Содержание:

Введение

Многие века управление предприятием ограничивалось данными бухгалтерского учета. Однако уже в середине ХIХ века объемы хозяйственной деятельности резко возросли, организационная структура предприятий усложнилась, а информация бухгалтерского учета перестала удовлетворять интересы руководителей, занятых хозяйственной деятельностью. Появление управленческого учета было выходом из создавшегося положения, поскольку управленческий учет не отменяет традиционный бухгалтерский, а дополняет его.

Развитие управленческого учета связано с усложнением деятельности предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции и т.д.

Управленческий учет возник на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство в будущих и прошлых периодах в различных классификационных аспектах.

Процесс развития управленческого учета в развитых странах происходило в несколько этапов.

Управленческий учет ассоциируется с именами таких видных американских специалистов, как Г. Эмерсон, Ч. Гаррисон, Р. Каплан, Ч. Хорнгрен. По мнению Х.Т. Джонсона первое упоминание о производственном учете - датируется 1855 г. и относится к системе учета применявшейся в США. Отличительной особенностью этой и подобных систем был учет прямых производственных расходов, так как вплоть до 1880 гг. весьма незначительное внимание уделялось учету и распределению накладных расходов. В дальнейшем в рамках управленческого учета получили развитие несколько перспективных направлений, связанных с планированием, контролем и оценкой деятельности, отметим, в частности, концепцию центров ответственности.

В процессе эволюции управленческого учета американскими инженерами и бухгалтерами были разработаны системы калькулирования себестоимости: стандарт-костинг, директ-костинг, дифференцированная система калькулирования. В 1940 гг. в Японии зародилась система управления «точно в срок» (JIT). Его появление связывается с концерном Toyota и именем его вице-президента Тайити Оно. Применение системы организации производства и управления «точно в срок» стало основным фактором успеха японских компаний на мировом рынке после Второй мировой войны, когда японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением «затраты-качество».

В конце 1980-х гг. был разработан метод калькуляции себестоимости по видам деятельности (дифференцированная система АВС) учеными Р. Капланом и Р. Купером. Одним из достижений американской бухгалтерской школы является разработка новых методов оценки производственных запасов (ФИФО, ЛИФО). Волна инфляционных процессов, прокатившаяся по многим странам мира в первой половине ХХ в., привела к появлению метода ЛИФО. Он получил широкое распространение в США в 1938 г. после разрешения его применения для налогообложения, так как этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуемой продукции и к более низкой прибыли, чем при использовании методов ФИФО и средневзвешенных цен. При использовании ЛИФО в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены, а при методе ФИФО предполагается, что товары полученные первыми будут первыми отпущены на производство товаров, что ведет к более низкой себестоимости и к более высокой прибыли. В дальнейшем были разработаны и другие методы оценки.

В экономически развитых странах были разработаны стандарты по учетной политике (в Великобритании – 1971 г, в США – 1972 г.), которые рекомендуют отражать в годовом отчете наиболее существенные процедуры и методы учета, применяемые на предприятии: оценка запасов, амортизация основных средств, оценка краткосрочных инвестиций, учет курсовых разниц, образование резервов, принципы консолидации, момент признания доходов, оценка и амортизация нематериальных активов, отражение расходов по гарантийному ремонту и др. Введение в теорию и практику категории "учетная политика" означало признание роли бухгалтера и учетных методов в формировании прибыли предприятия, показывало относительность учетных данных. Дальнейшее развитие эти идеи получили в формировании нового направления в учете, получившем название "созидающий учет" (Creative Accounting).

По сравнению с США в Японии управленческий персонал разрабатывает стратегию обеспечения прибыльности на более долгосрочной основе. Немецкие управляющие чаще всего строят свою стратегию исходя из фактических затрат и расходов; швейцарцы в большей степени ориентируются на конъюнктуру рынка – допустимы любые затраты, лишь бы они окупились в дальнейшем; а итальянцы разрабатывают свои долгосрочные планы путем длительных переговоров, соглашений и взаимных уступок со своими зарубежными контрагентами. Скандинавские страны достаточно жестко контролируют расположенные на их территориях мультинациональные корпорации; в Голландии этот контроль значительно либеральнее.

Таким образом, потребности в учетной информации существенно различаются в разных странах, но и между корпорациями и ее дочерними компаниями.

Целью написания курсовой работы является изучение роли управленческого учета в системе международного учета.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть сущность и принципы управленческого учета;
• определить метод и способы управленческого учета;
• рассмотреть эволюцию взглядов на теорию управленческого учета в работах зарубежных авторов;
• провести анализ современных международных теорий управленческого учета.

Объектом исследования являются особенности международного управленческого учета.

Предмет исследования – процесс и особенности организации управленческого учета .

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

Глава 1. Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета

1.1. Эволюция взглядов на теорию управленческого учета в работах зарубежных авторов

международный агентский социологический управленческий учет

Если управленческий учет как феномен практической деятельности известен давно, то "серьезно поиск своей научной идентичности он, кажется, начал не далее как в конце 1960-х гг. Научные идеалы его в значительной степени были заимствованы из естественных наук" [6].

В то время большая часть исследований носила описательный характер, не объясняя закономерностей и причинно-следственных связей в практике управленческого учета [7].

Такая деятельность обозначалась как "практики управленческого учета" (Management Accounting Practices), причем ученые не были особенно озабочены идентификацией управленческого учета как научной области таких практик.

В частности, К. Иттнер (C. Ittner) и Д. Ларкер (D. Larcker) относят системы управления стоимостью (Value Based Management, VBM) к практикам управленческого учета [8], тогда как Р. Купер (R. Cooper) отмечал, что "заблуждение о том, что управление стоимостью является подмножеством управленческого учета" есть фатальный недостаток современных теорий: "эти две проблемы тесно связаны, но они являются независимыми областями знаний" [9].

Описания такого рода составляют суть эмпирического подхода, который, по мнению Дж. Циммермана, не является непродуктивным, поскольку "качественные работы описательного характера часто приводят к созданию новых теорий" [7].

Приоритет эмпирического подхода, находящегося в русле позитивной теории, закономерен: в работе Е. Касанена (E. Kasanen), К. Лукки (K. Lukka) и А. Ситонена (A. Siitonen) отмечается, что основные инновации в области управленческого учета XX в. были разработаны в компаниях или консалтинговых организациях, а научная литература "анализировала или интерпретировала эти нововведения как свершившиеся факты", не создавая новых концепций [6].

Однако существует и конструктивный подход, развивающийся в ключе нормативной теории бухгалтерского учета. Суть его - в создании управленческих конструкций, отвечающих решению класса практических задач и прошедших практическую апробацию.

Управленческой конструкцией могут быть алгоритм, механизм, модель, концепция, метод; все они должны обладать валидностью. К практикам управленческого учета, созданным с помощью такого подхода, могут быть отнесены пооперационный учет (Activity-Based Costing, ABC) Р. Каплана (R. Kaplan) и система сбалансированных показателей Р. Каплана и Д. Нортона (D. Norton).

Валидность управленческой конструкции подтверждается одним из трех "рыночных тестов": слабым (хотя бы один менеджер готов применять конструкцию в принятии решений), полусильным (конструкция получила широкое распространение) или сильным (существуют компании, использующие эту конструкцию, и результаты деятельности превосходят результаты организаций, не использующих конструкции) [6].

Сегодня в литературе для обоснования научной составляющей управленческого учета и выявления причинно-следственных связей, объясняющих его эволюцию, происхождение и структуру, сформулирован ряд логических конструкций, которые Т. Малми (T. Malmi) и М. Гранлунд (M. Granlund) подразделяют на строгие теории управленческого учета, обладающие свойствами теорий и признаваемые таковыми научным сообществом, и концепции, не имеющие статуса теории, то есть управленческие конструкции или практики управленческого учета [10]. Концепции, не имеющие статуса теорий, "учат конкретному образу действий" [10], но "не объясняют и не предсказывают явлений, связанных с компанией" [7]. К ним относятся ABC, VBM, система сбалансированных показателей и иные аналогичные схемы.

Строгие теории управленческого учета "в основном заимствуются из других социальных наук и едва ли имеют что-либо делающее их уникальными для управленческого учета" [10]. В настоящее время это четыре группы: теория ситуационных отличий, агентские, социологические и психологические концепции.

1.2. Теория ситуационных отличий и изменения управленческого учета

Теория ситуационных отличий (Contingency Theory) основана на работах Дж. Иннеса (J. Innes) и Ф. Митчелла (F. Mitchell, применивших к управленческому учету более ранние организационные теории Т. Бернса (T. Burns) и Г. Сталкера (G. Stalker), а также П. Лоуренса (P. Lawrence) и Дж. Лорша (J. Lorsch) [12, 13].

В основу теории отличий положена идея о зависимости управленческой информационной системы от переменных внешней среды (ее неопределенности, турбулентности, враждебности, разнообразия и сложности, а также национальной культуры) и внутренних параметров деятельности организации (технологии и корпоративной культуры, стратегии). Они определяют организационную структуру компании [13] и влияют на методы учета затрат и калькулирования себестоимости, контроля, принятия управленческих решений. Эта теория также объясняет зависимость между практиками управленческого учета, масштабами и условиями деятельности компаний [14].

Таким образом, Дж. Иннес и Ф. Митчелл заложили основу направления исследований, именуемого изменениями управленческого учета (Management Accounting Change) и базируемого на гипотезе о том, что качественная и достоверная система управленческого учета составляет конкурентное преимущество компании, но изменяется гораздо медленнее, чем это необходимо для реагирования на изменения окружающей среды [15].

Для поддержки растущего спроса на управленческую информацию в условиях неопределенности внешней среды необходима разработка новых методов управленческого учета [16], а также анализ организационной напряженности, конфликтов и противодействия переменам, изучение изменений управленческого учета как процесса [15].

Дж. Бернс (J. Burns) и Дж. Вейвио (J. Vaivio) полагали, что исследования изменений управленческого учета должны развиваться в трех направлениях: гносеологические основания изменений, их логика и управление изменениями [17]. К. Буско (C. Busco) и соавторы расширили состав задач, включив в него субъекты и объекты, место, время и методы исследования изменений, соотношение между изменениями и стабильностью [18].

Современные исследования изменений опираются на факторный и процессно-ориентированный подходы [15]. В рамках факторного подхода была построена модель изменений управленческого учета (рис. 1), изначально включавшая в себя такие факторы изменений, как:

- мотивационные, выступающие стимулами для принятия решений;

- катализаторы, отражающие причины, требующие непосредственного изменения в системах учета;

- посредники, способствующие процессу изменений [11].

Факторы, вызывающие изменения

Мотивирующие факторы

Катализаторы

Посредники

Среда, в которой происходят изменения

Лидеры изменений

Потенциал изменений

Барьеры для изменений

Конфузоры

Фрустраторы

Факторы задержки

Изменения управленческого учета

Рисунок 1 - Модель изменений управленческого учета Источник: [19].

Вместе с соавторами Я. Кобб (Ia. Cobb) в 1995 г. добавил в модель барьеры для изменений, лидеров изменений и среду, в которой происходят изменения [20]. Т. Казуринен (T. Kasurinen) в 2002 г. завершил создание модели изменений управленческого учета, включив в нее барьеры изменений:

- конфузоры (confusers) - формируются на разных уровнях управления из-за расхождений в целях лиц, принимающих решения;

- фрустраторы (frustrators) - связаны с противоречиями в организационных явлениях общего порядка (организационной культуре, системах отчетности);

- факторы задержки (delayers) - обусловлены недостатком времени и техническими проблемами во внедрении и эксплуатации информационных систем [19].

Процессно-ориентированный подход сосредоточен на исследовании изменений управленческого учета как социальном процессе, влияющем на культурную, поведенческую, политическую и социальную сферы организации [15].

1.3. Агентские теории

Агентские теории основаны на моделировании взаимодействий между принципалами (компаниями) и действующими в их интересах агентами (работниками, контрагентами, общественными институтами), которым делегируются определенные обязанности [14].

Краеугольными принципами агентских теорий, включающих три модели (модель "принципал - агент", модель трансакционных издержек и позитивистскую модель университета Рочестера), являются ограниченная рациональность (приоритет собственных интересов агента над интересами компании при принятии решений), ограниченная вычислительная и прогностическая способность участников (невозможность предсказать все варианты развития событий и их эффекты), корысть.

Научная школа С. Беймена (S. Baiman) определила сферу применения агентских теорий в управленческом учете:

- формирование информационной модели процесса принятия управленческих решений;

- выявление различий в роли учетной информации как влияющей на управленческие решения или поддерживающей их;

- обозначение роли и функций управленческого учета через его экономическое окружение.

Можно сформулировать основные результаты школы агентских теорий Беймена.

1. Оценка исполнительской эффективности менеджера подразделения или работника в системе учета по центрам ответственности через формирование модели оценочных показателей и включение в них неконтролируемых агентом долгосрочных затрат на создание и поддержание мощности предприяти.

2. Формирование в условиях информационной асимметрии системы мониторинга элементов оптимального контракта между принципалом (работодателем) и агентом (работником), которая выявляет ложь агента о результатах его работы.

3. Исследование связи стоимости, издержек и информационного обмена на разных типах рынков и ее влияния на форму отношений между контрагентами (сетевое взаимодействие или формальные контракты) в системе, где управленческий учет является стратегическим выбором, направленным на смягчение оппортунистического поведения в компании, а также партнеров.

4. Анализ динамической взаимосвязи между ключевыми показателями эффективности (на примере показателя пропускной способности, throughput) и конфигурацией организационной системы (на примере агрессивной модели управления запасами с минимизацией размеров запасов и жесткими графиками производства).

На основе модели "принципал - агент" с применением математического аппарата научно обоснованны практики управленческого учета, построенные на минимизации запасов [21].

Дальнейшие направления исследований управленческого учета в рамках агентских теорий были обозначены С. Бейменом в 2014 г.:

- расширение модели "принципал - агент" путем включения в нее нефинансовых стимулов, социальных и межличностных факторов взаимодействия;

- применение в математическом аппарате модели не только производственной функции, но и других элементов среды, влияющих на принятие решений (в том числе неэкономических, таких как организационная структура или система управления);

- учет в модели "принципал - агент" фактически существующих многоуровневых взаимодействий (посредников, многосторонних контрактов и т.д.);

- исследование эффектов среды и социальных норм, формируемых внутренними формальными и неформальными группами, оценка взаимодействия (дополнение или замещение) между социальными и финансовыми стимулами;

- анализ влияния процесса формирования информации на ее характеристики и использование [21].

1.4. Социологические теории

Социологические теории рассматривают системы управленческого учета как результат взаимодействия между трудом и капиталом, личностью и социумом, организацией и социальными институтами. Философ М. Фуко (M. Foucault) утверждал, что появление в конце XVIII в. "концепции человека" делает его оцениваемым и управляемым, а практики управленческого учета становятся дисциплинарным механизмом, который позволяет организации и социуму видеть и контролировать индивида.

Так, А. Вилдавски (A. Wildavsky) и Н. Кейден (N. Caiden), анализируя практики бюджетирования, утверждали, что бюджеты могут стать инструментом создания и поддержания социального неравенства в организациях с внутренними конфликтами.

Часть исследований продолжают марксистскую трудовую теорию: в работах Т. Хоппера (T. Hopper) и П. Армстронга (P. Armstrong), Д. Найтса (D. Knights) и Д. Коллинсона (D. Collinson), Л. Оукса (L. Oakes) и М. Ковалески (M. Covaleski) управленческий учет предстает как социальная практика, отражающая классовые отношения, политику, статус и идеологию, которые способствуют закреплению эффективного контроля над трудом [14].

Следствием социологических теорий является выход исследований за рамки учета и управления: вся область общественных взаимодействий формирует учетные принципы. Здесь управленческий учет взаимодействует с теорией организации как наукой, изучающей социальный аспект функционирования хозяйствующих субъектов.

ГУМАНИЗМ

СТРУКТУРАЛИЗМ

Интерпретации

Функционализм

Плюрализм

Теория социальных систем

Объективизм

Школа, отражающая характер общества

Регулирование

Объективные аспекты

Субъективные аспекты

Школа, отражающая природу науки

Рисунок 2 - Классификация социальных наук Г. Баррела и Г. Моргана

По мнению Т. Хоппера, использование альтернативных концепций общества в социологических теориях управленческого учета может способствовать решению старых управленческих проблем. Опираясь на двухмерную классификацию социальных теорий (рис. 2), данную Г. Баррелом (G. Burrel) и Г. Морганом (G. Morgan) [18], он систематизирует методы и исследовательские области управленческого учета относительно их места в координатах социальных наук.

1.5. Психологические теории

Три направления психологических теорий - когнитивная, теория мотивации и социально-психологическая теория - применяются в управленческом учете для исследования взаимосвязи между поведением индивидов и эффективностью организации.

Начало было положено в 1989 г. работой Я. Бирнберга (J. Birnberg) и Дж. Шилдса (J. Shields) [22] и стало отражением общего процесса проникновения поведенческих теорий в экономические, финансовые, юридические, медицинские науки.

Организация эффективна, если поведение ее сотрудников соответствует целям компании. Здесь когнитивное направление исследует, как люди получают, обрабатывают и используют информацию в принятии решений. Теория мотивации рассматривает влияние стимулов и внутренних установок на поведение и качество работы персонала. А социально-психологическая теория анализирует помимо прочего воздействие социальной группы, к которой работник ощущает себя причастным.

Психологические теории исследуют, как та или иная практика управленческого учета воспринимается индивидами и социальными группами, какие мотивации и протесты порождает, а также формируют предложения по включению в системы управленческого учета "встроенных стабилизаторов" - механизмов оценки и стимулирования работников, согласующих их решения и цели организации.

В настоящее время психологические исследования в учете включают четыре группы субъектов, взаимодействие которых становится основным предметом изучения:

- индивидуумов;

- малых групп;

- организаций;

- условий окружающей среды.

Переход к более общему субъекту расширяет поле исследований и позволяет получить новые результаты [7].

Актуальны исследования индивидуальной оценки справедливости вознаграждения или наказания, связанные с распределением ресурсов в экономической системе, а также различий в поведении, определяемых национальной культурой и влияющих на адаптацию практик управленческого учета в разных странах.

Новейшим направлением в поведенческих исследованиях бухгалтерского учета является нейроучет (Neuroaccounting), объединяющий пограничные области экономики (где формируется аналогичное направление - нейроэкономика), учета, психологии и медицины.

Если стандартные психологические исследования изучают индивидуальный выбор (эгоизм или альтруизм, реакцию на несправедливость и т.д.) через механизмы когнитивного восприятия, то привлечение методов неврологических исследований позволяет выявить центры мозга, отвечающие за ту или иную реакцию. Нейроучет связан прежде всего с работами Дж. Дикхаута (J. Dickhaut) и соавторов [18].

Исследования поведения малых групп направлены на выявление факторов, способствующих или препятствующих свободному распространению управленческих инициатив и изменений управленческого учета, а также решению таких задач, как распределение вознаграждения внутри группы, разрешение конфликтов, действия в условиях информационной асимметрии [18].

При смещении фокуса психологических теорий на уровень организации изучается широкий спектр вопросов - от характеристик организации (целей, стратегии, приоритетов, стиля управления), оказывающих влияние на системы управленческого учета (инновации и изменения, выбор учетной системы), до роли и значимости учета как социальной функции организации. Это направление психологических теорий тесно смыкается с теорией ситуационных отличий и агентскими теориями .

Наконец, исследования окружающей среды выявляют отношения между социумом, институтом учета и учетом конкретной организации. Эти работы отвечают на вопросы о том, как учет возникает и как окружающая среда влияет на его развитие, рассматривают учет как средство манипуляции общественным сознанием, в том числе при формировании макроэкономической политики [18].

Глава 2. Организация управленческого учета на современном российском предприятии

2.1.Краткая характеристика предприятия ООО «Современный Интерьер»

Общество с ограниченной ответственностью «Современный Интерьер» ИНН 2466260382. Работает в отрасли оптово-розничной торговли более трех лет. Дата регистрации компании 05 марта 2016 года, адрес регистрации 660049, Российская Федерация, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, д. 5. ОГРН компании 1132468014722. Основным видом деятельности фирмы является розничная торговля мебелью.

В данный момент организация занимает одно из лидирующих положений на рынке в сегменте премиум класса. У организации есть три рознично-

Л

торговых точки в городе Красноярск общей площадью 1000м и два складских помещения площадью 300м .

Общая характеристика ООО «Современный Интерьер»:

• фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Современный Интерьер»;
• официальное сокращенное наименование: ООО «Современный Интерьер»;
• местонахождение общества: 660049, Российская Федерация, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, д. 5;
• уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Организация является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Согласно Уставу ООО "Современный Интерьер" целью Общества является получение прибыли.

ООО «Современный Интерьер» не является правопреемником какой-либо государственной или не государственной организации.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• розничная торговля мебелью;
• розничная торговля различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса;
• розничная торговля светильниками;
• розничная торговля бытовыми электротоварами;
• розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет).

Общество имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банков, печать установленного образца со своим наименованием, штампы, бланки и другие реквизиты.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели организации ООО «Современный Интерьер» в таблице 3, составленные на основе бухгалтерской отчетности.

В 2018 году выручка составила 115811 тыс. руб., что всего лишь на 6365 тыс. руб. больше показателя предыдущего года или в относительных величинах - на 5,82%. В 2017 году выручка была равна 109 446 тыс. руб., что на 61 097 тыс. руб. (на 126%) больше показателя 2016 года, который составил 48 349 тыс. руб.

Также, в отчетном периоде увеличился показатель «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг». В 2018 году 73303 тыс. руб., в 2017 году 66347 тыс. руб., а в 2016 году 40672 тыс. руб., Это произошло на фоне роста объема продаж, что привело к увеличению затрат на закуп и доставку товара.

Сравним темпы роста выручки и себестоимости в 2017 году. Темп роста выручки составил 226,37%, в то время как темп роста себестоимости 163,13%. Это объясняется тем, что из-за увеличения объема поставок компания смогла сэкономить на транспортных затратах.

Разберем показатель «Чистая прибыль». В отчетном периоде показатель чистой прибыли стал равен 37 488 тыс. руб. По сравнению с 2017 годом он увеличился на 8,13%. В 2017 году, по сравнению с 2016 годом показатель вырос на 814,51%.

Далее, рассмотрим показатели трудовых ресурсов предприятия. Среднесписочная численность работников ООО "Современный Интерьер" в 2018 году составила 24 человека, в 2017 году численность составляла 36 человек, а в 2016 году - 39. Прослеживается тенденция сокращения трудовых ресурсов.

Также, уменьшился фонда заработной платы, связанный с уменьшением количества персонала. Данные сокращения этих показателей увеличили среднегодовую выработку на одного человека, что является положительным фактором.

Показатель «Товарооборот» в отчетном 2018 году, из-за снижения суммы запасов, превысил единицу, что говорит об оборачиваемости меньше года, и составил 1,22 со сроком оборачиваемости 299 дней (365/1,22). В 2017 году товарооборот был равен 0,95, и фирме уже требовалось 384 дня, чтобы совершить полный оборот запасов. В 2016 году товарооборот был равен 0,71, это означает, что фирме требовалось 514 дней (365/0,71), чтобы полностью обернуть свои запасы.

2.2.Организация управленческого учета на предприятии ООО «Современный интерьер»

Компания ООО «Современный Интерьер», как отмечалось ранее, имеет ряд проблем и недостатков в системе управленческого учета. Для их решения и устранения предложим ряд мероприятий по совершенствованию системы учета и разработаем рекомендации по их внедрению.

Все рекомендации можно отразить в следующем списке:

• сформировать и утвердить учетную политику организации;
• разработать и утвердить положение об управленческом учете;
• организация бюджетирования: внедрение БДР, БДДС, ББЛ.

2.3.Разработка учетной политики организации

Первым мероприятием по совершенствованию как управленческого учета, так и в принципе бухгалтерского учета, является формирование учетной политики. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Разработка учетной политики организуется в соответствии с: требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [4].

В рамках учетной политики должно быть утверждено:

• способы учета и оценки объектов учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных документов;
• технологии обработки учетной информации и правила документооборота;
• порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями предприятия.

В учетной политике необходимо утвердить способы учета и оценки объектов учета.

Далее следует сформировать рабочий план счетов, который будет соответствовать отрасли организации, организационно-правовой форме, виду деятельности, масштабу и структуре организации.

Также необходимо разработать приложение по первичной документации к приказу об учетной политике, в котором будут указаны формы первичных документов, самостоятельно разработанные в организации.

С целью рационализации документооборота в учетной политике следует разработать и утвердить график документооборота. Отлаженный документооборот необходим не только для финансового учета, но и для управленческого, который подразумевает оперативность передачи первичных документов. Можно отметить, что после разработки и утверждения графика, проблема документооборота в организации не снимется, поэтому необходимо разработать порядок контроля за хозяйственными операциями.

Учитывая небольшой размер организации, создавать с целью контроля ревизионные отделы и управления, службы внутреннего аудита не имеет смысла. Достаточно будет возложить обязанности контроля на главного бухгалтера.

Разработанная и утвержденная предприятием учетная политика, должна быть оформлена в соответствии с необходимой организационно-распорядительной документацией:

• Приказ об учетной политики организации;
• Положение «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета»;
• Приложение о рабочем плане счетов ;
• Приложение о самостоятельно разработанных формах первичных документах;

- График документооборота .

2.4.Разработка положения об управленческом учете

Вторым мероприятием по совершенствованию управленческого учета в организации будет разработка положения об управленческом учете или, другими словами, регламента управленческого учета.

Следует отметить, что внедрению и эффективному использованию системы управленческого учета мешает не только отсутствие регламента самого процесса управленческого учета, но и слабая степень регламентации основных бизнес-процессов компании. В компании уже разработано 14 регламентирующих документов по основным бизнес-процессам, что является положительным фактом перед внедрением положения об управленческом учете.

Выделим основные функции регламента по управленческому учету:

• наведение порядка в учетном процессе;
• определение четкой и прозрачной системы учета;
• четкое распределение ответственности за ведение управленческого учета;
• обеспечение своевременной подготовки необходимых управленческих отчетов.

Содержание данного положения должно полностью отвечать специфике компании и ее деятельности. Также, для удобства использования регламента, раскроем в нем ответы только на три вопроса: кто, что, когда. Методические вопросы (как) лучше раскрыть в отдельных документах. То есть, помимо Положения об управленческом учете, в компании должна быть разработана и описана методика ведения управленческого учета.

Предложим следующее содержание, учитывая специфику и стратегические задачи компании:

1. Цели и задачи системы управленческого учета, базовые принципы ее построения;
2. Описание структуры центров ответственности;
3. Состав контролируемых показателей по центрам ответственности;
4. Классификатор управленческой отчетности;
5. Организационно-временной регламент управленческого учета;
6. Ответственность за исполнение регламента управленческого учета.

Первое, что необходимо сделать - разработать и утвердить структуру

центров финансовой отчетности. Введение финансовой структуры и ЦФО позволяет наделить их руководителей реальной ответственностью за конечный результат и за ресурсы, которые были использованы для получения этого результата (Приложение Ж).

Далее, в целях формирования информации о затратах по центрам финансовой ответственности предложим использование «сквозных» счетов 31 - 35, для аккумулирования затрат по центрам ответственности. При списании затрат со счетов 10, 70, 96, 69, 02, 05, 60, 76, 97 на счет расходы на продажу эти затраты также находят свое отражение на счетах управленческого учета в разрезе экономических элементов и формируют информацию о затратах центров ответственности.

По дебету счетов 31 - 35 учитываются затраты по фактической стоимости. Далее необходимо отразить отклонения фактических затрат от плановых величин. Для этого положительные отклонения списываются в дебет счета 36 кредит счетов 31 - 35; отрицательные отклонения списываются в дебет счетов 31 - 35 кредит счета 36. Методика определения условного результата центра ответственности предусматривает выявление отклонений, произошедших по вине центров ответственности и по причинам, от них не зависящим. Положительные отклонения, возникшие по причинам, не зависящим от центров ответственности, сторнируются. Затраты центров ответственности относятся на счет продаж (44). Сальдо счета 36 определяет условный результат центра ответственности - экономию (сальдо по кредиту) или перерасход (сальдо по дебету).

Далее, составляется классификатор управленческой отчетности, который является полным списком всех необходимых отчетов с кратким описанием.

На основании классификатора управленческой отчетности, создается регламент подготовки управленческой отчетности. Следует указать ответственного за составление каждого из отчетов и нормативные сроки его проверки. Все отчеты формируются автоматически на основании исходной информации согласно графику документооборота. Таким образом, нормативный срок сдачи отчетов подразумевает проверку правильности ввода и отражения данных.

После внедрения вышеперечисленных регламентов, необходимо ввести реальную ответственность за их исполнение. Таким образом, получится система ответственности.

При разработке системы штрафов, нужно учитывать количество исходных документов, их влияние на управленческую отчетности и сложность составления, также необходимо учитывать размер заработной платы сотрудников.

Разработанная и утвержденная предприятием учетная политика в целях управленческого учета, должна быть оформлена в соответствии с необходимой организационно-распорядительной документацией:

• Приказ об учетной политике организации ;
• Положение «Об учетной политике для целей управленческого учета».

В качестве еще одного предложения по совершенствованию системы управленческого учета в организации ООО «Современный Интерьер» будет настройка программы «1С:Предприятие 8.3». Необходимо сделать невозможным проведение документов без указания статьи движения денежных средств и подразделения организации. После чего станет возможным формирование управленческих отчетов, как финансовых, так и операционных.

2.5. Разработка и внедрение бюджетирования на предприятии

Бюджетирование состоит из трех основных этапов: технологии, организации и автоматизации. Следуя этой схеме, разработаем систему бюджетирования для ООО «Современный Интерьер».

Учитывая результаты проведенного финансового состояния предприятия, и учитывая особенности его хозяйственной деятельности, можно выделить следующие целевые и контрольные показатели для дальнейшей разработки бюджетирования:

1. Создание системы координат для бизнеса, базы исходных данных для финансового анализа и финансового менеджмента; повышение финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

Контрольные показатели:

• объем продаж;
• норматив запасов готовой продукции;
• норма и масса маржинальной, операционной и чистой прибыли.

1. Повышение эффективности использования имеющихся в распоряжении компании ресурсов.

Контрольные показатели:

• доходность активов;
• оборачиваемость активов;
• размер кредиторской задолженности.

1. Контроль за изменением финансовой ситуации на предприятии, повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния фирмы.

Исходя из учетной политике для целей управленческого учета, компания, нуждается в следующих бюджетах:

• Бюджет продаж;
• Бюджет доходов и расходов;
• Бюджет движения денежных средств;
• Бюджет по балансовому листу.

Разработка бюджета продаж является наиболее сложным этапом в процессе планирования. Это связано с тем, что объем продаж, и, следовательно, выручка от продаж определяется возможностями сбыта на реальном рынке, который подвержен влиянию неконтролируемых факторов, часто с большой долей неопределенности, среди которых: деятельность конкурентов; стабильность поставщиков и покупателей; результативность рекламы и средств содействия; циклические, сезонные и другие случайные колебания; политика ценообразования; рентабельность продукта.

Для составления бюджета продаж существует два основных способа оценок [7]:

1. статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривых роста производства;
2. экспертная оценка, полученная путем сбора мнений управляющих и персонала отдела продаж.

Оба эти метода имеют преимущества и недостатки. Практика показывает, что большинство торговых организаций использует комбинацию этих методов. Многие фирмы полагают, что использование сложных методик, таких как регрессионный анализ, анализ «выпуск- затраты» и эконометрические модели, не дает более точного прогноза, чем «наивные» методы, включая опыт персонала и простую экстраполяцию результатов прошлых периодов.

Так как предприятие имеет простую структуру, бюджет будет составляться в целом по компании без разделения по центрам ответственности. Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. Так как предприятие имеет достаточно большую номенклатуру товаров необходимо их сгруппировать.

Стратегическая цель компании на 2019 год - не допустить снижение выручки от реализации более чем на 25%. В бюджете продаж, представленный в таблице 3 на 2019 год отражен планируемый объем выручки от продаж на основе аналитических данных торговой деятельности прошлых лет и экспертной оценки руководства.

Таблица 1 - Бюджет продаж

Наименование	Факт 2018г.	Планируемый период				Всего на 2019г.
		1кв	2кв	3кв	4кв
Выручка от продаж, тыс. руб.	115811	19106	23110	23684	20959	86858
Мебель, тыс. руб.	36920	7877	4307	9448	6058	27690
Кухни, тыс. руб.	36666	5678	8284	8353	5184	27500
Свет, тыс. руб.	15775	3019	2470	3032	3310	11831
Сантехника, тыс. руб.	26369	2523	8037	2835	6382	19777
Декор, тыс. руб.	81	9	11	15	25	61

Таким образом, продажи за 2019 год уменьшатся на 28 953 тыс. руб., что составляет 25% по сравнению с 2018 годом.

Следующим этапом разработки бюджета продаж является определение размера денежных поступлений от этих продаж. При составлении графика учитывается, что выручка от продаж по товарной группе «Декор» приходит по 100% оплате в текущем периоде. По остальным товарным группам 80% реализованной продукции везется под заказ. Срок поставки заказной продукции составляет 3 - 4месяца. По заказным позициям компания работает по 70 процентной предоплате. Номера строк в данном случае определяют период отгрузки, а номера столбцов - период оплаты. Отразим в таблице 4 график планируемых поступлений денежных средств на 2019 год.

Таблица 2 - график планируемых поступлений денежных средств на 2019 год.

Показатели	Предыду щий период	Планируемый период				Всего на 2019г
		1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Авансы в счет следующего квартала, тыс. руб.	10694	12935	13254	11723	10694
Поступления от продаж, тыс. руб.
1 квартал	10694	8412				19106
2 квартал		12935	10175			23110
3 квартал			13254	10429		23684
4 квартал				11723	9236	20959
Авансы в счет следующего года, тыс. руб.					10694
Всего поступлений, тыс. руб.		21347	23429	22152	19930	86858

Из графика поступлений при дальнейшей консолидации бюджетов будет использоваться информация о суммарных поступлениях в БДДС и авансах полученных в ББЛ.

После определения планируемой суммы продаж и планируемых поступлений денежных средств следует рассчитать необходимое количество закупок продукции и ее себестоимость, то есть сформировать так называемый бюджет закупок продукции.

На основании планируемой выручки согласно бюджету продаж составим бюджет коммерческих расходов разработан исходя из следующих данных (Таблица 4). Коммерческие расходы — это затраты, связанные с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж. Другая часть является постоянной составляющей бюджета. К ним относятся:

• расходы на рекламу;
• расходы на тару и упаковку;
• представительские расходы и т.д.

Большинство расходов на реализацию продукции планируется в процентном соотношении к объему продаж.

Для нахождения показателей бюджета использовались следующие ставки переменных затрат на рубль продаж за период, определенные на основе аналитических данных предыдущих лет: прочие переменные расходы (банковские услуги и т.д.) - 1%; премиальные выплаты (бонусы) - 1%, формирующие эффективную систему стимулирования продавцов, которые будут выплачиваться помимо основной зарплаты - 102 тыс. руб. в квартал. Затраты на рекламу в квартал составят 60 000 руб.

Таблица 3 - Бюджет коммерческих расходов

Наименование		Планируемый период				Всего на 2019г.
		1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Продажи, тыс. руб.		19106	23110	23684	20959	86858
Ставки переменных коммерческих расходов, %
	Прочие переменные расходы	1	1	1	1
	Премиальные выплаты	1	1	1	1
Итого переменные коммерческие расходы, тыс. руб.		382	462	474	419	1737
Постоянные коммерческие расходы, тыс. руб.		162	162	162	162	648
	Реклама и продвижение	60	60	60	60	60
	Зарплата продавцов	102	102	102	102	408
И	того коммерческие расходы, тыс. руб.	544	624	636	581	2385

В бюджете управленческих расходов, сформированном в таблице 6 , приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с реализацией продукции. Назначение бюджета управленческих расходов состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления организацией в целом.

Выделим следующие статьи управленческих расходов компании - расходы на управление коммерческой организацией (заработная плата административно - управленческого персонала) и общехозяйственные расходы (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, аренда, оплата телефонных услуг и т.д.).

Таблица 4 - Статьи управленческих расходов компании

Наименование	Планируемый период				Всего на 2019г.
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Заработная плата управленческого персонала, тыс. руб.	306	306	306	306	1224
Канцелярские расходы, тыс. руб.	6	6	6	6	24
Коммунальные расходы, тыс. руб.	200	200	200	200	800
Аренда, тыс. руб.	600	600	600	600	2400
Итого управленческие расходы, тыс. руб.	1112	1112	1112	1112	4448

Следующим этапом является разработка финансового бюджета и первым шагом в этом направлении является составление бюджета доходов и расходов.

Результаты разработанного операционного бюджета вносятся в бюджет доходов и расходов. Он составлен в таблице 5 на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, бюджетах закупок, бюджетах управленческих и коммерческих расходов.

Таблица 5- Бюджет доходов и расходов

Статьи бюджета	Планируемый период				Всего на 2019г.
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Выручка от реализации продукции (тыс. руб)	19106	23110	23684	20959	86858
Себестоимость реализованной продукции (тыс. руб.)	12419	15021	15394	13623	56458
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	6687	8088	8289	7336	30400
Коммерческие расходы (тыс. руб.)	544	624	636	581	2385
Административно-управленческие расходы, тыс. руб.	1112	1112	1112	1112	4448
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	5031	6352	6542	5642	23567
Налог на прибыль	8	10	10	9	38
Чистая прибыль, тыс. руб.	5023	6342	6531	5633	23530
Дивиденды	0	0	0	0	0
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (тыс. руб.)	5023	6342	6531	5633	23530
Нераспределенная прибыль (убыток) от начала года (тыс. руб.)	95375	101717	108248	113882	113882
Рентабельность продаж	26	27	28	27	27

Бюджет движения денежных средств является наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. Итогом данного бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным (Таблица 6).

Таблица 6 - Бюджет движения денежных средств

Показатели	Планируемый период				Всего за 2019г.
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Остаток денежных средств на начало периода, тыс. руб.	250	7514	14175	19174
Поступления (приток денежных средств), тыс. руб.
1. От основной (операционной) деятельности:
1.1.Поступление денежных средств от реализации продукции	21347	23429	22152	19930	86858
Итого приток, тыс. руб.	21597	30943	36327	39105	86858
Расходы (отток денежных средств), тыс. руб.
1.По основной (операционной) деятельности:
1.1.Оплата товаров	12419	15021	15394	37153	56458
1.2.Коммерческие расходы	544	624	636	581	2385
1.3.Управленческие расходы	1112	1112	1112	1112	4448
1.4.Уплата налога на прибыль	8	10	10	9	38
Итого отток, тыс. руб.	14083	16768	17152	38855	63329
Остаток денежных средств на конец периода, тыс. руб.	7514	14175	19174	250

В результате формирования бюджета денежных средств можно сказать, что на протяжении всего бюджетного периода предприятие не будет испытывать недостатка в денежных средствах.

Бюджет по балансовому листу составленный в таблице 7, отражает какими средствами финансирования компания обладает, как они используются, и характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату.

Таблица 7 – Прогнозный баланс

Показатели	На начало 2019 года	На конец 2019 года
Актив
2.Оборотные активы
2.1 Запасы, в т.ч.
2.1.1 Материалы	602	602
2.1.2 Готовая продукция	59617	42197
2.2 Дебиторская задолженность	42513	53207
2.3 Краткосрочные финансовые вложения	127648	127648
2.4 Денежные средства	250	250
Итого по разделу 2	230630	223904
Баланс (всего активов)	230630	223904
Пассив
З.Капитал и резервы (собственный капитал)
3.1 Уставный капитал	10	10
3.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	90352	113882
Итого по разделу 3
4 Долгосрочные обязательства	-	-
5 Краткосрочные обязательства
5.1 Займы и кредиты	27853	21180
5.2 Кредиторская задолженность
5.2.1 Поставщики	109798	87379
5.2.1 Персонал	-	-
5.2.2 Бюджет	-	-
5.2.3 Прочие кредиторы	2617	1452
5.3 Прочие краткосрочные обязательства	-	-
Итого по разделу 5	230630	223904
Баланс (всего капитала)(общая величина)	230630	223904

Назначение прогноза баланса - показать, как изменится балансовая стоимость коммерческой организации в результате осуществления финансово - хозяйственной деятельности организации. В результате составления бюджета по балансовому листу балансовая стоимость компании уменьшилась на 6 726 тыс. руб. По составленным бюджетам, руководство компании может провести анализ и оценку эффективности своей деятельности на перспективу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях управленческий учет посредством реализации своих функций выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Тактика управленческого учета включает организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение.

В результате исследования нормативно-правовой системы управленческого учета можно сделать выводы:

• управленческий учет - самостоятельное направление обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью;
• основной целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации для обеспечения возможного принятия обоснованных управленческих решений;
• в отличие от финансового учета, правила ведения которого в соответствии с законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» определяются четырёхуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации не подтвержден;
• предметом управленческого учета является деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений, центров финансовой ответственности;
• неэффективное управление затратами часто бывает в числе основных причин банкротства предприятия;
• с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, или реализуемых ею инвестиционных проектов используются бюджеты.

ООО «Современный Интерьер» осуществляет следующие виды деятельности: розничная торговля мебелью; розничная торговля различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса; розничная торговля светильниками; розничная торговля бытовыми электротоварами.

По результатам анализа финансового состояния предприятия можно сделать следующие выводы:

• ежегодный рост таких показателей как рентабельность продаж (за исключением 2018 года, где произошло небольшое снижение на 3%), товарооборот и показателя чистая прибыль. Рентабельность, в свою очередь, выше чем в среднем по отрасли;
• запасы предприятия в 2018 году уменьшились относительно показателя

1. года и составили 60 219 тыс. руб., что меньше на 9 294 тыс. руб.;

• доля дебиторской задолженности в структуре активов снизилась с 27% в 2016 году, до 18% в 2018 году и стала равна 42 513 тыс. руб.;
• кредиторская задолженность ежегодно увеличивается, в 2018 году показатель равен 121 392 тыс. руб., что на 13 111 тыс. руб. больше чем в 2017 году;
• исходя из анализа финансовой устойчивости отметим, что организация из неустойчивого финансового положения в 2016 и 2017 годах, перешла в тип абсолютной устойчивости, благодаря увеличению нераспределенной прибыли в

1. году;

• нераспределенная прибыль предприятия имеет тенденцию увеличения. Значительный рост произошел в 2018 году, нераспределенная прибыль увеличилась на 51 892 тыс. руб. относительно значения в 2017 году и стала равной 90 352 тыс. руб.

В целом валюта баланса общества имеет тенденцию к росту. За период с 2016 года по 2018 год валюта баланса выросла на 131 802 тыс. руб.

По результатам анализа платёжеспособности предприятия, можно сказать о том, что в 2016 и 2017 годах, показатель ликвидности организации был неудовлетворительный. В 2018 году мы видим значительное увеличение платежеспособности организации.

По результатам оценки вероятности банкротства предприятия, можно сказать, что у компании низкая вероятность банкротства, что говорит об устойчивости компании.

По результатам анализа организации учета на предприятии ООО «Современный Интерьер» были сделаны следующие выводы:

• отсутствует положение об учетной политике, другими словами, основной документ, которым регламентируется порядок и способы ведения учета в компании;
• отсутствует положение об учетной политике в целях управленческого учета, в связи с чем отсутствует децентрализованное управление и выделение центров финансовой ответственности;
• в компании не используются основные управленческие инструменты для планирования своих доходов и расходов с целью принятия верных стратегических решений.

Таким образом, в целях совершенствования учета в организации ООО «Современный Интерьер» было сделано следующее:

• сформирована учетная политика организации в целях бухгалтерского

учета;

• сформирована учетная политика организации в целях управленческого учета, где была разработана структура центров финансовой ответственности, утверждены ответственные лица за показатели в каждом из центров, утверждены сроки, формы и ответственные за ведение управленческой отчетности;
• разработаны и составлены бюджеты согласно стратегии компании на 2019 год.

Список литературы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс]http://base.garant.ru/70103036/

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н. [Электронный ресурс]http://base.garant.ru/12112848/

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н) с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г. [Электронный ресурс]http://base.garant.ru/12116599/

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н0 в ред. от 27.04.2012г. [Электронный ресурс]http://base.garant.ru/12150181/

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) в ред. от 27.04.2012г. [Электронный ресурс]http://base.garant.ru/12115838/

6. Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (от 03.10.2002 № 2-П) в ред. от 29.06.2012г. [Электронный ресурс]http://mvf.klerk.ru/zakon/cbr2p.htm

7. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. – М. : ИТК «Дашков и К», 2015. - 556 с.

8. Бухгалтерский учёт : учебник. – 4-е издание ,перераб . и доп . / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина . – М . : Рид Групп , 2011 . – 608 с.

9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2011. – 608 с. [Электронный ресурс] / http://elibrary.ru/item.asp?id=22604640

10. Группировка затрат по статьям калькуляции [Электронный ресурс] // Студопедия. URL: http://studopedia.ru/18_58520_gruppirovka-zatrat-po-statyam-kalkulyatsii.html.

11. Игуменников А.С. Различие понятий «затраты» и «расходы». // Молодой ученый, Март 2017. – № 5 (85). – с. 275-277.

12. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. – М.: ИТК "Дашков и К", 2018. – 384с.

13. Кондратьева М.Н. Экономика предприятия : учебное пособие / М.Н. Кондратьева, Е.В. Баландина. – Ульяновск: УлГТУ, 2016. – 174 с.

14. Корнеева Н.В. Генезис основных концепций управления затратами [Электронный ресурс] // Бизнес-планирование URL: http://biznes-planirovanie.ru/genezis_osnovnyh_koncepcij_upravleniia_zatratami.html.

15. Маховикова Г.А.. Планирование на предприятии: краткий курс лекций./ Г.А. Маховикова, Е.Л. Кантор, И.И. Дрогомирецкий. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 144с.

16. Метелев С.Е. Экономика предприятяи (торговли и общественного питания). / С.Е. Метелев, Н.М. Калинина, С.Е. Елкин, В.П. Чижик. – Омск: Издатель Омский институт (филиал) РГТЭУ, 2016. – 474с.

17. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости[Электронный ресурс] // Административно-управленченский портал. URL: http:// www.aup.ru/books/m166/4_4.htm

18. Миерманова С.Т.. Экономика, управление и учет на предприятии // Проблемы современной экономики, 2013. – No. 2 (46), - с. 132-135.

19. Миерманова С.Т. Бухгалтерский учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / С.Т. Миерманова, С.Е. Метелев, А.С. Миерманова – Омск. 2015. – 337с

20. Носкова Н.Ю.. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной деятельности: учебное пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2014. – 124с.

21. Понятие затрат, их классификация в управленческом учете. [Электронный ресурс] // Макроэкономика. URL: http://www.macro-econom.ru/economs-1766-1.html.

22. Простой (попроцессный) метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг [Электронный ресурс] // Справочник бухгалтера: бухгалтерский учет, налоги и налогообложение.URL:http:// prbuh.systecs.ru/uchet/zatrati/uchet_zatrat_prostoj_metod.html.

23. Чая В.Т. Бухгалтерский учет. / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: Кнорус, 2018. – 520 с.

Приложение

Рабочий план счетов ООО «Современный Интерьер»

Счет
Код	Наименование
10	Материалы
10.01	Сырье и материалы
10.06	Прочие материалы
10.08	Строительные материалы
10.09	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19.03	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
19.04	Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам
31	Материальные затраты
32	Затраты на оплату труда
33	Отчисления на социальные нужды
34	Амортизация
35	Прочие затраты
36	Отклонения от плановых значений затрат
37	Условный результат центра ответственности
41	Товары
41.01	Товары на складах
44	Расходы на продажу
44.01	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность
44.01.1	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
44.01.2	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность (по деятельности, облагаемой ЕНВД)
44.01.3	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность (подлежащие распределению)
50	Касса
50.01	Касса организации
51	Расчетные счета
57	Переводы в пути
58	Финансовые вложения
58.03	Предоставленные займы
58.06	Проценты по предоставленным займам
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.01	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.02	Расчеты по авансам выданным
60.31	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)
60.32	Расчеты по авансам выданным (в у.е.)
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
62.01	Расчеты с покупателями и заказчиками
62.02	Расчеты по авансам полученным
62.31	Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)
62.32	Расчеты по авансам полученным (в у.е.)
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Счет
Код	Наименование
66.01	Краткосрочные кредиты
66.02	Проценты по краткосрочным кредитам
66.03	Краткосрочные займы
66.04	Проценты по краткосрочным займам
68	Расчеты по налогам и сборам
68.01	Налог на доходы физических лиц
68.02	Налог на добавленную стоимость
68.04	Налог на прибыль
68.04.1	Расчеты с бюджетом
68.10	Прочие налоги и сборы
68.11	Единый налог на вмененный доход
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.01	Расчеты по социальному страхованию
69.02	Расчеты по пенсионному обеспечению
69.02.1	Страховая часть трудовой пенсии
69.02.2	Накопительная часть трудовой пенсии
69.02.7	Обязательное пенсионное страхование
69.03	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.03.1	Федеральный фонд ОМС
69.11	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
71.01	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.02	Расчеты по претензиям
76.05	Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
76.06	Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
76.09	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.АВ	НДС по авансам и предоплатам
80	Уставный капитал
80.09	Прочий капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84.01	Прибыль, подлежащая распределению
90	Продажи
90.01	Выручка
90.01.1	Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
90.01.2	Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)
90.02	Себестоимость продаж
90.02.1	Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
90.02.2	Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)
90.03	Налог на добавленную стоимость
90.07	Расходы на продажу
90.07.1	Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
90.09	Прибыль / убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы
91.01	Прочие доходы
91.02	Прочие расходы
91.02.1	Прочие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
91.02.2	Прочие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)
91.09	Сальдо прочих доходов и расходов
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
99	Прибыли и убытки
99.01	Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
99.01.1	Прибыли и убытки (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
99.01.2	Прибыли и убытки (по деятельности облагаемой ЕНВД)
99.09	Прочие прибыли и убытки