Косвенные налоги, их место в налоговой системе Российской Федерации

Содержание:

Введение

В условиях становления и реформирования налоговой системы России закономерно возрастает роль косвенных налогов как действенного инструмента бюджетно-регулирующего воздействия государства на развитие экономики. Одним из главных экономических рычагов, регулирующих взаимоотношения государства с его гражданами, становится формирование научно обоснованных методологических и теоретических подходов, поиск модели формирования оптимальной налоговой политики. Переход к методам экономического управления поставили на повестку дня вопрос о роли и месте косвенных налогов в системе налогообложения.

В последние годы проводятся теоретические исследования, в которых принимают участие, как экономисты-теоретики, так и практические специалисты. Проблемы налогообложения следует изучать с использованием достижений смежных наук: права, социологии, теории управления и других.

Теорию налогов разрабатывали выдающиеся экономисты, финансисты, политики: Ф. Аквинский, Т. Мальтус, П. Прудон, Д. Стюарт, А. Тьер и Б. Франклин. Среди теорий налога следует выделить классическую теорию А. Смита, Д. Рикардо. Значительный вклад в теорию налогов внесли Н. Тургенев, А. Исаев, Д. Боголепов, А. Буковецкий, И.Озеров и другие.

Закономерности развития налоговых систем отражены в работах современных ученых А. Брызгалина, Д. Черника, С.Шаталова. Поисками лучших моделей заняты Л. Павлова, В. Пансков, В. Фролов. Проблемам налогообложения посвящены работы таких современных отечественных и зарубежных авторов, как И. Горский, Л. Дробозина, Е. Жуков, В. Кашин, А. Починок, В. Пушкарева, В. Родионова, М. Романовский, И. Русаков, Д. Черник, Г. Юткина и другие.

Общеизвестно, что изменение состава и высоты налогов сказывается на экономике страны, предпринимательстве, населении, приводит к несоответствию целей и полученных результатов. В свою очередь налоговые изменения влияют на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, рост производства, поступлений в казну, инвестиционные процессы.

На настоящем этапе налогообложение характеризуется прямым налоговым распределением, чередующимся с различными формами переложения налогов. Данные процессы заметно влияют на номенклатуру производимых товаров, размеры цен, их структуру, уровень потребления. Цены принимают массированный характер, резко усложняются требования к финансовой системе и налоговой политике государства. В бюджетном отношении преимущество прямых налогов состоит в том, что они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета.

Поступления прямых налогов отличаются большей регулярностью, нежели косвенных налогов, так как они взимаются с заранее оцененных имущества и доходов, в то время как косвенные связаны с потреблением, размеры которого стихийны, подвержены значительным колебаниям.

Опыт новейшей российской налоговой реформы демонстрирует необходимость использования косвенных налогов, как в фискальных целях, так и в регулирующих. Так доля поступлений косвенных налогов в общей сумме средств составляет более 40%. Однако мировой опыт требует осторожности и постепенности при введении косвенных налогов, что определяется возможными негативными социальными последствиями. Поэтому требуется детальное изучение экономического значения и особенностей практического использования косвенных налогов.

Теоретическая актуальность и практическая значимость косвенного налогообложения предопределили цель и задачи данного исследования.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения теории налогов, зарубежного опыта применения косвенного налогообложения, анализа действующего налогового законодательства и результатов практического применения косвенных налогов в России показать перспективы дальнейшего совершенствования механизма их использования.

Реализация цели исследовании достигалась посредством решения следующих задач:

1. рассмотреть экономическую сущность и функций налогов, принципы налогообложения, специфику их действия в переходном обществе;

2. изучить исторический опыт косвенного налогообложения в России, установить его значение для развития современной российской налоговой системы;

3. определить систему признаков косвенных налогов, на основании которой, уточнить их определение и показать место в современной налоговой системе России;

4. показать основные пути совершенствования косвенного налогообложения в РФ.

Объектом исследования в настоящей работе является механизм организации косвенного налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при взимании косвенных налогов, контролируемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В ходе выполнения работы были использованы, официальные статистические данные Госкомстата России, Европейского статистического агентства, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Центрального банка РФ, Международного банка реконструкции и развития, характеризующие общее состояние экономики; материалы справочников, ежегодников, периодических изданий, информационной сети Internet; монографии российских и зарубежных авторов.

При написании курсовой работы использовались методы диалектики, научной абстракции, индукции и дедукции, анализа и синтеза, логический подход к познанию, а также статистические, графические и другие методы обобщения и обработки информации.

1. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Элементы, функции и классификация косвенных налогов

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства – бюджета и внебюджетных фондов.^[1]

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

К неналоговым доходам относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

средства, полученные в результате применения государством мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней;

иные неналоговые доходы.

Налоги являются важной частью финансово-бюджетной системы. Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Каждый гражданин РФ обязан платить законно установленные налоги и сборы.^[2]

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд – государство получает возможность «содержать» себя: оплачивать расходы на образование, здравоохранение, оборону, выплачивать пенсии и т.д. Происходит перераспределение денежных средств в отрасли, сами по себе дохода не приносящие, но, без существования которых государство не может полноценно функционировать. Реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и ограничивает в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является обеспечением взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Наиболее важная классификация построена на основе критерия перелагаемости налогов. В рамках данной классификации выделяются прямые и косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги на предпринимательскую прибыль владельца и заработную плату наемного работника. В РФ к ним относятся, например:^[3]

• • • • • налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;
        • земельный налог, подоходный налог с физических лиц;
        • налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения и т.д.

Косвенные налоги связаны с расходами и перелагаются на потребителя. Кудряшова В.Е. выделяет следующие признаки косвенных налогов: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платежеспособности. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов.

При взимании косвенных налогов юридический налогоплательщик не совпадает с фактическим плательщиком налога. Другая черта косвенного налога, в том числе налога с продаж – участие в образовании цены. Прямые налоги закладываются в цены прямо на стадии производства, а косвенные налоги закладываются в цену товара на стадии реализации и являются как бы составляющей надбавкой к цене товара. Поэтому они очень выгодны государству, поскольку процесс их сбора осуществляется в сфере потребления, они как бы самотеком, в виде надбавки к цене товара поступают в бюджет. В прямом налогообложении очень велик уход от налогообложения. При косвенном налогообложении это сделать труднее. И это тоже выгодно государству.

Если с теоретической точки зрения классификация налогов на прямые и косвенные, а также выделение группы «косвенные налоги» не вызывает сомнений, то с точки зрения практики ситуация представляется неоднозначной.

Кудряшова Е.В. высказывает мнение, что в российской практике абсолютизируется критерий переложения налога, причем ему приписывается значение жестко установленной нормы. Выводы, сделанные на основе только одного из критериев, заведомо не отражают сути классификации и характеристики каждой группы налогов, взятой в отдельности. При толковании законодательства возможно обращение к категории «косвенные налоги», но при этом необходимо учитывать три критерия отнесения налогов к косвенным: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платежеспособности (согласно последнему критерию косвенные налоги причисляются к налогам на потребление).

В отличие от судебной практики, в законодательном закреплении классификации налогов нет практической необходимости. Использование термина «косвенные налоги» в нормативных актах в большинстве случаев становится причиной противоречий в понимании той или иной ситуации. Понятие «косвенные налоги» изначально может толковаться по-разному. Законодательная техника и принцип определенности налоговых норм допускают использование термина «косвенные налоги» в законодательных актах только при наличии перечня налогов, отнесенных к этой категории.

В РФ существуют следующие основные косвенные налоги:^[4]

• • • • • налог на добавленную стоимость,
        • акцизы на отдельные виды товаров.

Таможенные пошлины вынесены за рамки перечня косвенных налогов не случайно. В течение ХХ века таможенные пошлины приобрели особенное значение и являются мерами таможенно-тарифного регулирования. Таможенные пошлины сохраняют фискальную функцию, присущую налогам, но усиленную при этом регулятивной функцией.

До недавнего времени в РФ действовали другие виды косвенных налогов – например, налог с продаж, взимаемый на уровне субъектов федерации при продаже различных товаров. С 1 января 2004 года он был отменен. Можно выделить следующие причины его отмены.

Прежде всего, при взимании налога с продаж нарушаются конституционные принципы – происходит перенос налога на налогоплательщиков других регионов. В российском налоговом законодательстве сейчас отсутствуют специальные правила определения налоговой юрисдикции регионов. Ни Налоговый кодекс, ни другие законодательные акты не определяют, каковы пределы налоговой юрисдикции субъекта федерации. В отсутствии этих норм введение регионального налога с продаж ведет к ущемлению прав других территорий. При этом определение налоговой юрисдикции субъекта федерации является существенным элементом налогового обязательства, поскольку позволяет определить, должен ли налогоплательщик платить региональный налог или нет.

Другой конституционный принцип, который нарушался в данном случае – принцип свободного перемещения финансовых средств. Налог с продаж взимается при расчетах за товары, работы и услуги в наличной форме. Тем самым подвергается налогообложению только одна из форм расчетов, используемых в предпринимательской деятельности. Таким образом, законодатель стремится ограничить эту сферу применения наличных расчетов. Но ограничение наличного денежного обращения средствами налогового права не соответствует принципу соблюдения баланса публичного и частного интереса. А этот принцип вытекает из международно-правовых документов по защите прав человека и является одним из основополагающих в практике применения Европейским судом по правам человека Европейской конвенции о защите прав и основных свобод от 4 ноября 1950 года. Европейский суд допускает, что государство может в исключительных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка. Но такие ограничения не должны носить фискального характера. Россия является участницей этой Европейской конвенции, следовательно, ее положения необходимо соблюдать.

Ивлиева М. считает также, что продолжение взимания этого налога нарушает принцип равного налогового бремени. Этот принцип в свое время был провозглашен еще Адамом Смитом, который говорил, что каждый должен участвовать в покрытии расходов государства и платить налоги сообразно своим способностям. Данный принцип уплаты налогов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщика является общепризнанным принципом налоговой системы. Например, Конституционный суд в своем постановлении от 4 апреля 1996 года указал, что в соответствии с Конституцией принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. И этот принцип должен реализовываться не только при взимании прямых налогов, скажем, налога на доходы физических лиц, где существует необлагаемый минимум доходов, различные вычеты и т. п., но и при взимании косвенных налогов.^[5]

В отличие от налога на добавленную стоимость у налога с продаж есть очень сильный кумулятивный эффект. Он накапливается по мере движения товара. Если у НДС есть механизм зачета входного налога, то у налога с продаж его нет. Продавец продал товар, в его цену включается налог с продаж. Товар продается дальше, и опять облагается налогом. На стадии движения товар без конца обрастает этим налогом, что ведет к увеличению его цены.^[6]

1.2 Политика НДС, ее роль в налоговой системе России

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную стоимость входят следующие компоненты:

• • • • • затраты на оплату производственного персонала (ЗП);
        • отчисления в социальные фонды (ОСФ);
        • амортизационные отчисления (АО);
        • проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);
        • прибыль (П).

Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:^[7]

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;

2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе:

ДС = СТ + НДС.

При втором способе:

ДС = СТо – СТ,

где СТо – стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ – стоимость товара по цене производства.

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:^[8]

НДС = ДС ставка НДС, %.

Налог на добавленную стоимость имеет французское происхождение. Фраза «налог на добавленную стоимость» впервые была сформулирована в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение двадцатого века от налога на рост оборота, имевшего «каскадный» характер (при продаже товаров налогом каждый раз облагалась вся стоимость товара) до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

Налог на добавленную стоимость в настоящее время широко распространен в мире – около 50 государств применяют ту или иную его разновидность в своей фискальной политике.^[9] Однако, например, в США законодатели признали нецелесообразным введение этого налога.

В настоящее время НДС является основным косвенным налогом в Европейском Сообществе – все государства-члены в обязательном порядке ввели его в применение. Кроме того, наличие НДС является непременным условием для вступления в ЕС новых членов. Такое широкое распространение НДС объясняется следующими причинами:

1) основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определять налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;

2) НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, а, следовательно, и для достижения основной цели ЕС – построения внутреннего рынка.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ)^[10]:

• • • • • организации;
        • индивидуальные предприниматели;
        • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) вывоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В настоящее время в РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость – 0, 10% и 18% (ст. 164 НК).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) отдельных видов продовольственных товаров;

2) отдельных видов товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) отдельных видов медицинских товаров.

Во всех остальных случаях налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 18%.

В РФ существуют налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС. Прежде всего, от уплаты НДС освобождены налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Далее, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 НК).^[11]

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

В РФ также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость следующие операции (ст. 149 НК):

• • • • • реализация предметов религиозного назначения (с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);
        • реализация товаров общественных организаций инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
        • банковские операции, выполняемые банками (привлечение денежных средств, открытие и ведение банковских счетов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, выдача банковских гарантий и т.п.);
        • реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
        • оказание услуг по страхованию и перестрахованию страховыми организациями;
        • страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией;
        • проведение лотерей;
        • реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям;
        • внутрисистемная реализация (передача для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
        • передача товаров (выполненных работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
        • оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме;
        • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований;
        • реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;
        • реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории РФ;
        • проведение работ (услуг) по тушению лесных пожаров;
        • реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;
        • реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
        • редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию РФ (ст. 150 НК):^[12]

• • • • • товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;
        • медицинской техники отечественного и зарубежного производства согласно перечню, утвержденного Правительством РФ;
        • материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
        • художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
        • всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
        • продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
        • технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
        • необработанных природных алмазов;
        • товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
        • валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей;
        • продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

• • • • • при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
        • при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;
        • при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
        • при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;
        • при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
        • при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
        • при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

• • • • • при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.
        • при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
        • при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается.

Сумма налога на добавленную стоимость зачисляется в доход федерального бюджета.

1.3 Акцизы и особенности их взимания в РФ

Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.^[13]

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица - организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Подакцизными товарами в РФ являются:^[14]

• • • • • спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
        • спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
        • алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
        • пиво;
        • табачная продукция;
        • автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
        • автомобильный бензин;
        • дизельное топливо;
        • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
        • прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

1.4 Косвенное налогообложение в зарубежных странах

В сфере косвенных налогов главными направлениями реформы в развитых странах в послевоенный период были следующие: резкое повышение роли НДС, изменения в акцизном обложении, снижение роли таможенных пошлин и жесткое разделение развитых стран на две группы по относительной значимости косвенных налогов.^[15]

Налог на добавленную стоимость (НДС) - относительно новый налог, впервые введенный во Франции в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом НДС по сравнению с налогом с оборота считается то, что он взимается с добавленной стоимости - разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации. Налог с оборота таким достоинством не обладает, поскольку облагаемая им товарная продукция заметно отличается долей материальных затрат в различных отраслях. Достоинство НДС по сравнению с налогом с продаж заключается в том, что он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию.

В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, начисленным на произведенные и проданные товары и услуги, и НДС, начисленным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырье, материалы и прочие предметы труда.

НДС не используется только в США и Австралии, где из налогов на потребление продолжает применяться налог с продаж (в США ставки этого налога колеблются по штатам от 3 до 8,25%). В некоторых странах, например в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС, хотя и в заметно меньшем объеме.

Кроме стандартной ставки, применяемой к преобладающему большинству товаров и постепенно повышаемой с момента введения НДС, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - продовольствие, медикаменты и т.п.

Кроме сниженных ставок по НДС в странах ЕС используются два других вида льгот по этому налогу - освобождение и использование так называемой нулевой ставки. При освобождении от НДС производитель продает продукцию без взимания его со своих потребителей и соответственно не уплачивает его в бюджет. Но в то же время он не получает права на возмещение НДС на материальные ценности, приобретенные для использования в производстве данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается часть добавленной стоимости, которая относится к продаваемым товарам и услугам, но одновременно производитель оплачивает НДС на приобретенные и затраченные на производство продукции сырье и материалы.

При использовании «нулевой ставки» производитель получает полное освобождение от НДС. Он не взимает НДС с продаваемой продукции и соответственно не платит его государству и одновременно получает право на возмещение НДС, уплаченного при закупке сырья и материалов, необходимых для производства.

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. По своей природе они близки к налогам на потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия. НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на обложение всего или преобладающей части конечного потребления при относительно умеренных ставках для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально значимых товаров.

Акцизы также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и иную функцию. Например, базовыми товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции. Акцизы также используются для обложения некоторых других товаров, причем, как правило, с чисто фискальными целями.

Хотя в разных странах нет единства в отборе подакцизных товаров, к тому же этот отбор может отличаться для тех или иных периодов, все же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например ювелирные изделия.

Так, в США акцизы собираются на всех трех бюджетных уровнях, но особенно в штатах. В прошлом список подакцизных товаров был достаточно широк. Теперь, при сокращении этого списка, в нем наряду с алкогольной и табачной продукцией остаются пиво, бензин, телефонные услуги, услуги авиакомпаний и некоторые другие товары и услуги. В странах ЕС рекомендуют ограничивать список подакцизных товаров, кроме алкогольной и табачной продукции, бензином и другими нефтепродуктами.

Выбор между двумя видами акцизных ставок связан прежде всего с инфляцией. При первом виде ставок налоговые органы получают акцизные сборы, меняющиеся в связи с изменением масштаба инфляции, но одновременно они автоматически способствуют ее усилению. При ставках акцизов в абсолютных стоимостных единицах налоговые органы могут понести потери в случае усиления инфляции, зато ставки не содействуют этому. Антиинфляционные настроения последних десятилетий приводят к тому, что предпочтение в развитых странах отдается второму виду ставок.

Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В принципе их установление определяется теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических формах. Применительно к таможенным пошлинам можно выделить две цели: фискальную и производственно - стимулирующую. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала первая цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортируемым товарам.

Главная цель их установления - зашита отечественного производителя от чрезмерной конкуренции аналогичных импортных товаров или в сочетании с другими мерями - стимулирование импортера к тому, чтобы он предпочел вместо импорта продукции в определенную страну создавать на ее территории предприятия по производству этой же продукции.

Особой разновидностью импортных пошлин являются так называемые антидемпинговые пошлины, в несколько раз превышающие обычные пошлины. Они накладываются обычно на импортные товары, которые продаются по ценам ниже мировых (либо ниже внутренних цен страны-импортера) или по которым обнаруживаются другие факты демпинга (например, субсидирование экспорта).

Важную роль в уменьшении значения таможенных пошлин в развитых странах сыграло долголетнее действие Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли (ГАТТ), основной целью которого было уменьшение таможенных и других барьеров во внешней торговле. В результате действия ГАТТ средняя величина таможенных пошлин в развитых странах с 1945-1947 гг. до конца 80-х гг. снизилась с 40-60% до 3-5%.

Однако снижение таможенных пошлин в развитых странах не свидетельствует о столь же значительном уменьшении протекционистских тенденций на мировом рынке и во внешней торговле этих стран. Там, где протекционизм соответствует государственным интересам, они без стеснения используют весьма действенные меры - так называемые нетарифные барьеры, против которых ограничения ГАТТ и заменившей его Всемирной торговой организации (ВТО) оказываются малоэффективными или бессильными.

Число мер, относящихся к нетарифным барьерам, весьма велико. Многие из них вообще не поддаются какому-либо контролю. Наиболее известны количественные ограничения (квотирование) импорта или экспорта и часто связанное с ними лицензирование (разрешение на импорт или экспорт определенного товара узкой группе фирм и организаций). В протекционистских целях часто используются другие налоги - либо уже существующие (НДС, акцизы и др.), либо специально вводимые взамен не разрешаемых ВТО таможенных пошлин.

Подводя итоги сказанному о теоретических основах косвенных налогов необходимо отметить следующее.

В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за инфляционного их влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.

2. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ В РОССИИ

2.1 Анализ косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами РФ

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 4995,8 млрд. руб., что на 23,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2010 г. поступления в консолидированный бюджет составили 571,7 млрд.руб. и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 20,1%.^[16]

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет России по видам, млрд.рублей

Показатели	Январь-август 2010 г.			В % к январю-августу 2009 г.
	Консолиди-рованный бюджет	в том числе		Консолиди- рованный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	бюджеты субъектов РФ		феде- ральный бюджет	бюджеты субъектов РФ
Всего	4995,8	2018,1	2977,6	123,3	128,3	120,1
из них: налог на прибыль организаций	1208,0	159,2	1048,8	144,9	118,7	150,0
налог на доходы физических лиц	1103,6	-	1103,6	104,8	-	104,8
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан	866,3	866,3	-	109,3	109,3	-
из него налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги),  реализуемые на территории РФ	837,7	837,7	-	108,3	108,3	-
акцизы по подакцизным товарам  (продукции), производимым на  территории РФ	289,3	73,1	216,2	136,2	140,6	134,7
налоги на имущество	454,1	-	454,1	111,2	-	111,2
налоги, сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами	930,9	911,0	19,8	147,7	в 1,6р.	45,4
из них налог на добычу полезных ископаемых	907,2	889,1	18,1	147,8	в 1,6р.	42,7
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,1	0,1	1,0	67,2	8,0	120,1

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2010 г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,2%, налога на доходы физических лиц - 22,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,2%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 16,8%.

 Рисунок 1 – Структура косвенных налогов за январь-август 2010 г.

В январе-августе 2010 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4391,0 млрд.рублей (87,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 368,8 млрд.рублей (7,4%), местных - 85,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 147,9 млрд.рублей (3,0%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010 г. составило 1208,0 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 44,9%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2010 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,7 процентного пункта и составила 95,8%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, снизилась на 1,8 процентного пункта и составила 3,1%. В августе 2010 г. поступление налога на прибыль организаций составило 116,2 млрд.рублей.^[17]

Таблица 2

Поступление налога на прибыль организаций

Показатели	Январь-август 2010 г.				Январь-август 2009 г.
	консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет		в том числе
	млрд. руб.	в % к  итогу	феде-ральный бюджет	бюджеты субъектов РФ	млрд. руб.	в % к итогу	феде-ральный бюджет	бюджеты субъектов РФ
Всего	1208,0	100	159,2	1048,8	833,6	100	134,2	699,4
из него: зачисляемый в бюджеты  бюджетной системы Российской  Федерации по соответствующим ставкам	1157,4	95,8	111,2	1046,2	784,3	94,1	85,6	698,7
с доходов, полученных в виде дивидендов	37,4	3,1	37,4	-	40,5	4,9	40,5	-
с доходов, полученных в виде  процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	9,9	0,8	9,9	-	7,9	0,9	7,9	-

В январе-августе 2010 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1103,6 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 4,8% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2010г. поступление налога на доходы физических лиц составило 137,0 млрд.руб., что на 20,8% меньше, чем в предыдущем месяце.

Таблица 3

Поступление налога на доходы физических лиц

Показатели	Январь-август 2010г.		Январь-август 2009г.
	млрд. рублей	в % к  итогу	млрд. рублей	в % к  итогу
Всего	1103,6	100	1052,7	100
из них: с доходов, полученных физическими лицами,  являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации в виде дивидендов от  долевого участия в деятельности организаций	24,9	2,3	27,7	2,6
с доходов, облагаемых по налоговой ставке,  установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации	1066,4	96,6	1014,0	96,3
с доходов, полученных физическими лицами,  не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации	9,0	0,8	9,0	0,9
с доходов, полученных в виде выигрышей и  призов в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы товаров,  работ и услуг, процентных доходов по вкладам в  банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	3,1	0,3	1,8	0,2

В январе-августе 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 289,3 млрд.рублей, что на 36,2% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (85,6%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, пиво, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). В августе 2010г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации на сумму 39,1 млрд. рублей, что на 2,9% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.^[18]

Таблица 4

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ

	Январь-август  2010г.				Справочно  январь-август 2009г.
	консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет		в том числе
	млрд. руб.	в % к  итогу	феде-ральный бюджет	бюджеты субъектов РФ	млрд. руб.	в % к итогу	феде-ральный бюджет	бюджеты субъектов РФ
Всего	289,3	100	73,1	216,2	212,5	100	52,0	160,5
из них на: спирт этиловый из всех видов сырья	3,2	1,1	1,7	1,5	2,9	1,3	1,5	1,4
табачную продукцию	68,5	23,7	68,5	-	50,2	23,6	50,2	-
автомобильный бензин	83,0	28,7	-	83,0	71,2	33,5	-	71,2
легковые автомобили  и мотоциклы	2,9	1,0	2,9	-	1,3	0,6	1,3	-
дизельное топливо	23,5	8,1	-	23,5	20,6	9,7	-	20,6
моторное масло для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	1,0	0,4	-	1,0	0,8	0,4	-	0,8
вина	3,5	1,2	-	3,5	2,8	1,3	-	2,8
пиво	54,1	18,7	-	54,1	20,1	9,5	-	20,1
алкогольную продукцию  с объемной долей этилового  спирта свыше 25%  (за исключением вин)	42,0	14,5	-	42,0	38,5	18,1	-	38,5
алкогольную продукцию  с объемной долей этилового  спирта свыше 9% до 25%  включительно (за исключением вин)	0,9	0,3	-	0,9	0,8	0,4	-	0,8
алкогольную продукцию  с объемной долей этилового  спирта до 9% включительно  (за исключением вин)	2,0	0,7	-	2,0	1,9	0,9	-	1,9

В январе-августе 2010 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 907,2 млрд.руб., увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 47,8%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 89,9% и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,2 процентного пункта при уменьшении доли налогов на остальные полезные ископаемые. В августе 2010г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 117,1 млрд.руб., что на 3,8% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

Таблица 5

Поступление налога на добычу полезных ископаемых, млрд.рублей

Показатели	Январь-август 2010 г.			Январь-август 2009 г.
	консолиди рованный бюджет	в том числе		консолиди рованный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	бюджеты субъектов РФ		федеральный бюджет	бюджеты субъектов РФ
Всего	907,2	889,1	18,1	613,6	571,2	42,4
из него: нефть	815,2	815,2	-	538,3	511,3	26,9
газ горючий природный	57,7	57,7	-	48,5	48,5	-
газовый конденсат	6,7	6,7	-	4,1	3,9	0,2

В январе-августе 2010 г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 128,0 млрд.руб. В августе 2010г. поступление составило 2,3 млрд.руб., что на 37,7% меньше, чем в предыдущем месяце.^[19]

2.2 Реформирование системы косвенного налогообложения

Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечение достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во всех сферы экономики.

Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путем уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в отличие от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрирования ими.

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а следовательно справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Противники косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение товара от продавца к покупателю. Однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Безусловно данные налоги утяжеляют цену товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога. В данном случае можно говорить о стимулирующей функции косвенных налогов, т.к. хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиций качества и цены. В виду того, что косвенные налоги начисляются на сформированную цену, и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию, по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов содействует этому.

Косвенные налоги, применяемые в условиях галопирующей инфляции, являются более надежным источником недели прямые, т.к. они более абстрагированы от формирования элементов цены, и начисляются на цену в целом, что дает стабильное скорректированное поступление доходов в бюджетную систему.^[20]

Косвенное налогообложение фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Доходы физических лиц, не подпадающие под прямое налогообложение, могут быть использованы на потребление, которое в основной своей массе облагается косвенными налогами. Посредством оптовой и розничной торговли часть неучтенного дохода мобилизуется в бюджетную систему в виде налога на добавленную стоимость, акцизов, а до 2004 г. и налога с продаж.

Следует также заметить, что на российском рынке значительную долю в реализации составляют импортный продукт поэтому, подавляющая часть налоговых поступлений от этого сегмента экономики будет именно за счет косвенных налогов.

По предположительным оценкам экономистов - аналитиков, «теневой» капитал создает более 50% объема ВВП. «Теневой» бизнес создает диспропорции в структуре экономики, в частности он стимулирует быстрый рост потребительского сектора. Неучтенные доходы ушедшие от прямого обложения попадают под обложение косвенными налогами.

Снижение налоговой нагрузки, в частности за счет уменьшения налоговых ставок на прибыль и применения унифицированной ставки на доходы физических лиц, высвобождает больший объем прибыли и доходов в личное распоряжение хозяйствующего субъекта, а следовательно стимулируется инвестиционная и покупательная деятельность. Инвестиции опосредованно также попадают под косвенное налогообложение. Таким образом, косвенные налоги это стабильный и неиссякаемый источник бюджетной системы.

Последние изменения в налоговом законодательстве относительно косвенного налогообложения едва ли положительно скажутся на экономике. Так, снижение НДС на 2% не окажет положительного влияния на покупательную способность граждан, т.к. свободное ценообразование на первоначальном этапе позволит лишь увеличить прибыль, а в дальнейшем это уменьшение поглотит инфляция. Ощутимого налогового послабления не ощутит и производство, однако это приведет к уменьшению возможной доходности данного налога в бюджетную сферу.

Следует также отметить несвоевременность отмены налога с продаж. Во-первых, он являлся значительным доходным источником региональных бюджетов, во-вторых, входя в систему косвенного налогообложения носил избирательный характер исчисления по товарам повседневного спроса, что позволяло структурировать суммарную ставку косвенных налогов при обложении расходной части доходов различных социальных групп.

Утверждение, что современные косвенные налоги регрессивны и тяжким бременем ложатся на покупателей, особенно на группу лиц с низкими доходами потеряла свою актуальность, регрессивность это прошлое дореволюционных акцизов.

Всякий косвенный налог является самостоятельным, но дополняя друг друга они служат единым целям обложения доходов в расходной части физических лиц, поэтому их можно объединить в систему косвенного налогообложения.

Суммарная ставка косвенных налогов для потребителя представляется как сумма уплаченных налогов физическим лицом или домашним хозяйством в определенный период времени.

Структура и объем потребления домашнего хозяйства в зависимости от дохода будут разными, соответственно и разной окажется суммарная ставка уплаченных косвенных налогов при покупке набора товаров и услуг.

Можно проследить корреляцию величины уплаченных косвенных налогов от величины имеющегося дохода.

Домашние хозяйства с невысоким уровнем доходов ориентированы на потребление товаров и услуг, где практически отсутствуют подакцизные товары, НДС в потребляемых товарах превалирует в размере 10%. Кроме того, данная группа населения часть покупок делает на негосударственных рынках, где в ценах косвенные налоги, как правило, отсутствуют.

Акцизы начисляются только на дорогостоящие товары, которые не являются предметами первой необходимости, следовательно, могут быть потреблены гражданами с достаточными доходами, с соответственным увеличением налоговой нагрузки.

При эластичности цен на товары первой необходимости, существует возможность домашним хозяйствам с низким доходом составлять потребительский набор, исключающий подакцизные товары, товары детского ассортимента из натуральных кожи и меха, заменять на искусственные, а также делать приобретения на рынках, где в ценах косвенные налоги отсутствуют. Потребление услуг, при условии выполнения части работ собственными силами, косвенное налогообложение можно минимизировать.

Домашние хозяйства, имеющие средний и высокий достаток потребительский набор расширяют. Наряду с потреблением продуктов, которые потребляются в первой группе, появляются мясные, море - и рыбопродукты деликатесного направления, экзотические фрукты, ставки НДС по которым применяются в размере 18%. Потребление промышленных, культурных, спортивных и других товаров и услуг стремятся к бесконечности, ограничиваясь лишь доходами и предпочтениями. Суммарные ставки уплаченных косвенных налогов увеличиваются в виду того, что ставки НДС по перечисленным видам товаров в основном составляют 18%, кроме того в потребительской корзине появляются подакцизные товары - ювелирные изделия, бензин, автомобили.

При дальнейшем возрастании доходов из потребления вытесняются товары дешевые, не облагаемые косвенными налогами, расширяется ассортимент дорогих товаров и услуг, подакцизные товары присутствуют в большем объеме, доход стремится к бесконечности, и потребление также стремиться к бесконечности.

Из вышеизложенного следует, что с возрастанием дохода увеличивается и налоговая нагрузка в части косвенного налогообложения, т.е. наблюдается прогрессия.

Более обеспеченная часть общества платит в бюджет больший объем налоговых платежей по более высоким ставкам. Мобилизованные суммы перераспределяются по бюджетным каналам, в результате чего домашние хозяйства с низким уровнем доходов получают от общества дополнительные денежные средства в виде различных вычетов и т.д. Таким образом, соблюдается в определенной степени социальная справедливость.

Аккумуляция косвенных налогов в бюджете и их превалирующий характер в нем дает возможность перераспределения государством в пользу малообеспеченных слоев населения. Кроме обеспечения функций самого государства, которое включает расходы на содержание аппарата управления, оборону и т.п. полученные средства идут и на социальные выплаты - культуру, образование, научные расходы, т.е. тем категориям граждан, которые не платят высоких косвенных налогов.

Следует также отметить, что расход на конечное потребление у малообеспеченных граждан приходится, в основном, на питание. С увеличением дохода делается акцент на расходы непродовольственного характера и дорогостоящие услуги, именно в этой части происходит усиление обложения косвенными налогами, в следствие этого возрастает и прогрессивность косвенных налогов.

3. Проблемы и пути развития косвенного налогообложения в РФ

3.1. Проблемы реализации косвенных налогов в России

Система налога на добавленную стоимость построена так, что, одновременно облагая все торговые и иные операции плательщиков НДС и одновременно принимая к зачету НДС, уплаченный поставщикам, изымается часть добавленной стоимости по товарам (работам, услугам), которые не участвуют в процессе производства, а перешли в стадию потребления.

С момента принятия закона о налоге на добавленную стоимость механизм исчисления НДС во многом претерпел изменения, не затрагивая, впрочем, принципа построения системы в целом.

Значительным этапом развития и усовершенствования данной системы явилось принятие в 2000 г. и вступление в силу в 2001 г. гл.21 второй части Налогового кодекса Российской Федерации (НК России).

Внесенные в период с 2001 года по 2009 год изменения не являются существенными и, следовательно, можно считать, что система НДС на данном этапе сформировалась в форме устойчивого, в целом, механизма. Этот налог в настоящее время является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета. Существенным изменением является понижение с 1 января 2004 г. ставки НДС с 20 до 18%.^[21]

Из серьезных изменений, относящихся к НДС, можно выделить переход на новый порядок исчисления и уплаты этого налога при экспорте в государства СНГ, предусматривающий при уплате переход от принципа страны происхождения к принципу страны назначения. Этот вопрос обсуждался на протяжении нескольких лет, но никак не мог найти своего решения. Другие государства - участники СНГ (прежде всего - Украина) оказывали и оказывают постоянное давление с целью вынудить Российскую Федерацию к переходу на этот порядок. Поскольку такой полномасштабный переход приводил бы к очевидным потерям для российского бюджета из-за положительного сальдо торговли с этими государствами, а также из-за отсутствия обустроенной таможенной границы России (что открывает широкие возможности для фиктивного экспорта), Минфин, МНС и ГТК России затягивали такой переход. Однако было очевидно, что рано или поздно переходить на этот порядок все же придется, тем более что при сохранявшемся режиме для государства не менее актуальна проблема фиктивного импорта.

Вместе с тем по пути развития данной системы не решен ряд ключевых проблем, осложняющих ее администрирование. Так, до сих пор не решена проблема ухода от НДС через совместную деятельность. Проблема заключается в том, что в число плательщиков НДС не включена такая форма хозяйствования, как «простые товарищества». Соответственно, создавая товарищества из организаций или предпринимателей с целью достижения целей, не противоречащих действующему законодательству (например, получение прибыли, строительство объектов, реализация проектов интеллектуальной собственности и т.д.), имеем, что фактически создается некая добавленная стоимость, реализовываются товары (работы, услуги), но обязанности по начислению НДС у налогоплательщиков не возникает.

Кроме включения в состав плательщиков «простых товариществ» проблему можно решить несколькими способами:

• • • • • внести в текст гл.21 НК РФ положение о том, что участник, которому поручено ведение общих дел, является налоговым агентом;
        • обязать хозяйствующие субъекты предусматривать в договоре о совместной деятельности одного из участников выполнять обязанности по исчислению и уплате НДС.

Следующей нерешенной проблемой является нечеткость норм гл.21 НК РФ в части переходных периодов (переход налогоплательщика на уплату Единого налога на вмененный доход, на упрощенную систему налогообложения и обратно). Не прописан механизм восстановления НДС в бюджет в счет ранее возмещенных из бюджета сумм при приобретении основных средств (ОС) и товарно-материальных ценностей с целью их использования под облагаемые обороты.

Переходя на системы налогообложения, не предполагающие взимания НДС, субъект предпринимательской деятельности теряет право на зачет входного налога. Однако попытки восстановить суммы НДС, ранее возмещенные из бюджета, не находят поддержки в арбитражных судах из-за нечеткости норм законодательства. В результате используется схема, по которой организация закупает ОС, возмещает НДС, уплаченный в составе цены, и через короткий промежуток времени переходит на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, налицо необходимость внесения поправок в ст.170 гл.21 НК России, аналогичных изменениям, внесенным в данную статью Законом РФ от 29 мая 2009 г.57-ФХ, касающихся переходных моментов в части механизма освобождения от НДС по ст.145 гл.21 НК РФ.

Следующей проблемой является использование недобросовестными организациями и предпринимателями схемы двойных счетов-фактур. При этой схеме неплательщик НДС один экземпляр счета-фактуры (не содержащий НДС) оставляет у себя, а экземпляр счета-фактуры с содержанием НДС передает покупателю. Не уплаченные на стадии поставщика суммы НДС принимаются к возмещению из бюджета на стадии покупателя. Выходом из сложившейся ситуации является введение обязанности применения данной категорией субъектов хозяйствования счетов-фактур особого вида (например, другого цвета) или создание общероссийской базы неплательщиков НДС с электронной поисковой системой для использования налоговыми органами в контрольной работе. Самым серьезным способом решения данной проблемы является введение НДС-счетов.

Введение НДС-счетов и электронных счетов-фактур позволят федеральному бюджету решить основные проблемы по возмещению НДС. В совокупности две эти меры приведут к такому увеличению поступлений НДС, что бюджет сможет позволить решить три основные проблемы по этому налогу. В том числе, в части возврата НДС экспортерам можно будет перейти от разрешительного к заявительному порядку. Кроме того, можно будет возмещать НДС по капитальным вложениям и по продукции с длительным циклом производства «месяц в месяц.

Серьезной проблемой для администрирования НДС является использование субъектами предпринимательства льгот, предусмотренных ст.149 гл.21 НК РФ.

Так, зачастую неправомерно используется льгота с участием инвалидов.50% из числа сотрудников явно только числятся в штате предприятия или выполняют работу в роли диспетчеров, при этом реализация произведенной продукции данного предприятия НДС не облагается. Резервом здесь является усиление контроля за деятельностью данной группы предприятий со стороны налоговых органов.

До сих пор очень серьезной проблемой в администрировании НДС является предотвращение необоснованного возмещения НДС, используя механизм нулевой ставки по экспорту товаров.

В настоящее время налог на добавленную стоимость обеспечивает основные поступления в федеральный бюджет, поэтому внимание к нему со стороны законодательных и исполнительных органов власти велико. Особенно актуальным направлением в настоящее время является создание новых методов администрирования, в том числе с использованием электронных технологий, а также перевод исчисления налога на добавленную стоимость на метод «по отгрузке».

Налог на добавленную стоимость является в настоящее время основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета. Более того, вполне возможно решение вопроса о его закреплении исключительно за федеральным бюджетом.

Любые резкие изменения в законодательстве в плане НДС будут вряд ли оправданны. В частности, ставки НДС не следует резко снижать в обозримой перспективе. На последующих этапах реформ налогового законодательства вполне возможно предусмотреть снижение единой ставки налога до 16%.

Следует также принять во внимание, что существующая в России ставка НДС не является по международным меркам слишком высокой. Например, по Франции ставка НДС - 20,6%, в Бельгии - 21%, а в Чехии, Словакии, Финляндии, Норвегии, Дании, Швеции, Польше, Венгрии, Румынии и некоторых других странах ставки НДС находятся в диапазоне от 22 до 25%.

В связи с этим, как показывает восьмилетняя практика применения НДС в России, снижение размера ставки налога не приводит к соответствующему снижению уровня цен на товары (работы, услуги). Это обстоятельство является лишним подтверждением известного тезиса о том, что налог на добавленную стоимость является максимально нейтральным налогом в отношении размера оборотных средств налогоплательщиков, сохраняя при этом в условиях нестабильной финансовой ситуации в экономике первостепенное значение для доходной части бюджета.

Этот налог достаточно безобиден по сравнению с действовавшими на протяжении последнего десятилетия оборотными налогами и не оказывает решающего влияния на результаты деятельности налогоплательщиков, поскольку уплачивается в бюджет не за счет их прибыли (доходов), а за счет средств, получаемых от покупателей товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками.

Таким образом, в России на протяжении десяти лет, по существу, был проведен широкий эксперимент по внедрению этого налога, в ходе которого российским путем последовательных приближений становился более похожим на его европейские аналоги. Модификация налога требовала постоянного внесения большого количества поправок в первоначальный текст устанавливающего налог закона, еще больше изменений вносилось в инструкции по его применению, которые в то время тоже имели силу закона. Особенно важную роль этот налог сыграл в условиях инфляции, поскольку обладал встроенной способностью к автоматической индексации сумм налога, подлежащих уплате по итогам каждого налогового периода.

3.2. Пути развития косвенного налогообложения в России

Прошедшее десятилетие, проведение ряда налоговых реформ, позволяет говорить о трансформации налоговой системы России. Вторая часть налогового кодекса РФ предусматривает существенные корректировки действующих налогов на всех уровнях системы.

Для России актуальность этой проблемы чрезвычайно высока по причине сокрытия доходов от налогов, что приобрело в нашей стране характер национального бедствия. Этот процесс принимает расширенный характер, нанося непоправимый экономический ущерб государству. Поэтому государство делает главную ставку на косвенные налоги, уход от которых более затруднителен, чем от прямых. Это обстоятельство предполагает некоторую бесперспективность в решении проблемы по оптимизации безадресных налогов. Вопросы налоговой реформы необходимо рассматривать в комплексе, реформа должна ретушировать действующие законодательные положения и быть направлена на коренное изменение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, максимально возможное соединение их интересов. Решить накопившиеся проблемы в финансах и социальной сфере без реформы налогов невозможно. Экономическое содержание и суть налоговой реформы состоит в том, чтобы распределить налоговое бремя среди налогоплательщиков относительно равномерно, пока этого сделать не удается. Анализ реализации ряда положений налоговой реформы в рамках Налогового кодекса на практике показал, что в нем прослеживается очередная попытка решить экономические трудности за счет введения новых налогов, расширения налоговой базы, ликвидации льгот.

Налоговая политика должна стремиться к достижению простой и ясной цели: на равный доход должен взиматься равный налог. В условиях переходной экономики достаточно четко проявляется противоположная тенденция. Принципу нейтральности налогообложения противоречит становление особого налогового режима для отдельных предприятий и акционерных обществ. Следует сократить масштабы налоговой дифференциации в отношении налогоплательщиков в зависимости от источника их дохода. Необходимо предотвратить попытки введения высокопрогрессивных налоговых ставок, направленных на уменьшение предполагаемого неравенства. Главной целью налоговой реформы в России должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности. Анализ опыта налоговых реформ в ряде стран наглядно продемонстрировал, что традиционная политика льготного налогообложения инвестируемых средств все в большей степени дополняется представляемой налогоплательщикам свободой распоряжения своими доходами. Коренная перестройка структуры налогообложения неизбежно потребует времени и будет связана с процессом роста доходов основной части населения, обеспечением стабильного роста так называемого среднего класса, снижением расслоения в обществе. Однако, как показывает весь мировой опыт налоговых реформ последних лет, она неизбежна, так как только такая структура налогов обеспечивает эффективность общественного производства. В исследовании выявлено, что налоги на потребление (косвенные) собираются лучше, чем налоги на личные нужды (прямые). Сейчас высказываются мнения об умении законодателей разумно варьировать статьями налогообложения и обеспечивать переход от преимущественного налогообложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц. При проведении реформирования налоговой структуры возрастет роль налога на добавленную стоимость, акцизов. Акцизы будут использованы с целью корректировки налогового спроса, защиты отечественного производителя и получения дополнительных налоговых поступлений, послужат для выполнения тех задач, которые ставят перед собой все страны с развитой рыночной экономикой при введении акцизных сборов.

Эволюция налоговой системы, ее трансформация осуществляется по различным видам налогов. Несмотря на то, что унифицированная система НДС, применяемая ЕС, сформирована в конце 60-х годов прошлого века, она до настоящего времени применяется в налоговых системах европейских государств. Неприменение НДС в США, Индии, а также в странах Северной Африки и Ближнего Востока, по мнению заместителя министра финансов РФ С.Д. Шаталова, не может являться достаточно убедительным основанием для исключения этого налога из российской налоговой системы. При взимании НДС намечается вывести из-под налогообложения все дополнительные средства и поступления, которые не имеют отношения к добавленной стоимости. Уже решена проблема по взиманию НДС при внешнеторговых операциях, к европейским меркам приближено и количество подакцизных товаров, и механизм их взимания.

Федеральная налоговая служба (ФНС) опубликовала данные о сборе налога на добавленную стоимость в январе—феврале 2008 года. Он составил 136,3млрд. руб. Данные о сборе внутреннего НДС налоговики публикуют нарастающим итогом. Официально объявленный сбор НДС за январь 2008 года составил 173,3млрд. руб. Из того факта, что валовой сбор налога за один месяц был больше, чем за два месяца, следует, что в феврале налоговая служба НДС не собирала, а раздавала — сборы составили - 37млрд руб., казна потеряла в феврале на этом около €1млрд.

Посредством НДС в бюджет изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг. В странах, где действует НДС, этот налог считается одним из основных источников формирования доходов бюджета. В России ставка НДС выше, чем в большинстве экономически развитых стран, и составляет 18%. Есть еще льготная, 10-процентная ставка для некоторых продовольственных, медицинских и детских товаров. Компании имеют право на возмещение НДС при экспортных операциях, капитальном строительстве и закупке оборудования. НДС передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлением платежей за товары и услуги. В конце налогового периода компания перечисляет в бюджет разницу между входящим НДС и начисленным. Уклонение от уплаты НДС — не чисто российская проблема. Собираемость НДС в РФ оценивается на уровне 70%, что соответствует показателям Испании и Италии.

В 2008 г. МЭРТ предложил Минфину снизить НДС с 18 до 12 процентов. Снижение базовой ставки НДС до уровня 12-13 процентов запланировано с 2009 года с одновременной ликвидацией пониженной ставки НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов. Одновременно со снижением НДС предлагается поднять «сборы на пороки» - например, акцизы на табак и бензин не по евростандартам.

Согласно данному предложению предусматривается «беззачетная» схема начисления НДС на сумму добавленной стоимости в цене товаров, работ и услуг. По мнению «Деловой России», указанный порядок позволит снизить издержки по администрированию НДС и повысить конкурентоспособность российской налоговой системы по сравнению с налоговыми системами других быстроразвивающихся стран.

Так, в скором времени будут введены вычеты НДС с авансовых платежей и упрощена система реструктуризации налоговых претензий за прошлые годы. Кроме того, освобождается от налога прибыль от продажи акций, которыми инвестор владел больше года. Помимо всех этих мер, будет введена дополнительная амортизационная премия в 30 процентов от стоимости оборудования. Все эти решения были приняты на совещании по налоговой системе у президента страны Дмитрия Медведева. Ранее Медведев отмечал как необходимость снижения налогов, так и недопустимости резкого сокращения доходов бюджета.

По данным Минфина, снижение НДС привело бы к большей зависимости российского бюджета от цен на нефть, а также к росту инфляции. Оппоненты Минфина утверждали, что снижение ставки позволит повысить собираемость налога и даст толчок к развитию бизнеса.

Это вызвало самые разные отклики среди российских чиновников и предпринимателей. В вопросе о том, что делать с НДС, позиции участников налоговой дискуссии принципиально расходятся. Все более популярной становится точка зрения, что исправить ситуацию можно только одним способом — убив этот налог. С таким предложением выступил руководитель экспертного управления администрации президента Аркадий Дворкович. В экспертном управлении долго анализировали данный вопрос и пришли к выводу, что значение НДС для бюджета будет снижаться, бороться с махинациями при уплате этого налога крайне сложно, а меры по совершенствованию администрирования приведут лишь к росту издержек. Выход: упразднить НДС, заменив его 10-процентным налогом с продаж (НСП). НСП — оборотный налог, он понятнее для плательщиков и проще в администрировании. Потери бюджета от этого шага не превысят потерь от снижения НДС до 13% и коснутся только переходного периода.

В любом случае, как говорят эксперты, решение о замене НДС на НСП будет приниматься на высшем уровне. Введение принципиально нового порядка исчисления НДС потребует установления определенных правил на переходный период, что приведет к усложнению администрирования налога, к дополнительным затратам как государства, так и налогоплательщиков. При этом принятие такого решения может спровоцировать крайне нежелательный резонанс во внешнеэкономических отношениях с европейскими странами и государствами СНГ, поскольку не будет соответствовать одному из основных направлений налоговой политики, предусматривающему стабильность российской налоговой системы.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что косвенное налогообложение оказывает значительное влияние на уровень цен, весь процесс ценообразования, способствуя значительному росту массы денег. Увеличение цен резко снижает потребительскую способность населения, влияя напрямую на оборачиваемость массы денег, способствуя ее резкому снижению. Без коренного реформирования налоговой системы выход российской экономики из кризиса будет затруднен. Налоговая система оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики, предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов. Было бы несправедливо не отметить ряд позитивных изменений в налогообложении, связанных с принятием второй части Налогового кодекса. К ним можно отнести отмену налогов с оборота на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финансовое положение организаций.

Опыт показал, что единая ставка подоходного налога с физических лиц не способствует легализации заработной платы. Эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобретает регрессионный характер, поскольку состоятельные люди обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на образование, лечение и т.п. Более высокие ставки налогов следует применять к видам деятельности, требующей государственной регистрации - юридические сделки с недвижимостью, транспортными средствами. Резерв заложен в повышении ставок налога на имущество с физических лиц. При этом важное значение имеет определение базы налогообложения. Так базой налога на недвижимое имущество должна являться рыночная или страховая стоимость, а не стоимость, обозначенная в БТИ. При незаконченном строительстве объектов целесообразно взимать налог пропорционально степени готовности налога. Требует немедленного изменения порядок обложения НДС для экспортеров. Как известно товары, экспортируемые в страны дальнего зарубежья, налогом на добавленную стоимость не облагаются. НДС, уплаченный экспортерами при приобретении товарно-материальных ценностей (за исключением основных фондов), возмещается из бюджета. Фактически данная операция является скрытой субсидией экспорта, так как основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), такая система налогообложения экспортеров поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения налога экспортерам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге, бюджет сможет получить от экспортеров на 5-10 % дополнительного дохода. Налоговая реформа, в том числе косвенного налогообложения, учитывающая перечисленные предложения, способствовала бы улучшению инвестиционного климата, повышению конкурентоспособности отечественных товаров, позволила бы создать предпосылки для ускоренного экономического развития страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под налогом (сбором, пошлиной и другим платежом) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками. Основной принцип налоговой классификации заключается в делении налогов на прямые и косвенные.

Настоящая работа представляет собой попытку систематизации теоретических основ косвенных налогов и их взимания, международного опыта взимания косвенных налогов и выработку на этой основе рекомендаций по реформированию системы косвенных налогов в Российской Федерации.

Прямые налоги – это налоги на предпринимательскую прибыль владельца и заработную плату наемного работника. Косвенные налоги связаны с расходами и перелагаются на потребителя. В РФ существуют следующие виды косвенных налогов:

• • • • • налог на добавленную стоимость,
        • акцизы на отдельные виды товаров.

Добавленная стоимость – часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). Налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Помимо легкости администрирования, указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.

Несмотря на то, что с макроэкономической точки зрения налог с розничных продаж и налог на добавленную стоимость эквивалентны, отказ от налога с продаж был вызван следующими причинами:

• • • • • применение НДС позволяет сделать налоги на потребление более нейтральными к потребительскому выбору,
        • налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд,

НДС позволяет сократить налоговые искажения в ценах международной торговли, НДС легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства, что при некотором усложнении техники налогообложения увеличивает устойчивость величины поступлений налога, как относительно конъюнктурных колебаний динамики оборота розничной торговли, так и относительно процессов уклонения от налога.

В настоящее время в России обложение НДС производится по ставке 0%, 10% и 18%. При этом происходит централизация налога на добавленную стоимость в федеральном бюджете.

Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров. Государство применяет акцизы для пополнения доходов бюджета и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Как и для государства в целом, так и для юридических и физических лиц большое значение имеет оптимальная система налоговых платежей и разумные формы и методы налогового контроля. Согласно опросам предпринимателей, безусловными лидерами среди проблем российского бизнеса оказались три: налоги, государственный рэкет и недостаток квалифицированных управленцев. Среди главных причин плохого инвестиционного климата в России обычно называют «удушающие налоги». Предприниматели и хозяйственники, считая российское налоговое бремя слишком высоким, стараются законными и незаконными способами избегать уплаты налогов. В то же время правительственные чиновники постоянно сетуют на недостаточность налоговых поступлений и бюджетный дефицит.

Без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России. В связи с этим в проводимых сейчас в развитых странах и в РФ налоговых реформах значительно сокращаются как прогрессивность ставок налогообложения, так и общий их уровень.

Высокая доля косвенных налогов, в первую очередь, НДС (порядка 38% в общем объеме налоговых поступлений федерального бюджета) свидетельствует о недостаточной демократичности нашего общества. Прямые налоги легко поддаются контролю со стороны общества, парламента, налогоплательщиков. В тоже время косвенные налоги и их использование государством контролировать гораздо труднее. К тому же косвенные налоги ложатся налоговым бременем на богатых и бедных, независимо от степени дохода человека.

За последнее время в РФ были предприняты шаги по оптимизации системы косвенных налогов. Снижена налоговая ставка по НДС, был отменен налог с продаж, предприняты шаги по оптимизации системы акцизов. В работе были выделены и предложены следующие меры, направленные на улучшение системы косвенных налогов РФ:

• • • • • дальнейшее снижение ставки НДС до 16%;
        • ежегодная индексация специфических ставок акцизов по подакцизным товарам;
        • оптимизация налогового администрирования и проведения выездных и камеральных проверок.

БИБЛИОГРАФИЯ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011)

Федеральный закон от 13.12.2010 N 357-ФЗ (ред. от 20.07.2011) «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»

«Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (одобрено Правительством РФ 25.05.2009)

Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг»

Протокол от 15.09.2004 «О внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года»

Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. – 296с.

Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2009.

Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с.

Гуревич С.В. Косвенное налогообложение реформируемой налоговой системы., 2010 г., №3, ст.32-33.

Горленко И.И. О налоге на добавленную стоимость. Налоговый вестник, 2010 г., №3, стр. 19-22.

Захарькин, В.Р. Налог на добавленную стоимость: новое в законодательстве / В.Р. Захарькин. – М.: Омега – Л. 2009. – 123с.

Коркин А.В. Совершенствование налогового законодательства. Налоговый вестник, 2009 г., №7, стр.15-18.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов - М.: Издательство БЕК, 2007. – 504 с.

Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются / Н. И. Малис /Налоговый вестник. - 2011. - № 5

Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – 2010. – 330 с.

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – 7-е изд. – М.: МЦФЭР. 2006. – 592 с.

Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М. 2010.

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Уч. пособие. М. ИНФРА – М. 1996.Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы развития. М.Компания Спутник+. 2009.

Талаш А.А. Налоговая политика: ближайшие перспективы / А. А. Талаш // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 10. - С. 57-64.

Харисов И.Ф. Налоговая политика России в кризисный период / И. Ф. Харисов //Финансовое право. - 2009. - № 9. - С. 26-29.

Хромова Н.А. Косвенные налоги. Налоговый вестник, 2009 г., №1, стр.39-40.

http://www.gks.ru – Сайт федеральной службы государственной статистики

1. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с. ↑

2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. – 296с. ↑

3. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с. ↑

4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. – 296с. ↑

5. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с. ↑

6. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2009. ↑

7. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с. ↑

8. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2009. ↑

9. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. – 296с. ↑

10. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011) ↑

11. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011) ↑

12. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011) ↑

13. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с. ↑

14. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011) ↑

15. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с. ↑

16. http://www.gks.ru – Сайт федеральной службы государственной статистики ↑

17. http://www.gks.ru – Сайт федеральной службы государственной статистики ↑

18. http://www.gks.ru – Сайт федеральной службы государственной статистики ↑

19. http://www.gks.ru – Сайт федеральной службы государственной статистики ↑

20. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов - М.: Издательство БЕК, 2007. – 504 с. ↑

21. Харисов И.Ф. Налоговая политика России в кризисный период / И. Ф. Харисов //Финансовое право. - 2009. - № 9. - С. 26-29. ↑