Налог на прибыль организаций (Финансовый менеджмент)

Содержание:

Введение

Налоги считаются важным звеном финансовых отношений в обществе с этапа появления страны. Становление и перемена форм муниципального прибора всякий раз сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — главная конфигурация прибылей страны. Кроме данной чисто экономической функции налоговый устройство применяется для финансового влияния страны на социальное создание, его динамику и структуру, на положение научно-технического прогресса.

Между финансовых рычагов, при поддержке коих правительство влияет на рыночную экономику, например, же весомое пространство отводится налогам. В критериях рыночной экономики каждое правительство обширно пользуется налоговую политическому деятелю в качестве конкретного регулятора влияния на отрицательные появления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, считаются массивным инвентарем управления экономикой в критериях рынка.

Использование налогов считается одним из финансовых способов управления и обеспечивая связи общегосударственных интересов с платными интересами коммерсантов, компаний, автономно от ведомственной подчиненности, форм принадлежности и организационно-правовой формы фирмы. С поддержкой налогов ориентируются отношения коммерсантов, компаний всех форм принадлежности с муниципальными и районными местными бюджетами, с банками, а еще с вышестоящими организациями. При поддержке налогов регулируется внешнеэкономическая работа, охватывая вербование зарубежных вложений, складывается хозрасчетный заработок и прибыль фирмы.

В системе налогов РФ одним из более важных считается налог на прибыль. Вопросы, связанные с данным налогом, имеют большущее смысл как для страны, например, как он считается необходимой прибыльной заметкой бюджета, например, и для отдельных компаний, например, как сумма его выплат как правило 1 из самых больших. В последнее время появляется большое количество споров по предлогу производительности использования сего налога.

Налог на прибыль содержит двойственное смысл: фискальное и регулирующее. Для начала, налог считается необходимым доходом бюджета, во-2-х, налог на прибыль играет роль финансового инструмента регулировки экономики. Правительство, лишенное принадлежности, не имеет возможность рулить производственным ходом административными способами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные финансовыми стимулами, вряд ли станут производиться личными предприятиями, акционерными обществами, работа коих ориентируется в первую очередь притязаниям рынка и законодательством цены. В связи с данным управление домашними процессами вполне вероятно только финансовыми способами, и, до этого всего, набором составляющих налогообложения выгоды: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и наказаниями. Изменяя обложение выгоды юридических лиц данными способами, правительство способно оказать значительное нажим на динамику изготовления: инициировать его становление или удерживать перемещение вперед. Деятельный налог на прибыль компаний и организаций в РФ регулирующую роль делает слабо в мощь неуравновешенной финансовой истории в стране, а еще существования слабенькой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль компаний и организаций функционирует на всей земли государства.

Прибыль как финансовая категория – это обобщающий показатель денежных итогов домашней работы, определяемый как разницу меж спасением от домашней работы и суммой расходов на данную работа.

Соединив в одно единое 2 вышеупомянутые финансовые категории, выходит раз из обликов налога, при помощи которого налоговая система страны имеет возможность исполнять присущие ей функции – это налог на прибыль компаний и организаций.

Актуальность рассмотрения предоставленной темы выражается в том, собственно, что налог на прибыль дает собой доля отношений финансового субъекта с муниципальными и контролирующими органами и нарушения в предоставленной области имеют все шансы повлечь за собой немаловажные результаты для финансового субъекта. Еще актуальность темы подтверждается и что прецедентом, собственно, что налог на прибыль считается одной из ведущих прибыльных заметок бюджетов большинства развитых государств, а в бюджете Русской Федерации занимает 2-ое пространство впоследствии налога на добавленную цена.

Целью истинной работы считается обсуждение теоретических качеств налога на прибыль организаций, раскрыть главные трудности и пути их улучшения.

Глава 1. Основы формирования и распределения прибыли

1.1. История развития теорий прибыли

Прибыль - это и одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Четкой, принимаемой всеми экономистами трактовки прибыли сегодня нет. Прибыль - это "нечто", остающееся в выручке предприятия после вычета из нее всех затрат. Различные толкования вызывает другой вопрос - о происхождении прибыли. Откуда берется этот остаток, эта разница между выручкой и затратами? Современные взгляды на происхождение прибыли, не представляют собой единой строгой концепции.

Исторически сложились две укрупненные трактовки прибыли: прибыль как доход собственника, и прибыль как некая остаточная величина, остающаяся после вменения каждому фактору своего дохода. Эти определения соответствуют объективным и субъективным теориям.

Объективные теории объясняют происхождение прибыли некими внешними причинами, так или иначе связанными с нарушениями конкурентного равновесия.

Прибыль как результат рыночного неравновесия. В условиях рыночного равновесия весь доход фирмы распределяется между различными факторами соответственно их предельному продукту - нет ни прибыли, ни убытку. Однако если в результате каких-то внешних причин внезапно изменится рыночная конъюнктура (повышение спроса), то это приведет к росту цены. Следовательно, выручка фирмы возрастет. Однако затраты фирмы при этом не меняются, производительность также осталась неизменной, и, следовательно, у фирмы остается некая часть дохода, т.е. прибыль фирмы. И, наоборот, при падении спроса возникает убыток.

Это простое объяснение появления прибыли или убытка в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры. А эта конъюнктура может изменяться из-за самых неожиданных причин. Например, прежде малоизвестный сериал Яна Флеминга о похождениях некоего Джеймса Бонда стал супербестселлером после того, как американский президент Д. Кеннеди объявил его своей любимой книгой.

Прибыль как проявление монопольной власти. Одно из известных объективных объяснений появления прибыли связано прежде всего с ссылками на несовершенство конкуренции. Прибыль получается фирмой вследствие ее доминирования на рынке.

Субъективные теории предполагают наличие четвертого фактора производства, - "предпринимательского таланта" и соответственно наличия дохода у владельца этого фактора (предпринимателя) - предпринимательской прибыли.

Общепринятой в XVIII-XIX вв. была трактовка "прибыли на капитал" как третьей составной части валового дохода наряду с заработной платой и рентой. Экономисты того времени не делали различия между явными и неявными затратами и считали прибылью излишек, получаемый капиталистом после возмещения расходов. "Прибыль на капитал" подразделялась на процент на вложенный капитал, "вознаграждение за воздержание" предпринимателя от расходования собственного капитала на текущее потребление - и на предпринимательский доход, принимающий форму платы за управление предприятием и несение определенного делового риска. "Одни и те же факторы - воздержание, риск, напряженный труд - требуют соответствующего вознаграждения и должны получить его из валовой прибыли. Три части, на которые, можно считать, разделяется прибыль, могут быть представлены как процент на капитал, страховая премия и заработная плата за управление предприятием".1 Однако большинство авторов, даже если упоминали о том, что прибыль распадается на процент и предпринимательский доход, рассматривали их, как правило, вместе, не делая между ними принципиального различия, тем самым под названием "теория прибыли" обсуждая на самом деле теорию процента. Характерна цитата из популярного в дореволюционной России учебника политической экономии: "Предпринимательскую прибыль нельзя противопоставлять проценту на капитал; обе эти формы дохода являются ветвями, идущими из одного корня - права собственности на капитал и права частного распоряжения капиталом, а потому и условия их определения в главных чертах однородны"1. Т.е. представители классической школы и социалисты XIX в. приравнивали предпринимателя к капиталисту. Проще всего это объяснить тем обстоятельством, что в те времена собственники и управляющие фирмами действительно в большинстве случаев были представлены одними и теми же людьми. Однако, Р. Кантильон разделил функции капиталиста и предпринимателя, понимая под последним человека, берущего на себя ответственность (риск) за продажу товара или услуги по заранее непредсказуемой цене2. Ж.-Б. Сэй ввел в научный оборот термин "предприниматель" как отличного от капиталиста участника экономического процесса. Сэй писал "о той части прибылей предпринимателя, которая поступает как бы в вознаграждение за его промышленные способности, за его таланты, деятельность, дух порядка и руководительство". Однако трактовка предпринимательской прибыли у Сэя, как и у многих других экономистов, сводилась, скорее, лишь к плате за управление, не отличающейся принципиально от заработной платы рабочих. Размер предпринимательской прибыли, по Сэю, зависит от соотношения спроса и предложения на рынке труда предпринимателей, а высокая ценность данного товара объяснима его недостаточным предложением, чему способствуют три причины:

1) предприниматель должен обладать соответствующей репутацией и состоянием, позволяющими воспользоваться услугами владельца капитала.

2)предприниматель должен обладать "талантом управления", позволяющим принимать верные решения и побуждать окружающих к их выполнению;

3) высокий риск, которому подвержена деятельность предприятия и который может быть никоим образом не связан с достоинствами предпринимателя как такового, но последствия которого могут затронуть как материальное благополучие последнего, так и его деловую репутацию. Выдающийся американский экономист Й. А. Шумпетер впервые разработал теорию прибыли как результата осуществления нововведений. Для этого ему пришлось ввести в экономический анализ фигуру Новатора. Роль Новатора - в поиске и внедрении новых сочетаний различных факторов (ресурсов) производства. Эти новые сочетания и есть нововведения (инновации), дающие возможность извлекать прибыль сверх среднего дохода по данной отрасли. Что делают предприниматели в отличие от обыкновенных управляющих? "Они не накопили никаких определенных благ, не создали никаких первичных средств производства, а только по-иному, более целесообразно и выгодно применили уже существующие. Они осуществили новые комбинации. Они - предприниматели, и их прибыль, излишек над всеми обязательствами - это предпринимательская прибыль".4При этом следует различать изобретения- открытие новых технологий или методов и собственно инновации - внедрение изобретений в хозяйственную практику.

Шумпетер выделял 5 основных типов инноваций:

- производство нового товара или услуги, или создание нового качества товара;

- освоение нового рынка или рыночного сегмента.

- внедрение новой технологии при производстве товара, а также новый способ коммерческого использования товара либо замена одного товара на аналогичный, но более дешевый;

- получение нового источника сырья или полуфабрикатов для производства товара;

- организационно-управленческие нововведения и реорганизация предприятия.

Шумпетер отличал прибыль предпринимателя от платы за управление предприятием и премии за риск ведения бизнеса. Он прямо относил их в затраты производства. Кстати, Шумпетер утверждал, что собственно предприниматель никогда не несет риска от внедрения своих инноваций. Если его дело терпит крах, то убытки несет кредитор, владелец капитала, предоставивший ему, заем на организацию бизнеса. Если же предприниматель приобретал факторы производства на собственные средства, то тоже он терпит убытки как кредитор, но не как предприниматель. Единственное, чем он рискует, - это своей репутацией.

Погоня предпринимателей за прибылью влечет за собой постоянные нововведения в производстве и, следовательно, является "двигателем" экономического и технического прогресса. "Без развития нет предпринимательской прибыли, а без последней не бывает развития". В статичном же мире нет места для прибыли: предпринимателя как такового нет, его заменяет обычный управляющий, получающий плату за управление. Он не несет убытков и не получает соответственно никакой прибыли. Впрочем, это не относится к возможности извлечения монопольной прибыли в условиях статичной экономики.

Шумпетер выделил три условия, при которых предприятие в результате внедрения нововведений получает положительную прибыль: во-первых, цена при увеличении предложения товара после внедрения нововведения не должна быть ниже цены до внедрения или, по крайней мере, предельный продукт труда должен быть не ниже первоначального; во-вторых, затраты на "эксплуатацию" нововведения (например, нового станка) не должны превышать затраты на производство того же количества товара до внедрения, и, в-третьих, то же самое следует сказать и о возможном повышении цен факторов производства в результате внедрения инновации (например, необходимость платить более высокую заработную плату рабочим более высокой квалификации).

Однако, когда один предприниматель вследствие своих инноваций в определенной области начинает получать прибыль, он через некоторое время сталкивается с возрастающей конкуренцией со стороны других предпринимателей, решивших воспользоваться плодами его нововведения, устаревшие предприятия вытесняются с рынка, норма прибыли понижается, и в итоге устанавливается новое равновесие на новом уровне цен, а Новатор вынужден искать новые пути извлечения прибыли. Фактически Шумпетер рассматривал прибыль как доход особого фактора производства - предпринимательства, т. е. прибыль, по его словам, "стоимостное выражение того, что создает предприниматель, подобно тому, как заработная плата - стоимостное выражение того, что создает рабочий"6.Однако между прибылью и другими видами доходов есть существенная разница: не существует "предельной производительности предпринимателя"; предпринимательская прибыль - это временное и уникальное по размеру в каждом конкретном случае явление, не зависящее от прибылей других предпринимателей, к тому же предпринимательский талант ни в коей мере не является ни бесконечно делимым, ни однородным товаром.

Представление о риске как факторе формирования прибыли встречается уже у основателей экономической науки. Однако чаще концепцию риска и неопределенности как источника прибыли связывают с именем американского экономиста Ф. Найта (1885-1972), который в работе "Риск, неопределенность и прибыль" провел классический анализ этой проблемы7. Он охарактеризовал прибыль как компенсацию предпринимателя за несение им "бремени риска" за успех или неуспех своего дела. В динамичной экономике предприниматель не может достоверно знать, "что день, грядущий ему, готовит", он находится в состоянии перманентной неопределенности относительно исхода собственного бизнеса. Ф. Найт разграничивал два вида риска: 1) риск, вероятность которого может быть статистически просчитана и от которого, следовательно, можно застраховаться, например, риск пожара на складе готовой продукции или риск стихийного бедствия; 2) риск (неопределенность), принципиально не страхуемый, например, риск, связанный с отсутствием спроса на новый товар, в разработку и производство которого были вложены значительные средства. Риски первого рода не так страшны предпринимателю - страхуясь от них, он включает страховые взносы в свои производственные затраты. Однако все риски второго рода предприниматель берет на себя, принимая решения о выпуске той или иной продукции, установлении той или иной цены на нее, выбирая ту или иную конкурентную стратегию при продвижении продукции на рынок. Прибыль (убыток) у Найта выступает, таким образом, как выигрыш (проигрыш) в игре с непредсказуемым результатом.

Согласно Найту, вся прибыль есть следствие различия между ожидаемыми и фактическими затратами и доходами предпринимателя. А несовпадение "плана" и "факта" объяснимо лишь существованием принципиальной, не поддающейся измерению неопределенности будущих состояний рынка. Если же тем или иным образом можно было достоверно узнать, например, величину платежеспособного спроса на товар в определенный момент будущего, экономика не выходила бы из состояния равновесия, предприниматели не несли бы убытков и не получали бы прибыли.

Понимаемую таким образом прибыль следовало бы отнести не к доходу предпринимателя, а, скорее, к доходам владельцев других факторов. Когда предприниматель слишком оптимистично оценивает будущее и предсказывает высокую цену своего товара, он, в случае несбывшегося прогноза, понесет убытки, а владельцы факторов получат доход, больший ценности их реального предельного продукта. И наоборот, если предприниматель ожидает падения цен, а оно не происходит, владельцы факторов получат доход, меньший, чем если бы они его получили при более точном прогнозе, и прибыль предпринимателя образуется из-за "недоплаты" владельцам факторов.

1.2. Концепции распределения и использования прибыли

Прибыль - основной источник удовлетворения интересов государства (налог на прибыль), участников (вознаграждение) и экономического субъекта (реинвестированный капитал).

Собственнику принадлежит нераспределенная (чистая) прибыль отчетного периода, выявить которую возможно только лишь по истечении финансового года.

В пределах чистой прибыли отчетного года, при соединенной к капиталу собственника (реинвестированной составляющей), возможно только начисление вознаграждения собственникам и в особых случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами, формирование из нее резервного капитала.

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

По закону образуется резервный фонд. Его создание предусматривает, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах» [25]. Так, ст. 35 «Фонды и чистые активы общества» гласит: «В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей».

Нераспределенная (капитализируемая) прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между владельцами, направленная на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение оборотных средств в виде свободных денежных сумм (готовых к новому обороту).

Нераспределенная прибыль - результат целенаправленной политики собственников, стремящихся к внутреннему (в отличие от уставного и добавочного капитала) росту собственного капитала. Накапливаемая с годами сумма нераспределенной прибыли (основного реинвестированного источника собственных средств) во многих организациях превосходит первоначально инвестированный источник - капитал, предоставленный собственником.

Нераспределенная прибыль, как и уставный (складочный) капитал, в отличие от резервного капитала (расходуемого администрацией только на установленные законом, уставом или решением собрания собственников цели) используется владельцами хозяйственной единицы (или по их поручению администрацией) в любом направлении хозяйственной деятельности.

Данные первичного учета

1. Регистрация данных для бухгалтерского учета 1. Регистрация данных для налоговых расчетов

2. Обработка данных бухгалтерских регистров 2. Обработка данных налоговых регистров

3.Формирование показателей финансовой отчетности: 3. Формирование показателей налоговой отчетности:

Доходы от обычных видов деятельности (выручка) Налоговые доходы

Расходы на обычную деятельность (себестоимость производства, на сбыт, на управление) Налоговые расходы

Прибыль (убыток) от продаж Налогооблагаемая прибыль

прочие доходы и расходы Распределение налогооблагаемой прибыли по ставкам налога на прибыль

Ставки налога на прибыль

Прибыль (убыток) до налогообложения

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

прочие доходы и расходы

Нераспределенная (чистая) прибыль отчетного года

4. Капитализация прибыли

5. Распределение прибыли

	Данные первичного учета
	1. Регистрация данных дпя бухгалтерского учета			1. Регистрация данных дпя налоговых расчетов
	2. Обработка данных бухгалтерских регистров			2.Обработка данных налоговых регистров
	3.Формирование показателей финансовой отчетности:			3.Формирование показателей налоговой отчетности:
	Доходы от обычных видов деятельности (выручка)			Налоговые доходы
	Расходы на обычную деятельность (себестоимость производства, на сбыт, на управление)			Налоговые расходы
	Прибыль (убыток) от продаж			Налогооблагаемая прибыль
	прочие доходы и расходы			Распределение налогооблагаемой прибыли по ставкам налога на прибыль
				Ставки налога на прибыль
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Налог на прибыль
				Налог на прибыль
	Прибыль (убыток) от обычной деятельности
	прочие доходы и расходы
	Нераспределенная (чистая) прибыль отчетного года
	4. Капитализация прибыли
	5. Распределение прибыли

Рисунок 1.1. - Схема формирования показателей финансовой и налоговой отчетности по прибыли

Вопросы формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. В свою очередь, наличие непокрытого убыт1.3. Нормативное регулирование формирования и распределение прибыли

1. гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, статьи: - 248 "Порядок определения доходов. Классификация доходов"; - 249 "Доходы от реализации"; - 250 "Внереализационные доходы"; - 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" (или 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе"); - 316 "Порядок налогового учета доходов от реализации"; - 317 "Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов", - в соответствии с этими статьями происходит формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций 2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. - определяет порядок признания тех или иных видов доходов в целях бухгалтерского учета исчисления прибыли.

3. ПБУ 10/99 "Расходы организации" - определяет порядок признания тех или иных видов расходов в целях бухгалтерского учета исчисления прибыли. 4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ - определяет порядок признания прибыли в целях бухгалтерского учета.

5. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н) - устанавливает обязанность формировать разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. 6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. 7. ПБУ 1/2008 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н - устанавливает основные методы признания доходов, расходов, признания выручки. 8. ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н - устанавливает обязанность предприятия составлять отчетность. 9. Приказ N 67н - Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - устанавливает обязанность составлять в определенной форме Отчет о прибылях и убытках и отражать прибыль в соответствующем порядке. 10. План счетов бухгалтерского учета - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н - устанавливает ведение учета прибылей и убытков в бухгалтерском учете.

А также другие документы: 11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н 12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н 13. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н 14. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н 15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от

27.12.2007 N 153н 16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н 17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н 18. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н 19. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом М1.2  Налог на прибыль организаций  и объекты налогообложения. Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других – как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.
Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

-российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

-коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:
1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

3) взносы в уставный капитал организации;

4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.
Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Глава 2. Учет, анализ и налогообложение прибыли на ОАО «Электроцинк» и пути его максимизации

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

Открытое акционерное общество «Электроцинк», создано и действует как юридическое лицо^[1].

Место нахождения Общества: 362001, республика Северная Осетия-Алания, г. Владикавказ, ул. Заводская 1.

• Основными видами деятельности акционерного общества являются:
• добыча и переработка сырья, производство и реализация продукции цветной металлургии;
• реконструкция, строительство и эксплуатация промышленных и других объектов;
• производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• оказание складских, транспортных и экспедиционных услуг;
• туризм, спортивно-оздоровительные мероприятия;
• иные, незапрещенные действующим законодательством виды деятельности.

Уставный капитал Общества на дату регистрации составляет 1 404 308 рублей. Уставный капитал Общества разделен на 1 404 308 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль. В обществе создается резервный фонд в размере 5 % от его Уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям принимается общим собранием акционеров. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли Общества.

Завод «Электроцинк» работает по замкнутой схеме комплексного использования сырья и является предприятием полиметаллического профиля.

Завод состоит из цехов цинкового и свинцового производства, производства серной кислоты, медного и цинкового купоросов. Завод питается электроэнергией, поставляемой «Севкавэнерго»; газоснабжение поступает из ставропольского месторождения; промышленная вода поступает на завод из реки Терек.

2.2. Формирование прибыли в бухгалтерском учете на предприятии

Учет доходов организации^[2].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) Доходы от обычных видов деятельности:

б) Прочие доходы:

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На счете 90 «Продажи» предприятие обобщает информацию о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Выручку принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют, как сумму поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величину поступления и (или) дебиторской задолженности определяют исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимать цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручку принимают к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» - обобщают информацию о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Учет доходов будущих периодов.

Учет доходов будущих периодов осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». К счету 98 открываются следующие субсчета:

- субсчет 98.1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов», -учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата, плата за проживание в общежитии, плата за коммунальные услуги и др.

Аналитический учет по субсчету 98.1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

- субсчет 98.2. «Безвозмездные поступления», на котором учитывать стоимость активов, полученных предприятием безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98.2. «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

- субсчет 98.3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», - учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

- субсчет 98.4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Учет финансовых результатов на предприятии

Прибыль, полученная организацией, складывается из финансовых результатов двух групп операций, которые осуществляются в ходе его деятельности:

1) от продажи продукции, товаров, работ, услуг (от продажи по обычным видам деятельности);

2) прочие доходы.

Операции первой группы связаны с деятельностью, предусмотренной учредительными документами и являющейся целью создания организации, при которой, формируется основная доля прибыли.

Финансовый результат от производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, продаж выявляется обособленно и отражается в бухгалтерском учете ежемесячно на счете 90 «Продажи», субсчет 90.90 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99.10 «Прибыль (убыток) от продаж по обычным видам деятельности».

Операции второй группы связаны с продажей и выбытием отдельных видов имущества организации, оказавшегося либо ненужным, либо излишним: основных средств, материальных запасов, ценных бумаг и т.п., а также прочих операций, финансовый результат от которых формируется в виде доходов (за исключением расходов по этим операциям).

Финансовый результат по этой группе операций отражается в бухгалтерском учете ежемесячно на счете 91 «Прочие доходы и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исправительные записи по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» производить только методом сторно.

Премии, выплачиваемые по системным положениям, утвержденным руководителем организации включать в фонд оплаты труда и относить на себестоимость продукции (работ, услуг). Выплаты премий не по системным положениям, материальной помощи и прочие выплаты не производственного характера учитывать, как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные и отрицательные курсовые разницы списывать со счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Реформацию баланса осуществлять заключительными оборотами декабря:

- чистая прибыль - Д-т сч.99 К-т сч.84

- чистый убыток - Д-т сч. 84 К-т сч.99

Чистую прибыль отчетного года направить (согласно решения общего собрания акционеров, пайщиков или приказа руководителя и т.п.):

- на выплату дивидендов;

- в резервный капитал;

- на покрытие убытков прошлых лет;

- оставить в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера и учитывать на отдельном субсчете 84-1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет неиспользованная».

В случае если финансовым обеспечением капитальных вложений во внеоборотные активы является чистая прибыль организации, то одновременно с принятием объекта основных средств (или НМА) делать следующую проводку:

Д-т сч. 84.1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет неиспользованная»

К-т сч. 84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная».

Убытки отчетного года покрыть за счет следующих источников:

- нераспределенной прибыли прошлых лет;

- средств резервного капитала;

- добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

2.3.  Основные проблемы, возникающие при налогообложении прибыли предприятий и меры совершенствования налога на прибыль организаций

    

Ключевая неувязка, образующаяся при налогообложении выгоды, это не величина ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы. В сформировавшихся финансовых критериях фирмы нередко обязаны продавать собственную продукцию по стоимости не повыше фактической себестоимости. Деятельное налоговое законодательство не воспрещает проводить данную операцию. Но в случае если в бухгалтерском учете прибыль для определения денежного итога отображается в практически приобретенных суммах, то для целей налогообложения прибыль имеет возможность отображаться по-всякому. Этим образом, особенную значимость покупает определение рыночной стоимости. Содержание рыночных тарифов на продукцию (работы, услуги) ¾ 1 из менее методически проработанных что в нормативных актах по налогообложению. Слабеньким пространством около определения рыночной стоимости для целей налогообложения реализации продукции по тарифам не повыше себестоимости считается недоступность нормативно-правового акта, в котором был бы непосредственно изложен приемлемый, универсальный способ определения рыночной стоимостицены продукции, идентично неотъемлемый как для компаний, например и для налоговых органов. Создать подобный универсальный способ не лишь только очень непросто, но и вряд ли вполне вероятно, в случае если от способа потребуется, дабы он имел возможность быть в одно и тоже время подходящ для различных обликов производств. Но в случае если не всякий раз возможно квалифицировать для целей налогообложения рыночную стоимость продукции в серьезном согласовании с нормативно-правовыми актами, то ещё сложнее квалифицировать этим образом рыночную стоимость для целей налогообложения применительно к работе или же предложению. Буквально вполне вероятно определение рыночных тарифов лишь только на простые работы и предложения, состоящие из малого числа операций, и на обширно известные, состоящие из однотипных, циклических операций. Квалифицировать же рыночную стоимость работы или же предложения, носящей личный нрав, буквально нельзя. Как раз данными проблемами разъясняется то, собственно, что в нормативных актах лишь только формулируется понятие рыночной стоимости и указываются главные основы ее определения, но не дается определенный способ ее определения.

Все вышеизложенное говорит о том, собственно, что простота и доступность восприятия налога на прибыль в предоставленном случае не соблюдается. Налогоплательщик обязан прилагать время и способы на определение рыночных тарифов и подобной продукции (привлечение оценщиков для данных целей). Ведущее назначение эволюции русского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало с подобными реформами в иных государствах. Впрочем пригципиальное различие реформирования русской системы налогообложения выгоды от западной модели произведено в расширении налогооблагаемой базы за счет подключения в нее свежих объектов обложения и лимитирования льгот и бонусов. Лимитирование объема совокупы используемых льгот ¾ не больше 50% налогооблагаемой выгоды, не говоря уже о личных лимитированиях (по вычету убытков, на серьезные вложения). Особенностью льготного налогообложения в РФ считается то, что, выступая федеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты субъектов Русской Федерации, органы законодательной власти данных субъектов имеют все шансы ставить собственные льготы, список коих довольно широкий. Впрочем, финансовая необходимость кое-каких льгот, вводимых субъектами Федерации, очень непонятна. Льготы возможно рассматривать как самый нестабильный вещество налоговой системы, они каждый день меняются, пересматриваются, откладываются, сокращаются и т.д.

Во множества государствах западной Европы налоговые льготы числятся больше действенным средством помощи компаний, чем экономные субсидии. Есть соображение, собственно, что налоговые стимулы не готовы оказать решающего влияния на становление вложений, но, не обращая внимания на это они оказывают определяющее влияние на макроэкономический климат в стране. Финансовую значимость льгот возможно доказать объемамиразмерами что толики выгоды, которая при помощи льготного налогообложения остается у компаний ¾ 18,6% налогооблагаемой выгоды. При данном огромную долю в данной сумме оформляют способы, использованные на долговременные вложения ¾ 11,1%.Есть приверженцы и враги налоговых льгот. Процесс уменьшения налоговых льгот, в особенности носящих личный нрав, в целом ¾ положительное появление. Но он не обязан свестись к абсолютной ликвидации льгот как вещества налога. Отмена всех налоговых льгот в принципе вероятна, в критериях размеренной экономики, и есть государства, где при этом раскладе мал степень налогообложения. Дефекты заключены не в самих льготах, а в их неоправданном использовании. Ведущее назначение воздействия налоговых льгот ¾ это уменьшение налогового обещания налогоплательщика, напрямик или же косвенно. По механизму воздействия налоговые льготы имеют немаловажные различия и группируются в зависимости от такого, на перемена какого из составляющих структуры налога нацелено в их воздействие. Их возможно поделить на эти, как высвобождение части выгоды от налогообложения, бонусы, воздействие коих нацелено не на исключение из налогооблагаемой базы прибылей, а связано с затратами, в зависимости от их воздействия на итоги налогообложения; отсрочки (налоговые кредиты) и рассрочки; сокращение ставки налогообложения; налоговые каникулы. Между более важных по содержанию выступают льготы по серьезным инвестициям, которые возможно поделить на 2 группы: для секторов экономики сферы вещественного изготовления ¾ высвобождается от налогообложения прибыль, к примеру на финансирование серьезных инвестициям производственного предназначения с целью становления личной производственной базы; и ¾ на финансирование жилищного постройки. В различие от предшествующей льготы последняя распространяется на все фирмы. Впрочем, эти льготы имеют лимитирования ¾ они даются лишь только при условии совершенного применения предприятием сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Имеющие место быть лимитирования в части их использования важно усложняют расчеты налогооблагаемой выгоды. При реализации или же безвозмездной передаче (в направление 2-ух лет со денька получения льготы) ведущих средств и объектов, при приобретении коих предприятие возымело обозначенные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль возрастает на остаточную цена данных ведущих средств в границах сумм предоставленных льгот. Вопрос об упразднении или же сохранении данной льготы довольно важен. В реальное время она не делает что роли, которая на нее возложена, по основанию крепкой размытости и неконкретности. В конкретной мере она выделяет вероятность налогоплательщику ретироваться от налогообложения. Главная задача, с которой была введена данная льгота ¾ стимулирование вложений в настоящий раздел экономики. Но при данном механизме, который учтен деятельным законодательством, эффективность применения предприятием предоставленной льготы в высшей степени невысокая.

В реальное время в РФ в целом есть больше наименее лучшая конструкция налогов, воздействия страны ориентированы на создание размеренного налогового законодательства, стойких налоговых баз и минимизации вероятного ухода от налогов. Впрочем, как раз в рамках реализации данных направлений есть ряд задач без заключения коих создание понятной, действенной и справедливой российской налоговой системы нельзя.

Особенностью русской налоговой системы считается надобность ее функционирования в критериях федеративного страны и многоуровневой экономной системы. В данной связи перенесение налогоплательщиками центра формирования выгоды в целях налогообложения в другой тип Федерации приводит к появлению задач с доходами бюджетов субъектов Русской Федерации и районных бюджетов. Кроме сего, невозможность в реальное время консолидации налоговых обещаний всевозможных налогоплательщиков, входящих в раз холдинг или же группу фирм, делает стимулы для использования трансфертных тарифов изнутри холдинга для перераспределения денежных ресурсов, собственно, что еще отрицательно воздействует на налоговых доходах региональных и районных бюджетов.

В данной связи рассматривается вопрос внедрения в Русской Федерации обширно применяемого в иностранных государствах ВУЗа консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой фирм собственных обещаний по налогу на прибыль организаций, позволяющего суммировать экономический итог в целях налогообложения разным налогоплательщикам, входящих в состав холдинга или же группы фирм. При данном рассредоточивании платежей налога на прибыль такового консолидированного налогоплательщика меж бюджетами субъектов Русской Федерации станет реализоваться по аналогии с действующими в реальное время правилами рассредотачивания меж бюджетами налога, исчисленного в отношении обособленных отрядов, не являющихся юридическими лицами, – то есть пропорционально средней арифметической доле компании-участника консолидированной группы в общей цены ведущих фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы. Это дозволит избежать истории, наблюдаемой в реальное время, при которой прецедент регистрации центра выгоды группы фирм в качестве налогоплательщика в каком-либо субъекте Русской Федерации приводит к резкому наращиванию поступлений налога на прибыль организаций в бюджет предоставленного субъекта Федерации за счет сокращения прибылей других ареалов, в коих воплотят в жизнь собственную работа иные фирмы – члены предоставленной консолидированной группы. Еще внедрение аналогичного инструмента дозволит больше верно распределить поступления налога на прибыль организаций меж субъектами Русской Федерации в согласовании пространством воплощения финансовой работы без использования общепризнанных мерок о контроле за трансфертным ценообразованием.

В рамках внедрения сего ВУЗа ожидается решить надлежащие задачки:

а) Определение данных холдинга или же группы налогоплательщиков, для коих вполне вероятно консолидация в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

б) Внедрение способности перерасчета налоговых обещаний за прошедшие налоговые периоды при изменении состава лиц, создающих консолидированного налогоплательщика.

в) Определение индивидуальностей консолидации в налоговых целях для компаний, имеющих отношение к отдельным секторам экономики (банкам, страховым организациям, денежным учреждениям).

г) Определение механизма консолидации, а еще лица, серьезного за исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль организаций в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

д) Система консолидированной отчетности о выгоды группы фирм обязана владеть надлежащие главные свойства:

• материнская фирм несет обязанность за подачу декларации от имени всех компаний-членов группы;
• группой фирм числятся фирмы, напрямик или же косвенно являющиеся собственностью материнской фирмы, на основании аспекта, в облике малой толики участия;
• компании-члены группы принимают заключение о подаче деклараций о доходах в консолидированной форме;
• в налоговых целях не принимаются во интерес результаты операций изнутри группы (например, рассредотачиваний дивидендов и сделки меж членами группы);
• целенаправленно дать право на зачет незапятнанных убытков одной компании-члена группы напротив незапятнанных доходов иных членов группы, потому что итоги финансовой работы фирм обязаны консолидироваться;
• особенные критерии обязаны работать в отношении зачета незапятнанных убытков, понесенных за этап, предыдущий году консолидации, в счет доходов группы, не считая такого, обязаны быть учтены лимитирования на внедрение незапятнанных убытков компаниями-членами, которые выходят из группы;
• присутствие контракта о рассредотачивании налоговой прямые обязанности меж компаниями-членами группы, коим ориентируются их обоюдные условные прямые обязанности, не глядя на то, собственно, что юридически все члены группы обязаны солидарно и по отдельности пахнуть налоговую долг всей группы;
• нужно установить конкретный способ учета финансового вклада компаний-членов в группу фирм, финансовых льгот, приобретенных компаниями-членами, а еще методик корректировки в случае выхода фирмы из группы;
• нужно установить особенные запросы к сведению и ведению консолидированной отчетности.

С вступлением мнения консолидированного налогоплательщика устраняются трудности, связанные с трансфертным ценообразованием, применительно к истории изнутри государства.

Другими положениями, обстановка, когда аффилированные (дочерние) фирмы манипулируют тарифами сделок, совершаемых меж ними, с целью перенесения дохода или же затрат на фирму, которая декларирует лучший итог с точки зрения налогов между всех фирм группы, станет пресечена.

Федеральным законодательством от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ внесены конфигурации в части первую и вторую Налогового кодекса Русской Федерации и в другие законодательные акты. Конфигурации, в частности, затронули кое-какие положения законодательства, регламентирующие порядок определения налоговых обещаний по налогу на прибыль организаций. Так, амортизационная премия для ведущих средств, имеющих отношение, сообразно систематизации ведущих средств, утвержденной Правительством РФ, к третьей – 7 амортизационным группам, в что количестве в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, выборочной ликвидации, с 1 января 2009 г. повышена с 10 до 30%. При данном установлено правило, по которому в случае реализации раньше, чем по истечении 5 лет с этапа вступления в использование ведущих средств, в отношении коих была использована амортизационная премия, надлежащие суммы затрат подлежат восстановлению и подключению в налоговую основание по налогу на прибыль организаций. Это правило нацелено на уменьшение вероятностей для злоупотреблений, связанных с перепродажей ведущих средств, в что количестве меж взаимозависимыми организациями, с целью неоднократного использования амортизационной премии при всякой перепродаже и в соответствии с этим свежей постановке на учет объекта основных средств.

Идет по стопам обозначить, собственно, что использование амортизационной премии значит, собственно, что при повышении начисленной амортизации в 1-ый год эксплуатации главного способы суммы, начисленной по нему амортизации в дальнейшие периоды уменьшаться, собственно, что значит выигрыш фирмы лишь только с точки зрения приведенной цены надлежащих начислений. Совместно с что наращивание амортизационной премии имеет возможность поиграть позитивную роль в критериях высочайшей или же увеличивающейся инфляции.

Не считая такого, с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 до 20% за счет налога, поступающего в федеральный бютжет (сумма налога, зачисляемая в федеральный бютжет, ныне исчисляется по ставке 2%, а не 6,5%). В целом понижение ставки налога на прибыль организаций располагается в рамках общемировых веяний реформирования налогообложения. Как правило, понижение налоговых ставок рассматривается как момент увеличения привлекательности экономики для вложений в критериях межстрановой налоговой конкуренции. Впрочем, расценить действенность предоставленного шага в критериях снижающейся деловитый энергичности и выгоды организаций в абсолютной мере не видется вероятным.

Еще установлен особый порядок уплаты в месячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г. Налогоплательщикам предоставлена вероятность уплачивать каждомесячные авансовые платежи за данный этап по фактической выгоды, рассчитываемой нарастающим результатом с начала налогового периода до завершения месяца, предыдущего месяцу, в котором выполняется уплата авансового платежа . При данном сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бютжет, ориентируется с учетом раньше начисленных сумм авансовых платежей. В случае если организация воспримет заключение пользоваться обозначенной нормой, отвечающее перемена около исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль надлежит быть отображено в учетном политическом деятеле для целей налогообложения.

В реальное время каждомесячные авансовые платежи рассчитываются, исходя из итогов прошлых периодов. Принято считать, собственно, что уплата авансовых платежей по фактические выгоды упрощает исчисление налоговых обещаний и уменьшает издержки на администрирование и выполнение налогового законодательства. При урезании налогооблагаемой базы в критериях понижения деловитый энергичности в экономике это делается больше приятным: уплачивая авансовые платежи по фактической выгоды, налогоплательщики не кредитуют бютжет, дабы в надлежащих периодах получить зачет в счет переплаты.

Однозначно изменяется порядок начисления амортизации при применении нелинейного способа. Воздаяние ныне начисляется не в отношении отдельного главного способы или же нематериального актива, а в целом по амортизационной группе.

Устройство начисления амортизации при данном грядущий. Цена всех объектов, включенных в амортизационную группу, создает ее суммарный баланс, который каждый месяц миниатюризируется на суммы начисленной по данной группе амортизации. При данном для всякой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для 1 группы — 14, 3, для 2 — 8,8, для третьей — 5,6 и т. д. В случае если суммарный баланс амортизационной группы делается наименее 20 000 руб., в надлежащем месяце организация получает право устранить эту амортизационную группу, и смысл суммарного баланса при данном относится на внереализационные затраты. По истечении срока нужного применения актив исключается из амортизационной группы, при данном суммарный баланс группы не изменяется.

В случае если раньше возможно было произвольно использовать что или же другой способ начисления амортизации по любому определенному объекту амортизируемого имущества, то ныне подобный способности не станет. По всему амортизируемому имуществу используется или лишь только линейный, или лишь только нелинейный способ. Личный выбор налогоплательщик обязан зафиксировать в учетном политическом направлении деятельности.

Единственное исключение — строения, сооружения, передаточные прибора и нематериальные активы, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы (то есть со сроком нужного применения выше 20 лет), воздаяние по ним начисляется лишь только с внедрением линейного способа.

С начала календарного года организации вправе поменять использующийся способ начисления амортизации, но передаваться с нелинейного способа на линейный возможно не почаще, чем раз один в 5 лет.

Как и раньше, и при линейном, и при нелинейном способе организация имеет возможность применить повышающие коэффициенты. Причины для их использования сохранились давними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при применении нелинейного способа те главные способы, по коим используется коэффициент, подключаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой устанавливается с поддержкой повышающего коэффициента.

Заключение

Подводя черту под всем выше перечисленным, ещё раз остановимся на ведущих моментах работы, выделим ее главные нюансы.

Налоговая система, деятельная в РФ в реальное время, сложилась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в дальнейшие годы в нее были внесены немаловажные конфигурации. Были замечены свежие облики налогов, а в имеющие место быть были внесены конфигурации. Реформирование налоговой системы длится и по сей денек. Вступление Налогового кодекса Русской Федерации положило начало важным переменам в налоговой системе нашей государства.

Главные положения о налогах и сборах в Русской Федерации отнесены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ, Законодательством РФ «Об почвах налоговой системы в Русской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о определенных налогах и сборах.

На земли РФ взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему РФ. Закон не учитывает точных пределов меж нареченными обликами платежей, например, как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности.

Как уже было произнесено, 1-ая руководитель предоставленной дипломной работы приурочена к изучению теоретических качеств налогообложения выгоды организаций в РФ, ситуация появления налога на прибыль, общая черта, черта льгот. Подводя выводы по данной главе, отметим надлежащее:

Налог на прибыль считается прямым, то есть его бесповоротная сумма полностью и всецело находится в зависимости от конечного денежного итога домашней работы компаний и организаций. Заглянув поглубже, нужно обозначить, собственно, что налог на прибыль уплачивается с приобретенного дохода и отображает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а означает, рассматриваемый налог является собственным прямым.

Поступление налога на прибыль исполняется в одно и тоже время в бюджеты всевозможных значений в соотношения поставленной сообразно экономному законодательству, собственно, что беседует о регулирующем нраве предоставленного налога.

Законодательством определено, собственно, что главные плательщики налога на прибыль - это все фирмы и организации всевозможных секторов экономики этнического хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, охватывая фирмы с иностранными вложениями, отделения и иные подобные отряда, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, зарубежные компании, осуществляющие предпринимательскую работа на земли РФ

Наконец, плательщиками налога на прибыль считаются все фирмы, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в всевозможных секторах экономики этнического хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они имеют все шансы касаться к всякий организационно-правовой форме, охватывая разработанные на земли РФ фирмы с зарубежными вложениями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие платную работа. В отдельных случаях плательщиками имеют все шансы играть и экономные учреждения. При данном смысл содержит два симптома плательщиков налога на прибыль, а как раз воплощение ими домашней и другой платной работы, или же присутствие в их структуре платных хозрасчетных единиц.

В сформировавшихся финансовых критериях фирмы нередко обязаны продавать собственную продукцию по стоимости не повыше фактической себестоимости. Деятельное налоговое законодательство не воспрещает проводить данную операцию. Но в случае если в бухгалтерском учете прибыль для определения денежного итога отображается в практически приобретенных суммах, то для целей налогообложения прибыль имеет возможность отображаться по-всякому. Этим образом, особенную значимость покупает определение рыночной стоимости. Содержание рыночных тарифов на продукцию (работы, услуги) ¾ 1 из менее методически проработанных что в нормативных актах по налогообложению. Слабеньким пространством около определения рыночной стоимости для целей налогообложения реализации продукции по тарифам не повыше себестоимости считается недоступность нормативно-правового акта, в котором был бы непосредственно изложен приемлемый, универсальный способ определения рыночной стоимости продукции, идентично неотъемлемый как для компаний, например, и для налоговых органов.

Проведенное изучение по налогу прибыль организаций, разрешает образовать надлежащие выводы:

-русская налоговая система в целом соответствует теоретическим основам и финансовым законам возведения налоговой системы, впрочем, есть отдельные противоречия, которые в общем, неминуемы, но обязаны быть сведены к минимуму;

-налог на прибыль организаций считается одним из ключевых налогов в налоговой системе РФ.

-налоговая ставка уточняется в объеме 20 %. При данном: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в объеме 2 %, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в объеме 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Русской Федерации

-нужно усовершенствовать порядок определения налоговой базы

Список использованной литературы

1. НК РФ
2. ГК РФ
3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.2018N 32н.
4. ПБУ 10/99 "Расходы организации" 4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ
5. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2018 N 23н)
6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.
7. ПБУ 1/2018 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2018 N 106н.
8. ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.2019 N 43н
9. Приказ N 66н - Приказ Минфина России от 22.07.2011 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
10. План счетов бухгалтерского учета - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2018 N 94н
11. А также другие документы:
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2018 N 44н
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2018 N 26н
14. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.2018 N 56н
15. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н
16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2017), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н
17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2018), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н
18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2018 N 126н
19. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2018), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2018 N 106н
20. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2018 N 63н
21. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету. - М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2014
22. Менар К. Экономика организаций. – М.: Инфра – М, 2016. – 160
23. Николаева С.А., Шебек С.В. Управленческий учет. Легенды и мифы. – М.: Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», 2004
24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2017 г. N 94н, с последующими изменениями)
25. Синк Д.С. (1979) Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение. — Пер. с англ./Общ. Ред и предисл. В.И.Данилова-Данильяна. — М.: Прогресс, 528 с.
26. Танашева О.Г., Рябова Т.С. Контроль и анализ в системе управления затратами. /Экономический анализ. Теория и практика. Научно-практический и аналитический журнал, 18 (33) – 2014 декабрь
27. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2017
28. Юдина Л.Н. Управленческий учет и контроллинг /Журнал «Финансовый менеджмент», №1/2015
29. Akao Y.(1990). Quality Function Deployment(QFD). Integrating Customer Requirements into Product Design. — Portland, OR: Productivity Press, 369 p.
30. Camp R.C. (1989). Benchmarking: The Search for Industry Practices that Lead to Supperior Performer. FSQC Quality Press. — 299 p.

1. Устав ОАО «Электроцинк» ↑

2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2010г. ↑