Налоги с физических лиц и их экономическое значение ООО «Сервисный электротехнический центр»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, ее воздействие на все стороны жизни современного общества трудно переоценить. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

К числу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Помимо сугубо фискальных задач, НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности. На основании вышеизложенного, можно судить об актуальности выбранной темы работы.

Целью настоящей работы является рассмотрение практических аспектов бухгалтерского учета расчетов налога на добавленную стоимость на примере ООО «Сервисный Электротехнический Центр» и разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения.

Объект исследования в дипломной работе - ООО «Сервисный Электротехнический Центр».

Предметом исследования в работе является система бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной в дипломной работе цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики;

- оценить влияние НДС на темпы экономического роста и на доходы бюджета РФ;

- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по НДС на ООО «Сервисный Электротехнический Центр»;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на предприятии;

- предложить пути совершенствование расчетов по НДС ООО «Сервисный Электротехнический Центр».

Информационная база исследования: при исследовании постановки учета на предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчетности ООО «Сервисный Электротехнический Центр», инструктивные материалы, положения по учёту.

Методы исследования:

- табличный;

- метод коэффициентов;

-аналитический метод;

- графический метод.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. Место налога в налоговой системе и его роль в формировании доходов Федерального бюджета

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации [5].

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей [12].

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

-длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

-которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

-которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС [22].

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

-услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

-товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

-драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

-товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

-построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

-продовольственных товаров;

-товаров для детей;

-периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

-медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки [32].

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при

раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» [15].

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

-налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

-банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

-используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

-используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

-лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

-для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Подводя итог вышеизложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на добавленную стоимость как важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной части бюджета государства.

1.2. Ученые экономисты о проблемах НДС

НДС относится к группе налогов на потребление; взимается путем включения сумм налога в продажные цены реализуемых благ на всех стадиях их производства и распределения. Плательщики налога обеспечивают его сбор с покупателей (потребителей) продукции в виде процентной доли стоимости продаваемых товаров (работ, услуг) и перечисление в бюджет по истечении соответствующих налоговых периодов либо авансом. В отличие от других общих налогов на потребление (налога с продаж, «каскадного» налога с оборота) НДС предполагает реальное обложение у каждого налогоплательщика не всего оборота по продаже (поставке), а лишь определенной его части, соответствующей добавленной стоимости. Количественно эта часть стоимости продукции определяется как разница между стоимостью товара (работы, услуги) и величиной материальных затрат на его производство и сбыт (включая амортизационные отчисления и накладные расходы) [4].

Налогообложение добавленной стоимости относится к одной из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Добавленная стоимость создается на всех этапах производства и обращения и представляет собой часть стоимости, созданной конкретной фирмой, на конкретном предприятии. В общем случае, добавленная стоимость – есть рыночная цена объема продукции, произведенной фирмой за вычетом стоимости потребленных сырья и материалов, приобретенных ею у поставщика.

Согласно принятой международной классификации, НДС относится к разряду налогов на потребление. Принадлежность НДС к этой группе налогов означает переложение его суммы на конечного потребителя. Проблема переложения налогов является одной из самых сложных проблем финансовой науки. М.Н. Соболев отмечал, что «вопрос о переложении налогов является самой трудной и наименее разработанной частью финансовой науки».

Решением проблемы переложения налогов занимались такие видные ученые, как Н. И. Тургенев, И. М.Кулишер, Н. Х. Озеров, М. Панталеоне, М.Н. Соболев, А. Тривус и др.

Под переложением налогов понимают полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

По мнению М. Панталеоне, «переложение — процесс, с помощью которого плательщик вознаграждает себя полностью или частично за уплату налога».

В теории выделяют:

- прямое переложение – подразумевает переложение налогового бремени налогоплательщиком на конечного потребителя (носителя налога) за счет включения налога в цену товара;

- обратное переложение – подразумевает переложение налогового бремени носителем налога на налогоплательщика посредством вычета из продажной цены суммы соответствующего налога.

Необходимым условием для переложения налога является наличие плательщика налога и носителя налога. Плательщик налога уплачивает его в казну, а носитель налога несет бремя уплаты налога в конечном итоге. Другими словами, возмещает плательщику уплаченную в казну сумму налога. Промежуточное действие, которое существует между уплатой налога в казну и его возмещением, именуется переложением. Связующим звеном между плательщиком налога и носителем налога выступает цена [17].

Переложение налога может осуществляться либо в рамках звена «продавец – покупатель» (простое переложение), либо охватывать несколько этапов производства и обращения (сложное переложение). Для НДС характерно именно сложное переложение.

НДС переносится на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на товары (работы, услуги). Чем спрос эластичнее, тем часть перекладываемого на потребителя налога меньше. Меньшая часть налога перекладывается на потребителя также в случае менее эластичного предложения. Для предприятий, реализующих товары и услуги, это влечет сокращение доли прибыли.

Для оценки степени переложения налогов И.М. Кулишером было введено понятие «экономической силы». Экономическая сила определяет, кто, в конечном счете, окажется носителем налога, в результате так называемого обмена. Обмен представляет собой экономическую борьбу, в которой плательщик налога старается переложить этот налог на другое вступающее с ним в сделки лицо. В результате такого обмена преимущество на стороне экономически более сильного участника.

При этом страдают предприятия мелкого и среднего бизнеса. Крупные предприятия – производители или поставщики, – как правило, полностью перекладывают НДС на более мелкие посреднические организации.

НДС, являясь косвенным налогом, представляет собой ценообразующий фактор. Введение налога на добавленную стоимость по оценкам Организации по экономическому сотрудничеству и развитию, привело к увеличению цен на 0,4 % на каждый процент введенного налога, если сопровождалось принятием дополнительных мер со стороны властей, направленных на стабилизацию уровня цен [22].

В результате данных Международного валютного фонда, полученных на основании анализа ситуации в 35 странах после введения НДС было выявлено следующее:

- в 63 % случаев НДС на уровень цен повлиял незначительно;

- в 23 % случаев НДС вызвал единовременное повышение цен;

- в 14 % случаев с введением НДС наблюдалось резкое увеличение уровня инфляции в стране.

Налог на добавленную стоимость представляет собой самый сложный налог с позиции своего содержания, практики использования, а так же администрирования.

Несмотря на то, что налоговое администрирование представляет собой одну их основных категорий налогового права, на сегодняшний день в России не только не существует законодательно установленного определения понятия «налоговое администрирование», но и отсутствует единство понимания термина «налоговое администрирование». В ряде случаев налоговое администрирование отождествляется с налоговым контролем, что по нашему мнению не вполне корректно, так как понятие «налоговое администрирование» помимо налогового контроля включает в себя налоговое планирование, учет, налоговое регулирование и анализ [25].

Существует целый ряд определений рассматриваемого термина, данных различными авторами.

Некоторые авторы в своих работах придерживаются мнения, что налоговое администрирование – это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Согласно определению, данному А.С. Титовым «налоговое администрирование – это управление налоговыми правоотношениями с помощью определенной государственной финансово-экономической политики, с учетом ответственности за выполнение порученных задач, при непосредственном участии специальных государственных органов».

Большинство авторов при определении термина «налоговое администрирование» используют значения понятия администрирования.

Термин «администрировать» в словаре русского языка С.И. Ожегова означает «1) управлять, руководить чем-нибудь; 2) управлять чем-нибудь бюрократически, формально, не входя в существо дела».

В свою очередь, управление — 1) сознательное целенаправленное воздействие со стороны субъектов, руководящих органов на людей и экономические объекты, осуществляемое с целью направить их действия и получить желаемые результаты; 2) крупное подразделение высших органов управления, департамент.

Большой толковый словарь русского языка администрирование трактует как «управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела» [23].

Современный экономический словарь определяет администрирование как «преобладание в управлении формальных, чисто административных, приказных форм и методов».

Классик административной науки А. Файоль смысл понятия администрирования сформулировал следующим образом: «Администрировать – значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать».

Проанализировав существующие определения термина «налоговое администрирование» и учитывая значения этого понятия, нами предлагается рассматривать налоговое администрирование как целенаправленное сплошное воздействие на процесс формирования бюджета страны, выражающееся в непрерывном планировании, учете, регулировании и контроле в сфере налоговых отношений, как со стороны уполномоченных государственных органов, так и со стороны хозяйствующих субъектов.

Согласно предлагаемому определению налоговое администрирование является не только прерогативой налоговых или иных соответствующих органов, но и распространяется непосредственно на хозяйствующие субъекты, участвующие в процессе налогового планирования и заинтересованные в контроле за правильной и своевременной уплатой налогов. Также данное определение значительно расширяет общепринятое понимание налогового администрирования и включает в себя все основные составляющие полноценного управления налоговыми отношениями – от налогового планирования до налогового контроля.

Таким образом, НДС является универсальным косвенным налогом. Им облагается весь товарооборот внутреннего рынка. Наиболее распространенным методом расчета данного налога является косвенный метод вычитания. НДС принадлежит к разряду налогов на потребление, для которых свойственна проблема переложения. С позиции администрирования НДС характеризуется как сложный налог, что является следствием множественности ставок и его возвратностью.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Сервисный электротехнический центр» Вологодский филиал

Общество с ограниченной ответственностью «СЭЦ» учреждено 30 марта 1993 года группой лиц на основании Гражданского кодекса РФ и Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и является частным коммерческим предприятием, имеющим лицензии на все виды выполняемых работ.

Профиль предприятия – поставка промышленного и бытового электрооборудования в Вологодскую область, Архангельскую область и Северо-Западный регион, электромонтажные работы, производство продукции электротехнического назначения.

Руководство компании ориентируется на максимальное удовлетворение потребностей клиента. ООО «СЭЦ» стремится к совершенству, поэтому торгует продуктами крупных заводов-производителей. Все предлагаемые товары соответствуют ГОСТам и имеют сертификаты качества и пожарной безопасности. Компания постоянно расширяет ассортимент электротехнических изделий и сегодня готова обеспечить своих клиентов практически любым видом кабеля, провода и электроустановочными товарами; решить вопросы, связанные с поставкой продукции, исходя из специфики работ заказчика. Одной из главных задач, стоящих перед специалистами предприятия, всегда являлось тщательное изучение всех насущных потребностей заказчиков и удовлетворение их с учетом современного уровня развития техники и производства. В результате целенаправленной работы в настоящее время ООО «СЭЦ» предлагает своим клиентам широчайший ассортимент продукции, содержащий все основные товарные группы и отражающий новейшие достижения и направления развития в области производства товаров электротехнического назначения.

Номенклатурный перечень предлагаемых изделий включает в себя десятки тысяч наименований. ООО «СЭЦ» представляет продукцию всех основных заводов электротехнической промышленности России, Украины и Белоруссии.

Поставщики: Пермский кабельный завод, Кольчугинский кабельный завод, Курский электроаппаратный завод, Калашниковский электроламповый завод, Брестский электроламповый завод, Минский электротехнический завод им. Козлова, Кашинский завод низковольтной аппаратуры, Ленинградский электромеханический завод, Московский УПП ВОС № 11, Интерэлектрокомплект и т.д.

ООО »СЭЦ» может создавать новые филиалы и обособленные подразделения в соответствии с законодательством РФ. Вновь созданные филиалы ведут бухгалтерский учет со дня своего создания.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с законодательством РФ путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов по журнально-ордерной системе учета. Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется по методу «по отгрузке». Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке. Учет ведется как с применением программных средств 1С, так и с применением ручных форм документирования хозяйственных операций.

Регистры и аналитические данные должны обеспечивать необходимую информацию для контроля и правильного отражения данных для пользователей. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Регистры бухгалтерского учета ежемесячно переносятся на бумажные носители информации. Содержание регистров и аналитических данных бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к бухгалтерской информации обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

2.2 Характеристика финансового состояния предприятия ООО «Сервисный электротехнический центр»

Первым этапом анализа финансового состояния предприятия является анализ его баланса, который для удобства чтения приводят в агрегированные формы.

Горизонтальный анализ баланса ООО «СЭЦ» за 2016-2018 гг. представлен в таблице 2.1

Таблица 2.1

Горизонтальный анализ баланса ООО «СЭЦ»

Статья баланса	2016 год, тыс.руб.	2017 год, тыс.руб.	2018 год, тыс.руб.	Отклонения 2016/2018, тыс.руб.	Отклонения 2016/2018, %	Отклонения 2017/2018, тыс.руб.	Отклонения 2017/2018, %
АКТИВ
Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1558	1441	1859	301	119,32	418	129,01
Основные средства	80678	122341	201833	+120455	249,30	78792	164,40
Незавершенное строит-во	42743	78574	77753	+35010	181,91	-821	98,96
Долгосрочные финансовые вложения	808	1064	996	+188	123,27	-68	93,61
Итого по разделу 1	125787	203420	281741	+155954	223,98	78321	138,50
Оборотные активы
Запасы	29615	30261	46295	+16679	156,32	8045	151,77
НДС	4294	15539	23584	+19290	549,23	24358	133,00
Дебиторская задолжен.	62063	73809	98167	+36104	158,17	-9431	68,51
Краткосрочные финансовые вложения	32991	29948	20517	-12474	62,19	15195	165,25
Денежные средства	17667	23287	38482	+20815	217,82	54201	131,36

Продолжение таблицы 2.1
Итого по разделу 2	146630	172844	227045	+80415	154,84	132522	135,22
Баланс	272417	376264	508786	+236369	186,77	8045	151,77
ПАССИВ
Собственные средства
Уставный капитал	550	550	550	0	100,00	0	100,00
Переоценка внеоборотных активов	80042	50180	61891	-18151	77,32	11711	123,34
Добавочный капитал	55568	147495	224220	168652	403,51	76725	152,02
Резервный капитал	138	138	138	0	100,00	0	100,00
Нераспределенная прибыль	81215	105790	118864	37649	146,36	13074	112,36
Итого по разделу 3	217513	304153	405663	188150	186,50	101510	133,37
Заемные средства
Краткосрочные кредиты и займы	20200	36000	45000	+24800	222,77	9000	125,00
Кредиторская задолжен.	34698	36111	58123	+23425	167,51	22012	160,96
Прочие краткосрочные обязательства	6	0	0	-6	0,00	0	-
Итого по разделу 4	54904	72111	103123	+48219	187,82	31012	143,01
Итого обязательств	54904	72111	103123	+48219	187,82	31012	143,01
Баланс	272417	376264	508786	+236369	186,77	132522	135,22

На основе горизонтального анализа баланса ООО «СЭЦ» можно сделать следующие выводы:

- общая величина имущества компании за три года выросла на 236396 тыс.руб. или на 86,77%, что свидетельствует о росте ее производственно-финансового потенциала;

- рост величины имущества произошел в первую очередь за счет финансирования внеоборотных активов: прирост постоянных активов составил 155954 тыс.руб. или +123,98% , а текущих - 80415 тыс.руб. или +54,82%;

- рост капитала компании был обеспечен в основном за счет увеличения собственного капитала (+188150 тыс.руб.), в то время как обязательства выросли лишь на 48219 тыс.руб.;

- в абсолютном выражении наибольший рост продемонстрировала статья «Добавочный капитал» - за анализируемый период она увеличилась на 178 652 тыс. руб.;

- положительным моментом является серьезный прирост суммы денежных средств в активах предприятия, однако вторая составляющая наиболее ликвидных активов предприятия – краткосрочные финансовые вложения – снизилась за три года на 12474 тыс. руб. или на 37,81%;

- обращает на себя значительный прирост суммы НДС, а также дебиторской задолженности в оборотных активах компании;

- обязательства предприятия на 100% являются краткосрочными, и в основном состоят из краткосрочных банковских кредитов и задолженности поставщикам и подрядчикам;

- отрицательным моментом является достаточно большая сумма задолженности общества своему персоналу, а также государственным внебюджетным фондам и бюджету.

Далее перейдем к горизонтальному анализу баланса ООО «СЭЦ» с целью определить структуру активов и пассивов предприятия.

Вертикальный анализ баланса ООО «СЭЦ» представлен в таблице 2.2

Таблица 2.2

Вертикальный анализ баланса ООО «СЭЦ»

Статья баланса	2016 год, %	2017 год, %	2018 год, %	Отклонения 2016/2018, %	Отклонения 2017/2018, %
1	2	3	4	5	6
АКТИВ
Внеоборотные активы
Нематериальные активы	0,57	0,38	0,37	-0,21	-0,02
Основные средства	29,62	32,51	39,53	9,91	7,02
Незавершенное строительство	15,69	20,88	15,28	-0,41	-5,60
Долгосрочные финансовые вложения	0,3	0,28	0,2	-0,10	-0,08
Итого по разделу 1	46,17	54,06	55,38	9,21	1,32
Оборотные активы
Запасы	10,87	8,04	9,10	-1,77	1,06
НДС	1,58	4,13	4,64	3,06	0,51
Дебиторская задолжен.	22,78	19,62	19,29	-3,49	-0,32
Краткосрочные финансовые вложения	12,11	7,96	4,03	-8,08	-3,93
Денежные средства	6,49	6,19	7,56	1,08	1,37

Продолжение таблицы 2.2
Итого по разделу 2	53,83	45,94	44,62	-9,20	-1,31
Баланс	100,00	100,00	100,00	-	-
ПАССИВ
Собственные средства
Уставный капитал	0,20	0,15	0,11	-0,09	-0,04
Добавочный капитал	29,38	13,34	12,16	-17,22	-1,17
Резервный капитал	20,40	39,20	44,07	23,67	4,87
Переоценка внеоборотных активов	0,05	0,04	0,03	-0,02	-0,01
Нераспределенная прибыль	29,81	28,12	23,36	-6,45	-4,75
Итого по разделу 3	79,85	80,83	79,73	-0,11	-1,10
Заемные средства
Краткосрочные кредиты и займы	7,42	9,57	8,84	1,43	-0,72
Кредиторская задолжен.	12,74	9,60	11,42	-1,31	1,83
Итого по разделу 4	20,15	19,17	20,27	0,11	1,10
Итого обязательств	20,15	19,17	20,27	0,11	1,10
Баланс	100,00	100,00	100,00	0

На основе результатов вертикального анализа баланса ООО «СЭЦ» можно сделать следующие выводы:

- структура активов баланса компании демонстрирует тенденцию к снижению оборачиваемости – если в 2016 году преобладали текущие активы, то в 2018 году – уже постоянные, хотя в целом их соотношение не вызывает опасений;

- структура пассивов компании является благоприятной с точки зрения соотношения собственного и оборотного капитала – на протяжении всех трех лет оно составляет приблизительно 80 : 20;

- в структуре активов наибольшим удельным весом характеризуются статьи «Основные средства» и «Дебиторская задолженность», последняя в компании представлена лишь краткосрочными обязательствами;

- в структуре пассивов наиболее существенными являются статьи «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль», что позволяет высоко оценить финансовую устойчивость и независимость общества;

- самый высокий рост удельных показателей был зафиксирован по статьям «Добавочный капитал» (+27,34%), «Основные средства» (+ 9,92%).

В целом, на основе общей оценки баланса ООО «СЭЦ» выявлено увеличение производственного потенциала предприятия, которое сопровождалось незначительным увеличением финансирования внеоборотных активов в структуре имущества и ростом финансирования собственных средств в структуре капитала.

Произведем расчет основных показателей финансовой устойчивости ООО «СЭЦ» по данным бухгалтерской отчетности предприятия (см. табл. 2.3).

Подставляя данные таблицы 2.3 в трехфакторную модель финансовой устойчивости, получим, что в анализируемом периоде у ООО «СЭЦ» она выглядела следующим образом:

2016 год = 62111; 62111; 117015 = ∆СОС > 0; ∆СДИ > 0; ∆ОИЗ > 0 = М₁

2017 год = 70472; 70472; 142583 = ∆СОС > 0; ∆СДИ > 0; ∆ОИЗ > 0 = М₁

2018 год = 77628; 77628; 180751 = ∆СОС > 0; ∆СДИ > 0; ∆ОИЗ > 0 = М₁

Таблица 2.3

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «СЭЦ»

Показатели	Условн. обозна- чения	2016 год, тыс.руб.	2017 год, тыс.руб.	2018 год, тыс.руб.	Отклонения 2016/2018, тыс.руб.	Отклонения 2017/2018, тыс.руб.
1. Источники формирования собствен. средств (стр.490)	ИСС	217513	304153	405663	188150	101510
2. Внеоборотные активы (стр.190)	ВОА	125787	203420	281741	155954	78321
3. Собственные оборотные средства (1-2)	СОС	91726	100733	123922	32196	23189
4. Долгосрочные обязательства (стр.590)	ДКЗ	0	0	0	0	0
5. Собственные долгосрочные источники (3+4)	СДИ	91726	100733	123922	32196	23189
6. Краткосрочные кредиты и займы (стр.690)	ККЗ	54904	72111	103123	48219	31012
7. Основные источники средств (5-6)	ОИЗ	146630	172844	227045	80415	54201

Продолжение таблицы 2.3
8. Сумма запасов (стр.210)	З	29615	30261	46295	16680	16034
9. Излишек (+), недостаток (-) СОС (3-8)	∆СОС	62111	70472	77628	15517	7156
10. Излишек (+), недостаток (-) СДИ (5-8)	∆СДИ	62111	70472	77628	15517	7156
11. Излишек (+), недостаток (-) ОИЗ (7-8)	∆ОИЗ	117015	142583	180751	63736	38168

В течение всех трех лет компания обладала первым типом финансовой устойчивости, т.е. финансирование запасов и затрат осуществлялось за счет собственных оборотных средств. Таким образом, предприятие является абсолютно финансово независимым, а также имеет высокий уровень ликвидности и платежеспособности, что позволяет оценить финансовое положение общества как устойчивое.

Расчетные значения коэффициентов финансовой устойчивости ООО «СЭЦ» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Относительные значения коэффициентов финансо­вой устойчивости ООО «СЭЦ»

Наименование коэффициента	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонения 2016/2018	Отклонения 2017/2018
1. Коэффициент финансовой независимости (стр.490/300)	0,8	0,81	0,8	0	-0,01
2. Коэффициент задолженности (стр.690/490)	0,25	0,24	0,25	0	0,01
3. Коэффициент самофинансирования (стр.490+590)/стр.690	3,96	4,22	3,93	-0,03	-0,29
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.490-190+590)/стр.290	0,63	0,58	0,55	-0,08	-0,03
5. Коэффициент маневренности (стр.490-190+590)/стр.490	0,42	0,33	0,31	-0,11	-0,02
6. Коэффициент финансовой напряженности стр.690 / 700	0,2	0,2	0,2	0	0
7. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов (стр.290/190)	1,17	0,85	0,81	-0,36	-0,04

Продолжение таблицы 2.4
8. Коэффициент имущества производственного назначения (реального имущества) (стр.190+210) / стр.300	0,57	0,62	0,64	0,07	0,02

Полученные относительные показатели финансовой устойчивости в целом подтверждают данные анализа ее абсолютных показателей: состояние ООО «СЭЦ» можно назвать стабильным в результате высокой степени финансовой независимости компании от внешних источников финансирования. Несмотря на то, что многие из рассчитанных коэффициентов за анализируемый период снизились, они все еще соответствуют рекомендуемым нормативам, а многие и значительно превышают их. Это объясняется тем, что у предприятия благоприятное соотношение собственных и заемных средств, а также собственного капитала и внеоборотных активов, что обеспечивает компанию собственными оборотными средствами. В целом, как показал проведенный анализ, ООО «СЭЦ» является абсолютно финансово устойчивым предприятием, умело распоряжающимся своими финансовыми ресурсами и обеспечивающим свою финансово-хозяйственную деятельность в основном за счет собственных средств. Несмотря на снижение некоторых показателей, в целом их значения достаточно стабильны, что позволяет соответствующим образом оценить и финансовое положении общества в целом.

По данным бухгалтерского баланса ООО «СЭЦ» во всех трех отчетных периодах компанию вполне можно назвать платежеспособной, поскольку оборотные активы значительно превышают краткосрочные обязательства:

2016 год 146630> 54904

2017 год 172844 > 72111

2018 год 227045 > 103123

В анализируемом периоде ООО «СЭЦ»« не ощущало недостатка в собственных оборотных средствах, которые значительно превышали кредиторскую задолженность.

2016 год 91726 > 34698

2017 год 100733 > 36111

2018 год 123922 > 58123

На практике платежеспособность предприятия выражается через ликвидность его баланса.

Оценка абсолютных показателей ликвидности баланса ООО «СЭЦ» представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Анализ ликвидности баланса ООО «СЭЦ»

Актив	2016 год, тыс.руб.	2017 год, тыс.руб.	2018 год, тыс.руб.	Пассив	2016 год, тыс.руб.	2017 год, тыс.руб.	2018 год, тыс.руб.
А1	50658	53235	58999	П1	34698	36111	58123
А2	62063	73809	98167	П2	20206	36000	45000
А3	33909	45800	69878	П3	0	0	0
А4	125787	203420	281741	П4	217513	304153	405663
Баланс	272417	376264	508786	Баланс	272417	376264	508786

Таким образом, в анализируемом периоде неравенства, характеризующие ликвидность баланса ООО «СЭЦ», выглядели следующим образом (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6

Анализ ликвидности баланса ООО «СЭЦ»

Норматив	2016 год	2017 год	2018 год
А1 > П1	А1 > П1	А1 > П1	А1 > П1
А2 > П2	А2 > П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 > П3	А3 > П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 < П4	А4 < П4	А4 < П4	А4 < П4

Как видно из приведенных в таблицах 2.5 и 2.6 данных, во всех трех отчетных периодах баланс ООО «СЭЦ» являлся абсолютно ликвидным, то есть выполнялись все четыре неравенства.

Расчет и анализ коэффициентов ликвидности ООО «СЭЦ» представлен в таблице 2.7. Анализ коэффициентов ликвидности показывает, что ООО «СЭЦ» во всех отчетных периодах может быть признано ликвидным и платежеспособным предприятием, поскольку все рассчитанные коэффициенты значительно превышают рекомендуемые значения. Однако нельзя не отметить определенную отрицательную динамику относительных показателей ликвидности: за исключением коэффициента ликвидности при иммобилизации средств, все показатели за три года ухудшились.

Таблица 2.7

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «СЭЦ», тыс.руб.

Показатели	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонения 2016/2018	Отклонения 2017/2018
1. Коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности (Кал) (стр.250+260)/690	0,92	0,74	0,57	-0,35	-0,17
2. Коэффициент текущей (уточненной) ликвидности (Ктл) (стр.250+260+240)/690	2,05	1,76	1,52	-0,53	-0,24
3. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (Клмс) (стр.210+220)/690	0,62	0,64	0,68	0,06	0,04
4. Коэффициент общей ликвидности (Кол) (стр.260+250+240+ +220+210)/690	2,67	2,4	2,2	-0,47	-0,2
5. Коэффициент собственной ликвидности (Ксп) (стр.490-190+590)/690	1,67	1,4	1,2	-0,47	-0,2

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что ООО «СЭЦ» относится к категории предприятий с высоким уровнем ликвидности и платежеспособности, поскольку в компании не существует недостатка в наиболее ликвидных активах, а уровень краткосрочных обязательств достаточно низок, однако руководство предприятия не должно проигнорировать отмеченные в течении анализируемого периода отрицательные тенденции.

Подводя итог проведенному анализу финансового состояния ООО «СЭЦ», можно сделать следующие выводы:

- на основе общей оценки баланса ООО «СЭЦ» выявлено увеличение производственного потенциала предприятия, которое сопровождалось незначительным увеличением финансирования внеоборотных активов в структуре имущества и ростом финансирования собственных средств в структуре капитала;

- в течение всех трех лет компания обладала первым типом финансовой устойчивости, т.е. предприятие является абсолютно независимым в финансовом отношении;

- относительные показатели финансовой устойчивости подтверждают стабильность финансового состояния компании в результате высокой степени ее финансовой независимости от внешних источников финансирования;

- общество относится к категории предприятий с высоким уровнем ликвидности и платежеспособности, поскольку в компании не существует недостатка в наиболее ликвидных активах, а уровень краткосрочных обязательств достаточно низок.

ГЛАВА 3. РАСЧЕТ НДС И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1. Налогооблагаемые объекты и налоговая база для расчета НДС

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

По общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно^[1].

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Согласно ст. 491 ГК РФ:

- в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара;

- в случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возврата ему товара, если иное не предусмотрено договором.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе^[2].

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ (в редакции Закона N 119-ФЗ) в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В таблице 3.1 представлена динамика налогооблагаемой базы по НДС ООО «СЭЦ» за 2017 год в поквартальном разрезе.

Таблица 3.1

Динамика налогооблагаемой базы по НДС ООО «СЭЦ» за 2017 год в поквартальном разрезе

Налогооблагаемая база	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Отклонения от 1 к 4 кварталу, руб.
Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего	10108641	11582557	24468670	40676896	30568255
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	2271844	7686256	13616653	10120530	7848686

Данные таблицы 3.1 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2017 года реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога возросла на 30568255 руб. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав увеличились на 7848686 тыс.руб.

В таблице 3.2 представлена динамика налогооблагаемой базы по НДС ООО «СЭЦ» за 2018 год в поквартальном разрезе.

Таблица 3.2

Динамика налогооблагаемой базы по НДС ООО «СЭЦ» за 2018 год в поквартальном разрезе

Налогооблагаемая база	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Отклонения от 1 к 4 кварталу, руб.
Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего	12134537	44298640	23407529	62328075	12134537
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	13529481	34121156	18775762	11398274	13529481

Данные таблицы 3.1 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2018 года реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога возросла на 12134537 руб. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав увеличились на 13529481 тыс.руб.

Данные рисунка 3.1 позволяют сделать вывод о том, что в первом квартале 2018 года по сравнению с 1 кварталом 2017 года общая налогооблагаемая база возросла на 207,29%, во втором квартале прирост составил 409%, в 3 квартале 110,76%, в 4 квартале 145,14%.

Рост налогооблагаемой базы является положительной тенденцией для предприятия, однако необходимо изыскивать направления налоговой оптимизации.

3.2. Порядок расчета и уплаты НДС в бюджет

Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С Предприятие.

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «СЭЦ» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции со входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

При покупке товара покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета, является счет - фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета - фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно- транспортную накладную или просто счет, позднее счет-фактуру. Получив, счет-фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет-фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Для того, чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С. В книге покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему клиент - Сбербанк. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал.

В таблице 3.3 представлена динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2017 года.

Таблица 3.3

Динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2017 года

Начисление и уплата НДС	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Отклонения от 1 к 4 кварталу, руб.
Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего	1819555	2084860	4404361	7381841	5562286
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	346553	1172480	2077117	1543810	1197257
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 090)	2166108	3257340	6481478	8865651	6699543

Данные таблицы 3.3 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2017 года общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога возросла на 6699543 тыс.руб.

В таблице 3.4 представлена динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2017 год.

Таблица 3.4

Динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2017 год

Налоговые вычеты	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Отклонения от 1 к 4 кварталу, руб.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации	29525	29989	48918	48563	19038

Продолжение таблицы 3.4
Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету	1518408	360039	1269708	2510358	991950
у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 130, 150-170, 200, 210)	1547933	390028	1318626	2558921	1010988
Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 120, 220 меньше нуля)	618175	2867312	5162852	6306730	5688555

Итоговая сумма налоговых вычетов предприятия к 4 кварталу возросла на 5688555 тыс.руб. Данной обстоятельство положительно характеризует эффективность деятельности бухгалтерской службы предприятия.

В таблице 3.5 представлена динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2018 года.

Таблица 3.5

Динамика расчетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе 2018 года

Начисление и уплата НДС	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Отклонения от 1 к 4 кварталу, руб.
Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего	2184217	7973755	4213355	11219054	2184217
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	2063819	5204922	2864099	1738720	2063819
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 090)	4248036	13178677	7077454	12957774	4248036

Данные таблицы 3.5 позволяют заключить, что к 4 кварталу 2018 года общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога возросла на 4248036 тыс.руб.

В таблице 3.6 представлена динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2018 год.

Таблица 3.6

Динамика налоговых вычетов по НДС предприятия в поквартальном разрезе за 2018 год

Налоговые вычеты	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Отклонения от 1 к 4 кварталу, руб.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации	61990	109847	124836	274742	61990
Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)	1014402	4997957	916077	4352846	1014402
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 130, 150-170, 200, 210)	1076392	5107804	1040913	4627588	1076392
Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 120, 220 меньше нуля)	3171644	8070873	6036541	8330186	3171644

Итоговая сумма налоговых вычетов предприятия к 4 кварталу возросла на 3171644 тыс.руб.

Проведенный анализ показывает, что бухгалтерская служба ООО «СЭЦ» в 2017-2018 годах довольно эффективно занималась налоговой оптимизацией, о чем свидетельствует полученная сумма экономии денежных средств в размере 14018741 за 2017-2018 годы. Тем не менее, с ростом выручки от реализации работ и услуг, и наращиванием производственного потенциала предприятию необходимо изыскивать резервы по совершенствованию налоговых выплат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общество с ограниченной ответственностью «СЭЦ» учреждено 30 марта 1993 года группой лиц на основании Гражданского кодекса РФ и Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и является частным коммерческим предприятием, имеющим лицензии на все виды выполняемых работ.

Профиль предприятия – поставка промышленного и бытового электрооборудования в Вологодскую область, Архангельскую область и Северо-Западный регион, электромонтажные работы, производство продукции электротехнического назначения.

Подводя итог проведенному анализу финансового состояния ООО «СЭЦ», можно сделать следующие выводы:

- на основе общей оценки баланса ООО «СЭЦ» выявлено увеличение производственного потенциала предприятия, которое сопровождалось незначительным увеличением финансирования внеоборотных активов в структуре имущества и ростом финансирования собственных средств в структуре капитала;

- в течение всех трех лет компания обладала первым типом финансовой устойчивости, т.е. предприятие является абсолютно независимым в финансовом отношении;

- относительные показатели финансовой устойчивости подтверждают стабильность финансового состояния компании в результате высокой степени ее финансовой независимости от внешних источников финансирования;

- общество относится к категории предприятий с высоким уровнем ликвидности и платежеспособности, поскольку в компании не существует недостатка в наиболее ликвидных активах, а уровень краткосрочных обязательств достаточно низок.

Проведенный анализ расчетов по НДС показывает, что бухгалтерская служба ООО «СЭЦ» в 2017-2018 годах довольно эффективно занималась налоговой оптимизацией, о чем свидетельствует полученная сумма экономии денежных средств в размере 14018741 за 2017-2018 годы. Тем не менее, с ростом выручки от реализации работ и услуг, и наращиванием производственного потенциала предприятию необходимо изыскивать резервы по совершенствованию налоговых выплат.

Торговые операции на предприятии ведутся с использованием договоров поставки, расходы по которым очень высоки. В частности, сумма налоговых выплат занимает большой процент в структуре себестоимости. Для оптимизации налоговой нагрузки ООО «СЭЦ» в 2012 году предлагается перейти на работу по посредническим договорам, в частности на такой их вид, как агентский договор, условия которого являются наиболее выгодными для исследуемого предприятия.

За счет применения агентского договора предприятие не только оптимизирует налоговую нагрузку, но также получит дополнительную прибыль в размере 1387,83 рублей в результате реализации одного договора.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г
3. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ (ГПК РФ)
4. Федеральный закон от 28.12.2016  381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»
5. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
6. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. от 27
7. Федеральный закона от 24.07.2016 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
10. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета/В.П.Астахов.–Издательский центр «МарТ», 2008. – 448 с.
12. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.- 655с.
13. Адамов Н.А. Основы бухгалтерского учета. /Н.А. Адамов, Т.М. Рогуленко– СПб.: Питер, 2008. – 298 с.
14. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. – 234 с.
15. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации /В.Е. Ануфриев// Бухгалтерский учет. – 2018. - №10. – С.38-42.
16. Банк В.Р. Финансовый анализ. /В.Р. Банк, А.В. Тараскина– М.: Проспект, 2008. – 158 с.
17. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. /Л.Е. Басовский – М.: ИНФРА-М, 2016. – 366 с.
18. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник для экон. вузов.- 4-е изд., перераб. и доп./М.И. Баканов - М.: Финансы и статистика, 2016.- 415с.
19. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богачен­ко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. и перераб. — Ростов н/Д: Феникс, 2008. — 576 с. (Выс­шее образование) - 264с.
20. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента / И.Т. Балабанов. – М. : Финансы и статистика, 2008. - 528 с.
21. Банк, В.Р. Логистический анализ / В.Р. Банк, С.В.Банк, А.В. Тараскина. – М. : Проспект, 2016. – 158 с.
22. Басовский, Л.Е. Логистика производства/ Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 366 с.
23. Бочаров, В.В. Управление складом / В.В. Бочаров. – СПб. : Питер, 2008. – 240 с.
24. Богдановская, Л.А. Автоматизированные информационные системы / Л.А. Богдановская - М.:Высшая школа, 2017. – 570 с.
25. Ключников, С.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Практическое пособие / С.В. Ключников. – М.: Альфа-Пресс. –2008. – 83 с.
26. Макарова В.И. Финансовые результаты: учет по новому Плану счетов. /В.И. Макарова– М.: Гарант, 2016. – 211 с.
27. Мизиковский Е. Финансовые результаты предприятия: различные концепции /Е. Мизиковский// Финансовая газета. – 2017. - №33. – С.5; №34. - С.4.
28. Семенихина, В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения: Практическое руководство / В.В. Семенихина. – М.: Эксмо. – 2008. – 144с.
29. Сергеева, Т.Ю. Методы и способы оптимизации налогообложения: Практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. – М.: Изд-во «Экзамен», 2008. – 175с.
30. Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: Учебное пособие / Е.Ю. Сидорова. – М.: Изд-во «Экзамен» . –2007. – 221с.
31. Смирнова, С.А. Учетная и налоговая политика организации / С.А. Смирнова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет» . – 2007. – 368 с.
32. Тихонов, Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. – 253с.
33. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. – М.: Изд-во «ОМЕГА-Л», 2008. – 751с.
34. Щеренко, М.В. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений / М.В. Щеренко. – М.: Информцентр XXI века, 2008. – 320с.
35. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д.Шеремет, В.П. Суйц- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 352с.

1. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ ↑

2. п. 1 ст. 39 НК РФ Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ ↑