МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА (РАЗВИТИЕ МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ учета В УСЛОВИЯХ ее АВТОМАТИЗАЦИИ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность отражается в бухгалтерском учете путем сплошного и непрерывного документирования хозяйственных операций. От правильности их составления, заполнения и группировки зависит способность предприятия не только своевременно отражать хозяйственные операции, но и осуществлять контроль за деятельностью предприятия.

В настоящее время бухгалтерский учет осуществляется с помощью средств вычислительной и организационной техники, комбинированным или ручным способом. Записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете производятся на основании оправдательных документов.

Состояние объектов учета фиксируется на первичных носителях информации, которые после приемки находят отражение в установленных предприятием и государством бухгалтерских документах, которые и отражают форму построения бухгалтерского учета на данном предприятии.

Определение формы бухгалтерского учета и контроль правильности отражения хозяйственных операций организовывает на каждом предприятии главный бухгалтер, на которого возложена обязанность распределения служебных обязанностей работников бухгалтерии таким образом, чтобы каждый работник знал свои права, круг обязанностей и нес ответственность за своевременность и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете важное значение придается порядку и своевременности составления документов. От правильности и достоверности их заполнения зависят результаты деятельности предприятия, контроль за которыми осуществляю не только руководство организацией, но и государственные инспекции.

Вследствие этого целью данной курсовой работы является исследование применяемых на практике форм бухгалтерского учета, в частности мемориально-ордерной, которые не только обеспечивают быстрый и достоверный учет информации, но и развиваются в условиях автоматизации бухгалтерского учета.

Исходя из поставленной цели, вытекают следующие задачи:

- установить назначение форм бухгалтерского учета;

- определить структуру заполнения документов при различных формах, в частности наиболее полно рассмотреть структуру документации при мемориально-ордерной форме;

- дать характеристику заполнения документов используемых при мемориально-ордерной форме и при её разновидности Журнал-Главная;

- указать условия, при которых применяется мемориально-ордерная форма;

-определить направления развития мемориально-ордерной формы в условиях автоматизации процесса сбора и обработки учетной информации.

В процессе подготовки курсовой работы были использованы материалы по теории бухгалтерского учета различных авторов, в которых представлена информация о применяемых формах бухгалтерского учета, отражены основные направления развития и изменений происходящих при отражении форм в условиях автоматизации учета.

1. ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ И СОВРЕМЕННое состояние ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и отчетности в отечественной и зарубежной практике

Согласно существующему законодательству, в настоящее время организации самостоятельно имею право выбрать форму бухгалтерского учета в соответствии со своей учетной политикой. При этом форму ведения бухгалтерского учета выбирают главный бухгалтер и руководитель предприятия, руководствуясь опытом, квалификацией, наличием вычислительных средств на предприятии, а также имеющимися традициями.

Форма бухгалтерского учета должна входить составной частью в учетную политику предприятия, которая разрабатывается главным бухгалтером в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации предприятия. Она утверждается руководителем и направляется в налоговую инспекцию до первой публикации бухгалтерской отчетности [1.статья 5]

Форму бухгалтерского учета определяют используемые регистры бухгалтерского учета и процедуры его ведения. При выборе формы бухгалтерского учета целесообразно учитывать: размеры организации, объемы ее видов деятельности, уровень подготовленности к тем или иным процедурам бухгалтерского учета и информационного обеспечения специалистов данной организации; информационные потребности системы управления организации, а также адекватности, полезности и эффективности использования информации в организации; уровень механизации и автоматизации учетных процедур и др.

Применяемые регистры бухгалтерского учета при той или иной форме его организации должны отвечать следующим требованиям: единая методологическая основа (принцип двойной записи); взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; возможность сплошного отражения в них всех хозяйственных операций на основании первичных документов; накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и контроля за хозяйственной деятельностью.

Под формой бухгалтерского учета, таким образом, необходимо понимать организацию использования системы взаимосвязанных регистров бухгалтерского учета определенного строения и сочетания процедуры их составления для целей создания информационной системы познания фактов хозяйственной деятельности или точнее, комплекс взаимоувязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных справочных таблиц, применяемых на предприятии для ведения учета. Несмотря на то, что сами по себе отдельные регистры различаются по форме, содержанию и другим признакам, тем не менее, они должны составлять единую систему, позволяющую не только отражать, но и обобщать, синтезировать данные учета, представлять их в готовом виде для заполнения отчетности. Объединяет их систему и единая методика ведения учета, основанная на принципе двойной записи на счетах (следовательно, и в регистрах), единая техника и даже исторически сложившиеся условия и место зарождения системы. Из этого определения вытекает, что основными признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой являются; количество, внешний вид и строение учетных регистров; возможности отражения фактов путем хронологической и систематической записи в регистрах и контроля взаимосвязи в них синтетического учета с аналитическим; порядок и последовательность выполнения регистрации и группировки операций в учетные регистры с целью обобщения информации для составления баланса и отчетности.

Формы учета, как и вся система управления, исторически появлялись, развивались, совершенствовались, отмирали и заменялись другими, более совершенными. Так, например, одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой сделано Л. Пачоли в 1494 году в своем "Трактате о счетах и записях", является староитальянская. Эта форма состояла из трех книг: Мемориала (памятной повседневной книги), Журнала (хронологический регистр с проводками) и Главной книги (содержащей все счета, сальдо и обороты). Именно эта форма учета получила наибольшее распространение в других странах благодаря существовавшим торговым связям [3, стр. 64].

Впоследствии на базе староитальянской формы появились различные национальные формы, которые отличались не только друг от друга, но и от исходной староитальянской - французская, новоитальянская, немецкая, американская, русская. Совершенствование национальных форм учета привело к еще большему их разнообразию и подразделению (классификации) уже по другим, технологическим признакам — шахматная, интегральная, тройная, логисмография. Эти формы, как и исторический аспект развития бухгалтерского учета в целом, глубоко исследованы и описаны в работах различных автор. Формы бухгалтерского учета в историческом плане постоянно совершенствовались с целью поиска или создания наиболее оптимального варианта для обобщения и использования информации в системе управления.

В настоящее время в Республике Беларусь применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная. Эта классификация форм приведена в Законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"(2001г.). В других, более ранних нормативных документах и в экономической литературе могут быть приведены и другие, несколько отличные от приведенной выше классификации, названия. В частности, вместо автоматизированной формы могут быть названы таблично-перфокарточная, машинно-ориентированная, механизированная и другие. Относительно новой формой учета является упрощенная, рекомендованная для применения на малых предприятиях различных форм собственности. Однако из ранее разработанных форм учета для этой категории предприятий были рекомендованы для применения такие их разновидности, как Журнал-Главная и сокращенная журнально-ордерная форма, которые успешно применяются на действующих предприятиях и в настоящее время [2, cтр.105]

Очень большое число предприятий в настоящее время применяют комбинированные или смешанные формы учета, основанные на журнально-ордерной или мемориально-ордерной и автоматизированной. Эти формы являлись переходными, временными, так как ведение учета на базе современных ЭВМ в настоящее время превалирует на предприятиях Республики Беларусь, однако встречаются еще и предприятия осуществляющие учет по одной из форм названных выше.

Журнально-ордерная форма возникла в начале 40-х годов. В настоящее время она применяется в двух вариантах: полная, включающая 16 типовых журналов-ордеров и применяемая на больших предприятиях, и сокращенная, состоящая из 8 типовых журналов-ордеров и предназначенная для средних и малых предприятий [18, cтр.170]

Кроме журналов-ордеров, в эту форму учета входят типовые вспомогательные ведомости, разработочные таблицы. В ее основе лежит принцип накапливания данных первичных документов, которые переносят затем или непосредственно в журналы-ордера (журнал-ордер 1 "Касса", 2 "Расчетный счет" и др.), или предварительно во вспомогательные ведомости или разработочные таблицы, а затем итоговыми данными в журналы-ордера. Итоги журналов-ордеров являются месячными оборотами синтетических счетов, сгруппированные по корреспондирующим счетам. Эти итоги дают готовые бухгалтерские записи для отражения оборотов данного счета в главной книге. Данные главной книги, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей используют для составления баланса и отчетности.

Наиболее прогрессивной формой учета в настоящее время является автоматизированная форма учета с использованием ЭВМ. Она ускоряет процесс обработки, дает возможность оперативно управлять хозяйственным процессом, получать в виде машинограмм и видеограмм различные по своему содержанию регистры синтетического и аналитического учетов.

Упрощенная форма учета была разработана в 1991 г. и рекомендована к применению на малых предприятиях любых отраслей, которые начали возникать в связи с переходом экономики на рыночные условия.

При этой форме учета из 76 синтетических счетов применяется 20-25, а вместо журналов могут применять книгу учета хозяйственных операций типовых форм К-1, где из первичных документов отражаются все хозяйственные операции на счетах по принципу двойной записи, подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, выводится сальдо на конец месяца. К ней могут вестись кассовая книга, ведомость по начислению заработной платы с целью сокращения однотипных записей, а в книгу заносят итоговые данные по этим операциям [4, стр.176].

При упрощенной форме учета могут применяться девять ведомостей В-1-В-9: В-1 - для учета основных средств, В-2 -для учета производственных запасов и готовой продукции и т.д. Это комбинированные регистры, которые открываются на месяц в разрезе синтетических и аналитических счетов. В них отражается начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты по каждому документу, подсчитывают обороты за месяц и выводится конечное сальдо.

Для контроля за соблюдением принципа двойной записи в этой форме учета предусмотрена оборотная шахматная ведомость В-9, в которую переносят итоги за месяц по всем счетам из ведомостей В-1-В-8.

Развития и совершенствования форм учета. В частности, использование в учете электронно-вычислительных машин в условиях АСУ обусловливает необходимость новой формы учета, соответствующей возможностям ЭВМ. Это обусловлено в первую очередь тем, что применение высокопроизводительной электронной техники в рамках существовавших до ее введения других форм учета неэффективно. Это обусловило возможность и необходимость создания на основе совершенствования таблично-перфокарточной формы в соответствии с особенностями электронно-вычислительной техники новой таблично-автоматизированной формы учета.

Таблично-автоматизированная форма учета. Использование ЭВМ внесло коренное изменение в первичную документацию. Широко применяются универсальные первичные документы, в которых совмещаются оперативные и бухгалтерские данные, и машиночитаемые носители информации (перфокарты, перфоленты, магнитные ленты, диски и др.). Эти носители, особенно магнитные ленты, обладают большой скоростью считывания информации, что обусловило необходимость организовать по-новому получение бухгалтерских данных. Вычислительная техника из вспомогательного средства для обработки информации превращается при таблично-автоматизированной форме в основной, определяющий фактор организации учета.

Таблично-автоматизированная форма учета основана на широком применении ЭВМ и другой высокопроизводительной техники для автоматизированной обработки учетной информации. При этой форме используются регистры-табуляграммы, изготовленные автоматизированным путем с помощью печатающих устройств ЭВМ. При их создании сводная информация может быть перенесена и на машинные носители информации, что позволяет при необходимости повторить печать, а также накопить данные для разработки сводных регистров и отчетности. Одни и те же массивы информации, записанные на магнитных лентах, используются для составления таблиц в любых разрезах.

Синтетический учет осуществляется путем сортировки машинных документов по соответствующим признакам и печатания полученных данных. В процессе заполнения регистров записываются на магнитные ленты итоговые данные по макету машинного документа («проводки»), при этом фиксируются корреспондирующие счета суммы и другие признаки. На основе этих массивов изготовляются и машинограммы, в которых содержатся показатели соответствующих форм отчетности.

Для ведения аналитического учета массивы сортируют по соответствующим признакам, затем подсчитывают суммы и печатают регистры аналитического учета. Одновременно записывается на магнитные ленты информация об остатках по счетам аналитического учета.

Следовательно, основу таблично-автоматизированной формы учета составляют массивы перфокарт, перфолент, магнитных лент, магнитных оперативно-запоминающих устройств и т. п., на которых хранится вся необходимая для управления информация, выводимая через оперативно-цифровое печатающее устройство. В качестве заключительного этапа учетной работы ЭВМ автоматически выдают требуемую отчетность.

В настоящее в развитых зарубежных странах бухгалтерский учет осуществляется с использованием автоматизированных форм учета. Повсеместное внедрение различного рода автоматизированных программ обработки бухгалтерской информации, позволило автоматизировать процесс сбора и обработки данных в различных отраслях экономики. Врезультате автоматизированная форма учета, в свою очередь, уже требует более углубленного изучения и дальнейшей классификации по технологическим, методологическим, организационным и другим признакам. Однако в настоящее время, существуют страны, в которых автоматизированные формы учета только начинают внедряться. Врезультате, возникает необходимость рассмотрения основных форм учета, которые и положили начало автоматизированной формы.

9.2. МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА

УЧЕТА

2. МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА, ЕЕ РАЗНОВИДНОСТИ, ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ

В зависимости от способа ведения хронологических и систематических записей в учетных регистрах и требований, предъявляемых к ним в части удовлетворения экономической информацией нужд управления, создаются формы бухгалтерскою учета - системы информационно связанных учетных регистров с определенной методикой отражения хозяйственных операций хронологическими и систематическими записями.

Формы и методы бухгалтерского учета совершенствуются с повышением уровня хозяйствования и технической вооруженностью счетных работников средствами механизации труда.

Мемориально-ордерная форма учета впервые в нашей стране была описана в 1926 году и получила широкое распространение на предприятиях в 1928-1930 гг [5, cтр.173]. Свое название она получила от названия основного регистра – мемориальный ордер (буквальный перевод — памятный признак) сущность это формы сводится к следующему: на каждый первичный документ, поступивший в бухгалтерию, составляется проводка, которая отражается в регистре, называемом мемориальным ордером. Если количество однотипных первичных документов большое, то вначале их группируют и регистрируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ордер и проводку составляют на итоговые данные по ведомости. Каждый мемориальный ордер имеет свой номер и дату составления. К нему прикрепляются все первичные документы (ведомости), получившие отражение (регистрацию) в виде проводок. Кассовые операции вначале отражаются в кассовой книге, а затем оформляются мемориальным ордером. Правильность составления проводок приложенным первичным документам подтверждается на ордере подписью исполнителя и главного (старшего) бухгалтера. Мемориальный ордер имеет следующий вид (табл. 1).

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 13
10 марта 20__ г. Таблица 1

Содержание записи и ее основание	По дебету счета	№ стра- ницы	По кредиту счета	№ стра- ницы	Сумм*
1. Получено по чеку № 183746 на оплату труда	50 Касса		51 Расчетный счет		12 000000
2. От подотчетных лиц возврат аванса, пр. ордер № 185	50 Касса		71 Расчеты с подотчетными лицами		24000
Итого:					12 024000

Двенадцать миллионов двадцать четыре тысячи рублей.

Главный (старший) бухгалтер

Бухгалтер

Все мемориальные ордера по мере составления регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале. Благодаря такой регистрации обеспечивается сохранность документов и гарантируется полнота последующих записей хозяйственных операций на синтетических счетах.

После регистрации последнего мемориального ордера за отчетный месяц, подсчитывается общая сумма оборота по всем операциям за месяц. Эта итоговая сумма впоследствии сопоставляется с общей суммой дебетовых и кредитовых оборотов всех синтетических счетов в оборотной ведомости. Эти три суммы должны быть взаимно равны, что подтвердит соблюдение принципа двойной записи при отражении на счетах всех операций, зарегистрированных в регистрационном журнале.

Хозяйственные операции, получившие отражение в мемориальных ордерах и регистрационном журнале, подлежат дальнейшей записи на синтетических счетах в Главной книге. Главная книга представляет собой систематический регистр синтетического учета. Для каждого синтетического счета в ней отводится отдельный развернутый лист.

Таблица счета разделена на дебетовую и кредитовую части, содержащие большое число граф и строк. По строкам записывают дату и номер мемориального ордера, а также суммы хозяйственных операций, подлежащих записи по дебету или кредиту данного счета в соответствии с проводкой, указанной в мемориальном ордере. Каждая сумма, записывается дважды: в дебет данного счета и в кредит того второго счета, который указан в проводке. Для этого в таблице предназначены отдельные графы, в заглавной части, которых записаны шифры и названия тех вторых счетов, с которыми по дебету или кредиту может корреспондировать данный счет согласно Плану счетов.

На основе итогов записей в Главной книге ежемесячно составляют оборотный баланс или оборотно-сальдовую ведомость. Для этого в ведомость (оборотный баланс) переносят наименования счетов, их начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты. Причем, благодаря тому, что обороты по дебету и кредиту счета в Главной книге записываются в разрезе корреспондирующих счетов, оборотный баланс может составляться по шахматной форме.

Итоги оборотного баланса, подсчитанные по всем синтетическим счетам по дебету и кредиту, должны быть равны между собой и, одновременно, равны итогу регистрационного журнала за этот месяц. Такой контроль гарантирует не только соблюдение принципа двойной записи операций на счетах, но и то, что все операции, получившие отражение в мемориальных ордерах и регистрационном журнале, записаны в Главной книге. Конечные сальдо оборотно-сальдовой ведомости служат основой для составления отчетного (сальдового) баланса.

Параллельно с синтетическим учетом ведется аналитический учет. Он ведется в книгах или на карточках. В этих регистрах аналитического учета записи делают непосредственно по данным первичных бухгалтерских документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца в регистрах аналитического учета по каждому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо. Эти данные переносят в оборотные ведомости аналитического учета, итоги которых при сверке за месяц должны соответствовать оборотам того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.

Достоинством мемориально-ордерной формы учета, является то, что она легко приспосабливается к любым отраслям, типам предприятий и производств. Эта форма также оказалась более приспособленной для применения средств механизации и автоматизации учета. Она проста в освоении и понимании, тем более, что на ее основе фактически излагается теория (основы) бухгалтерского учета (проводки, регистрационный журнал, шахматная и оборотно-сальдовая ведомости). Недостатки формы заключаются в многократности записей одних и тех же операций в различных регистрах, отрыв аналитического учета от синтетического, множество вспомогательных регистров, сложность в выявлении шибок (кроме двойной записи).

Упрощенным вариантом мемориально-ордерной формы учета можно считать форму Журнал-Главная. Однако исторически эта форма возникла и изложена гораздо раньше всех ныне существующих (1802 г., Э. Дегранж) и получила впоследствии распространение и известность, как американская форма. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная в настоящее время используется в организациях малого бизнеса, то есть, предназначена для ведения учета на небольших предприятиях, с ограниченным числом хозяйственных операций и считается: разновидностью упрощенных форм бухгалтерского учета при использовании только кассовой книги и основного регистра - Журнал-Главная книга; разновидностью мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета при использовании не только кассовой книги, основного регистра - Журнал-Главная книга, но и других вспомогательных регистров - аналитического учета, мемориальных ордеров, оборотных ведомостей, группировочных и накопительных ведомостей[19, стр.178].

Журнал-Главная книга объединяет в себе хронологические и систематические записи, то есть он используется и в качестве Журнала регистрации хозяйственных операций и в качестве Главной книги счетов. Хозяйственные операции записывают в Журнал-Главную по корреспондирующим счетам одной строкой непосредственно из первичных документов (1-й вариант) или мемориальных ордеров (2-й вариант).

Журнал-Главная открывается на один год записями остатков на 1 января по всем синтетическим счетам.

Записи в регистре ведутся на основе первичных документов и проводок по каждой операции, а при их значительном количестве - на основе накопительной ведомости и мемориальных ордеров как и при мемориально-ордерной форме. Сумма по каждой операции в регистре отражается трижды: вначале как хронологическая запись, а затем как систематическая двойная запись на счетах – по дебету и кредиту соответствующих счетов согласно бухгалтерской проводке.

В конце каждого месяца в Журнале-Главной подводят итоги оборотов по журналу, а также обороты по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Для проверки записей итоги по дебету и кредиту сверяются суммой оборотов. Эти итоги должны быть равны не только между собой, но и суммой оборота за месяц, полученной по всем операциям по первой графе регистра. Аналогично контролируется равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам. Эти сальдо и переносят затем в отчетный баланс.

Аналитический учет при форме бухгалтерского учета Журнал-Главная в средних по размерам организациях ведут в книгах и карточках, а в организациях малого бизнеса их не используют. Данные каждого первичного документа непосредственно отражают в отдельной строке по корреспондирующим счетам. В результате в организациях малого бизнеса аналитический учет совмещается с синтетическим учетом в Журнале-Главной. По данным этого регистра составляют баланс.

Положительные стороны данной формы бухгалтерского учета состоят в том, что она проста в применении, достигается наглядность записей синтетического учета, не требуется составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам и др.

Однако эта форма имеет существенные недостатки: в Журнале-Главной нельзя использовать за один месяц более 25-30 пар колонок для отражения дебетовых и кредитовых записей на счетах синтетического учета; в Журнал е-Главной ограничивается также использование строк до 30 единиц для отражения операции; сам основной регистр может вести только один человек, что вызывает его перегрузку при значительном количестве хозяйственных операций на предприятии; при большом количестве счетов теряется наглядность записей; применение аналитических регистров книжных форм затрудняет автоматизированную обработку информации, что ведет к отставанию рационализации учета и отчетности.

Учитывая эти недостатки, указанную форму бухгалтерского учета нецелесообразно использовать в многопрофильных организациях с большим числом хозяйственных операций, занимающихся несколькими видами деятельности, дабы сократить затраты времени и средств.

3. РАЗВИТИЕ МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ учета В УСЛОВИЯХ ее АВТОМАТИЗАЦИИ

Последние десятилетия в бухгалтерском учете ознаменованы повсеместным внедрением автоматизированных систем, которые позволили значительно повысить точность бухгалтерского учета и снизить затраты времени на его проведение. Автоматизация бухгалтерского учета реализуется, путем использования персональных компьютеров (ПК). По оценкам специалистов, автоматизированные системы с применением персональных компьютеров в бухгалтерском учете сегодня использует более 80% предприятий Республики Беларусь[6, cтр.78] Однако, наряду с компьютеризацией некоторых процессов сбора и обработки информации, некоторые операции по прежнему осуществляются механическим путем. При этом, организация сама имеет право выбрать форму бухгалтерского учета в соответствии со своей учетной политикой. По существу, в настоящее время форма учета на предприятиях Республики Беларусь, представляет собой не одну конкретную форму учета, а интегрированную форму, которая представляет собой одну из рассмотренных форм в 1-ой и 2-ой главе выполняемых с использованием компьютерных программ и бумажных носителей.

Бухгалтерский учет с применением автоматизировано-мемориальной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером с момента их поступления. Затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Как правило, ввод производится вручную с клавиатуры, с использованием бумажных первичных документов. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых тот может выбрать наиболее подходящую, либо проигнорировать подсказку и ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций, данные которого в условиях мемориально-ордерной формы, затем поступают в мемориальный ордер. Мемориальный ордер достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены мемориальные ордера за любую дату. Бухгалтерские программы позволяют сформировать, на основе мемориальных ордеров, регистрационный журнал, а также автоматически заполнить Главную книгу, что значительно сокращает время по сравнению с ручной обработкой информации.

Применение автоматизированной обработки учетной информации позволяет, также, кроме синтетического учета, осуществлять обработку аналитической информации. При этом, практически все бухгалтерские программы позволяют формировать синтетическую информацию на основе аналитической, что упрощает мемориально-ордерную форму, делает её менее трудоемкой и быстрой.

Однако эта форма имеет и некоторые недостатки. Так, скорость обработки находится в противоречии с несовершенным вводом информации, а сдача баланса и отчетности в налоговую инспекцию традиционным способом (а не через компьютерную сеть) существенно уменьшают эффект выигрыша во времени. Однако расчет баланса легко состыковать в компьютере с программами анализа хозяйственной деятельности, с программами перевода баланса и отчетности на дискету с автоматической проверкой и сдачей их в налоговую инспекцию на техническом носителе.

Применение автоматизированного учета позволяет выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета. Например, в создании систем централизованных бухгалтерий.

Таким образом, развитие мемориально-ордерной формы в условиях автоматизации учета, осуществляется по следующим направлениям:

- формирование синтетической информации на основе внесенной в компьютер аналитической;

- хранение обрабатываемой информации на магнитных носителях, то есть ведение и обработка мемориальных ордеров посредством компьютера;

- составление Главной книги и оборотно-сальдовых ведомостей, посредством ранее внесенной аналитической информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формы учета, как и вся система управления, исторически появлялись, развивались, совершенствовались, отмирали и заменялись другими, более совершенными. В настоящее время в Республике Беларусь применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная. Эта классификация форм приведена в Законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"(2001г.). Очень большое число предприятий в настоящее время применяют комбинированные или смешанные формы учета, основанные на журнально-ордерной или мемориально-ордерной и автоматизированной. Эти формы являлись переходными, временными, так как ведение учета на базе современных ЭВМ в настоящее время превалирует на предприятиях Республики Беларусь, однако встречаются еще и предприятия осуществляющие учет по одной из форм названных выше. Каждая из представленных выше форм имеет свои достоинства и недостатки, однако каждое предприятие, учитывая структуру своего предприятия и другие особенности, выбирает наиболее приемлемую для себя форму.

Мемориально-ордерная форма в настоящее время имеет ограниченное применение. Наряду с такими достоинствами, как простота, наглядность учетных регистров, эта форма имеет значительные недостатки: наличие мемориальных ордеров, выступающих как промежуточное звено между первичными документами и учетными регистрами; громоздкость аналитического учета; дублирование учетных записей в различных регистрах; трудности во внедрении машинного способа обработки учетных данных и, как следствие, постоянное отставание аналитического учета от синтетического. Однако, в условиях, когда предприятие уже на протяжении долгих лет осуществляет учет на основании данной формы и при наличии довольно большого и разнообразного количества бухгалтерских программ, позволяющих не только удовлетворить требованиям любой формы учета, но и предоставить возможность для моделирования –можно с уверенностью сказать, что данная форма еще будет применяться на предприятиях Республики Беларусь, однако методика её заполнения будет значительно изменена, по предложенным в 3-ей главе направлениям.

В условиях автоматизации, казалось бы, все используемые ранее формы перестают существовать, однако, именно эти формы положены в основу автоматизированной формы учета, на основе их структур, учитывая их недостатки и достоинства, создаются новые бухгалтерские программ, которые позволяют осуществлять бухгалтерский учет на любом предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 с изменениями и дополнениями,№42-3 О бухгалтерском учете и отчетности// Ведомость Верховного Совета. 2001.№256 ст.56
2. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. –М.: Издательство Дело сервис, 2002.-376с.
3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Издательский центр Март, 2001. –448с.
4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. –М.; Аудит, ЮНИТИ, 1999. –456с.
5. Белый И.Н. и др. Теория бухгалтерского учета. Мн.: ООО Мисанта, 1997. –359с.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994.-237с.
7. Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учета. Киев: Вища шк., 1990.-186с.
8. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное пособие. –М.: Экспертное бюро - М, 1997.-496с.
9. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник 2-е издание перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2002.-640с.
10. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгалтерского учета. –М.: Финансы, 1983.-390с.
11. Медведев М.Ю. Общая теория бухгалтерского учета. –М.: Издательство Дело и сетвис, 1995.-145с.
12. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. –Мн.: ООО Аудит, 1995.-108с.
13. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтрского учета. –М.: Финансы и статистика, 2001.-182с.
14. Моисенко Г.И. Теория бухгалтерского учета. –М.: Финансы, 1987.-270с.
15. Нечитайло А.И., Петрова И.И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. –Сп.-б.; ИВЭСЭП, Знание, 2001.-144с.
16. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций. –М.: Дело и сервис, 1999.-120с.
17. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика,1983.-416с.
18. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета. –Мн.: ООО Информпресс, 1999.- 254с.
19. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. Мн.: ООО Мисанта,1996.- 263с
20. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет : от истоков до наших дней. –М.: Аудит, 1996.-320с.
21. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статитсика, 2000.-210с.
22. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета/ перевод с англ. /под ред. Соколова Я.В. –М.: Аудит, 1999.-327с.