вопрос безопасности при проведении сделок с недвижимостью стоит сегодня очень остро. При этом, регионы должны объединить усилия и предложить такую нормативно-правовую базу, которая позволит эффективно работать добросовестным специалистам и защитит права потребителей.

Основным субъектом рынка услуг в сфере недвижимости выступает агент – физическое лицо, которое и должно состоять в саморегулируемой организации. Условиями допуска на рынок станут: получение системного профессионального образования в аккредитованных учебных заведениях и прохождение аттестации, внесение взноса в компенсационный фонд СРО, страхование ответственности. При этом агентства недвижимости должны быть аккредитованы при саморегулируемых организациях специалистов. Очевидно, что СРО должны состоять из значительного количества агентов – не менее 1000-1500 человек и строиться как по региональному, окружному, так и межрегиональному принципу».

В Законе «Об агентской деятельности в сфере недвижимости» необходимо четко прописать обязанности продавцов, покупателей и агентов – профессиональных посредников, регламентировать трудовые отношения между агентствами и их сотрудниками, ввести институт обязательного страхования приобретаемых объектов и профессиональной ответственности.

Таким образом, правовое регулирование отношений по поводу недвижимого имущества, регистрации прав и сделок с ним в настоящее время осуществляется совокупностью взаимосвязанных нормативных правовых актов и приобретает в последние годы комплексный характер. Вместе с тем законодательная политика и правоприменительная практика в Российской Федерации требуют повышения и детализации ответственности участников рынка недвижимости, усиления защиты имущественных прав граждан и организаций, дальнейшей ликвидации административных барьеров, связанных с оформлением и регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Очевидно, что рост налоговых поступлений в местные бюджеты зависит от числа учтенных и вовлеченных в гражданский оборот объектов недвижимости. Важнейшим фактором в данном случае является качество налоговой базы, а именно полнота сведений, содержащихся в информационных ресурсах Рос реестра. Опыт многих регионов показывает, что именно действия местных администраций стали определяющим фактором в росте числа зарегистрированных прав на недвижимость: предоставление помещений для выезда специалистов Рос реестра и приема граждан в отдаленных селах и деревнях, проведение единых консультационных дней, дней информирования и других совместных акций и мероприятий.

Совершенствование налогового законодательства, деятельность налоговых органов должно быть направлено и на пресечение, устранение налоговых правонарушений, преступлений в области операций с недвижимостью. На наш взгляд, что касается, например, действий физических лиц, то здесь необходимо поднимать правовую культуру населения. В первую очередь, конечно же, важно использовать средства массовой информации. Как уж указывалось, уклонение от уплаты налогов со стороны физических лиц может быть и не умышленным, а также часты случаи и действия мошенников, жертвами которых можно стать.

Так, например, отметим занижение стоимости объекта. Сделки, при которых вместо реальной стоимости объекта недвижимости в тексте договора купли-продажи фигурирует номинальная сумма в 1000000рублей, до сих пор достаточно часто встречаются на практике. Как правило, инициаторами таких действий выступают продавцы недвижимости, которые хотят таким образом уйти от налогов. Покупатели же недвижимости в этом попросту не заинтересованы в связи с уменьшением имущественного вычета по НДФЛ. При этом, если данную сделку в будущем оспорят, то, безусловно, покупатели столкнутся с проблемой возврата своих средств. На наш взгляд, здесь также важно усиление государственного контроля за деятельностью агентств недвижимости. Безусловно, достаточно часто как продавец, так и покупатель стремятся напрямую заключить ту или иную сделку. Между тем, наличие опытного посредника, консультанта, помогло бы избежать многих проблем. Отказ обращения граждан к данным агентствам во многом обусловлено как нежеланием осуществления лишних расходов, так и недовериям ко всяким риэлтерским агентствам.

Таким образом, государство, должно ограничить многих граждан от махинаций, а также повысить привлекательность оформления сделок по рыночной цене. Так, например, в данном случае можно уравнять суммы налогового вычета для продавцов и покупателей и повысить общий размер налогового вычета до 3000000 – 4000000 руб.

В целом, совершенствование налогообложения операций с недвижимостью должно осуществляться в рамках поднятия общей культуры граждан, повышения доверия к государству, воспитание добросовестности и т.д. На наш взгляд, все это должно включаться в воспитание, начиная с детского сада, когда прививается любовь к Родине, вырабатываются соответствующие нормы поведения. В свою очередь и государство должно «не обмануть» доверие и «не подвести» граждан. Оно должно дать шанс налогоплательщикам предотвращать налоговые конфликты и предоставить условия для цивилизованного налогового планирования. Для этого необходимо, во-первых, чтобы налоговые инспекции давали соответствующие нормальные, а не формальные ответы на запросы, и в целом были более открыты и информационно доступны. Также, например, целесообразным явилось бы предложение создания института предварительных заключений налоговых органов о налоговых последствиях сделок. В этом случае компании, начиная, например, крупный инвестиционный проект, будут твердо знать, какие налоговые последствия он за собой повлечет.

Особый интерес представляет введение налога на недвижимость физических лиц. В рамках планируемого введения этого налога также будет рассмотрен вопрос налогообложения роскоши, который неоднократно поднимался в разных законопроектах, но пока ни один из них не был принят. Сумму налога планируется рассчитывать исходя из рыночной кадастровой стоимости (а не инвентаризационной, которую определяет БТИ) по ставке от 0,05 до 0,3 процента. Самая высокая ставка будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн руб. Создание единого объекта недвижимости, включающего земельный участок и расположенные на нем здания и сооружения, на данный момент не планируется, однако для владельцев жилья будут предусмотрены стандартные и социальные налоговые вычеты, ставки и размеры которых предстоит определить только после проведения массовой оценки принадлежащего физлицам недвижимого имущества. Сроки введения налога на недвижимость также напрямую зависят от периода проведения оценки капитального строительства.

Как показывают предварительные расчеты при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, физическим лицам - собственникам жилой недвижимости целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты.

Учитывая, что земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости являются самостоятельными объектами кадастрового учета, то указанный подход следует применить при исчислении налога, в отношении имущества физических лиц, до перехода к единому объекту недвижимости.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Также одной из проблем введения нового налога является установление налоговых льгот. Здесь просматривается два направления. Первое направление заключается в том, что льготировать режим налогообложения следует в основном по типам недвижимости, либо путем полного освобождения от уплаты налога, либо через использование специальных коэффициентов налогообложения (для налогоплательщиков, которые имеют несколько объектов недвижимости).

Такой подход способен обеспечить стабильность местной налогооблагаемой базы и упростить процедуры администрирования налога на недвижимость.

Второе направление – не допустить резкого возрастания платы за жилую недвижимость путем сохранения льгот для социально незащищенных категорий граждан. Для этого необходимо создание специальной шкалы коэффициентов, обеспечивающих регулирование налоговой базы данной категории жилой недвижимости и соответствующих налогоплательщиков.

Последствия перехода коммерческих организаций на систему налогообложения недвижимости расцениваются неоднозначно.

Таким образом, можно сказать, что введение налога на недвижимость является восприятием опыта зарубежных стран.

В целом, можно сделать вывод, что введение единой ставки для юридических и физических лиц должно способствовать выведению «из тени» доходов от коммерческой аренды и найма жилья как вида бизнеса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Важными налогами, формирующими консолидированный бюджет государства, являются налоги с физических лиц. Наибольший размер поступлений здесь наблюдается по налогу на доходы физических лиц и налогу на имущество физических лиц.

За последние годы происходит рост объема данных налогов, что во многом обусловлено ростом дохода граждан, уровня благосостояния, политикой государства, в частности, распространение ипотечного кредитования.

Как очевидный прогресс в развитии автоматизации, компьютеризации и обширного внедрения ее среди населения следует отметить Сервис «Узнай свою задолженность», который предоставляет пользователям возможность осуществлять поиск информации о задолженности по имущественному, транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц на сайте Федеральной налоговой службы. На наш взгляд, очевидно удобство данной услуги. Однако, здесь необходимо отметить плохую осведомленность населения по возможности использования этого сервиса.

В настоящее время определены различные направления совершенствования налогообложения физических лиц. Прежде всего, необходимо, чтобы оно налога соответствовало мировым принципам. Все данные меры должны сыграть позитивную социальную роль, направленную на повышение благосостояния населения, помощь малоимущим, инвалидам, а также на усиление мотивации к трудовой деятельности, роста имущества граждан, их заинтересованности в увеличении своего благосостояния. На наш взгляд, это невозможно без выхода сознания людей на качественно новый уровень.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // КонсультантПлюс // http://www.consultant.ru/
Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.11.2013, с изм. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» // КонсультантПлюс // http://www.consultant.ru/
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2009. – 416 с.
Барулин С. В. Теория и история налогообложения. – М.: Экономист, 2010. – 319 с.
Гринкевич Л.С. Государственные и муниципальные финансы России. – М.: КНОРУС, 2008. - 560 с.
Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд./ Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. – СПб.: Питер, 2010. - 544с
Налоги: Практика налогообложения / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика ; ИНФРА – М, 2011. – 368 с.
Нешитой А.С. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник – М.: Издательско – торговая компания «Дашков и К», 2008. – 576 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М: МЦФЭР, 2012. – 234 с.
Перов А. В. Налоги и налогообложение.– М.: Юрайт-Издат, 2012. – 799 с.
Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2012. – 496 с
Финансы / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – М. : Финансы и статистика. – 2012.
Финансы: учеб. —./Под ред. В. В. Ковалева.-М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанги. М.: Перспектива, Юранг, 2009.
Черник Д. Г. Основы налоговой системы. – М.: Юнити, 2010 – 520 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М., 2011. – 430
Анимица П.Е. Налогообложение недвижимости: зарубежный опыт и российские перспективы // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - № 3. – С. 12 - 13
Михасева Е. Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России / Е. Н. Михасева, Г. Я. Чухнина // Финансы и кредит. – 2013. – № 17 (295). – С. 42 - 43
Михина Е. В. Правовые и экономические проблемы перехода к налогу на недвижимость в Российской Федерации / Е. В. Михина // Налоги и налогообложение. – 2013. – № 12. – С. 10 - 12
Перцева Е. М. Налог на недвижимость – приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации / Е. М. Перцева// Финансовое право. – 2012. – № 5. – С- 8 - 10
Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. - 2011. - № 6. - С.14-21.
Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. - 2012. - № 2. - C.3-8.
Беляева О.Ю. Молодкина С.А. Совершенствование методики расчета НДФЛ // http://www.rae.ru/forum2012/263/1125
В 2013 году объем поступлений налога на имущество физлиц возрос на 25% // http://www.klerk.ru/buh/news/350812/
В России «черных зарплат» в 2013 году выдали на 9 триллионов // http://www.opentown.org/s/137605/
Налоговое бремя переложат с сырьевых предприятий на высокотехнологичные // http://www.audit-it.ru/news/account/265644.html
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики //http://www.gks.ru
Пендельчук Е.В., Молодкина С.А. Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц в России на основе зарубежного опыта // http://www.scienceforum.ru/2013/227/6627
Рамазанова Б.К. Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц // teoria-practica.ru›-4-2013/economics/
Решить свои проблемы легко вместе с нами // http://trudvoronezh.com
Сайт Министерства финансов РФ // www. 1minfin.ru
Сайт министерства экономического развития РФ // http://www.economy.gov.ru/minec/main

Приложение

Расчет суммы НДФЛ

1	Доход за январь	25 000 руб.
2	Из суммы налога исключаются: Стандартные вычеты на содержание ребенка до 18 лет.	1000 руб.
3	Облагаемый доход за январь	24000 руб.
4	Налог на доходы за январь (24000*13%)	3120 руб.
5	Начисленный доход за январь – февраль	50000 руб.
6	Общая сумма стандартных налоговых вычетов за январь февраль	2000 руб.
7	Налогооблагаемая база за январь – февраль	47000 руб.
8	Общая сумма налога, удержанная за январь - февраль	6110 руб.
9	Сумма налога, удержанная с работника за февраль	3120 руб.
10	Начисленный доход за январь – март	75000 руб.
11	Общая сумма стандартных налоговых вычетов	3000
12	Налогооблагаемая база за январь – февраль - март	72000 руб.
13	Общая сумма налога за январь – февраль - март	9360 руб.
14	Сумма налога, удержанная с работника за март	3120 руб.
15	Начислено работнику за январь – февраль – март - апрель	100000 руб.
16	Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 4 мес.	4000 руб.
17	Налогооблагаемая база за январь - апрель	96000 руб.
18	Общая сумма налога на доходы за январь - апрель	12480 руб.
19	Сумма налога, удержанная с дохода работника за апрель	3120 руб.
20	Начислено работнику за январь - май	125000 руб.
21	Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 5 мес.	5000 руб.
22	Налогооблагаемая база за январь - май	120000 руб.
23	Общая сумма налога на доходы на январь - май	15600 руб.
24	Сумма налога, удержанная с дохода работника за май	3120 руб.
25	Начислено работнику за январь - июнь	150000 руб.
26	Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 6 мес.	6000 руб.
27	Налогооблагаемая база за январь - июнь	144000 руб.
28	Сумма налога за январь - июнь	18720 руб.
29	Сумма налога, удержанная с работника за июнь	3120 руб.

Барулин С. В. Теория и история налогообложения.– М.: Экономист, 2010. – С. 23 ↑
Финансы: учеб. —./Под ред. В. В. Ковалева.-М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – С. 56 ↑
Качур О. В. Налоги и налогообложение.– М.: КНОРУС, 2010. – С. 35 ↑
Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2012. – С. 51 ↑
Финансы / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – М. : Финансы и статистика. – 2012. – С. 82 ↑
Перов А. В. Налоги и налогообложение.– М.: Юрайт-Издат, 2010. – С. 49 ↑
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М., 2011. – С. 64 ↑
Черник Д. Г. Основы налоговой системы. – М.: Юнити, 2010 – С. 46 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // КонсультантПлюс // http://www.consultant.ru/ ↑
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2009. – С. 134 ↑
Барулин С. В. Теория и история налогообложения.– М.: Экономист, 2010. – С. 82 ↑
Налоговое бремя переложат с сырьевых предприятий на высокотехнологичные // http://www.audit-it.ru/news/account/265644.html ↑
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики //http://www.gks.ru ↑
В 2013 году объем поступлений налога на имущество физлиц возрос на 25% // http://www.klerk.ru/buh/news/350812/ ↑
С москвичей, сдающих квартиры, взыщут штраф за неуплаченные налоги за все годы // http://izvestia.ru/news/530201 ↑
В России «черных зарплат» в 2013 году выдали на 9 триллионов // http://www.opentown.org/s/137605/ ↑
Решить свои проблемы легко вместе с нами // http://trudvoronezh.com ↑
Пендельчук Е.В., Молодкина С.А. Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц в России на основе зарубежного опыта // http://www.scienceforum.ru/2013/227/6627 ↑
Рамазанова Б.К. Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц // teoria-practica.ru›-4-2013/economics/ ↑
Беляева О.Ю. Молодкина С.А. Совершенствование методики расчета НДФЛ // http://www.rae.ru/forum2012/263/1125 ↑
Беляева О.Ю. Молодкина С.А. Совершенствование методики расчета НДФЛ // http://www.rae.ru/forum2012/263/1125 ↑