Налог на прибыль

Содержание:

Введение

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из центральных мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе России налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых - он обеспечивает значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов и макроэкономического регулирования. Он имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение не только для государства, но и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Российское законодательство по налогу на прибыль характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Как известно, налог на прибыль является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса подчеркивает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Теоретическое значение работы заключается в попытке расширить объем научно систематизированной информации о порядке исчисления налога на прибыль.

Целью курсовой работы является закрепление, расширение, систематизация знаний по вопросам исчисления налога на прибыль, а также разработка методов налоговой оптимизации данного налога в соответствии с действующим законодательством.

Достижению данной цели способствует решение следующих задач:

- исследовать сущность налога на прибыль в современных экономических условиях;

- изучить и систематизировать иерархию нормативно-правовых актов, регулирующих порядок налогообложения налогом на прибыль;

- исследовать и систематизировать информацию по элементам налогообложения налога на прибыль;

- описать механизм взыскания налога на прибыль на практических примерах предприятия;

- разработать методы снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль, применимые к изучаемому предприятию.

Исследование и описание механизмов налоговой оптимизации обуславливает практическое значение работы. Результаты исследования могут быть переданы на изучаемое предприятие для внедрения в управленческий процесс.

Предметом исследования является механизм исчисления налога на прибыль.

В качестве объекта исследования выступает торговое предприятие ООО «Мега-Холод», применяющее традиционную систему налогообложения.

Практическая часть исследования проведена на основе данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Мега-Холод». Для написания работы использовались локальные нормативные акты, первичные учетные документы, бухгалтерские и налоговые регистры организации, налоговые декларации по НДС.

Информационно-методической основой для написания работы послужили труды ученых, экономистов, обширная нормативно-правовая база Российской Федерации, МСФО в части учета и отчетности денежных средств, статьи специализированных бухгалтерских изданий и специальный правовой комплекс СПС Консультант Плюс.

1. Правовое регулирование налоговых отношений по налогу на прибыль

• 1. Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль

Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль и его учета осуществляется рядом законодательных актов Российской Федерации. Общая иерархия нормативно-правовых актов по регулированию налогообложения выглядит следующим образом:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Федеральные Конституционные законы.

3. Федеральные законы.

4. Акты Президента.

5. Акты Правительства.

6. Акты министерств и ведомств.

7. Локальные нормативные акты экономического субъекта [10, с.5].

Рассмотрим иерархию данных документов и степень их влияния на порядок исчисления налога на прибыль.

1. Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок, (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [1].

Статья 57 Конституции гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статья 74 Конституции определяет формирование системы налогообложения Федеральными законами Российской Федерации.

Статья 104 Конституции устанавливает принцип введения законопроектов по налогообложению при наличии заключения Правительства Российской Федерации.

2. Международные договоры по вопросам исчисления налога на прибыль.

3. Основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ [2]) – сборник федеральных законов, регулирующих порядок исчисления налогов, в том числе налога на прибыль.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлены главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» [2].

Статьей 246 НК РФ устанавливаются виды физических и юридических лиц, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль.

Ст.247 НК РФ определяет объект налогообложения налога на прибыль.

Поскольку налог на прибыль исчисляется в зависимости от доходов и расходов, налоговым кодексом устанавливается порядок определения и классификация учитываемых доходов (ст.248-250 НК РФ) и не учитываемых для определения налоговой базы (ст.251 НК РФ), а также расходов и их классификации (ст.252-269). Расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, поименованы в статье 270 НК РФ.

4. Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» [6]. Данный приказ утверждает:

- форму налоговой декларации по налогу на прибыль;

- порядок заполнения, формирования налоговой декларации по налогу на прибыль;

- формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

5. Приказы и Письма Федеральной налоговой службы, имеющие разъяснительный характер. ФНС РФ не имеет полномочий по осуществлению нормативно-правового регулирования налогообложения. Однако документы, издаваемые Федеральной налоговой службой, доводятся до нижестоящих органов и налогоплательщиков, которые должны в своей работы ориентироваться на данную информацию и следовать ей.

7. Письма Минфина, имеющие разъяснительный характер. Данные письма являются ответами на частные запросы налогоплательщиков для разъяснения вопросов по исчислению и уплате налога на прибыль. Сами по себе письма не обязательны к применению, но отражают точку зрения законодательных органов, которой будут придерживаться проверяющие налоговые инспекции в своей работе.

8. Как уже было сказано выше, в России сложилась обширная практика оспаривания результатов налоговых проверок по налогу на прибыль ввиду наличия неоднозначных вопросов его исчисления и уплаты. В работе бухгалтера результаты судебной практики также могут быть дополнительным подспорьем в сложных и неоднозначных вопросах с учетом иерархии судебных органов власти.

Все операции, связанные с налогом на прибыль, должны подвергаться полному и непрерывному учету на предприятиях. Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета операций, связанных с налогом на прибыль.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 [3].

Данный закон обязывает вести бухгалтерский учет (ст.6) и устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету на предприятиях.

Согласно п.3 ст.6 бухгалтерский учет операций, в том числе связанных с налогом на прибыль, ведется непрерывно.

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [4].

Положение детализирует требования Федерального закона «О бухгалтерском учете», например, правила документирования и составления отчетности.

3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном Налоговым кодексом [5].

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» .

Данный документ устанавливает перечень счетов бухгалтерского учета, отводит счета, необходимые для расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Таким образом, исчисление налога на прибыль, а также отражение данных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, регламентируется рядом нормально-правовых актов Российской Федерации.

1.2. Элементы налогообложения налога на прибыль

Рассмотрим последовательно элементы налога на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль в соответствии со ст.246 НК РФ являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России посредством работы представительств и (или) получающие доход от источников в России [11, с.147].

При этом законодательством установлены случаи освобождения от уплаты налога на прибыль. В частности, в рамках подготовки к Чемпионату мира по футболу 2018 года не являются плательщиками налога на прибыль организации, занятые подготовкой и проведением данного мероприятия [9, с.45].

Согласно ст.247 НК РФ, объектом налогообложения налога на прибыль является полученная прибыль как разница между начисленными в установленном порядке доходами и расходами.

В соответствии со ст. 248 НК РФ налогоплательщик классифицирует свои доходы следующим образом:

- доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные расходы.

Доходы учитываются за вычетом возмещаемых сумм налогов (НДС и акцизы). Имущество и имущественные права, полученные безвозмездно, также приносят экономическую выгоду предприятию, а поэтому приравниваются к доходам.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации считается полученная налогоплательщиком выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Критерии отнесения доходов к внереализационным установлены ст.250 НК РФ. В частности, к внереализационным относят следующие доходы:

- от участия в уставном капитале других организаций;

- положительные курсовые разницы;

- штрафные санкции, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договора контрагентами;

- полученные арендные платежи от передачи имущества во временное пользование, если основным видом деятельности предприятия не является сдача имущества в аренду;

- от предоставления прав на интеллектуальную собственность, если такая деятельность не является основной;

- полученные проценты по договорам займа, проценты по банковским вкладам, ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов, ранее принятых на расходы;

- стоимость безвозмездно полученного имущества, исходя из рыночной цены, но не ниже остаточной стоимости данного имущества;

- доходы прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- стоимость полученных при ликвидации основных средств материалов;

- суммы уменьшения уставного капитала в связи с выходом участника, если участником был произведен отказ от своей доли;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

- стоимость излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- другие доходы, характерные для специфических видов деятельности.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не увеличивающих налогооблагаемую базу. К таковым относятся:

- суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок;

- суммы залога и задатка;

- стоимость поступивших вкладов в уставный капитал;

- безвозмездно полученное имущество в рамках международных договоров;

- в виде имущества, полученного комиссионером или агентом, по договорам комиссии или агентскому договору;

- суммы полученных кредитов и займов;

- стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 50% и более;

- проценты, полученные из бюджета и внебюджетных фондов;

- стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;

- положительная разница, возникшая при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- прочие доходы, характерные для специфических видов деятельности.

В соответствии со ст.252 НК РФ все расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов включаются расходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью (ст. 265 НК РФ). К таковым относят:

- арендные платежи;

- процентные обязательства по договорам займа;

- расходы на выпуск и обслуживание ценных бумаг;

- остаточная стоимость выбывающих основных средств;

- отчисления в оценочные резервы;

- содержание законсервированных фондов;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- комиссии банка, плата за обслуживание расчетных счетов;

- суммы невозмещаемых налогов и сборов;

- курсовые разницы;

- штрафные санкции за нарушение условий договоров;

- величина убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности с истекшей исковой давностью;

- убытки от хищений и порчи материальных ценностей;

- арбитражные расходы;

- прочие расходы, установленные НК РФ.

Основным условием принятия расходов для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль является их обоснованность, т.е. осуществление с целью получения экономической выгоды, и документальное подтверждение [8, с.131].

Ст.270 НК РФ установлен перечень расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В частности, к таковым относятся:

- суммы дивидендов, начисленных к выплате, за счет чистой прибыли;

- штрафные санкции, уплачиваемые в бюджет, за нарушение законодательства;

- взносы в уставные капиталы других организаций;

- налоговые платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

- стоимость капитальных вложений, произведенных в результате при обретения, строительства, возведения, дооборудования, модернизации амортизируемого имущества;

- взносы на добровольное страхование, за исключением страхования, предусмотренного коллективным договором, добровольного страхования имущества;

- стоимость имущества, переданного по договору комиссии или агентскому договору;

- гарантийные взносы, уплачиваемые в специальные фонды;

- перечисленная контрагентам предоплата в счет будущих поставок;

- стоимость безвозмездно переданного имущества;

- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

- прочие расходы, поименованные в ст.270 НК РФ.

Налоговым законодательством установлен перечень расходов, нормируемых для целей уменьшения базы по налогу на прибыль (таблица 2.1).

Таблица 2.1 — Перечень основных расходов, нормируемых для целей исчисления налога на прибыль

Виды расходов	Условия	Лимит уменьшения налоговой базы
Долгосрочное страхование жизни работников	Срок договора – не менее 5 лет Страховая организация имеет лицензию Отсутствие в течение 5 лет страховых выплат, за исключением выплат в случае смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица	Не более 12% от расходов на оплату труда
Негосударственное пенсионное обеспечение работников или добровольное пенсионное страхование работников	Применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов Срок договора – не менее 5 лет
Добровольное личное медицинское страхование	Срок договора – не менее 1 года	Не более 6% от расходов на оплату труда

Продолжение таблицы 2.1

Возмещение сотрудникам затрат по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилья	-	3% от суммы расходов на оплату труда
Представительские расходы	-	4% от суммы расходов на оплату труда
Расходы на приобретение и (или) изготовление призов в рамках проведения массовых рекламных кампаний		1% от выручки
Отчисления в резервы по сомнительным долгам	-	10% от выручки
Резерв на ремонт основных средств	-	Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года
Потери и недостачи при хранении и транспортировке	-	В пределах норм естественной убыли

Согласно ст.284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом распределение по бюджетам имеет следующий характер:

- начисления в федеральный бюджет – 2% (в 2017-2020 гг. – 3%);

- начисления в бюджеты субъектов – 18% (в 2017-2020 гг. – 17%).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 - 2020 годах)

Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей определяется в соответствии со ст.286 НК РФ.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на величину установленной ставки налога.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца [12, с.111].

Таким образом, налог на прибыль является сложным в изучении и практическом исчислении. Налоговым законодательством установлено множество нюансов, которые должны быть учтены бухгалтерами и предприятиями в процессе исчисления.

2. Практика исчисления налога на прибыль на примере ООО «Мега-Холод»

2.1. Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей ООО «Мега-Холод»

ООО «МегаХолод» работает с 2007 года и является крупнейшей холдинговой компанией на территории Псковской области по продаже и дистрибуции охлажденных и замороженных продуктов. Предприятие «Мега Холод» осуществляет коммерческую деятельность на территории г. Пскова и Псковской области. Осуществляются продажи на территориях Торопецкого, Жарковского, Западнодвинского, Андреапольского районов Тверской области, Лужского района Ленинградской области, г. В. Новгорода и Старорусского, Шимского, Сольцовского районов Новгородской области. Предприятие имеет два структурных подразделения, одно из которых находится в г. Псков, другое – в г. Великие Луки.

ООО «Мега Холод» - лидирующая компания на рынке охлажденных продуктов и продуктов глубокой заморозки Псковского и близлежащих регионов (показатель покрытия продаж 94,0%), широкий региональный охват

За время деятельности компании создана обширная клиентская база, которая насчитывает около 2 000 покупателей (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), с базой доставки более 3 500 торговых точек. Среднемесячный оборот холдинга в 2010 г. составляет 150 млн. рублей. В число клиентов предприятия входят крупные федеральные и городские сети такие как: ТС «Магнит», ТС «Вольный Купец», ТС «Дикси», ТС «Пятерочка», ТС «Пчелка» и ГМ «Империал» ЗАО «Псковпищепром», сеть фирменных магазинов Псковского Хлебокомбината, Псковского Городского Молзавода, ТС «Хорошо».

Основное направление деятельности ООО «Мега Холод» - дистрибьюция продуктов питания, требующих специального температурного режима хранения (от — 25 С до + 6 С), оптовая торговля, розничная торговля в неспециализированных магазинах. Предприятие обладает развитой складской и транспортной инфраструктурой, сильной системой сбыта и пакетом эксклюзивных контрактов по закупке продукции ведущих российских и зарубежных производителей.

Общество с ограниченной ответственностью «Мега Холод» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Осуществлению деятельности, отнесенной законодательством к лицензируемой, предшествует получение Обществом соответствующей лицензии в установленном порядке.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. Неспециализированная оптовая торговля замороженными продуктами.

2. Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

3. Деятельность автомобильного грузового транспорта.

4. Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения.

5. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

6. Производство продуктов из мяса и мяса птицы.

7. Производство мороженого.

8. Оптовая торговля прочими пищевыми продуктами.

Общество с ограниченной ответственностью «Мега Холод» учреждено решением собрания учредителей на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 07 мая 2005 года.

ООО «Мега Холод» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации и устава.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный капитал ООО «Мега Холод» составляет 100 000 руб.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.

Оценим и проанализируем финансовое состояние предприятия на основе бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о финансовых результатах (приложение 2) для лучшего понимания деятельности.

Проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса с целью оценки структуры и динамики активов и обязательств ООО «Мега Холод» (таблица 2).

Таблица 2 — Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2016	2015	Отклонение, +/-	Темп прироста, %
Основные средства	14 302	17 536	-3234	-18
Отложенные налоговые активы	591	578	13	2
Итого по разделу I	14 893	18 114	-3221	-18
Запасы	125 059	109 601	15 458	14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	2293	1613	680	42
Дебиторская задолженность	76 491	74 279	2212	3
Финансовые вложения	1475	3459	-1984	-57
Денежные средства	8630	7674	956	12
Прочие оборотные активы	489	538	-49	-9
Итого по разделу II	214 437	197 163	17 274	9

Продолжение таблицы 2

Наименование показателя	2016	2015	Отклонение, +/-	Темп прироста, %
Уставный капитал	100	100	0	0
Резервный капитал	15	15	0	0
Нераспределенная прибыль	5917	52 426	-46 509	-89
Итого по разделу III	5917	52 541	-46 509	-89
Отложенные налоговые обязательства	961	1135	-174	-15
Итого по разделу IV	961	1135	-174	-15
Заемные средства	137 387	75 472	61 915	82
Кредиторская задолженность	80 622	81 506	-884	-1
Доходы будущих периодов	52	52	0	0
Оценочные обязательства	4277	4571	-294	-6
Итого по разделу V	222 338	161 601	60 737	38
БАЛАНС	229 331	215 277	14 054	7

В 2016 г. относительно 2015 г. сумма активов баланса увеличилась на 14 054 тыс. руб. (7%).

В 2016 г. относительно 2015 г. увеличение активов было связано с увлечением оборотных активов на 17 274 тыс. руб. (9%) в связи с увеличением реализации произошло увеличение запасов в виду специфики деятельности предприятия на 15 458 тыс. руб. (14%). Но при этом в связи с кризисом предприятие уменьшило финансовые вложения на 1984 тыс. руб. (57%). При этом внеоборотные активы уменьшились на 3 221 тыс. руб. (18%), что было связано с амортизацией и выбытием основных средств.

Собственный капитал в 2016 г. относительно 2015 г. уменьшился на 46 509 тыс. (89%) руб. в связи с выплатой дивидендов.

Краткосрочные обязательства увеличились в 2016 г. относительно 2015 г. на 60 737 тыс. руб. (38%) в основном за счет увеличения краткосрочных заемных средств, увеличение которых составило 61 915 тыс. руб. (82%).

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия в таблице 7.

Таблица 7 — Анализ финансовых результатов ООО «Мега Холод» за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2016	2015	Отклонение, +/-	Темп прироста, %
Выручка от реализации	2 177 543	2 046 386	131 157	6
Себестоимость	1 873 526	1 770 435	103 091	6
Валовая прибыль	303 927	275 951	27 976	10
Коммерческие расходы	279 992	284 973	-4981	-2
Прибыль от продаж	23 935	10 978	12 957	118
Проценты к получению	5	141	-136	-96
Проценты к уплате	7521	7102	419	6
Прочие доходы	30 771	25 850	4921	19
Прочие расходы	28 502	24 484	4018	16
Прибыль до налогообложения	20 688	5403	15 285	283
Чистая прибыль	16 457	3567	12 890	361

В 2016 году выручка от реализации увеличилась на 131 157 тыс. руб. (6%). Соразмерно и увеличилась себестоимость – на 6% (103 091 тыс. руб.), что говорит о балансе роста себестоимости и выручки. Данный факт оценивается положительно и говорит о рациональном расширении объемов деятельности предприятия.

Коммерческие издержки уменьшились на 4981 тыс. руб. (2%). Подобные изменения привели к увеличению прибыли от продаж на 12 957 тыс. руб. (118%).

Проценты к получению уменьшились на 136 тыс. руб. (96%) в связи с уменьшением финансовых вложений предприятия, а проценты к уплате увеличились на 419 тыс. руб. (6%) в связи с увеличением краткосрочных кредитов в 2016 г. относительно 2015 г.

Прочие доходы увеличились на 4921 тыс. руб. (19%), при этом прочие расходы увеличились на 4 018 тыс. руб. (16%), прочие доходы увеличиваются более опережающими темпами, чем прочие расходы.

В результате налогооблагаемая прибыль увеличилась на 15 285 тыс. руб. (283%). В результате и чистая прибыль увеличилась на 12 890 тыс. руб. (362%).

Таким образом, результаты деятельности предприятия оцениваются положительно, просматривается благополучное развитие ООО «Мега Холод», рост объемов продаж, показателей прибыли.

2.2. Учетная политика ООО «Мега-Холод» в целях налогообложения налогом на прибыль

Налоговый учет на изучаемом предприятии ведется в соответствии утвержденной учетной политикой в целях налогообложения. Рассмотрим основные ее положения, влияющие на начисление налога на прибыль ООО «Мега-Холод».

Налоговый учет ведется с применением программного обеспечения 1С: Бухгалтерия. Для документального оформления применяются утвержденные учетной политикой регистры налогового учета, предоставленные программой 1С. ООО «Мега-Холод» применяет следующие регистры налогового учета:

1. Регистры формирования отчетных данных:

1.1. Доходы от реализации товаров и услуг.

1.2. Доходы от реализации прочего имущества.

1.3. Внереализационные доходы.

1.4. Прямые расходы по реализации товаров и услуг.

1.5. Расходы по реализации прочего имущества.

1.6. Косвенные расходы на производство и реализацию

1.7. Прочие косвенные расходы.

1.8. Внереализационные расходы.

2. Регистры промежуточных расчетов.

2.1. Материальные расходы.

2.2. Расходы по амортизации.

2.3. Расходы на оплату труда.

2.4. Расходы на добровольное страхование.

2.5. Прочие расходы.

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ведётся методом начисления.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования определяется, исходя из классификации, установленной Постановлением Правительства РФ. Для расчетов применяется минимальное значение интервала срока полезного использования амортизируемого имущества.

После реконструкции, технического перевооружения или модернизации амортизируемого имущества срок его полезного использования увеличивается до предельного значения, применяемого для данной амортизационной группы.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и исходя из срока полезного использования согласно соответствующему договору. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов применяется срок, равный 10 годам.

Амортизационная премия и повышающие коэффициенты не применяются.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

При выбытии материально-производственные запасы оцениваются по средней себестоимости.

К прямым расходам относятся:

– стоимость приобретения товаров;

– суммы расходов на доставку товаров при их приобретении (транспортные расходы) до склада.

Транспортные расходы, относящиеся к прямым, распределяются в конце месяца по среднему проценту на остаток нереализованных товаров.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам не производятся.

Прочие оценочные резервы не создаются.

Нормирование расходов производится в соответствии с законодательством.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. 

Таким образом, учетная политика ООО «Мега-Холод» полностью соответствует налоговому законодательству.

2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Мега-Холод»

Для лучшего понимания практической стороны исследования рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО «Мега-Холод» на примере фактов хозяйственной жизни 2016 года.

За 2016 год произошли следующие хозяйственные операции.

1. Выручка от реализации покупных товаров за вычетом НДС на общую сумму 2 177 453 тыс. руб.

2. Расходы, связанные с производством и реализацией:

- себестоимость покупных товаров – 749 410 тыс. руб.;

- материальные расходы, а именно: упаковка, спецодежда, электричество и прочие виды энергии для производства, затраты на охрану труда и окружающей среды – 450 230 тыс. руб.;

- оплата труда основных производственных работников – 374 705 тыс. руб.;

- оплата труда управленческого персонала – 129 805 тыс. руб.;

- отчисления на социальные нужды основных производственных работников – 115 409 тыс. руб.;

- отчисления на социальные нужды управленческого персонала – 39 980 тыс. руб.;

- амортизация основных средств – 3234 тыс. руб.;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией – 180 538 тыс. руб., в том числе:

- ремонт основных средств - 35 620 тыс. руб.;

- суммы налогов и сборов (транспортный налог, налог на имущество и т.д.) – 16 520 тыс. руб.;

- расходы на сертификацию продукции – 25 980 тыс. руб.;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности – 15 892 тыс. руб.;

- арендная плата – 89 526 тыс. руб.;

- расходы на содержание служебного транспорта – 10 260 тыс. руб.;

- командировочные расходы в пределах норм – 3 526 тыс. руб.;

- консультационные услуги сторонних организаций – 15 892 тыс. руб.;

- аудиторские услуги – 1 200 тыс. руб.;

- расходы на канцелярские товары – 5 305 тыс. руб.;

- услуги связи – 1 526 тыс. руб.;

- оплата программ для ЭВМ – 1 100 тыс. руб.;

- расходы на рекламу в пределах норм – 4214 тыс. руб.;

- оплата услуг по гражданско-правовым договорам – 58 920 тыс. руб.;

- потери от брака – 1 982 тыс. руб.

3. Внереализационные доходы:

- проценты к получению – 5 тыс. руб.;

- штрафы к получению – 1 892 тыс. руб.;

- доходы от сдачи в аренду имущества – 15 789 тыс. руб.;

- положительные курсовые разницы – 6 852 тыс. руб.;

- стоимость имущества, полученного при демонтаже основных средств, - 3669 тыс. руб.;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 2569 тыс. руб.

4. Внереализационные расходы:

- проценты к уплате – 7521 тыс. руб.;

- расходы на содержание переданного в аренду имущества – 8 956 тыс. руб.;

- отрицательные курсовые разницы – 5 745 тыс. руб.;

- расходы на ликвидацию основных средств – 4 589 тыс. руб.;

- судебные расходы – 1405 тыс. руб.;

- штрафные санкции в пользу третьих лиц – 1 256 тыс. руб.;

- услуги банков – 3 971 тыс. руб.;

- дебиторская задолженность с истекшим сроком давности – 1850 тыс. руб.;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, - 730 тыс. руб.

5. Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в размере 1282 тыс. руб. (командировочные расходы и расходы на рекламу сверх установленных НК РФ норм).

Сводная информация и расчет налога на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, за 2016 год представлен в таблице 2.1.

Налоговая база: 2 208 229 тыс. руб. – 2 186 259 тыс. руб. = 21 970 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль: 21 970 тыс. руб. х 20% = 4394 тыс. руб.

Таким образом, за 2016 год ООО «Мега-Холод» получило налоговую прибыль в размере 21 970 тыс. руб. и уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 4394 тыс. руб.

Структура налоговых доходов и расходов ООО «Мега-Холод» за 2016 год представлена на рисунке 1.

Таблица 2.1 — Расчет налога на прибыль ООО «Мега-Холод» за 2016 год

Доходы		Расходы
Наименование	Сумма, тыс. руб.	Наименование	Сумма, тыс. руб.
Выручка от реализации	2 177 453	Расходы, связанные с производством и реализацией, всего В том числе:	2 150 236
Внереализационные доходы	30 776	- материальные расходы	1 199 640
		- расходы на оплату труда	504 510
		- отчисления на социальные нужды	155 389
		- амортизация	3234
		- прочие расходы, связанные с производством и реализацией	287 463
		Внереализационные расходы	36 023
Итого	2 208 229	Итого	2 186 259
		Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы	3282

Рисунок 1 — Структура налоговых доходов и расходов ООО «Мега-Холод» за 2016 год

Структура расходов, связанных с производством и реализацией, представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Структура расходов, связанных с производством и реализацией, ООО «Мега-Холод» за 2016 год

Таким образом, основную долю расходов, связанных с производством и реализацией, составляют материальные расходы.

Рассчитаем налоговую нагрузку по налогу на прибыль как удельную долю налога в сумме выручки.

За 2015 год: 2102 тыс. руб. : 2 046 386 тыс. руб. х 100% = 0,10%.

За 2016 год: 4394 тыс. руб. : 2 177 453 тыс. руб. х 100% = 0,20%.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль в 2016 году выросла в 2 раза по сравнению с предыдущим годом, преимущественно, за счет экономии расходов [14, с.31].

Таким образом, исчисление налога на прибыль в ООО «Мега-Холод» производится в соответствии с установленным законодательством.

3. Механизмы оптимизации налога на прибыль и их экономическая эффективность

Одной из главных задач функционирования предприятия является увеличение финансового результата от хозяйственной деятельности. При этом остро встает вопрос оптимизации налоговых расходов. В условиях функционирования налоговой системы оценка налоговой нагрузки и ее влияние на деловую активность предприятия является одним из важнейших аспектов.

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает:

- объем налогов и других обязательных платежей;

- структуру взимаемых налогов;

- механизм исчисления и уплаты налогов;

- показатель налоговой нагрузки на предприятие.

В современных условиях любое предприятие нацелено на достижение максимальной прибыли. Рост экономической эффективности деятельности возможен за счет увеличения выручки и оптимизации расходов.

Термин «оптимизация» означает разумное и рациональное снижение затрат без ущерба для качества и количества выпускаемой продукции.

Одним из направлений оптимизации расходов является налоговое планирование [13, с.46].

Налоговое планирование – это организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств без нарушений законодательства.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

В основе налогового планирования лежит законодательно установленная возможность налогоплательщиков использовать все предоставленные Налоговым кодексом льготы при наличии оснований на их использование.

В круг задач налогового планирования входят:

- мониторинг изменений в законодательстве;

- формирование учетной политики для целей ведения налогового учета;

- оперативное изменение поправок в учетную политику;

- правильное и рациональное использование всех имеющихся льгот;

- оценка возможности получения отсрочек и рассрочек налоговых платежей.

Рассмотрим основные направления и методы законного снижения налога на прибыль в коммерческих организациях.

1. Деление бизнеса на несколько организаций с разными системами налогообложения (например, УСН и общая система). Предприятие на УСН не уплачивает НДС, налог на имущество, налог на прибыль. Для взаимодействия с покупателями-плательщиками НДС, заинтересованными в налоговым вычете по НДС, договор и расчетные документы оформляются на фирму с общей системой. Для всех остальных предприятий работает компания на УСН.

Выгода: предприятие частично освобождается от уплаты НДС. Сумму НДС, которая должна быть уплачена со сделок, предприятие получает как доход, используя УСН.

Рассчитаем на примере ООО «Мега-Холод» экономическую эффективность предлагаемого деления бизнеса.

Согласно п.4 ст. 346.16 НК РФ, упрощенная система налогообложения может применяться в том случае, если доходы не превышают 150 млн. руб.

За 2016 год ООО «Мега-Холод» получило выручку в размере 2 177 млн. руб., себестоимость составила 1 874 млн. руб.

Предлагается выручку в размере 150 млн. руб. облагать УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Расчет экономической эффективности представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Расчет экономической эффективности от деления бизнеса на предприятия, облагаемые УСН и общей системой налогообложения (млн. руб.)

Показатели	Доход	Расходы	Налоговая база	Ставка налога, %	Сумма налога
Налог на прибыль до оптимизации	2 177	1 874	303	20	60,6
Итого налоги до оптимизации	60,6
Налог на прибыль после оптимизации	2 027	1 745	282	20	56,4
УСН после оптимизации	150	129	21	15	3,2
Итого налоги после оптимизации	59,6

Таким образом, предприятие экономит налог в размере 1 млн. руб. в результате деления бизнеса на предприятия с разными системами налогообложения.

2. Использование резервов в налоговом учете (на оплату отпусков, на ремонт основных средств).

Выгода: авансовые платежи в течение года уменьшаются за счет роста расходов на создание резервов.

3. Заключение договора лизинга вместо приобретения основного средства.

Выгода: лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в то время, как амортизационные отчисления уменьшают налоговую базу в меньшем размере и на более длительный период.

4. Применением нелинейного метода амортизации, который является ускоренным. Использование амортизационных премий.

Выгода: уменьшение налоговой базы в краткосрочной перспективе за счет роста амортизационных отчислений.

Представим, что предприятие приобрело автомобиль стоимость 1 800 тыс. руб. Согласно Классификации основных средств, автомобили относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 лет включительно.

Предприятие устанавливает минимальный срок полезного использования в соответствии с учетной политикой – 37 месяцев.

При линейном способе норма амортизации составит в год – 1:37 мес. х 12 мес. х 100% = 32,43%.

Сумма амортизационных отчислений за год – 1 800 000 руб. х 32,43% = 583 840 руб.

Уменьшение налога на прибыль – 583 840 руб. х 20% = 116 748 руб.

При нелинейном способе норма амортизации (ст.259.2 НК РФ) – 5,6% в месяц, 67,2% в год.

Сумма амортизационных отчислений за год – 1 800 000 руб. х 67,2% = 1 209 600 руб.

Уменьшение налога на прибыль – 1 209 600 руб. х 20% = 241 920 руб.

Таким образом, при использовании нелинейного метода в налоговом учете предприятие экономит в первый год начисления амортизации 125 172 руб. (241 920 руб. – 116 748 руб.).

Для целей оптимизации налога на прибыль организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:

1. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.

2. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

3. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.

4. Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.

5. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:

6. Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.

7. Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.

8. При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.

9. Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).

10. Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).

В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.

1. По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.

2. По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.

3. По договоренности с контрагентом может быть начислена предусмотренная договором премия за превышение объема продаж.

4. При условии оформления соответствующих документов может быть произведено списание просроченной или безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности.

Таким образом, оптимизация налога на прибыль, как и любых других налогов, должна проводиться обдуманно. Законодательство допускает применение тех или иных способов, которые позволят налогоплательщику уменьшить налоговые платежи.

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Как уже было сказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций экономиста. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Исследование порядка исчисления налога на прибыль проведено на примере ООО «Мега Холод», являющемся крупнейшим поставщиком Псковской области замороженных продуктов питания ведущих российских и импортных производителей.

Основное направление деятельности ООО «Мега Холод» - дистрибьюция продуктов питания, требующих специального температурного режима хранения (от — 24 С до + 15 С), оптовая торговля. Предприятие обладает развитой складской и транспортной инфраструктурой, сильной системой сбыта и пакетом эксклюзивных контрактов по закупке продукции ведущих российских, а также ряда зарубежных производителей.

Анализ показателей бухгалтерской отчетности позволил сделать следующие выводы.

Увеличивается объем имущества ООО «Мега Холод» за счет роста оборотных средств, в частности, запасов. Предприятие инвестирует свободные денежные средства в финансовые вложения.

Собственный капитал предприятия снизился в результате распределения накопленной прибыли.

Предприятие пользуется заемными средствами, краткосрочные полученные займы увеличились на 82%.

Снизилась сумма кредиторской задолженности.

В работе исследована учетная политика предприятия в целях исчисления налога на прибыль. Разработанный порядок налогообложения прибыли в ООО «Мега-Холод» полностью соответствует установленному законодательству.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Список использованной литературы

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ).
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.07.2017).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете".
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
5. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090).
6. Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161).
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
8. Грачева Е.Ю. Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации : учебник для магистратуры / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. — М. : Норма : ИНФРА-М, 2017. — 272 с.
9. Зарук Н.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 249 с.
10. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.Р. Захарьин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. — 336 с. 
11. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 353 с.
13. Сигидов Ю.И. Теоретико-методические аспекты управленческого учета для целей налогообложения: Монография / Сигидов Ю. И., Башкатов В. В. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 148 с.
14. Яшина Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум : учеб. пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 80 с. 
15. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Приложения

Приложение 1

Приложение 2