Налог на доходы физических лиц

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проведения исследования налога на доходы физических лиц в системе налогообложения обусловлена тем, что, несмотря на внешнюю понятность сущности данного налога, при его исчислении и уплате на практике возникает множество вопросов, а также проблем правоприменения. Налоговое законодательство многие термины определяет иначе, чем в иных отраслях права, например, резидент и нерезидент – это не граждане Российской Федерации, а лица, постоянно либо временно проживающие на территории Российской Федерации и получающие доход от источников, которые находятся здесь.

Государство – это система политической власти в стране (обществе). Государством называют систему органов и методов, обеспечивающих управление экономической и общественной деятельности населения определенной территории (страны). Для выполнения своих функций и содержания всех структурных подразделений государству требуются средства. Они поступают в виде различных платежей (плат, отчислений, взносов, сборов и налогов). Они несколько отличаются между собой, поэтому различают налоги и платежи налогового характера.

Развитие рыночного механизма не возможно без эффективной системы налогообложения, которая послужит инструментом для развития экономики. Кроме того, рационально выстроенная налоговая система способствует активному росту предпринимательства, снижению нелегальных экономических отношений в обществе, повышает уровень инвестиционной привлекательности народного хозяйства. Развитие рыночного механизма не возможно без эффективной системы налогообложения, которая послужит инструментом для развития экономики. Кроме того, рационально выстроенная налоговая система способствует активному росту предпринимательства, снижению нелегальных экономических отношений в обществе, повышает уровень инвестиционной привлекательности народного хозяйства.

Налогообложение доходов населения представляет собой важнейший элемент налоговой политики каждого государства. Конституцией Российской Федерации установлена обязанность уплаты регламентированных законодательством налогов и сборов, среди которых налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

В настоящее время налог на доходы физических лиц является одним из основных по объему поступлений в консолидированный бюджет РФ налоговых доходов.

Обязанность уплачивать налоги в Российской Федерации является конституционно признанной и закрепленной в статье 57 Конституции Российской Федерации. При этом состав, сроки и порядок исчисления и уплаты налогов, а также субъектов налогообложения определяются налоговым законодательством нашей страны.

В силу того, что многие положения налогового законодательства не раскрываются в Налоговом кодексе Российской Федерации, где содержатся общие положения, на практике приходится руководствовать подзаконными нормативные актами, а также разъяснениями Федеральной налоговой службы Российской Федерации и высших судов.

Соответственно сохраняется необходимость в исследовании правового регулирования налога на доходы физических лиц, что свидетельствует об актуальности темы, выбранной для исследования в рамках курсовой работы.

Цель настоящей курсовой работы – определение места налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить субъектов налогообложения налога на доходы физических лиц;

- проанализировать объект налогообложения налога на доходы физических лиц;

- рассмотреть налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц;

- выявить иные особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Объектом исследования является налог на доходы физических лиц.

Предмет исследования – законодательство России, определяющие место налога на доходы физических лиц в системе налогообложения Российской Федерации.

Теоретической основой данной работы служили научные труды отечественных авторов по рассматриваемой тематике, законодательные и нормативные акты, официальные источники и материалы сети Интернет.

Методологическую основу работы составляют общенаучные методы (среди которых системно-структурный функциональный; общие логические приемы - анализ, синтез, индукция, аналогия) и частно-научные методы (исторический, формально-юридический, сравнительно-правовой, методы толкования правовых норм и комплексного анализа законодательства и другие).

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

1.1 Понятие налоговой системы и соотношение с системой налогов и сборов

Ни одно государство не может нормально существовать и функционировать без налогообложения. Тесная взаимосвязь налогообложения с государством придает особую специфичность в изучении истории налогообложения. Для того, чтобы понять специфику изучения налогообложения необходимо дать определение данному понятию.

Налогообложение - это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами[6].

Точно сказать, когда и где зародилось налогообложение никто не может. Он возникал постепенно и достаточно долго. Известны эпохи, когда его еще не существовало, но ученые не могут определить, тот момент времени, когда он начал существовать.

В условиях рыночной экономики управление налогами является основополагающей составляющей в государстве. Дальнейшее динамичное развитие страны требует серьезного развития налоговой структуры, в частности сферы, влияющей на сектора и подсектора функционирования экономики. Налогообложение является основой для существования экономики любой страны[11].

Для того, чтобы разобрать вопрос налогообложения в России необходимо дать определение данному понятию. Налогообложение - это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами.

С начала реформ и по настоящее время процессы преобразований в органах управления налогообложением не являются однонаправленными и однозначными. Важная роль в осуществлении этой реформы отводится трансформации инструментов и механизмов управления налогообложением. Трансформации необходимо совершать на условиях изменчивости экономической структуры[16].

В условиях современной экономической системы ни одно государство не способно оградить себя от рисков в управлении налоговой системы. Наглядным примером финансово-экономический кризис, поразивший национальные экономики множества стран. Независимо от того, насколько идеальна выстроена система налогообложения-существуют риски.

Денежные средства, которые поступают от налогов, не имеют целевого назначения, они поступают в бюджет и уже после этого расходуются на нужды государства. Даже в условиях того, что в государстве выстроена должным образом система налогообложения, могут быть пробелы в системе государственного контроля[19].

Поэтому сущность налогообложения зависит не только от методологических особенностей, но и от комплексно выстроенной системы. Современное налогообложение требует внимательного изучения и проведения анализа методов и средств управления в полной мере учитывающие специфику системы страны, а также разработку кардинального вектора развития органов от которых зависит эффективное административное реформирование налоговой системы страны[9].

Налоговая система страны является одной из эффективных систем формирования экономики страны. Так как налоговая система — это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, которые складываются в связи с установлением и взиманием налогов и сборов[7]. Учитывая, что налоговая система государства рассматривается в общем виде как совокупность общественных отношений, связанных с установлением и взиманием налогов, можно выделить следующие основные элементы такой системы[23]:

-налоги;

- налогоплательщики;

- налоговые органы;

- налоговое законодательство.

Под налогами понимаются налоги, сборы и страховые взносы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ[2.3]. В состав налогоплательщиков включаются также плательщики сборов и страховых взносов, т. е. организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги, сборы или страховые взносы. В состав этого элемента можно также отнести и налоговых агентов.

Налоговые органы представляют собой централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса[2.3] и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Здесь же можно упомянуть международные договоры РФ по вопросам налогообложения. Конечно, перечень приведенных выше элементов налоговой системы РФ нельзя считать исчерпывающим: он лишь дает общее представление о структуре налоговой системы.

На сегодняшний момент граждане уплачивают такие налоги, как[8]:

- НДФЛ-налог на доходы физических лиц;

- налог на имущество;

- транспортный налог;

- земельный налог.

Таким образом, налоги являются финансовым инструментом государственного аппарата. Они выступают регулятором в сфере накопления и движения капитала и денежных средств, перераспределяют их, а так же устанавливают баланс спроса и предложения внутри страны.

Налоговая система преследует следующие цели[11]:

1. обеспечение доходности государственного бюджета;

2. стимулирование налогоплательщиков к совершению выплат, при этом не использовать методы ограничения хозяйственной деятельности;

3. сохранение относительной социальной стабильности в обществе;

4. укрепление рыночного механизма; способствование развитию производства и предпринимательства;

5. установление порога доходов, ниже которых определенные слои населения становятся нищими.

1.2 Принципы налогообложения

В функции государственной власти входит обеспечение безопасности территории и населения, находящихся в пределах страны, а так же осуществление управления процессами в социально – экономической жизни общества[17].

Сама по себе власть не производит продукции или услуг, способных принести ей доход и оплатить ее расходы. Для содержания государственного аппарата, а так же для решения социальных задач используется система налогообложения.

Основным инструментом в данной области отношений выступает налог, который представляет собой определенную плату гражданином или коммерческой организацией в пользу государственных нужд. Помимо налогов существуют сборы. Принципиальное различие между ними заключается в том, что налог представляет собой безвозмездную плату, когда как сбор дает плательщику определенное право[23].

Система установления и взимания налогов с плательщиков называется налоговой системой. Регулирование отношений в сфере налогообложения осуществляется законодательством страны.

Система налогообложения в каждой стране формируется под влиянием определенных факторов, которые в свою очередь определяют ее специфику. Однако, в экономической теории давно разработаны принципы построения идеальной налоговой системы. Государственный аппарат при внесении изменений в налоговую политику всегда должен стремиться к соблюдению данных принципов, чтобы создать более эффективную структуру взимания налогов с населения и коммерческих организаций[20].

Под налогообложением понимается система, ориентированная на изъятие денежных средств органами власти у объектов, находящихся в их подчинении. В основе современного налогообложения находится добровольно-принудительный принцип, однако в истории общества случались моменты, когда налогообложение носило остро принудительный характер[11].

Структура налогообложения включает в себя различные виды налогов, классифицируемые по определенным основаниям. Так, например, в зависимости от способа изъятия налоги делятся на два вида: косвенные налоги, реализуемые в форме надбавки к цене товаров и перекладываемые тем самым на конечного потребителя.

В зависимости от налогоплательщика, то есть субъекта налогообложения, налоги делятся на следующие виды[9]:

- налоги, уплачиваемые исключительно физическими лицами;

- налоги, уплачиваемые исключительно юридическими лицами;

- налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

В зависимости от объекта налогообложения различают следующие виды налогов:

- налоги, взимаемые с имущества;

- налоги, взимаемые с ресурсов;

- налоги, уплачиваемые от дохода или выручки;

- налоги, взимаемые с потребления.

В 1776 г. Адамом Смитом были предложены четыре основных принципа налогообложения, которые включают[11]:

1. принцип справедливости, суть которого сводится к тому, что каждый гражданин обязан принимать участие в покрытии государственных расходов, однако это участие должно быть соразмерным его доходу. Реализация данного принципа обеспечивает равенство налогообложения;

2. принцип удобства, суть которого сводится к тому, что взимание налога должно осуществляться тогда и тем способом, которые максимально удобны налогоплательщику;

3. принцип определенности, суть которого сводится к тому, что налог, обязательный к уплате, должен быть четко определен, условия его исчисления и уплаты должны быть понятны налогоплательщику;

4. принцип экономичности, суть которого сводится к тому, что сбор налога дожжен обеспечивать максимальную эффективность при минимальных расходах на него.

Первые принципы создания налоговой системы были четко сформулированы в работе Адама Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он указывал, что налоги должен уплачивать каждый гражданин государства. Налог должен быть точно определенным и установленным, а не носить произвольный характер. Термин, способ и сумма платежей должно быть точно установлено не только для налогоплательщиков, но и для других лиц[19].

Отдельным тезисом Смит указывает, что отсутствие четкой определенности может привести к злоупотреблениям со стороны сборщиков налогов. Далее А. Смит пишет, что налоги должны взиматься удобным для плательщика способом. Кроме того каждый налог должен быть тщательно продуманным, чтобы не приносить ущерба государственному казначейству. А неразумное применение налога может привести к усилению контрабанды.

Таким образом, предложенные Адамом Смитом принципы налогообложения фактически являются классикой, которые с течением времени просто приобретают более пространное содержание[11].

При рассмотрении принципов построения государственной налоговой системы выделяют несколько подходов, поэтому может быть сформулировано разное количество принципов. Если выделить самые основные, то это принципы справедливости, определенности, удобства и экономии[23].

Принцип справедливости предполагает обязательность налогообложения для всех и соразмерность налогообложения уровню дохода, получаемому субъектом налогообложения.

Принцип удобства заключается в том, что время и способы уплаты налога должны быть наиболее удобными для налогоплательщика. Из предложенных вариантов и схем налогоплательщик имеет право выбирать наиболее удобные для него. Экономия заключается в сокращении возможных издержек и потерь, которыми может сопровождаться взимание налогов.

Принципы налоговой системы России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть І І)[2.3].

Из всего сказанного в настоящее время принципы налогообложения можно представить таким образом[19]:

1. Во-первых, максимальный учет возможностей и интересов налогоплательщика. Порядок исчисления и уплаты налогов должен быть устроен таким образом, чтобы обеспечивать максимальную ясность и понятность для налогоплательщика. Результатом реализации такого принципа является сокращение издержек на администрирование налогообложения, поскольку отсутствие проблем с исчислением налогов сокращает количество налоговых проверок, штат контролирующих органов и так далее. При этом государственные власти большинства стран не поддерживают идею сокращения количества налогов, предпочитая предлагать налогоплательщикам достаточно разнообразную систему налогообложения, включая в нее различные необременительные налоги. Также содержание данного принципа налогообложения подразумевает высокую информированность общества о назначении исчисляемых налогов. При этом учет возможностей и интересов налогоплательщиков не предусматривают предоставления им со стороны государства права платить или не платить налог;

2. Во-вторых, единство, гибкость и стабильность. Построение системы налогообложения должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечивать автоматическую реакцию на изменение экономической ситуации, динамику уровня доходов, имущественного положения, потребления и сбережения, цен и прочего. Обеспечение стабильности налоговой системы не является приоритетной целью, хотя и желательна (только в условиях стабильного экономического развития). В остальных случаях система должна реагировать на динамику рынка, с тем, чтобы обеспечить сохранение легальности бизнеса и предотвратить его переход в теневой сектор;

3. В-третьих, равенство (справедливость). Суть данного принципа заключается в том, что принудительно взимаемые налоги должны в равной степени применяться ко всем гражданам. Принцип реализуется в двух аспектах: вертикальном, выражающемся в больших налоговых платежах для тех, кто получает от государства больше благ; горизонтальном, выражающемся в равных налогах при равном доходе.

4. В-четвертых, эффективность (экономичность). Суть данного принципа сводится к тому, что величина налоговых поступлений в государственный бюджет должна многократно превышать государственные расходы на взимание налогов, иначе введение таких налогов нерационально;

5. В-пятых, соразмерность. Суть данного принципа выражается в том, что построение налоговой системы должно обеспечивать на данном конкретном этапе экономического развития государства оптимальное сочетание интересов налогоплательщиков и самого государства.

1.3 Место и значение налога на доходы физических лиц в системе федеральных налогов и сборов

Налог на доходы физических лиц НДФЛ – это федеральный прямой налог, которым облагаются доходы граждан РФ и нерезидентов, которые получают различные виды доходов на территории РФ.

Базой налогообложения НДФЛ является сумма, полученного гражданином дохода от различных источников. Если доход получен в иностранной валюте, то такой доход подлежит его пересчету по курсу ЦБ РФ на день получения такого дохода[2].

Основной ставкой НДФЛ является ставка 13%. Рассчитывается такая ставка путем умножения дохода (базы налогообложения) на ставку. Например, доход физического лица составил 25680 руб. Так, НДФЛ к уплате с такого дохода составит: 25680⋅13%=3338,4 руб.

Существуют и другие ставки НДФЛ, которые применяются к определенным видам дохода. Так ставка 35% применима к различного рода выигрышам и призам, доходам по депозитным вкладам, суммам экономии на процентах по кредитам.

Ставка 15% применима к дивидендам, полученным нерезидентами от долевого участия в отечественных организациях. Ставка 30% применима к доходам нерезидентов. Рассчитанные суммы НДФЛ подлежат своевременной уплате в бюджет. Уплачивают НДФЛ или сами физические лица, или их налоговые агенты[21].

Налоговым агентом, как правило, является работодатель физического лица, который производит начисление заработной платы и из такой заработной платы удерживает и оплачивает в бюджет сумму рассчитанного НДФЛ.

Законодательно установлен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Такой перечень указан в Налоговом кодексе РФ, это могут быть доходы следующих видов:

- различные пособия от государства;

- пенсионные начисления;

- выплаты компенсационного характера;

- начисленные алименты и т.д.

Законодательно предусмотрены налоговые вычеты, на которые можно уменьшить базу налогообложения при исчислении НДФЛ. Налоговые вычеты применяются к тем доходам, которые облагаются по основной ставке – 13%. Налоговые вычеты подразделяются на несколько групп вычетов.

Стандартные вычеты - данная группа вычетов представлена вычетами на детей, вычетами на доходы особых категорий плательщиков (герои ВОВ, инвалиды, герои СССР и РФ и т.д.)[11].

Имущественные вычеты - на такой вычет могут претендовать физические лица которые, в отчетном периоде имели затраты на строительство жилого дома, или на приобретение жилого помещения.

Социальные вычеты - налоговым кодексом предусмотрен ряд социальных вычетов, на которые физическое лицо может претендовать в случае возникновения у такого лица расходов в отчетном периоде: на благотворительность; на обучение; на лечение и т.д.

Профессиональные вычеты - данная группа вычетов, подразумевает вычеты расходов из полученных доходов. Право на такие вычеты есть у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, лиц, которые работают по гражданско-правовому договору и т.д.

Для каждой группы вычетов, существуют пределы расходов. Например, для имущественного вычета предел составляет 2 млн. руб. если же жилье было приобретено на условиях ипотеки, то такой предел составит 3 млн. руб.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами[19].

Такие составляющие налога на доходы физических лиц как налоговая база, налоговая ставка и налоговые вычеты предоставляют возможность действенно влиять на социально-экономические явления и процессы, происходящие в государстве.

Социальная функция НДФЛ заключается в сокращении неравенства в распределении доходов, воздействие на объем, структуру и динамику внутреннего спроса, уровень доходов и сбережений населения, на качество жизни и другие показатели социальной сферы.

С 1 января 2019 г. вступили в силу ряд законодательных изменений, которые коснулись порядка налогообложения доходов физических лиц. В таблице 1 более наглядно представлены все эти изменения.

Таблица 1

Порядок налогообложения НДФЛ с 01 января 2019 г.

Что изменилось с 01.01.2019 г.	Пояснение	Какой закон внес изменение
Нерезиденты при продаже имущества могут не платить НДФЛ как и резиденты	Речь идет об имуществе, которое было в их собственности более 3-х или 5 лет	ФЗ от 27.11.2018 № 424ФЗ
Освобождены от уплаты НДФЛ при продаже жилья и транспорта бывшие индивидуальные предприниматели, которые использовали это имущество в своей деятельности	Основное условие – минимальный срок владения тоже 3 или 5 лет	ФЗ от 27.11.2018 № 424ФЗ и № 425ФЗ
С 1 января размер социального налогового вычета по НДФЛ на благотворительность может быть увеличить	По общему правилу можно вернуть не более 25% дохода плательщика, полученного в налоговом периоде. Если же пожертвования человек направляет учреждениям культуры и некоммерческим организациям (фондам) в этой области, то предельный размер налогового вычета по решению региональных властей может быть увеличен до 30%.	ФЗ от 27.11.2018 № 426ФЗ
Изменился порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении физлицами доходов от реализации (погашения) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте.	Теперь расходы на приобретение таких облигаций пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов от реализации (погашения). А раньше расходы пересчитывали на рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактической покупки облигаций.	ФЗ от 19.07.2018 № 200ФЗ
Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установленный статьей 217 НК РФ	Например, не нужно платить НДФЛ за доходы от сдачи макулатуры	ФЗ от 03.07.2018 № 179ФЗ
Полевое довольствие свыше 700 руб. в день теперь будут облагать НДФЛ	С 1 января 2019 года при выплате полевого довольствия сотрудникам, работающим в полевых условиях, сумма, превышающая 700 рублей за каждый день нахождения в таких условиях, подлежит обложению НДФЛ. Ранее такого ограничения не было.	ФЗ от 30.10.2018 № 381ФЗ
С начала 2019 г. освобождена от НДФЛ единовременная социальная выплата для приобретения или строительства жилого помещения либо в виде жилого помещения (вместо указанной выплаты)	Речь идет только о выплатах/жилье, полученном налогоплательщиком в соответствии с Законом РФ от 26.06.1992 № 3132-1 «О статусе судей в России»	ФЗ от 30.10.2018 № 389ФЗ
До конца 2019 г. освобождены от уплаты налога доходы, полученные: - за уборку помещений; - уход за детьми и пожилыми; - репетиторство.	Такие люди имеют право не регистрироваться в качестве ИП, но обязаны уведомить о своей деятельности налоговый орган (либо могут стать самозанятыми).	ФЗ от 27.12.2018 № 546ФЗ

Существующая в России система подоходного налогообложения физических лиц не может считаться идеальной, так как не способствует совершенствованию регулирования экономики и становлению социальной справедливости. Она, наоборот, усугубляет проблему расслоения общества по уровню доходов. Как следствие применения единой ставки, снижена и фискальная эффективность налога на доходы физических лиц[23].

Относительно невысокая ставка НДФЛ возлагает основное бремя на категории населения со средним уровнем дохода, тогда как в развитых зарубежных странах, наоборот, нагрузка смещена в сторону категорий с высоким и экстремально высоким уровнем дохода. Это противоречит принципу справедливости.

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации[25].

НДФЛ - важный инструмент формирования бюджетов федерального, регионального и муниципального бюджета, обеспечения источников финансирования и регулятор процессов экономики.

С учетом выявленной специфики проявления функций НДФЛ, выражающей его экономическую природу, а также объекта налогообложения физических лиц, оказывающих непосредственное влияние на показатели уровня жизни, преимущественной ролью НДФЛ является социальная[24].

Таким образом, специфика подоходного налогообложения физических лиц состоит в том, что хотя, как и другие налоги, НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между размером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования[22].

ГЛАВА 2 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Субъекты налогообложения: понятие и виды

Традиционно обязанность по уплате налога рассматривается применительно к гражданам, которые обязаны уплачивать налоги, подтверждая тем самым наличие конституционной связи с государством, то есть специфических отношений, при которых государство принимает обязанность по обеспечению прав гражданина, а тот, в свою очередь, обязуется исполнять возложенные на него обязанности, в число которых входит и обязанность по уплате налогов. Данный подход является лишь отчасти справедливым применительно к налогу на доходы физических лиц, поскольку данный налог является обязательным не только для граждан, но и для лиц без гражданства, а также иностранных граждан, но при наличии определенных условий[11].

Налоговое законодательство Российской Федерации не использует термин «субъект налогообложения», вместо него в статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации определены налогоплательщики. В их число входят[3]:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, получающие доход от источников в Российской Федерации.

По смыслу пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации для определения физического лица как резидента либо нерезидента за основу берется не гражданство России, а срок пребывания на территории нашего государства в течение в течение 12 следующих подряд месяцев[2].

Если в течение 183 и более календарных дней в течение календарного года физическое лицо находится на территории Российской Федерации, то оно определяется как налоговый резидент, доходы которого подлежат налогообложению. Исключение относительно привязки к периоду пребывания на территории России для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц сделано в пункте 3 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации для следующих категорий физических лиц[3]:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Установление принципа резидентства для уплаты налогов обусловлено тем, что каждое государство самостоятельно определяет для себя налоговый или, иначе фискальный суверенитет, признавая в одних случаях обязанность по уплате налогов с доходов, получаемых на его территории, а в другом случае – как с налогов, полученных на его территории, так и за его пределами. Соответственно можно утверждать, что в основе деления налогоплательщиков на резидентов и «нерезидентов» лежит теория экономической связи либо «экономической привязанности».

Говоря о субъектах налога на доходы физических лиц, представляется необходимым уделить внимание момент исчисления и уплаты данного налога, поскольку если налогоплательщиками признаются только физические лица, то обязанность по исчислению и уплате данного налога может возлагаться на иных лиц, признаваемых налоговыми агентами, то есть налог может исчисляться уплачиваться как самостоятельно физическим лицом, так и иным лицом, у которого присутствует обязанность по исчислению и уплате налога за другое лицо, с которым у него есть правоотношения[19].

Как особенность налога на доходы физических лиц в части их уплаты можно выделить то обстоятельство, что работники, заключившие трудовой договор, несмотря на то, что облагаются налогом именно принадлежащие им к выплате суммы, не несут ответственности за исчисление и уплату данного налога. На них не возлагается обязанность исчислять и уплачивать налоги на доходы физических лиц. Эта обязанность присутствует у налоговых агентов. Физические лица обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц только в том случае, когда такая обязанность отсутствует у лица, осуществившего выплату[11].

Кроме того, следует отметить, что в составе физических лиц, на которых возлагается обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, присутствуют также те, кто осуществляет предпринимательскую деятельность, если лицом не избрана иная система налогообложения, при которой обязанность по уплате исследуемого налога отсутствует. Например, при переходе на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в отношении себя, но в случае привлечения для осуществления предпринимательской деятельности работников путем заключения трудового договора обязанность по уплате налога на доходы физических лиц сохраняется в отношении выплат, причитающихся работникам[2].

Установление необходимости уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в качестве которых чаще всего выступают работодатели – юридические лица и индивидуальные предприниматели, на практике нередко подвергается критике, как приводящее к неразумному и несправедливому перераспределению бюджетных средств, потому что максимум налоговых поступлений получают те муниципальные образования, на территории которых расположены крупные предприятия либо сосредоточено достаточно большое количество работодателей.

Подводя итог, можно утверждать, что, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации являются физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговое законодательство разделяет их на резидентов и нерезидентов, что позволяет определить, в каких случаях подлежит уплате исследуемый налог. Непосредственная уплата налога в России осуществляется либо физическими лицами самостоятельно, либо налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

2.2 Общая характеристика объекта налогообложения

Объект налогообложения определен в статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации, где как два самостоятельных объекта выделены доходы, получаемые резидентами и те, которые получаются нерезиденты. Резиденты в соответствии с положениями данной статьи, обязаны уплачивать налог на доходы физически лиц как от тех источников, которые находятся на территории Российской Федерации, так и от тех которые находятся за пределами Российской Федерации. Применительно к физическим лицам, признаваемым нерезидентами, закреплено требование об уплате налога на доходы физических лиц только от тех источников, которые находятся в Российской Федерации. Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды[3].

Налоговая база может слагаться из трех составляющих: денежные доходы, доход, полученный в натуральной форме и материальная выгода. При определении налоговой базы следует принимать во внимание положения статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговая база определяется отдельно по каждому виду налога. При определении налоговой базы налоговая база подлежит уменьшению на налоговые вычеты. Вопросам налоговых вычетов посвящен параграф 3 настоящей главы, в связи с чем, в данном параграфе представляется излишним углубляться в исследование налоговых вычетов[2].

Получение дохода в денежной форме с точки зрения налогообложения менее проблематично, поскольку здесь не требуется осуществления оценки и не возникает спора о стоимости за исключением описанной выше проблемы понимания выгоды как объекта налогообложения. Применительно к получению дохода в натуральной форме вопросов возникает гораздо больше.

Согласно статье 211 Налогового кодекса Российской Федерации45 стоимость полученного в натуральной форме дохода для целей налогообложения должна исчисляться по правилам статьи 105.3 данного кодекса, то есть по рыночным ценам[3].

Полученные налогоплательщиком, то есть физическим лицом товары, услуги или работы, если они выполнены безвозмездно либо на условиях частичной оплаты, входят в состав налоговой базы для уплаты налога на доходы физических лиц (статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, как самостоятельная налоговая база для целей налогообложения выделяется получение дохода в натуральной форме при осуществлении платы за труд. Возможность выдачи платы за труд в натуральной форме предусмотрена статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации, при этом в данной норме закона ограничен верхний предел размера платы, которая может быть выдана не деньгами, а в натуральном виде – это 20 % от начисленной заработной платы[4].

Резюмируя изложенное, можно сделать вывод, что объект налогообложения применительно к налогу на доходы физических лиц – это доход, полученный на территории России либо за ее пределами. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в случае получения налогоплательщиком денежного дохода, материальной выгоды либо дохода в натуральной форме. Главное основание для определения полученного дохода как подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц является наличие выгоды, поскольку в противном случае оснований для исчисления и уплаты налога нет.

2.3 Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

Установление налоговых вычетов многими авторами рассматривается как способ снижения социальной напряженности в обществе. При этом подход к установлению именно вычетов, а не минимальной необлагаемой суммы рассматривается скорее как недостаток налоговой системы России. На этом, например, сделали акцент в своем исследовании М.А. Никашов и Н.И. Кузовцов, которые как наиболее предпочтительный определяют подход в законодательстве ряда стран, где не облагается налогом сумма, равная минимальному прожиточному минимуму, эквивалентом которого в России, является минимальный размер оплаты труда[21].

Можно согласиться с мнением указанных авторов, поскольку, во-первых, социальные налоговые вычеты установлены в слишком малом размере, а во-вторых, они не учитывают реалии современности в России, где разрыв межу доходами населения слишком высок. Было бы более социально справедливым, установить необлагаемый налогом минимум, особенно в отношении тех плательщиков налога, у которых сумма заработной платы равна либо ненамного превышает минимальный размер оплаты труда.

Налоговое законодательство, регулирующее предоставление налоговых вычетов, по своей природе сходно с законодательством, устанавливающим налоговые льготы. Оно основывается на соблюдении принципа недопустимости индивидуализации. Данное утверждение следует толковать как закрепление возможности получения налогового вычета любым физическим лицом, которое отвечает требованиям, установленным налоговым законодательством и в случаях, которые прямо предусмотрены законом.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность применения следующих видов вычетов[3]:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- инвестиционные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;

- профессиональные налоговые вычеты.

Предоставление стандартных налоговых вычетов связано с личностью налогоплательщика. Определенные группы налогоплательщиков имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей в течение налогового периода, которым признается год. Перечисление полного списка лиц, имеющих право на данный налоговый вычет, представляется ненужным в рамках данной работы, но их можно определить как тех, которые пострадали либо участвовали в ликвидации последствий крупных техногенных катастроф, например, на Чернобыльской АЭС, вследствие чего состояние их здоровья существенно ухудшилось. В это же группу отнесены лица, являющиеся инвалидами Великой отечественной войны, а также те, кто пострадал при защите СССР.

Налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно предоставляется определенным группам налогоплательщиков, имеющим государственные награды, ставшим инвалидами вследствие участия в защите государства, также пострадавшим при ликвидации крупных техногенных катастроф.

Анализируя указанные выше категории граждан, за которыми признается право на получение вычетов, можно утверждать, что в данном случае вычеты представляются как преимущество и признание заслуг в прошлом. Хотя при этом можно согласиться с мнением П.А. Матвеевой, что в налоговом праве превалируют не поощрительные нормы, а льготы. Кроме того, предоставление большинства льгот, в том числе налоговых вычетов направлено на улучшение положения налогоплательщика[17].

Как поощрительные налоговые вычеты можно определить те, которые предоставляются налогоплательщику в связи с наличием у него детей, в том числе детей-инвалидов. В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса закреплено, что количество и размер льготы зависит от количества детей у налогоплательщика, при этом за второго и каждого последующего ребенка предоставляются дополнительные налоговые вычеты[3]. Признание наличия в государстве проблемы детей, оставшихся без попечения родителей, привело к тому, что усыновители, опекуны и попечители получают право на повышенный размер налогового вычета, а если указанные лица не состоят в браке, то размер вычета увеличивается. Специфика данного вычета заключается в том, что он, будучи предоставляемым ежемесячно, устанавливается только до того момента, когда сумма совокупного дохода начиная с начала календарного года не достигнет размера 350 000 рублей. Подобный подход к установлению вычета свидетельствует о том, что государство стремится поддерживать преимущественно родителей, опекунов и усыновителей с невысоким размером дохода.

Социальные налоговые вычеты, возможность получения которых закреплена в статье 219 Налогового кодекса Российской Федерации, направлены на стимулирование населения нашего государства к благотворительной деятельности, а также на самостоятельное решение вопросов именно социального характера, таких, как формирование частных пенсионных накоплений, оплату обучения детей, оплату медицинской помощи и так далее. Законодательное закрепление возможности получения данных вычетов обусловлено политикой социального государства, которым является Российская Федерация, а также стремлением повысить благосостояние населения[3].

Стремление государства исключить возможность злоупотребления со стороны налогоплательщиков привело к тому, что размер сумм социальных налоговых вычетов ограничен определенными суммами. Например, максимальная сумма налогового вычета, которая может быть получена налогоплательщиком в течение календарного года в связи с осуществлением оплаты обучения ребенка, составляет 120 000 рублей. Можно предположить, что отсутствие максимального предела суммы, которая предоставляется как налоговый вычет, может привести к сговору и получению права на возмещение дополнительных сумм путем освобождения их от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Имущественные налоговые вычеты, перечень и условия предоставления которых закреплены в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации, ориентированы на снижении налогового бремени населения в случае совершения крупных сделок с имуществом. Формулировки статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации несовершенны, вследствие чего на практике, возникают проблемы правоприменения, связанные с толкованием закона[3]. Проблема заключается в том, что сделки с недвижимым имуществом имеют определенную специфику, а переход права собственности на объект недвижимое имущество подлежит регистрации. Только после того, как переход права на недвижимое имущество зарегистрировано, лицо может быть определено как собственник имущества (статья 1 федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»). Как следствие, налоговые органы при рассмотрении заявления налогоплательщика о предоставлении налогового вычета возможность его получения связывают именно с государственной регистрацией права, а не с подписанием договора и его фактическим исполнением, что не совсем правильно.

Законодательное закрепление возможности получения профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации преследует цель справедливого налогообложения, потому что данный вид вычета основывается на допустимости уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов, которые возникли в связи с профессиональной деятельностью[3].

Резюмируя изложенное, можно сделать вывод, что налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, позволяют уменьшить налогооблагаемую базу для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Законодательством предусмотрено много оснований для предоставления налогового вычет. В общем, их можно разделить на те, предоставление которых обусловлено социальной политикой государства, и те, которые связаны с осуществления профессиональной деятельной деятельности. Третья группа – это налоговые вычеты, связанные с инвестированием средств, что отчасти обусловлено социальными целями, а отчасти экономической политикой государства, стимулирующего население к осуществлению инвестиций.

2.4 Иные особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Отдельного внимания при исследовании налога на доходы физических лиц заслуживают налоговые ставки, поскольку законодатель дифференцировал их применительно к разным группам налогоплательщиков и различным источникам дохода, за счет которых формируется налоговая база.

В настоящее время в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре ставки налога на доходы физических лиц, а именно: 13 %, 35 %, 30 % и 9 %[2].

Ставка в размере 13 % подлежит применению при исчислении и уплате исследуемого налога как основная и используемая в большинстве случае.

Повышенная ставка в размере 35 % уплачивается со следующих видов дохода:

- со стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении конкурса, в играх, в рекламных акциях и так далее;

- с процентных доходов по вкладам в банках, если последние находятся на территории Российской Федерации;

- с суммы экономии на процентах при получении кредитных средств, но только в части, превышения, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации;

- с доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.

Ставка налога в размере 30 % устанавливается для тех лиц, которые признаются налоговыми нерезидентами. Применительно к данному случаю установлен ряд исключений, когда применяются иные ставки.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации правовой статус нерезидентов не зависит от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, вследствие чего налоговые нерезиденты порой находятся в более выгодном положении по сравнению с резидентами[3]. Как пример можно привести более льготное положение высококвалифицированных специалистов из числа иностранных граждан. Для высококвалифицированных российских граждан никаких льгот и преференций в законе не содержится.

Кроме того, закон, как уже отмечено выше, содержит определенные изъятия, позволяющие облагать иностранных граждан налогом на доходы физических лиц по сниженной ставке. После устройства на работу и заключения трудового договора работодатель должен будет рассчитывать налог на доходы физических лиц. С доходов иностранца, имеющего патент и предоставившего все подтверждающие документы, налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 13%. Она не зависит от статуса работника и времени пребывания в Российской Федерации. Рассчитав налог на доходы физических лиц, бухгалтер должен учесть авансовый платѐж работника в бюджет в счѐт налога на доходы физических лиц. Сумма удержаний по налогу на доходы физических лиц из заработной платы уменьшится на сумму уже уплаченного патента.

Вместе с тем, работодатель, выполняя обязанность налогового агента также должен удерживать налог на доходы физических лиц с доходов работников, полученных от осуществления трудовой деятельности. Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абзац 3 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации)[3]. С целью избежать двойной налоговой нагрузки Налоговый Кодекс устанавливает возможность уменьшить удерживаемый работодатель налог на доходы физических лиц на сумму авансовых платежей, которые были уплачены иностранным работником. Достигается это через обращение в налоговый орган по месту регистрации работодателя. Поводом для обращения является соответствующее заявление работника с приложенными к нему квитанциями об уплате фиксированного платежа.

Изложенный порядок в теории выглядит достаточно простым и понятным, а на практике проблемным оказывается вопрос о том, куда именно сотрудник бухгалтерии должен направить документы для разрешения вопроса об уменьшении подлежащего удержанию налога на доходы физических лиц – по месту регистрации работодателя или по месту получения иностранным гражданином патента на осуществление трудовой деятельности.

Здесь зачастую и допускаются ошибки, поскольку по логике бухгалтера речь идет об уплате налога иностранным гражданином, который уже внес в конкретный бюджет определенную сумму, получая патент. Как следствие делается вывод о том, что для иностранцев все вопросы должны разрешаться именно в том налоговом органе, где рассматривался вопрос о выдаче патента. Документы бухгалтер ошибочно предоставляет в налоговую инспекцию по месту уплаты взноса за патент.

Проблемным является вопрос уменьшения налога на доходы физических лиц на сумму, уплаченную за патент. Например, если после получения патента иностранный гражданин отработал один-два месяца у одного работодателя, а затем заключил договор с другим, то бухгалтерия по новому месту работы отказывается рассматривать вопрос об уменьшении налога на доходы физических лиц на сумму авансовых платежей, утверждая, что иностранцу следует обратиться по прежнему месту работы, чтобы там разрешили вопрос о возврате излишне уплаченного налога. Мотивируют бухгалтеры данный подход тем, что работодатель обязан исчислять и уплачивать налог только за те периоды, когда работник реально у него работал. Льготы и право на уменьшение суммы налога также может возникнуть только за данный период. В результате на практике порой возникают споры между иностранными сотрудниками и их работодателями по поводу права на уменьшения налога и обязанности работодателя принимать во внимание весь период времени, когда иностранец имел право уменьшить подлежащий уплате налог, но не воспользовался данным правом в силу различных причин.

Резюмируя изложенное, можно сделать вывод, что существует множество нюансов при осуществлении налогообложения налогом на доходы физических лиц. Много особенностей предусмотрено законодательством в отношении иностранных граждан в зависимости от того, признаются они налоговыми резидентами или нет, являются ли они высококвалифицированными специалистами или нет. Недостаточно четко проработан механизм исчисления и уплаты налогов на доходы физических лиц в отношении иностранных граждан, которые внесли взнос по патенту, тем самым обеспечив возможность зачесть данную сумму в счет уплаты налога на доходы физических лиц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с Конституцией РФ Россия является социальным государством, что предопределяет бюджетно-налоговой политики. Важнейшим инструментом реализации социальной роли налогообложения, в том числе обеспечения сокращения уровня расслоения населения - как задачи государства, может стать реформирование системы подоходного налогообложения физических лиц.

Налог – это индивидуальный и безвозмездный платеж, который взимается в обязательном порядке с юридических и физических лиц путем отчуждения принадлежащих им денежных средств для обеспечения деятельности и нормального функционирования государства и его муниципалитетов.

Налоги носят обязательный безвозмездный характер, взимаются в денежной форме, обладают публичностью и нецелевым характером.

Налоговая система – система, образованная на определенных принципах и регулируемая нормами права в отношении взимания и установления налогов и сборов.

В структуру налоговой системы входят:

- законодательная база государства (и его субъектов);

- система государственных органов, занимающихся начислением и взиманием налогов;

- налогоплательщики (физические и юридические лица);

- налоговая база (виды деятельности и сумма доходов, подлежащие налогообложению);

- системы налогов, установленных государством.

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет 13%.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусмотрено пять видов ставок по НДФЛ, однако работодателем используется только-13%. Доходами по этой ставке облагается заработная плата и иные вознаграждения, которые подтверждены гражданско-правовым договором.

Ставкой 13% облагаются и доходы, полученные от продажи имущества. С одной стороны, этот налог крайне важен. Он является личным доходом, а не усредненным. Одна из задач НДФЛ установление равномерности и всеобщности налогового бремени.

Но есть и существенные недостатки. Одним из таких является низкий уровень доходов населения, выплаты работодатели часто задерживают, достаточно сильно развита теневая экономика, а количество частных предприятий незначительно.

Введение прогрессивных ставок налогообложения позволит снизить напряженность в обществе и сократить социальную дифференциацию населения, а значит - устранить факторы, тормозящие развитие экономики.

Преимущество НДФЛ заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы.

Завершая изложение результатов исследования, проведенного в связи с написанием настоящей работы, следует сделать итоговые выводы.

Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации является одним из важнейших видов налогов. Налогоплательщиками по данному налогу выступают физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Особенность налогового законодательства в том, что для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц осуществляется деление не по принципу наличия подданства, а в зависимости от наличия статуса резидента либо нерезидента. При этом российский гражданин, постоянно проживающий за пределами нашего государства, может быть признан нерезидентом, а иностранный граждан, постоянно проживающий в России – резидентом. В основном деление осуществляется исходя из срока пребывания на территории Российской Федерации.

Налогом на доходы физических лиц подлежат обложению денежные поступления, материальная выгода и доход, полученный в натуральном виде. Расчет налогооблагаемой базы в каждом случае осуществляется самостоятельно, потому что материальная выгода и натуральный доход, в отличие от денежных выплат, подлежат оценке.

Основная часть вычетов является социально ориентированной и преследует цель стимулирования населения к самостоятельному решению вопросов образования, получения медицинской помощи, образования и так далее. Часть социально ориентированных налоговых вычетов связаны с признанием заслуг либо более незащищенного социального положения налогоплательщика. Например, в тех случаях, когда у него на иждивении находятся дети.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7ФКЗ, от 05.02.2014 г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014 г., № 31, ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1). – Ст. 3.
5. Андреев, Н.Ю. Конституционная обязанность по уплате налога как связь человека и государства // Финансовое право. – 2017. – № 5. – С. 26 - 29.
6. Абрамов, М.Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и современный мир. - 2016. - № 4. - С. 79-91.
7. Гайдукова, О.Л., Сауткина Т.В., Шарикова Е.А. Место и роль НДФЛ в налоговой системе РФ // Концепт. – 2015. - № 9. – С. 1-5.
8. Гончаренко, Л.И., Савина О.Н. Проблемы налогового регулирования социальной поддержки населения в Российской Федерации: региональный аспект // Экономика. Налоги. Право. - 2015. - № 6. - С. 118−128.
9. Гуляева, И.Г., Невядомская А.И. Практика применения НДФЛ в России и за рубежом // Вестник Уральского института экономики, управления и права. – 2017. - № 2. – С. 41-47.
10. Дубровская, И. Коммунальные платежи - объект налогообложения? // Жилищное право. – 2014. – № 11. – С. 81 - 87.
11. Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c.
12. Катанова, А.В. НДФЛ. Практика применения в России и за рубежом // Гуманитарные научные исследования. - 2015. - № 12. - URL: http://human.snauka.ru/2015/12/13572 (дата обращения 25.07.2019).
13. Корнева, Е.В., Нефедьева, А.С. Проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в РФ // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. - URL: http://eduherald.ru/ru/article/view?id=13149 (дата обращения 26.07.2019).
14. Копина, А.А. Доходы физического лица в натуральной форме: проблемы определения цели выплаты // Налоги. – 2017. – № 10. – С. 14 - 18.
15. Копина, А.А. Льготы по налогу на доходы физических лиц: общие условия и практика применения (часть первая) // Налоги. – 2017. – № 19. – С. 15 – 2
16. Мартиросова, Л.Э. Особенности налогообложения иностранных граждан // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. – 2014. – № 3. – С. 67-77.
17. Матвеева, П.А. Льготы и поощрения в налоговом законодательстве // Налоги. – 2017. – № 15. – С. 6 - 9.
18. Михайлов, А.Ю. Индивидуальный инвестиционный счет в России // Банковское право. – 2017. – № 3. – С. 38 - 43.
19. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: Юнити, 2017. - 383 c.
20. Назарова, С. Неуплата НДФЛ и страховых взносов с зарплаты // Трудовое право. – 2017. – № 8. – С. 53 - 64.
21. Никашов, М.А., Кузовцов Н.И. Проблемы и тенденции НДФЛ в современной России // В сборнике: Фундаментальные и прикладные исследования: от теории к практике Материалы II международной научно-практической конференции, приуроченной ко Дню Российской науки. – 2018. – С. 134-137.
22. Рождественская, Т.Э., Гузнова Е.А. Российский и международный подходы к определению понятия налогового резидентства // Актуальные проблемы российского права. – 2017. – № 3 (76). – С. 94-99.
23. Семенова, Е.В., Ляшенко, А.В., Дадаева, Т.Л. К вопросу о роли НДФЛ в экономике России // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам VI междунар. науч.-практ. конф. - № 4(6). - М., Изд. «МЦНО», 2017. - С. 77-84.
24. Чулкова, Л.П. Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ: заработная плата или компенсация // Налоговый вестник. - 2018. - № 8. - С. 78-82.
25. Шульга, А.В. Актуальные проблемы взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и пути их решения // Научное сообщество студентов: Междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. XLII междунар. студ. науч.-практ. конф. - 2018. - № 7 (42). - URL: https://sibac.info/archive/meghdis/7(42).pdf (дата обращения 06.08.2019)