Налоги как цена услуг государства (Значение и сущность налогов)

Содержание:

Введение

Налоговая система – один из важнейших элементов рыночной экономики, выступающий как основной инструмент воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов социального и экономического развития. Исходя из того необходима адаптация налоговой системы России к новым общественным отношениям, чтобы она соответствовала мировому опыту.

Налоги были необходимы среди экономических отношений в обществе еще с момента становления государства. Преобразование налоговой системы всегда сопровождается развитием и изменением форм государственного устройства. В нынешнем цивилизованном обществе налоги являются основной формой государственного дохода. Кроме этой сугубо финансовой функции налоговый механизм также используется с целью экономического воздействия государства на общественное производство, динамику, структуру и положение научно-технического прогресса.

Налоги были известны с давних пор, во времена становления человеческой цивилизации, а их появление непосредственно связано с самыми первыми потребностями общества.

Развитие форм и методов взыскания налогов разделяется на три этапа. Начальный – от древнего мира до начала средних веков, где государство еще не обладает финансовым аппаратом для определения целостного сбора налогов, а лишь общей суммой средств, которую хочет получить. В этом случае сбор налогов оно возлагает на общину или город, довольно часто прибегая к поддержке откупщиков. Второй этап (XVI – начало XIX вв.) – возникновение в стране сети государственных учреждений, также и финансовых, а государство берет некоторые функции на себя: установка квот обложения, надзор за процессом сбора налогов, определение данного процесса более-менее свободными рамками. Наконец, третий этап – современное государство берет на себя все функции установления и взыскивания налогов, так как правила обложения уже успели выработаться. Органы региональной власти и местные общины выступают как помощники государства, располагая той или иной степенью самостоятельности.

В этой работе пойдет речь о налогах как цене услуг государства, а именно: роли налогов в образовании государственных доходов, стандартах государственных услуг, которые оказываются налоговыми органами, налоге как существенном инструменте регулирования экономики государством.

Актуальность темы заключается в том, что налоговая система России еще не усовершенствована в достаточной степени, нуждается в исправлении недостатков, обладает рядом изъянов, каждый из которых подлежит анализу, который необходим обоснованию соответствующих преобразовательных мер.

Целью работы является изучить действующую налоговую систему в Российской Федерации. Объект исследования – налоговая система, предметом исследования является налоговая система РФ.

Задачами этой курсовой работы являются:

­– рассмотрение возникновения действующей налоговой системы РФ;

– рассмотрение сущности, классификации и функций налогов;

– рассмотрение основ налоговой системы РФ;

– изучение налоговой системы, как инструмента государственного регулирования;

– рассмотрение принципов формирования налоговой системы;

– анализ действующей налоговой системы.

В данной работе раскрывается понятие налоговой системы, приводятся принципы, в соответствии, с которыми формируются национальные налоговые системы, говорится о целевых установках налоговых систем, о классификации налогов, о функциях и роли налогообложения в экономической системе общества. Работа включает в себя введение, две главы с подпунктами, заключение и список использованных источников. Достоверность последнего оценена мной на высоком уровне, так как берутся во внимание нормативные акты (Налоговый кодекс РФ и др.) а также учебники и учебные пособия таких известных издательств как «Инфра-М», «Юрайт» и так далее. Первая глава содержит наиболее существенные положения теории налога, его сущности, вторая – понятие налоговой системы и принципов налогообложения.

Глава 1. Значение и сущность налогов

1.1 Возникновение налоговой системы России

«Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой системы» [1].

Формирование и модифицирование устройства государства неразрывно связано с переустройством налоговой системы. Главным источником развития бюджета являются налоги и сборы. Все социальные и государственные программы финансируются из его средств, также содержатся структуры, которые обеспечивают существование и нормальное функционирование самого государства. Тесная связь налогов и бюджета обуславливается фискальным характером налогов.

Понятие налога и остальных платежей нынешним налоговым законодательством истолковывается как средство, которое обеспечивает доходы бюджета. Но налоги, опосредуя экономические взаимоотношения между плательщиком и государством, должен еще и воспроизводить, регулировать и стимулировать экономику в общем. С одной стороны, это фискальная функция налога, с другой, воспроизводственная, регулирующая, и стимулирующая.

Налоги призваны содействовать в достижении равновесия между личными, корпоративными и общественными интересами, тем самым обеспечивая общественный прогресс.

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости, выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование [2].

Основные теоретические принципы и положения налогообложения имеют законодательное и нередко конституционное закрепление.

Налог возник наряду с товарным производством, являясь экономической государственной основой. В разное историческое время он назывался по-разному: жертва, подать, выход, оброк, мыт, десятина. В наше время – сбор, пошлина, акциз и другие. До нас дошли различные указы о налогах еще из древности, которые устанавливали порядок исчисления, сроки уплаты и ставки налога. К примеру, сохранилась такая запись на мраморной плите: «Царь Аспург, друг римлян, желает здравствовать. Горгоппианам я даю освобождение от налогов: с вина, пшеницы и ячменя одну одиннадцатую, а с проса одну двадцатую часть. Пишу вас с тем, чтобы вы все устроили согласно моему решению. Будьте здоровы». Подобные плиты устанавливались в людных местах на всеобщее обозрение. Такой указ приняли 1980 лет назад, и нашли его во время раскопок в Анапе, называвшейся тогда Горгоппией.

Классическим трудом английского экономиста Адама Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов» является книга 1776 года издания. Собранные там правила, которым должна соответствовать налоговая система, не потеряли своей актуальности и по сей день. Например:

– подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства;

– налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица;

– каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее платить его;

– неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением;

– каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В Российском государстве финансовая и налоговая политика стала складываться по время правления Петра I, который ввел особенную должность прибыльщиков. Их долгом было «сидеть и чинить государю прибыль», то есть придумывать новые источники доходов. Результатом подобного «налоготворчества» стали: гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, ледокольный и знаменитый налог на усы и бороды. Однако наряду с этим снизили определенные предыдущие налоги (в особенности для малоимущих), ввели подушную подать, дабы ликвидировать злоупотребления при переписи дворов.

Совершенная для того времени система поступлений финансов, где превалировали прямые и косвенные налоги, политика правительства, устремленная к поддержке своих производителей, также сказавшаяся на системе таможенных пошлин и акцизов, в итоге привели к тому, что перед началом первой мировой войны Российское государство занимало довольно надежное финансовое положение. Существенную часть государственных доходов как и прежде приносили налоги.

Первая мировая война, куда Россия вступила 1 сентября 1914 года, самым наигубительнейшим образом отразилась на финансовом благополучии страны. Чтобы покрыть военные расходы правительству понадобилось повысить налоги и сборы, ввести новые акцизы и прибегнуть к внутренним займам. Сразу возросла бумажно-денежная эмиссия, усилились темпы инфляции, покупательная способность рубля продолжала падать, уменьшился и золотой запас страны, которым она обеспечивала внешние займы.

Еще больше усугубила положение Февральская революция. Временному правительству не смогло преодолеть экономические и финансовые трудности во времена продолжающейся войны – деньги стремительно обесценивались, цены росли.

Еще один финансовый спад наступил после октября 1917 года. Главным источником доходов центральных органов советской власти теперь была денежная эмиссия, местные органы существовали лишь за счет контрибуций. Ничто из этого в налаживании хозяйства не помогало. Полного краха государству удалось избежать введением в 1921 году новой экономической политики (сокращенно – нэп). Она сменила политику «военного коммунизма». Снялись запреты на частную торговлю и местный кустарный промысел. Продналог заменил продразверстку, возникли иностранные концессии. Также была разработана система налогов, кредитных операций, займов, и принялись меры укрепления денежной единицы.

Финансовая система нэпа исходила от налоговой системы дореволюционной России, однако желание нынешнего государства установить все под собственный контроль сделало идею «государственного капитализма» априори бесполезной. Опыт 20-х годов показал – лишь хозяйственная независимость предприятий, правовая изолированность от государственного аппарата управления дают возможности для создания условий формирования рынка капиталов и адекватной системы взимания налогов.

В совсем другом русле развивалась финансовая система Советского государства. Административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределение финансовых ресурсов через бюджет страны явились на замену налогу. Все предприятия лишились хозяйственной самостоятельности и были больше не в состоянии контролировать рынок сбыта собственной продукции, а также изучать спрос населения. Вопросы решались лишь путем государственного планирования.

Отчисления от прибыли предприятий государству теперь составили от 66% до 93%. Налоговые выплаты подавляющего большинства граждан составляли положенные 13% подоходного налога, которые бухгалтерии автоматически вычитали из их зарплаты, причем с минимальной зарплаты (70 руб.) налоги не брались вовсе [1].

Совершенная централизация денежных средств и отсутствие любой независимости предприятий при решении финансовых вопросов лишили хозяйственных руководителей инициативы, что и стало одной из важнейших причин финансового кризиса, разразившегося в стране на рубеже 80–90-х годов. Нужен был переход к рыночной экономике. Новое направление экономического развития России породило бешеный рост числа предприятий разнообразных форм собственности – индивидуальных частных предприятий, совместных предприятий, кооперативов, акционерных обществ и товариществ.

В теперешних экономических условиях гарантом постоянных поступлений в бюджет могла стать отлаженная система взимания налогов. Учреждение Государственной налоговой службы в виде контрольного органа, который ведал пополнением казны, было главнейшей задачей правительства.

Налоговая система – один из основных элементов рыночной экономики, выступающая как инструмент влияния государства на хозяйственное развитие и выявления приоритетов и социального, и экономического развития. Таким образом, нужно, чтобы налоговая система страны адаптировалась к новым общественным отношениям и отвечала мировому опыту.

Шаткость налогов, беспрестанное изменение ставок, количества налогов, льгот, несомненно, сказывается отрицательно, особенно во время перехода к рыночным отношениям, препятствует отечественным и иностранным инвестициям. Неустойчивость налоговой системы на сегодняшний момент – основной нерешенный вопрос реформы налогообложения.

Новая налоговая система, отталкиваясь от Федерального устройства РФ, в противоположность предыдущим годам в вопросах налогообложения более четко разграничивает права и ответственность соответствующих уровней управления – федерального и территориального. Ввод местных налогов и сборов, предусмотренных законодательством в виде дополнения перечня работающих федеральных налогов, позволил гораздо полнее учитывать различные местные нужды, а также виды доходов местных бюджетов.

Однако все же не полностью к новым условиям адаптировано новое налоговое законодательство. Основные изъяны: лишняя уплотненность, перепутанность, присутствие немалого количества льгот для разных категорий плательщиков, которые отнюдь не стимулируют эффективность производства, форсирование научно-технического прогресса, введение перспективных технологий и рост выпуска товаров народного потребления. Нынешнее законодательство по отношению к мировому фактически закрыто и не способствует привлечению иностранных инвестиций в народное хозяйство.

Налоговое законодательство – это не застывшая схема, оно стабильно меняется, приспосабливаясь к рынку и воспроизводственным процессам, о чем говорит мировой опыт. По-видимому, будет продолжаться улучшение налоговой системы и в России.

1.2. Функции налогов

Функция налога – проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории. Единого мнения среди экономистов по поводу функций налогов не существует. Однако в основном всеми выделяются следующие функции: фискальная, регулирующая, распределительная, контрольная, стимулирующая [1].

Фискальная функция выражается как обеспечение финансовыми ресурсами государства, которые необходимы в целях осуществления его деятельности. Она является основной функцией, характерной для любого государства на разных этапах развития. С ее помощью формируется центральный денежный государственный фонд. Значение данной функции повышается с развитием рыночных отношений.

Касательно фискальной политики государства можно обозначить следующие особенности:

1. Увеличение государственных расходов вызывает рост совокупного спроса и равновесного ВВП, а сокращение этих расходов ведет к противоположным результатам. Повышение налогов вызывает сокращение, а снижение налогов – увеличение совокупного спроса и равновесного ВВП. Следовательно, фискальная политика, ориентированная на рост государственных расходов и снижение налогов, то есть на создание бюджетного дефицита, подходит для борьбы с экономическим спадом. А такие меры, как сворачивание государственных расходов и повышение налогов, то есть формирование бюджетного избытка, – это элементы фискальной политики, пригодной для устранения отрицательных последствий инфляции спроса [3].

2. Достигнутая автоматически стабильность связана с тем, что чистые налоговые поступления изменяются пропорционально уровню ВВП. В периоды спада в государственном бюджете автоматически формируется дефицит, оказывающий стабилизирующее влияние на экономику; в периоды подъема в бюджете автоматически образуется антиинфляционный избыток. Встроенный стабилизатор сглаживает, но не устраняет нежелательные изменения ВВП [3].

3. Бюджет при полной занятости, или структурный бюджет, показывает, каким был бы дефицит или избыток федерального бюджета, если бы экономика в течение года функционировала в условиях полной занятости. Бюджет при полной занятости — намного более значимый показатель ориентации фискальной политики правительства, чем фактический бюджет (фактический бюджетный дефицит или избыток) [3].

Фискальная функция налогов, которая формирует государственные финансовые ресурсы, еще и формирует адекватные условия для государственного вмешательства в экономику. Этим она определяет регулирующую функцию.

Регулирующая функция налогов. Регулирование государства отходит к двум основным направлениям:

– регулирование товарно-денежных, рыночных отношений, состоящее преимущественно в установлении «правил игры», то есть разработке законов, нормативных актов, которые определяют отношения функционирующих лиц (прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих) на рынке. Сюда относят законы, постановления, инструкции государственных органов, которые регулируют отношения продавца и покупателей, товаропроизводителей, деятельность товарных и фондовых бирж, банков, а также ярмарок, бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, правила обращения ценных бумаг и другое. Такое направление регулирования рынка государством с налогами непосредственно не связан;

– регулирование развития народного хозяйства, социального производства в условиях закона стоимости – основного объективного экономического закона, которое действует в обществе. Тут речь большей частью идет о методах финансово-экономических влияния государства на интересы людей и предпринимателей с целью устремления их занятий в выгодном для общества направлении. Из этого следует, что рыночная экономика регулируется финансово-экономическими методами с помощью отточенной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, государственных закупок, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, реализации народно-хозяйственных программ и так далее.

Налоги занимают главное место в данном комплексе экономических методов. Управляя налоговыми ставками, льготами и штрафами, меняя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, государство может ликвидировать проблему создания условий для ускоренного развития определенных производств и отраслей, а также содействует решению актуальных для общества вопросов.

Стимулирующая функция налогов. При помощи налогов, санкций, льгот государство ускоряет технический прогресс и социально-экономическую деятельность нужных для него направлений, также увеличивает число рабочих мест.

Стимулирующая функция выражается изменением объекта обложения, уменьшением налогооблагаемой базы, понижением налоговой ставки и другим.

Распределительная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите [4].

Государство осуществляет полный экономический анализ экономических систем, а также налоговый контроль, реализовывая налоговое регулирование. В связи с этим всем налогам характерна контрольная функция, способствующая качественному и количественному отображению хода распределительного процесса, что позволяет контролировать своевременность и полноту поступлений в бюджет, а в итоге определяет потребность в реформировании системы налогообложения.

Налоги бывают общие и специфические. Первые нужны для финансирования нынешних и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-то одним видом расходов. Специфические налоги обладают целевым назначением (отчисления на дорожные фонды или социальное страхование).

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ [5].

1.3 Виды и классификация налогов

Разнообразие имеющихся налогов наталкивает на необходимость их классификации. Это позволит отчетливо осознать содержание налогов, определить особенное и общее, создать условия обложения, то есть соответствующие административно-финансовые меры. В теории взимания налогов критерии для классификации бывают разными.

В современной теории налогообложения и практике самое важнейшее значение есть у следующих оснований для классификации по:

1) способу взимания;

2) субъекту-налогоплательщику;

3) объекту налогообложения;

4) методу обложения (связано со ставкой);

5) уровням управления (по органу, устанавливающему и конкретизирующему налог);

6) целевому назначению;

7) уровню бюджета, куда зачисляется платеж.

Основой классификации налогов является способ взимания, позволяющий выделять среди них прямые и косвенные (это деление еще связывается с принципом перелагаемости).

Прямые непосредственно устанавливаются на доход или имущество налогоплательщиков. Сюда относят: подоходный налог, земельный налог, на имущество и на прибыль. Они созданы на основании явлений и признаков устойчивого характера и определены заранее.

Среди прямых налогов выделяют:

– реальные;

– личные.

Реальными прямыми налогами облагают товары или деятельность, то есть покупку, продажу, владение имуществом, не учитывая финансовое положение налогоплательщиков – здесь в основе лежат внешние признаки. Сюда относят: земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, на имущество предприятий и другие.

Личные прямые налоги устанавливают на объект обложения с учетом возможности их уплаты, которая зависит от имущественного и социального положения налогоплательщика. Здесь учитывают общий размер объекта обложения, возможность его свободного обращения, общую стоимость. В зависимости от конкретного налогоплательщика этот объект может меняться. Органы власти имеют право вводить прогрессивное налогообложение и необлагаемый минимум. К личным налогам относят: подоходный налог, на имущество физических лиц, с имущества, которое переходит в виде наследования или дарения. Личные налоги более корректны и справедливы в отношении к определенному налогоплательщику, так как учитывается фактическая платежеспособность.

Косвенные налоги взимают в виде надбавки в цене товаров, работ или услуг. Их устанавливают на изменчивые явления из различных актов потребления товаров, работ или услуг, то есть налоги на потребление и обращение – акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины. По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на индивидуальные, которыми облагаются только определенные группы товаров (акцизы), универсальные – ими облагаются почти все товары, работы или услуги, исключая некоторое число (например, налог на добавленную стоимость), фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, где их производство и реализация находятся в руках государства, и таможенные пошлины.

Преимущественно прямые и косвенные налоги отличаются местом формирования источника выплаты. Если при прямом взимании он основывается непосредственно у налогоплательщиков, при косвенном – поступает с другими платежами (в составе цены).

Под еще одним критерием разделения налогов на прямые и косвенные подразумевают теоретическую возможность переложения налогов на потребителя. Известно, что прямые налоги тяжелее перекладываются на других плательщиков, косвенные обычно – на конечного пользователя. Однако эта возможность переложения последних находится в зависимости от уровня эластичности спроса товары и уровня развития экономики. Прямые налоги в некоторых случаях тоже перекладываются на потребителя при помощи механизма роста цен. В это же время косвенные не при любых обстоятельствах можно переложить на потребителя в полном объеме, так как рынок совсем не обязательно в том же объеме примет товар по завышенной цене. Такой случай ограниченности платежеспособности покупателя ценой товара, позволяет косвенному налогу уменьшить прибыль продавца и стать прямым.

Прямые и косвенные налоги также обладают недостатками, как и преимуществами.

В плюсы прямых налогов входит то, что они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью, вернее и понятнее устанавливают налоговую обязанность любого из налогоплательщиков, а зачисления в бюджет дают более точный и определенный доход.

Минусы прямых налогов: в условиях низкой базы налогообложения, уровня доходов и небольшой имущественной состоятельности приносят мало доходов государству.

По-другому дело обстоит с косвенными налогами, которые являются наиболее выгодными, поскольку изъятие части дохода совершается с помощью налогообложения предметов широкого потребления. То есть при таком раскладе они обеспечивают доход государству и в условиях спада экономической деятельности тоже. Так как косвенные налоги входят в цену, и уплата наступает лишь тогда, когда у налогоплательщиков имеются для этого средства, они незаметны для них. Государство может повысить уровень доходов путем повышения ставок. Хотя в РФ эти налоги сопутствуются недоимками, поскольку сформированы неденежные формы расчета, бартерные операции.

Минусы косвенных налогов: обратно пропорциональны платежеспособности, нуждаются в больших расходах на взимание, а также не совпадают с интересами предпринимателей. В условиях развития рыночной экономики косвенные налоги могут послужить эффективным рычагом, которое будет использоваться государством для уменьшения затрат на производство и реализацию товаров, работ или услуг.

По субъекту налоги делят на налоги, которые уплачивают физические, юридическими лица, и на смешанные, уплачиваемые и теми, и теми (земельный налог, государственная пошлина).

В случае, когда основой для классификации служит критерий, объект налогообложения, различают налоги:

– имущественные;

– ресурсные;

– на потребление;

– взимаемые с конечных стоимостных результатов деятельности.

По методу обложения (зависит от ставки) различают налоги:

– твердые (земельный);

– пропорциональные (на прибыль, на имущество организаций);

– прогрессивные (с имущества, переходящего в виде наследования или дарения);

– регрессивные (единый социальный).

По уровням управления (зависит от органа, который устанавливает сроки уплаты, порядок исчисления и взимания) бывают налоги:

– федеральные, регламентирующиеся законодательством РФ, являющиеся обязательными и едиными на всей территории;

– региональные, где конкретный порядок исчисления и взимания устанавливают законодательные органы субъектов РФ;

– местные, где механизм исчисления и взимания вводят органы местного самоуправления.

Согласно основанию введения налога по целевой направленности можно выделить общие и целевые налоги. Общие (обезличенные) вводит государство с целью формирования бюджетов. Они поступают в доходы государства и не имеют целевого назначения (как НДС, налог на прибыль, имущество, подоходный налог и другие). В то время как целевые налоги вводят ради финансирования конкретного направления затрат государства (единый социальный налог и другие).

Дальше выделяют критерий классификации по уровню бюджета, куда зачисляется платеж (по полноте прав использования налоговых сумм). Согласно бюджетной системе РФ налоговые платежи зачисляются в бюджеты разных уровней. На основании этого такие платежи разделяются на закрепленные (собственные) и регулирующие.

Первые прямо и целиком зачисляются в определенный бюджет (местные налоги) или во внебюджетный фонд. Регулирующие налоги одновременно зачисляются в бюджеты разных уровней в пропорции в соответствии с бюджетным законодательством (налог на прибыль, на доходы физических лиц).

Также можно провести классификацию по другим критериям.

Глава 2. Налоговая система

Определение налоговой системы было и остается основным при установлении почти всех аспектов налогообложения любого суверенного государства. Хотя данный термин достаточно обширно употребляется в специальной литературе и закреплен в различных нормативных актах налогового законодательства отдельных стран, само понятие и по сей день не имеет единого значения.

Налоговая система – один из важнейших элементов рыночной экономики, выступающая основным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, установления приоритетов экономического и социального развития. Именно поэтому нужно, чтобы налоговая система нашей страны как можно скорее адаптировалась к новым общественным отношениям и отвечала мировому опыту.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Современное российское законодательство дает краткое определение налоговой системы как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей [6].

Есть два вида налоговой системы – шедyлярная и глобальная. В первой весь доход, зарабатываемый налогоплательщиками, разделяется на определенные части или шедyлы. Каждая из них облагается налогом особым образом. На разные шедyлы могут устанавливаться разные ставки, льготы и остальные элементы налога, которые перечислены выше. В налоговой системе второго вида доходы физических и юридических лиц облагаются в одинаковой мере. Данная система делает расчет налогов легче и планирование финансового результата для предпринимателей проще. Глобальная налоговая система распространена в Западных государствах.

Отталкиваясь от сути налогов, их роли и места в обществе можно сформулировать следующую трактовку: налоговая политика есть составная часть экономической политики государства, которая направлена на развитие налоговой системы, обеспечивающей экономический рост и способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков при учете экономически-социального положения в стране.

Содержание налоговой политики зачастую обусловливается принятой концепцией развития налогов, которая, в свою очередь, должна обеспечивать приток инвестиций, оказывать содействие экономическому росту, выравниванию налогового бремени по некоторым экономическим регионам и социальным группам.

Существенная цель налоговой политики – снабжение бюджетов различных уровней финансами в нужных объемах. Постоянное пополнение этих доходов есть базовая составляющая экономического роста, роста благосостояния населения, укрепления обороноспособности, решения экологических и других насущных проблем общества.

Во время определения понятия «справедливость налоговой системы» целесообразно рассматривать следующие два аспекта:

1. Горизонтальное равенство налоговой системы имеет место быть только в том случае, когда одинаковые в любых отношениях индивиды имеют одинаковую налоговую нагрузку. Этого правила следует придерживаться в случае, если налоговая система не включает в себя элементы, дискриминирующие одного налогоплательщика к другому (к примеру, различия в расе или вероисповедании). Однако в реальности совершенно одинаковых людей нет, поэтому на практике принцип горизонтального равенства ведет за собой ряд трудностей. Нужно определить различия в доходах, привычках, вкусах индивидов, которые позволят считать их абсолютно равными перед налоговой системой. Такой выбор обязан придавать значение предпочтениям общества касательно равенства и перераспределения доходов.

2. Принцип вертикального равенства заключается в том, что некоторые категории налогоплательщиков обязаны располагать большим или, наоборот, меньшим уровнем налоговых обязательств.

Эластичность налоговой системы обусловлена тем, как быстро она может меняться в зависимости от экономических обстоятельств в государстве. Такое свойство устанавливает возможность пользования налоговой системой как инструментом активного регулирования экономики. Теоретически существует вариант налоговой политики, который направлен на выравнивание экономических циклов и ослабление отрицательных следствий кризисов. На вершине экономического подъема рекомендуется сдерживание роста путем повышенного налогообложения, а в период депрессии стимулирование при помощи понижения налоговых ставок и предоставления дополнительных льгот.

Как и любая другая, налоговая система – это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими сущностными признаками, целями и задачами, а также находятся в определенной соподчиненности между собой. Важнейшим элементом налоговой системы, проявляющимся в первую очередь, выступает совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов, пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений. Однако по существу налоговая система - более сложное явление. Организация налоговых отношений есть результат действия государства. Поэтому характеристика налоговой системы предполагает и такой элемент, как компетенция (права и обязанности) государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления. Отдельным элементом налоговой системы, предпосылкой ее эффективности и управляемости, является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов [7].

Налоговая система опирается на соответствующие законодательные государственные акты, устанавливающие конкретные методы взимания и построения налогов, другими словами – устанавливают элементы налога. Сюда можно отнести:

– субъект налога, или налогоплательщика. То есть физическое или юридическое лицо, на которого возложена обязанность уплаты налога.

– объект налога, то есть доход или имущество, откуда начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и так далее).

– источник налога (доход, за счет которого уплачивается налог).

– ставка налога (величина налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и так далее)).

Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, за тонну нефти или газа) [5].

Пропорциональные действуют в равном процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Средняя ставка прогрессивного налога возрастает с повышением дохода. При таком виде ставки налогоплательщик платит не только большую абсолютную величину дохода, но и большую его долю.

Средняя ставка регрессивного налога уменьшается с понижением дохода. Такие налоги рентабельны для лиц, которые обладают крупными доходами, но тяжелы для физических и юридических лиц с малыми доходами.

Далее описаны базовые требования, предъявляемые в настоящее время к налоговой системе государства:

1) равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом; с равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные налоги [8];

2) ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий, независимо от формы собственности, и для всех граждан, независимо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов) [8];

3) система налогов должна быть комплексной, т. е. опираться на различные способы налогообложения (подоходное, поимущественное и т.п.) при умелом их сочетании [8];

4) единая налоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер. Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом. Система налогообложения должна опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации [8].

Любая система, в том числе и налоговая, содержит в себе некоторые принципы построения. С данной точки зрения в истории науки о налогах необходимо выделить труды А. Смита, который на базе научных идей Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса, О. Мирабо и других мыслителей разработал принципы налогообложения, положенные в основу порядка нынешних налоговых систем.

Научная литература содержит высказывания различных мнений по вопросу обоснованности и эффективности использования налогов в качестве орудия экономической политики. Классики политической экономии – Смит и Риккардо – к использованию налогов как орудия активной экономической политики относились отрицательно. Того же мнения придерживались и такие авторы как Леруа-Болье, Стурм и другие. И наоборот, Вагнер социально-политическую теорию, где говорится, что налоговая политика должна стремиться не только к фискальным, но и социально-политическим целям: «Наряду с ближайшей, чисто финансовой, целью налога может быть различаема и поставлена еще другая цель: осуществлять с помощью налога регулирующее вместительство в распределение народного дохода и народного имущества, в общем, так, чтобы произошло изменение в том распределении, которое происходит в условиях свободного обмена. Я не только твердо придерживаюсь этой точки зрения вопреки всякой полемике, но даже расширяю теперь эту вторую цель в том направлении, что считаю, что регулирующим образом можно вмешиваться также в употребление отдельного дохода и имущества. Из этой установки указанной второй цели вытекает расширенное или, если угодно это назвать таким образом, второе понятие налога, социально-политическое понятие наряду с чисто финансовым».

2.1. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения – основополагающие начала или идеи и положения, которые нужно учитывать в налоговой сфере. Беря во внимание многоаспектность содержания налогов и их комплексный характер с неоднозначной природой, важно подчеркнуть, что любой сфере налоговых отношений отвечает своя система принципов.

Можно условно выделить экономические и организационно-правовые принципы налогообложения. Основные – базисные положения, которые касаются целесообразности и оценки налогов в виде экономического явления. Основополагающие принципы сформулировал А. Смит в 1776 году в своей знаменитой работе под названием «Исследование о природе и причинах богатства народов».

1. Принцип равномерности, справедливости. Все лица обязаны принимать материальное участие в финансировании общегосударственных нужд пропорционально собственным доходам, которые те получают под покровительством государства. Сам Смит писал так: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...» [9]. Это условие, которое необходимо для справедливого и действенного сбора. Однако в нашей практике оно, к сожалению, не всегда соблюдается. О лишь частичной реализации этого принципа свидетельствует тот факт, что исправно платят налоги не более четверти налогоплательщиков.

2. Принцип определенности. «Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа - все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица..." [10]. Другими словами, данный принцип рассчитывает на отсутствие произвольности в механизме налогообложения, действиях налоговых органов и налогоплательщиков, присутствие ясных методов взимания и уплаты налогов. Опять же, в настоящее время в России помимо основных законов по налогам существует множество подзаконных актов, методических рекомендаций, разъяснений, иногда даже противоречащих друг другу, что отнюдь не вносит ясности в исчисление и взимание тех или иных налогов. То есть налогоплательщики действуют практически в состоянии неопределенности. Плюс внесение поправок в законодательные акты в течение года ведет к нарушению базового правила.

3. Принцип удобства платежа для налогоплательщика: «Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его» [11]. Государство обязано учитывать интересы того, на средства кого содержится. Данное правило говорит о необходимости ликвидации формальностей и облегчения действий по уплате налога, а также приурочивания платежа ко времени получения дохода. Но нашим законодательством, к примеру, по налогу на прибыль, предусматривается внесение авансовых платежей, то есть платежей до фактического получения дохода. Следовательно, и этот принцип реализуется в российской практике в неполной мере.

4. Принцип дешевизны (экономности): «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства» [15]. Это требование рационализации к системе обложения и урезания издержек по взиманию налогов, которые должны быть меньше, чем сами налоговые зачисления. И желательно, чтобы отсутствовали такие налоги, расходы по сбору которых перекрывали бы сумму собираемых налогов. Беря это во внимание, налогообложение не должно быть чрезмерным, у налогоплательщика должны еще оставаться средства, которые позволят осуществлять расширенное воспроизводство. В налоговой системе не должны присутствовать низкоэффективные налоги, затраты на сбор которых равны или даже превышают поступления. Данный принцип еще пока тоже не в полном объеме реализован в налоговой практике России.

В итоге получилось, что вышерассмотренные принципы не потеряли своей актуальности и в наши дни. А нарушение их ведет к обременительности налогов, серьезному расслоению общества, тормозит инвестиционные процессы.

Немецкий экономист А. Вагнер сумел дополнить классические принципы налогообложения и предложил еще девять основных правил, объединив их в четыре группы:

1. финансовые принципы:

– достаточность обложения. Объем денежных ресурсов должен быть достаточен для поддержания общественной хозяйственной системы;

– эластичность (подвижность) обложения, то есть использование в налоговой системе таких налогов, которые при увеличении государственных потребностей позволяют увеличить размер налоговых изъятий;

1. народнохозяйственные принципы:

– надлежащий выбор источника обложения. В качестве источника обложения должен выступать не только доход, но и капитал;

– правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения, то есть наличие налогов, несущих, в большей мере, регулирующее начало либо фискальное;

1. этические принципы (принципы справедливости):

– всеобщность налогообложения;

– равномерность, то есть равенство всех при уплате налогов;

1. административно-технические правила:

– определенность обложения;

– удобство уплаты налогов;

– максимальное уменьшение издержек взимания.

Разобранные выше принципы представляют собой систему, учитывающую интересы налогоплательщиков и государства с приоритетом последнего.

Базовым при построении налогообложения считается принцип справедливости. В экономическом плане определяют, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, то есть с повышением дохода ставка налога увеличивается (принцип платежеспособности).

Принцип горизонтальной справедливости предполагает наличие единой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами (принцип выгод). Реализация этого принципа на практике зависит от того, на что используются средства, мобилизуемые государством, то есть их производительное использование.

С юридической точки зрения принцип справедливости исходит из того, насколько обоснованно законодатель регулирует порядок изъятия собственности у плательщика, а также каким образом соотносятся между собой государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить. Следовательно, данный принцип предполагает, что при установлении налоговых изъятий государство не должно лишать граждан возможности реализации основных конституционных прав.

Методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение. Налогообложение считается прогрессивным, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Это, как правило, достигается посредством сложной прогрессии. Что касается шедулярного (классификационного, парциального) налогообложения, то подобная методика предполагает деление налогооблагаемого объекта (дохода) на части (шедулы) в зависимости от источника их поступления, к каждой из которых применяются свои правила и размеры налогообложения. Эта методика позволяет облагать каждый вид налога дифференцированно (доход от капитала по одной ставке, доход от основного вида деятельности по другой).

Принцип справедливости предполагает, что налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права при исчислении и уплате налога.

Вторым принципом налогообложения считают принцип соразмерности, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, т.е. это принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Этот принцип проиллюстрировал американский экономист Лаффер, который показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налогов и соотношения налоговых поступлений и налогового бремени. Налогообложение имеет свои пределы. Налоговый предел – это условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля ВНП, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых выступают политические конфликты, бегство капитала, массовое уклонение от налогов и другое.

Следующим является принцип определенности и удобства, получивший название принципа максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. Он включает в себя знание налогоплательщика о происходящих изменениях, его информированность, простоту исчисления и уплаты налога, то есть удобства для налогоплательщиков уплачивать налоговые суммы. И наконец, принцип экономичности (эффективности), означающий, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на сбор и обслуживание.

Основные организационно-правовые принципы налогообложения зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. Сюда относятся:

1) принцип справедливости, определяющий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах всеобщности и равенства налогообложения. Должна учитываться фактическая возможность налогоплательщика уплачивать налоги;

2) принцип универсализации – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессионных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференциальные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Предусматривается возможность установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин;

3) принцип нейтральности – налогообложение должно быть таким, чтобы налоги и сборы не нарушали единого экономического пространства России и прямо или косвенно ограничивали перемещение товаров, работ, услуг или создавали препятствия законной деятельности налогоплательщика;

4) принцип экономической обоснованности – любые налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;

5) принцип определенности – законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал какие налоги и в какой сумме он должен платить;

6) принцип презумпции невиновности – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Законность и четкие принципиальные основы системы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений и придают налогообложению долговременный характер действия.

2.2. Налоговая система в России

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее – региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком [13].

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москва и Санкт-Петербург устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями:

1. Федеральные налоги и сборы;

2. Региональные (то есть налоги и сборы субъектов РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов);

3. Местные.

Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов [14].

Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:

1. Устанавливаются Налоговым кодексом РФ;

2. Обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей характеризуются следующими чертами:

1. Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ;

2. Вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ;

3. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

4. Законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального налога определяют:

а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по региональному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Законодательство запрещает устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).

Местные налоги и сборы:

1. Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления;

2. Вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

3. Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (городских или сельских поселений, муниципальных районов, городских округов либо внутригородской территории города федерального значения);

4. Представительные органы местного самоуправления при установлении местного налога определяют:

а) налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по местному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Так же как и в отношении региональных налогов, законодатель запрещает установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).

Для местных налогов и сборов в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность, состоящую в том, что такие налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями – порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате [15].

При этом следует отметить, что принадлежность налога (сбора) к конкретному уровню системы налогов и сборов не означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных бюджетов. Законодатель, к примеру, может предусмотреть полное или частичное закрепление конкретных федеральных налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. В соответствии с законодательством часть поступлений региональных налогов может направляться в доход местных бюджетов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Заключение

Налоги есть один из важнейших, конституирующих признаков государства, который отражает его природу, назначение, а потому и несут они принудительный характер. В виде количества налоги отражены на уровне налогообложения в форме перечня, учитывающего, как правило, территориальное устройство страны.

Является ли налоговое воздействие определяющим для экономического положения? Научная литература и воззрения экономистов, не всегда должным образом освещенные там, дают однозначный ответ. Качество налогового администрирования, уровень коррупции, а также издержки на исполнение налогового законодательства – факторы, подлежащие учету в первую очередь. Бесспорно, налоговая система во многом соответствует, адекватна уровню развития страны и постоянно корректируется. Довольно высокая налоговая ставка зачастую не содействует законопослушному и правомерному поведению налогоплательщика, который, в свою очередь, уклоняется от уплаты. Таким образом, немаловажный характер имеет и прогрессивный характер налогообложения.

Вторая половина XX века явила не только преимущества, но и ограниченность государственной политики в содействии экономическому росту. С началом 80-х годов активная роль государства в экономике стала превращаться в солидный противовес для национального экономического развития.

В начале 90-х годов с переходом к рыночной экономике изменениям подверглась законодательная база. Были приняты новые законы «Об основах налоговой системы в РФ», Налоговый Кодекс России, в систематизированной форме содержащий основные положения в данной сфере (само понятие налога и других терминов, используемых в этой сфере и элементы конкретных налогов). В части первой Налогового кодекса Российской Федерации удалось осуществить некоторые обозначенные до этого цели. Но также осталось множество нерешенных вопросов: неопределенность и противоречивость норм, расплывчатость и декларативность формулировок, лексико-терминологическая неоднозначность, содержащиеся в ряде положений части первой Налогового кодекса, в том числе в процессуальных нормах. Все это создавало условия для произвольного манипулирования этими нормами и неуплаты налогоплательщиками законно установленных налогов и сборов.

Введенная этими нормативными актами система, во многом пересмотренная и дополненная, установила относительно четкую, экономичную и упрощенную, соответствующую основным положениям Конституции России систему налогообложения, охватывающую всех субъектов налога, несущих налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов.

Изменение налоговой базы и налоговых ставок, введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога, упрощение налогового законодательства, создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля исчисления, уплаты и поступления налогов в соответствующий бюджет территориального образования – все это является регуляторами налоговой системы.

По признанию специалистов в области налоговой сферы тенденцией развития налоговой системы является ее упрощение. Действующее законодательство России следует такой мировой тенденции и закрепляет более простые правила в отношении налогов и сборов. На современном этапе экономического развития России для повышения конкурентоспособности российской налоговой системы на мировом рынке необходима реализация системных преобразований налоговой системы. Излишне фискальный характер, отсутствие должного стимулирования отечественных производителей, чрезмерное налогообложение прибыли, низкое налогообложение имущества, высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда, низкое налогообложение физических лиц (в других странах оно выше), введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее даже не слышали, слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога, недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет, частые изменения отдельных налогов, низкое налогообложение природных ресурсов… И этот перечень можно еще продолжать.

Важнейшими для налоговой системы России задачами системных реформ являются:

– повышение привлекательности российской экономики для иностранных инвестиций;

– создание импульсов для преодоления подавленности функции сбережения и восстановления инвестиционных мотиваций у российских хозяйствующих субъектов;

– формирование оптимального механизма перераспределения ресурсов;

– стимулирование приоритетных видов экономической деятельности;

– развитие финансово-кредитной сферы экономики;

– закрепление новой российской доктрины мирохозяйственного участия в мировой финансовой и инвестиционной сфере как сильного и полноправного партнера.

Наиболее неожиданным и масштабным стал Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Больше всего вносимые изменения улучшили положение налогоплательщиков, хотя изменения, внесенные в единый налог на вмененный доход, наоборот стали ограничениями для применения данного специального налогового режима. После таких глобальных изменений возникло много спорных ситуаций, требующих доопределения, а также остались нерассмотренные вопросы.

Однако пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного с учетом предыдущих ошибок и неудач налогового законодательства, претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ. Однако и он не лишен недостатков – проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались (отдельными указами и поправками). И лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.

Подводя итоги, можно сделать однозначный вывод: налоговое законодательство в России пока что оставляет желать лучшего.

Список использованной литературы

1. Нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014).

2. Федеральный закон от 26.11.2008 №224 ФЗ «О внесении изменений часть первую, часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2. Специальная литература

1. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб. заведений. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.

2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2002.

3. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. – М.: Инфра-М, 2003.

4. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ О.В. Качур. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2016. – 432 с.

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2009. – 520 с.

6. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для академического бакалавриата/ В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2014. — 772 с.

7. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд. – М.: Инфра-М, 2010.

8. Перов А.В., Толкушкин. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд. – М.: Юрайт, 2005. — 720 с.

9. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Госкомиздат, 1962. – Т.5.

10. См. выше.

11. См. выше.

12. См. выше.

13. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. – М.: Норма: Инфра-М, 2012. – 752 с.

14. Крохина Ю.А. Финансовое право России. 4-е. изд., перераб. и доп. – М.: Норма: Инфра-М, 2011. – 720 с.

15. Финансовое право Российской Федерации: учебник/ коллектив

авторов/ Под. ред. М.В. Карасевой. – М.: Кнорус, 2016. – 270 с.