Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность налога на имущество)

Содержание:

Введение

Государственные налоги возникли вместе с появлением государства как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций. Первоначально налоги взимались в натуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер. В капиталистических странах наблюдается большой удельный вес налогов в общем объеме национального дохода: от одной трети до половины его размера. Эти средства направляются на военные цели, содержание государственного аппарата, финансирование разного рода программ по регулированию экономики. Основная часть налоговых поступлений в экономике капиталистических стран формируется за счет налогов населения (физических лиц).

Подобные процессы происходят сейчас и в нашей стране в связи с переходом к рынку. Однако, в отличие от капиталистических стран, в общей сумме поступающих налоговых платежей значительный объем занимают и суммы налогов предприятий, организаций и учреждений.

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов ( в рыночной экономике основными налогами считаются налог на доходы с физического лица; налог на прибыль организации; косвенные налоги; взносы социального страхования), однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Налог на имущество организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество организаций, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

Социальная функция реализуется посредством того, что у каждой категории граждан с различными уровнями дохода существуют различное имущество в собственности. Однако не всегда стоимость имущества соответствует получаемому доходу. В таком случае лицу становится не по силам содержать имущество, которое находится у него в собственности.

Этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц»

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что налог на имущество как организаций, так и физических лиц играет важную роль в формировании бюджетов различных уровней.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения имущественного налога в системе налогообложения России.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов механизма взимания и расчета налога на имущество для субъектов налогообложения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на имущество. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие имущества, как объекта налогообложения;

- рассмотреть понятие налога на имущество;

- изучить виды налога на имущество.

Во второй главе планируется рассмотреть и проанализировать порядок применения налога на имущество организаций и физических лиц. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на имущество для юридических лиц;

- рассмотреть расчет налога на имущество для физических лиц;

- рассмотреть и дать анализ особенностям расчета налога на имущество для пенсионеров;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические аспекты налога на имущество», «Порядок расчета налога на имущество по категориям налогоплательщиков»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Сущность налога на имущество

Правовые основы налогообложения организации

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с На-логовым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы)^[1];

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, аналогично региональные уплачиваются на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации и региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать именно на территориях субъектов Российской Федерации.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, законами о налогах в порядке и пределах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать специальные федеральные налоги, не указанные в общем перечне настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в общих перечнях^[2].

Отдельное место занимают налоги, уплачиваемые организациями в различные уровни бюджетов.

К Федеральным налогам и сборам, уплачиваемым организациями, относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам, уплачиваемым организациями, относятся3 :

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог;

Организации могут уплачивать различные местные налоги, уста-новленные в соответствии с Законодательством Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно^[3]:

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законода-тельства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоги должны стать не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствова-нию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот6. В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа.

Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям:

— реальное снижение налогового бремени на добросовестных налого-плательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;

— выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;

— упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе пос-редством совершенствования контрольной работы налоговых органов.

В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер^[4].

Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. Здесь имеется ввиду налогообложение: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Нынешний кризис, как показали исследования, сильно ударил на местные бюджеты. На данный момент ситуация в стране такая, что введение одного общего налога на недвижимость будет способствовать увеличению поступлений в местные бюджеты. Новый налог заменит налог на имущество и налог на землю, но не за счёт более высоких ставок налога, а благодаря их дифференциации. Условия для введения налога будут созданы уже в 2010 году, а единый налог предположительно будет введён в 2011 году8 .

На данном же этапе в России действует налог на имущество орга-низаций, прошедший, в свою очередь, несколько стадий. Налог на имущество организаций был установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-1 «Налог на имущество предприятий» в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки налога; дополнительные, сверх предусмотренные федеральным законом льготы для отдельных категорий налогоплательщиков^[5].

В 2004 году была введена в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», которая повлекла за собой ряд изменений в порядке расчёта и уплаты данного налога не только для российских, но и для иностранных организаций. Одним из основных отличий является то, что до 2004 года организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет).

Под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

В соответствии Налоговым кодексом РФ налог на имущество стал уплачиваться^[6]:

1) в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или её обособленного подразделения;

2) по местонахождению обособленных подразделений организаций;

3) на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

1.2 Основные принципы налогообложения имущества организаций на территории РФ

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями

Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации. В настоящее же время иностранные организации признаются налогоплательщиками данного налога лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через посто-янные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что деятельность, приводящая к обра-зованию постоянного представительства, регламентируется статьёй 306 Налогового кодекса, и основным критерием такой деятельности является принцип регулярности деятельности иностранной организации на территории РФ.

В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвента-ризационной стоимости.

Важно отметить, что с 2008 года в статью 373 Налогового кодекса была внесена поправка, где сказано, что организации – организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр не являются налогоплательщиками данного налога^[7].

Что касается ставки налога на имущество организации, то предельный размер её не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в изложенном порядке.

Конкретные же ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом федеральное законодательство запрещает устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Если отсутствует решение законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, то, исходя из федерального законода-тельства, в этом субъекте Федерации должно применяться максимальная ставка налога, то есть 2,2 процента.

1.3 Объект налогообложения

Объектом налогообложения имущества организации являются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьёй 378 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Следует различать льготы, перечень которых установлен в статье 381 Налогового кодекса11, и имущество, которое, в принципе, не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы^[8]:

— Объекты природопользования;

— Имущество федеральных военизированных структур.

а) Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

В статье 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды» (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антро-погенных объектов.

Компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

Природный объект определяется как естественная экологическая сис-тема, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства^[9].

Природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Полный перечень объектов, которые относятся к природно-антропо-генным, также приведен в пункте 3 статьи 4 вышеуказанного закона .

Не относятся к антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.

б) Имущество федеральных военизированных структур

Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба .

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента15 и статьёй 1 Феде-рального закона16 таможенные органы, в том числе региональные тамо-женные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным воени-зированным организациям^[10] .

Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ о «О безопасности»8. Иное иму-щество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соот-ветствии с пунктом 2 и 4 статьи 374 Налогового кодекса1 9, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.

Налоговой базой по налогу на имущество организации признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению20. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется за вычетом износа^[11].

Налоговая база согласно статье 376 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

1) организации (место её государственной регистрации);

2) каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная необходимость объясняется тем, что, согласно закону, налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение сос-тавляет движимое имущество, – оно включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

Рассмотрим возможные ситуации уплаты налога:

а) имущество есть как на балансе головной организации, так и на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

В таком случае стоимость недвижимости, расположенной по местона-хождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдель-ный баланс, — в расчет налоговой базы по этому обособленному подраз-делению.

б) обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по его местонахождению расположен объект недвижимости^[12].

Уплачивать налог на имущество по этому объекту, также как и сда-вать налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по местона-хождению этого имущества должно это обособленное подразделение.

Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножить на ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.

в) объект недвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

В такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен.

Если объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база прини-мается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.

г) обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, и по его местонахождению нет недвижимого имущества.

По местонахождению такого обособленного подразделения сдавать налоговые декларации и уплачивать налог не нужно.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу включается только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (если это имущество учитывается на балансе данного подразделения)^[13].

Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на терри-тории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчислении налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

Так если, например, местонахождение организации — город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения — филиал в Ново-сибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, орга-низация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

1) в Иркутской области (по местонахождению организации) — по имуществу, находящемуся на балансе головной организации;

2) в Новосибирской области (по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) — по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения;

3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подраз-деления, имеющего отдельный баланс) — в отношении здания;

4) в Тамбовской области (по местонахождению имущества, находя-щегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) — в отношении стадиона^[14].

При этом исчислять и уплачивать налог организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно, — осво-бождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местона-хождению стадиона.

В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

Несмотря на то, что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 377 Налогового кодекса, при определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества, каждый участник договора должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность. Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело^[15].

Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Вопрос определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно.

Так как мы уже выяснили, что для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, то необходимо знать, что же должно включаться в перечень этого имущества. В него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учёта, причём эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности. В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключением банков, кредитных учреждений, страховых и других аналогичных компаний.

В то время как порядок определения налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости претерпел значительные изме-нения. Ранее, в расчёте среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов^[16].

На данный момент, формула определения среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и с 2004 сумма определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, в данное время, в расчёте участвуют показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

Новый порядок значительно уточнил расчёт среднегодовой стоимости имущества. Если ранее какое-либо имущество может быть вообще не учтено при расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (спи-сывалось) в течение одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такого иму-щества значительно увеличивается.

Но возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают, что данный вопрос не урегулирован на законно-дательном уровне, другие, что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика2 6. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса, формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.

Глава 2. Порядок расчета налога на имущество по категориям налогоплательщиков

2.1. Расчет налога на имущество для юридических лиц

В данном разделе рассмотрим порядок расчета налога на имущество для юридических лиц.

Налогоплательщики в данном случае выступают юридические лица, которые имеют на своем балансе определенную собственность, которая входит в имущество данного юридического лица^[17].

Для того, чтобы рассчитать налог на имущество юридических лиц, необходимо в первую очередь рассчитать среднегодовую остаточную стоимость имущества^[18].

Налоговая база = (сумма стоимостей имущества на 1 число каждого месяца + его стоимость на последний день отчетного периода) / 13.

Остаточная стоимость имущества – это первоначальная (или восстановительная после переоценки) стоимость имущества за минусом начисленной амортизации.

Для того чтобы рассчитать среднегодовую стоимость, нужно сложить остаточную стоимость объекта налогообложения на 1 число каждого месяца в году и прибавить к полученной сумме остаточную стоимость на 31 декабря отчетного года. Полученное значение делится на 13.

Субъекты РФ утверждают перечень объектов недвижимости, попадающих под новые правила расчета, для каждого объекта устанавливается кадастровая стоимость. Юридические лица, обнаружив в перечне свои объекты, должны будут использовать для исчисления имущественного налога кадастровую стоимость, установленную на 1 число отчетного года.

Следует отметить, что если кадастровая стоимость объекта недвижимости, которое подлежит налогообложению не установлена, то ее учет ведется по инвентаризационной, среднегодовой остаточной стоимости имущества. Речь идет преимущественно об основных средствах^[19].

Берется кадастровая стоимость на 1 января отчетного года и умножается на установленную для региона ставку налога на имущество.

При расчете квартальных платежей нужно делить кадастровую стоимость на 4 и умножать на ставку^[20].

Налог на имущество юридических лиц является налогом федерального значения, но по виду это региональный налог. То есть, это означает, что местные власти в праве самостоятельно устанавливать ставки налога на имущество, но придерживаясь определенного правила: ставка налога на имущество не должна превышать 2%.

Ставки налога на имущество устанавливаются каждым субъектом Федерации в отдельности, нет единого списка данных ставок и требования к ним отсутствуют.

По истечении каждого из названных налоговых периодов налогоплательщик обязан предоставить расчеты по авансовым платежам и декларацию в местные налоговые органы. Декларацию за год нужно сдать до 30 марта года следующего года. Например, за 2015 год нужно сдать декларацию до 30 марта 2016 г. За данные периоды расчеты по авансовым платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Следует также отметить, что объектами налогообложения в части налога на имущество не признаются:

- имущество, которое используется для потребностей обороны.

- имущество, которое принадлежит федеральным органам исполнительной власти^[21].

Положения Налогового кодекса предусматривает два типа льгот:

-льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

-устанавливаемые субъектами РФ, о которых говорится в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта^[22].

Существенная налоговая льгота предоставляется следующим юридическим лицам:

- предприятия, которые имеют высокую энергетическую эффективность.

- предприятия, которые имеют высокий класс энергетической эффективности.

Также с 2012 года существует льгота для судостроительных предприятий России.

Таким образом, в заключении данного раздела можно сделать следующие выводы:

- налог на имущество предприятия играет важную роль в формировании государственного и местного бюджетов. Имущество предприятий достаточно объемное и большое в стоимостном выражении. Поэтому и сумма налога на него также является внушительной и обеспечивает приток в государственный и местный бюджеты.

- налог на имущество предприятий начисляется исходя из кадастровой стоимости. Однако, если кадастровая стоимость не установлена, то начисление налога на имущество производится исходя из инвентаризационной стоимости.

- по налогу на имущество также предусмотрены различные льготы, в том числе и для судостроительных предприятий и предприятий, которые имеют высокую энергетическую эффективность.

- налог на имущество организации обязаны уплачивать самостоятельно. Предприятием вычисляется кадастровая или инвентаризационная стоимость имущества. К данной стоимости применяется действующая в регионе ставка по налогу на имущество. Затем налог вместе с налоговой декларацией по налогу на имущество передается в налоговые органы для рассмотрения.

- с 2020 года налог на имущество для всех должен рассчитываться на основании кадастровой стоимости.

2.2. Расчет налога на имущество физических лиц

Каждому гражданину РФ необходимо знать о том, что налог на имущество физических лиц является обязательным для всех, кто владеет недвижимостью, к которой относятся: дома, квартиры, дачи, хозяйственные и прочие строения. Оплачивать этот налог обязаны все лица, которые не освобождены от него или же не имеют специальных льгот на выплату данного налога^[23].

Интересен тот факт, что даже несовершеннолетние дети, которые владеют имуществом (в результате дарения и наследства) также должны уплачивать налог на имущество. В этом случае уплату налога на имущество должны производить опекуны и родители данного несовершеннолетнего физического лица^[24]:

Отличие налога на имущество физического лица от налога на имущество юридического лица состоит в том, что налог на имущество организации обязаны уплачивать самостоятельно.

А вот физическим лицам квитанция об уплате налога на имущество приходит по почте. Данную квитанцию физическое лицо может оплатить в любом отделении банка России^[25]. Однако, если физическое лицо не получило квитанцию по почте – это не повод и причина для того, чтобы не платить налог на имущество. В таком случае физическое лицо должно самостоятельно обратиться в территориальный орган налоговой инспекции с целью решения данного вопроса^[26].

Согласно существующим на сегодня законам РФ, некоторые лица могут иметь льготы по оплате данного налога. Для того, чтобы получить льготы на оплату налога на имущество для физических лиц, необходимо собрать нужные документы и предоставить их в налоговую инспекцию^[27].

В случае, если физическим лицом предоставлены документы позже, чем пришла и оплачена квитанция по налогу на имущество, то можно произвести перерасчет данной суммы налога. Однако перерасчет сумм налога на имущество должен производиться только за последние три года.

До 2015 года процесс расчета и уплаты налога на имущество физических лиц регламентировался Федеральным Законом №2003-1. Согласно законодательству, данным видом налога облагается недвижимость (жилые дома, квартиры и дачи), являющиеся собственностью физических лиц. Формирование расчета осуществлялось на основе налоговой базы, определенной по инвентаризационной стоимости объекта.

Для имущества физического лица также важно производить расчет налога только по кадастровой стоимости.

Согласно дополнению к закону, если сумма налога, исчисленного по кадастровой стоимости, окажется выше налога, рассчитанному по инвентаризационной стоимости, то на протяжении 4 лет после введения правил налог будет формироваться по формуле:

Н = (Н1-Н2) × К+Н2, где

Н - конечная величина налога^[28];

Н1 – величина налога, сформированная по кадастровой стоимости;

Н2 – величина налога, сформированной по инвентаризационной стоимости;

К – понижающий коэффициент.

Размер понижающего коэффициента в первый год составит 0,2%, во второй – 0,4%, в третий – 0,6%, в четвертый – 0,8%^[29].

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- расчет налога на имущество физических лиц производится согласно кадастровой стоимости данного имущества.

- физическим лицам приходит квитанция об уплате налога на имущество. Физическое лицо может оплатить ее в любом отделении банка России. В случае, если квитанция об уплате налога на имущество не пришла, то это не причина не платить налог. В таком случае налогоплательщик обязан обратиться в территориальный налоговый орган для уплаты налога на имущество.

- налог на имущество физических лиц уплачивают даже совершеннолетние дети, в собственности которых имеется имущество. До полного совершеннолетия налог на имущество уплачивается за них опекунами или родителями.

2.3 Особенности расчета налога на имущество для пенсионеров

Люди преклонного возраста, то есть пенсионеры, в России обладают льготами. И налог на имущество в данном случае не исключение. В части данного налога от него освобождается следующее имущество, если оно находится в собственности пенсионера^[30].

Освобождаемые от налога объекты

— дома жилые;

— комнаты, квартиры;

— места для машин и гаражи;

— хозяйственные сооружения и строения площадью, которая не превышает пятидесяти квадратов, расположенные на садовых, дачных и других земельных участках;

— сооружения и помещения, используемые в творческой профессиональной деятельности как мастерские, ателье, студии^[31].

Остальные виды недвижимого имущества подлежат налогообложению в общем порядке.

Кроме этого освобождается недвижимость от налогообложения при наличии двух условий:

— не должны помещения использоваться в коммерческой деятельности;

— находиться недвижимость должна только в собственности пенсионера.

Согласно новому законодательству для пенсионеров действует только одна льгота для одного объекта имущества. Например, если в собственности пенсионера имеется несколько квартир или дач, то освобождается он от уплаты налога лишь по одному объекту имущества. По остальным объектам он должен уплатить налог на имущество в установленном порядке. Пенсионер может самостоятельно выбрать тот объект имущества, который будет освобожден от уплаты налога на имущество.

Чтобы пенсионеру получить льготу на налог на недвижимость, следует подать заявление о предоставлении льготы в налоговую инспекцию. Также приложить необходимо к заявлению документы, которые подтверждают права пенсионера (пенсионное удостоверение) ^[32].

До первого ноября конкретного года пенсионеру следует подать заявление о том, за какой именно объект своего имущества он не хотел бы платить налог. То есть, если налог выплачиваться будет в 2016 году, до первого ноября текущего года такое заявление уже необходимо подать. В случае если пенсионер не смог или не успел выбрать необлагаемый налог недвижимости, сделает за него выбор налоговый орган. Переживать, однако, не стоит. Освобождена от налога будет та недвижимость, которая по кадастровой стоимости окажется самой дорогой. То есть пенсионер в любом случае ничего не теряет^[33].

В прошлых годах основой для начисления налога на имущество была инвентаризационная стоимость. Она определялась независимым оценщиком. В 2016 году осуществляется переход к системе налогообложения имущества по кадастровой стоимости, которая установлена на специальном сайте государственного реестра^[34].

Также по налогу на имущество предусмотрены и специальные налоговые вычеты для пенсионеров. Таким образом, рассмотрим их.

-физическое лицо может воспользоваться вычетом, уменьшив кадастровую стоимость на 10 кв. м. Данное правило действует для комнат площадью 20 квадратов и квартир, площадь которых составляет не менее 50 квадратов;

-власти городов федерального значения (Москва, СПб, Севастополь) имеют право самостоятельно регулировать уменьшение налоговой базы;

-вычет не может быть применен в отношении помещений, площадью меньшей, нежели размер уменьшения базы налога.

Таким образом, в заключении главы можно прийти к следующим выводам:

- с 2020 года налог на имущество для всех должен рассчитываться на основании кадастровой стоимости.

- расчет налога на имущество физических лиц производится согласно кадастровой стоимости данного имущества.

- пенсионеры выступают отдельной категорией налогоплательщика, которому положены льготы в части налога на имущество.

Заключение

Таким образом, после рассмотрения основных положений налога на имущество организаций, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении. Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов как следует, не сформировалась. Но уже сейчас можно сделать ряд выводов на основе проанализированного материала.

Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом;

Реальное снижение налогового бремени на добросовестных налого-плательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов;

Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов. Упрощение налоговой системы, осуществля-емое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов;

Выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным имущественным налогам.

На мой взгляд, основной проблемой при анализе положений законодательства регулирующего имущественные налоги, является проблема оценки имущества, для обложения налогом. Так по какой же стоимости надо оценивать имущество и по какой стоимости должны платить граждане имущественные налоги. Рыночная стоимость. Казалось бы, есть логика. Мы твердо переходим к рыночным отношениям. И в рыночных отношениях рыночная оценка — это разумно и это то, что требуется в современной экономической системе. Надо иметь в виду, что на сегодня наш рынок недвижимости не развит. Не развит он из-за огромных цен на недвижимость, по крайней мере, в крупных городах. Но чем крупнее город, тем дороже и выше цены. В этих условиях на рынке недвижимости участвует лишь меньшая часть населения России. Этот рынок абсолютно не развит. Сегодняшнюю рыночную цену, то есть цену сделок, нельзя всерьез принимать за рыночную цену объектов. Таким образом, законодатель может нанести населению очень серьезный урон, если будет облагать налогом, исходя из рыночных цен. Здесь нужно проявлять большую осторожность в ходе проведения налоговой реформы. Во всяком случае, ни в коем случае нельзя отказываться от определенных методов государственного или муниципального регулирования цен при налогообложении.

Налог на имущество начисляется на стоимость имущества. Ранее налог на имущество начислялся по инвентаризационной стоимости. Однако это оказалось несколько несправедливым с точки зрения социального неравенства. Ведь иной раз рыночная стоимость имущества, в зависимости от его местоположения в десятки раз превышает стоимость инвентаризационную по данному имуществу. Поэтому в последние годы принято государственное решение о том, чтобы налоговую базу рассчитывать по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость учитывает местоположение имущества и соответствует реальной рыночной стоимости имущества, которое подлежит налогообложению. Кадастровая стоимость имущества зарегистрирована в специальном кадастре, ознакомиться с которым можно в режиме реального времени через сеть интернет.

- понятие налога на имущество неразрывно связано с понятием имущества.

- существуют два вида налога на имущество: налог на имущество юридических лиц, и налог на имущество физических лиц.

- налог на имущество юридических лиц взимается с организаций и предприятий. Объектом обложения является имущество, которое находится у него на балансе.

- налог на имущество физических лиц взимается с физических лиц, в собственности которого имеется имущество.

Таким образом, была определена роль и значение налога н имущество предприятий и физических лиц. Роль данного налога достаточно велика, так как поступления в государственный бюджет от данного налога играют значительную роль и имеют существенную долю в государственном бюджете страны.

- с 2020 года налог на имущество для всех должен рассчитываться на основании кадастровой стоимости.

- расчет налога на имущество физических лиц производится согласно кадастровой стоимости данного имущества.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ. «О бухгалтерском учете».

4. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 340 с.

6. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – 220 с.

7. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

8. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

9. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

10. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

11. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

12. Акопджанова М.О. Противодействия преступлениям в сфере налогообложения имущества физических лиц: новое в законодательстве // Финансы и управление. – 2015. - № 1. – С. 44-45.

13. Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - № 4. – С. 130-145.

14. Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. – С. 330-337.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Александров И.М. Налоги и налообложение / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко,2011. – С. 234 ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑
Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. С. 330-337. ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑
Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. С. 330-337. ↑
Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. С. 330-337. ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑
Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. С. 330-337. ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑
Акопджанова М.О. Противодействия преступлениям в сфере налогообложения имущества физических лиц: новое в законодательстве // Финансы и управление. – 2015. -№ 1. – С.44-45. ↑
Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. С. 330-337. ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. С. 330-337. ↑
Токарева К.Г. Имущественный налоговый вычет: проблемы правоприменения // Юридические исследования. – 2013. - № 3. С. 330-337. ↑
Королева Л.П. Льготы по налогу на имущество организации: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления // Финансы и управление. – 2015. - №4. С. 130-145. ↑