Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Значение и функции косвенных налогов в Российской Федерации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая политика любой страны должна быть направлена на формирование эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость и проведение антикризисных налоговых мер, стимулирующей инвестиционную активность в стране, отвечающей глобальным вызовам.

В современном обществе в формировании налоговой политики государства и создании правовых основ рыночной экономики косвенные налоги играют большую роль. Являясь обязательным элементом российской налоговой системы, косвенные налоги выполняют прежде всего фискальную функцию. Ее значение в условиях несбалансированности бюджетов и растущего дефицита приобретает особую актуальность.

Нельзя отрицать и роль регулирующей функции НДС и акцизов, что реализуется посредством налоговых ставок, налоговых льгот, налоговых вычетов, направленных на поступательное социально-экономическое развитие государства. Как показывает практика, из всех входящих в налоговую систему налогов, НДС является самым сложным для исчисления и уплаты.

Необходимо также отметить, что в настоящее время наиболее остро стоит вопрос о проблемах возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, так как именно на этой стадии, и конкретнее, в части налоговых вычетов, выявляются наиболее значимые нарушения законодательства.

В данной курсовой работе ставится цель изучения современного состояния косвенного налогообложения и обоснование возможных направлений его развития в новой экономической и бюджетной реальности с учетом интеграционных процессов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие косвенного налогообложения и методы его применения;
2. Провести сравнительный анализ применения косвенного налогообложения в развитых странах;
3. раскрыть теоретические и практические аспекты функционирования НДС и акцизов в налоговой системе России;
4. на основе проведенного анализа предложить и обосновать возможные пути развития системы косвенного налогообложения Российской Федерации.

В ходе исследования используются методы общенаучного познания и специальных методы: категориального, формально-логического, методов анализа, сравнения.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Глава 1. Сущность косвенного налогообложения в Российской Федерации

• 1. Значение и функции косвенных налогов в Российской Федерации

Налог является обязательным платежом, который поступает в бюджетный фонд в размерах, определенных законом и в срок. Каждый гражданин Российской Федерации обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Косвенный налог - налог на товары и услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно определяются и имеют конкретную общественную цель-мобилизацию средств, находящихся в распоряжении государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями - фискальной и экономической.

С помощью первой формируется бюджетный фонд - государство получает возможность “поощрять” сам себя: оплату образования, здравоохранения, обороны, выплаты пенсий и т. д. Происходит перераспределение денежных средств в отрасли, которые сами по себе не приносят дохода, но без существования, которых государство не может полноценно функционировать.

Реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и ограничивает в других, исходя из национальных интересов.

Эффективность применяемых экономических решений во многом зависит от успешного функционирования налоговой системы. Использование налогов для обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются отношения между предпринимателями, предприятиями всех форм собственности, государственными и местными бюджетами, банками, а также организациями более высокого уровня. С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, в том числе осуществляется привлечение иностранных инвестиций, формируется самоокупаемый доход и прибыль предприятия.

При толковании законодательства можно ссылаться на категорию "косвенные налоги", но при этом необходимо учитывать три критерия классификации налогов как косвенных: их переводимость, метод сбора налогов и метод определения платежеспособности (по последнему критерию косвенные налоги классифицируются как налоги на потребление).

Косвенные налоги - взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

В случае косвенного налогообложения продавец товара или услуги становится агентом денежных отношений, выступающим посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Косвенные налоги отличаются простотой взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Преимущества косвенных налогов связаны главным образом с их ролью в формировании доходов бюджета, а также [6]:

1. косвенные налоги характеризуются быстрым поступлением. Реализованная реализация - это перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

2. поскольку косвенные налоги охватывают потребительские товары и услуги, вероятность их полного или почти полного получения достаточно высока. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, потому что без этого невозможна сама жизнь.

3. потребление является более или менее равномерно распределены по территории, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Поскольку нигде в мире не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

4. косвенные налоги оказывают значительное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, она должна обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, поскольку чем больше объем продаж, тем больше доходы бюджета. Единственная проблема с этим является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.

5. косвенные налоги влияют на потребителей. С их умелым использованием государство может регулировать процесс потребления: изменяя налог на конкретный продукт и тем самым изменяя его цену, власти могут влиять на изменение размера его потребления.

Такое регулирование должно быть открытым и прозрачным, поскольку интересы государства не всегда совпадают с интересами общества.

С точки зрения решения фискальных задач косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это обусловлено рядом причин. Одна из основных причин заключается в различной налоговой базе: прибыль или доход при прямом налогообложении, объем и структура потребления - при косвенном налогообложении.

Известно, что экономическое развитие всех стран, без исключения, носит циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется со спадами в экономическом развитии. Именно в период кризиса падения экономики, когда снижаются макроэкономические показатели развития, уменьшается налоговая база, что приводит к снижению доходов бюджета по постоянным ставкам. Практика показывает, что база прямых налогов более чувствительна к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

С точки зрения влияния на экономическое развитие, косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены. Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, тем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки.

Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к росту общего уровня цен в стране, даже если все основные экономические факторы остаются неизменными. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

При определенных условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, оказывают более благоприятное влияние на процессы накопления, поскольку в меньшей степени влияют на прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления. А также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если он тратит средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Косвенные налоги, как любой обязательный платеж, выполняют фискальную, регулирующую, распределения (перераспределения) и контрольную функции.

Фискальная функция НДС и акцизов весьма актуальна в условиях экономических и политических вызовов. На протяжении всего периода функционирования отечественной налоговой системы косвенные налоги занимали достаточно стабильную долю в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации.

Фискальная функция является основной функцией налога. Он должен обеспечить государство наличными деньгами. Через эту функцию реализуется основная цель налогов-формирование финансовых ресурсов государства, накопленных в бюджете и внебюджетных фондах. Средства, собранные с помощью налогов, расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу. Именно благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, то есть в процесс перераспределения части стоимости ВВП.

Регулирующая функция налогов проявляется в дифференциации налоговых условий. Собирая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать различные налоговые условия для разных категорий налогоплательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо помогать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды.

Функция распределения (или перераспределения) налогов выражает его экономическую сущность как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов. Вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

Суть функции контроля состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Реализация этой функции, ее полнота и глубина в известной мере зависит от налоговой дисциплины. Его суть в том, что налогоплательщики платят вовремя и в полном объеме установленный законом налог. Практика налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов-явление нередкое.

• 1. Виды косвенных налогов

Косвенные налоги – это налоги, включаемые в цену реализуемых товаров, работ, услуг (далее – товаров). Продавец закладывает в цену определенный тариф (процент). Покупатель, приобретая товар, уплачивает продавцу полную стоимость с учетом налога, после чего продавец перечисляет налог в бюджет. То есть фактически косвенные налоги взимаются с покупателя (он их оплачивает), а продавец оказывается посредником в части их уплаты в бюджет. Поэтому можно сказать, что косвенные налоги являются налогами на потребление.

Отметим, что косвенные налоги обязательны для уплаты производителем товаров и/или продавцом так же, как и прямые.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС).^[1]

Налогоплательщик

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, если они не получили освобождение от уплаты НДС.

Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 1 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать акцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

Объект налогообложения

Налогом облагается:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России также облагается НДС.

2.Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расхода на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не облагаются НДС:

1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом операции по реализации валюты в целях нумизматики налогом облагаются.

2. Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы.

3. Передача имущества некоммерческим организациям и др.  

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу. Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 2 млн. рублей. У таких фирм налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Ставки налога

Существует три ставки налога: 0%, 10%, 18 %.

Ставка 0% применяется:

• по экспортируемым товарам. Исключением являются, которые экспортируются в страны - участники СНГ;
• при реализации услуги по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;
• при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;
• при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала;
• при реализации драгоценных металлов в пользу Государственного Фонда драгоценных металлов и Банка России [1, cт.164,гл.21, часть 2].

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары;

2) товары для детей;

3) продукция средств массовой информации и книжная продукция;

4) лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Все остальные товары, работы, услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 20% .

Налоговая база

Налоговая база по НДС – определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из выручки от реализации товара, выручка складывается с учетом совокупности всех расходов связанных с расчетами по их оплатам. При ввозе товара на таможенную территорию РФ Налоговая База определяется как сумма,

НБ = таможенная стоимость товара + таможенная пошлина, подлежащая уплате + акциз.

Для всех налогоплательщиков моментом определения НБ является наиболее ранняя из дат дня отгрузки или передачи товара, либо день поступления оплаты или частичной оплаты в счет поставок товара.

Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается как сумма налога, начисленная к уплате в бюджет за минусом суммы налоговых вычетов.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Суммы налоговых вычетов (см. Приложение 1).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога

1. НДС уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа;
2. Поквартально с ежемесячным, в течение квартала, суммами выручки не превышающей 2х миллионов рублей, по товарам ввозимым на территорию РФ НДС оплачивается одновременно с уплатой таможенной пошлины [1].

Порядок и сроки представления отчетности

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Форма декларации утверждается НКРФ.

Если у фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно подать отдельную декларацию, она также утверждается НКРФ.

Акцизы.

Акцизы – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов [9].

Акцизы установлены 22-й главой части второй Налогового кодекса РФ.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:

• во - первых, это один из важных источников дохода бюджета;
• во - вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. Начиная с сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат). Необходимо заметить, что увеличивается доля акцизных сборов в сумме бюджета.

Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т. п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот [29].

Налогоплательщики

Акцизы платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. По Налоговому кодексу (ст.181) к числу этих товаров относятся:

1. Этиловый спирт из всех видов сырья, не облагается акцизами коньячный спирт;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9%;

3.алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. ювелирные изделия и др.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.

1. Реализация на территории РФ подакцизных товаров;

2. передача прав собственности на безвозмездной основе;

3. использование при натуральной оплате подакцизных товаров;

4. производство по розливу алкогольной продукции и пива;

5. передача производственных подакцизных товаров в структуре предприятия для дальнейшего производства не подакцизных товаров и для собственных нужд и др.

Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1. передача подакцизных товаров для изготовления др. подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2. реализация подакцизных товаров на экспорт;

3. первичная реализация конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства др.

Налоговая база

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду товара.

В отношении товаров, по которым установлены специфические или твердые ставки налоговая база определяется как объем реализуемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении по товарам, на которые установлена комбинированная ставка, налоговая база определяется как объем реализуемых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров исходя из адвалорной налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на 1 единицу потребительской упаковки табачных изделий на количество пачек, реализованных в течение отчетного налогового периода. Максимальная розничная цена представляет собой цену выше, которой единица табачных изделий не может быть реализовано потребителям, Максимальная розничная цена устанавливается самостоятельно организацией.

Минфином РФ утверждена форма уведомления о max. розничных ценах. Уведомление налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по каждой марке сигарет не позднее, чем 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться максимальные розничные цены [1, ст.187,часть 2].

Определение даты реализации подакцизных товаров

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления). Исключение составляют моторные масла и природный газ - датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу.

Порядок исчисления налога

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов.

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую нужно уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным (исключение составляет операции по реализации прямогонного бензина, по прямогонному бензину – не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за подотчетным).

Порядок и сроки предоставления отчетности

Налоговая декларация за истекший месяц представляется в налоговую инспекцию не позднее окончания текущего месяца.

Фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, реализующие подакцизные товары, должны подать налоговую декларацию в инспекцию по местонахождению этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую нужно уплатить по местонахождению подразделения.

Кроме указанных видов косвенных налогов: НДС и Акцизы, по экономической природе признаются и таможенные пошлины.

Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:

– имеет обязательный характер;

– характеризуется безвозмездностью;

– отсутствием целевого характера использования;

– осуществлением перечислений в федеральный бюджет для финансового обеспечения деятельности государства^[2].

В тоже время в РФ, в отличие от других стран, она относится к неналоговым доходам бюджета.

• 1. Косвенное налогообложение за рубежом

Налог на добавленную стоимость (НДС) - относительно новый налог, впервые введенный во Франции в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом НДС по сравнению с налогом с оборота считается то, что он взимается с добавленной стоимости - разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации. Налог с оборота таким достоинством не обладает, поскольку облагаемая им товарная продукция заметно отличается долей материальных затрат в различных отраслях. Достоинство НДС по сравнению с налогом с продаж заключается в том, что он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию [20].

В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за инфляционного их влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.

В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, начисленным на произведенные и проданные товары и услуги, и НДС, начисленным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырье, материалы и прочие предметы труда.

НДС не используется только в США и Австралии, где из налогов на потребление продолжает применяться налог с продаж (в США ставки этого налога колеблются по штатам от 3 до 8,25%). В некоторых странах, например, в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС, хотя и в заметно меньшем объеме.

Кроме стандартной ставки, применяемой к преобладающему большинству товаров и постепенно повышаемой с момента введения НДС, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - продовольствие, медикаменты и т.п.

Кроме сниженных ставок по НДС в странах ЕС используются два других вида льгот по этому налогу - освобождение и использование так называемой нулевой ставки. При освобождении от НДС производитель продает продукцию без взимания его со своих потребителей и соответственно не уплачивает его в бюджет. Но в то же время он не получает права на возмещение НДС на материальные ценности, приобретенные для использования в производстве данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается часть добавленной стоимости, которая относится к продаваемым товарам и услугам, но одновременно производитель оплачивает НДС на приобретенные и затраченные на производство продукции сырье и материалы.

При использовании «нулевой ставки» производитель получает полное освобождение от НДС. Он не взимает НДС с продаваемой продукции и соответственно не платит его государству и одновременно получает право на возмещение НДС, уплаченного при закупке сырья и материалов, необходимых для производства.

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. По своей природе они близки к налогам на потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия. НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на обложение всего или преобладающей части конечного потребления при относительно умеренных ставках для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально значимых товаров. косвенный налог акциз доход

Акцизы также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и иную функцию. Например, базовыми товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции. Акцизы также используются для обложения некоторых других товаров, причем, как правило, с чисто фискальными целями.

Хотя в разных странах нет единства в отборе подакцизных товаров, к тому же этот отбор может отличаться для тех или иных периодов, все же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например ювелирные изделия.

Так, в США акцизы собираются на всех трех бюджетных уровнях, но особенно в штатах. В прошлом список подакцизных товаров был достаточно широк. Теперь, при сокращении этого списка, в нем наряду с алкогольной и табачной продукцией остаются пиво, бензин, телефонные услуги, услуги авиакомпаний и некоторые другие товары и услуги. В странах ЕС рекомендуют ограничивать список подакцизных товаров, кроме алкогольной и табачной продукции, бензином и другими нефтепродуктами.

Акцизные ставки устанавливаются в двух принципиально отличных видах: либо как отношение, обычно высокое, к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (иногда как доля цены, также выраженная в процентах), либо в абсолютном стоимостном выражении на определенную единицу измерения (например, в США на 1 пинту алкогольной продукции, на 1 галлон бензина и т.п.).

Выбор между двумя видами акцизных ставок связан, прежде всего, с инфляцией. При первом виде ставок налоговые органы получают акцизные сборы, меняющиеся в связи с изменением масштаба инфляции, но одновременно они автоматически способствуют ее усилению. При ставках акцизов в абсолютных стоимостных единицах налоговые органы могут понести потери в случае усиления инфляции, зато ставки не содействуют этому. Антиинфляционные настроения последних десятилетий приводят к тому, что предпочтение в развитых странах отдается второму виду ставок [3].

Особую группу косвенных налогов за рубежом составляют таможенные пошлины. В принципе их установление определяется теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических формах. Применительно к таможенным пошлинам можно выделить две цели: фискальную и производственно - стимулирующую. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала первая цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортируемым товарам.

Главная цель их установления - зашита отечественного производителя от чрезмерной конкуренции аналогичных импортных товаров или в сочетании с другими мерями - стимулирование импортера к тому, чтобы он предпочел вместо импорта продукции в определенную страну создавать на ее территории предприятия по производству этой же продукции.

Особой разновидностью импортных пошлин являются так называемые антидемпинговые пошлины, в несколько раз превышающие обычные пошлины. Они накладываются обычно на импортные товары, которые продаются по ценам ниже мировых (либо ниже внутренних цен страны-импортера) или по которым обнаруживаются другие факты демпинга (например, субсидирование экспорта).

Важную роль в уменьшении значения таможенных пошлин в развитых странах сыграло долголетнее действие Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли (ГАТТ), основной целью которого было уменьшение таможенных и других барьеров во внешней торговле. В результате действия ГАТТ средняя величина таможенных пошлин в развитых странах с 1945-1947 гг. до конца 80-х гг. снизилась с 40-60% до 3-5%.

Однако снижение таможенных пошлин в развитых странах не свидетельствует о столь же значительном уменьшении протекционистских тенденций на мировом рынке и во внешней торговле этих стран. Там, где протекционизм соответствует государственным интересам, они без стеснения используют весьма действенные меры - так называемые нетарифные барьеры, против которых ограничения ГАТТ и заменившей его Всемирной торговой организации (ВТО) оказываются малоэффективными или бессильными.

Число мер, относящихся к нетарифным барьерам, весьма велико. Многие из них вообще не поддаются какому-либо контролю. Наиболее известны количественные ограничения (квотирование) импорта или экспорта и часто связанное с ними лицензирование (разрешение на импорт или экспорт определенного товара узкой группе фирм и организаций). В протекционистских целях часто используются другие налоги - либо уже существующие (НДС, акцизы и др.), либо специально вводимые взамен не разрешаемых ВТО таможенных пошлин.

Британская система косвенного налогообложения включает в себя налог на добавленную стоимость, акцизы и гербовый сбор.

Налог на добавленную стоимость взимается по установленной ставке (в настоящее время базовая ставка определена в размере 17,5 %) с поставок товаров и услуг на территории Великобритании, осуществляемых налогооблагаемыми лицами, которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.

Акцизные сборы в Великобритании по отдельным товарам значительно различаются по размеру. Акцизы на спиртные напитки, например, зависят от содержания спирта и емкости, на табачные изделия - от веса. В настоящее время акцизные сборы на некоторые товары составляют: крепкие спиртные напитки - 5,54 фунтов стерлингов за бутылку, бензин - 3,94 пенса за 1 литр, сигареты - 1,97 фунтов стерлингов за пачку.

В Швеции налог на добавленную стоимость взимается с 1 января 1969 года. Первоначально налогообложению подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 году произошло расширение объекта налогообложения, в который стали включаться все товары и услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и услуг. Значительные перемены в налогообложении НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 года.

По сравнению с другими странами ЕС в Швеции самый высокий общий уровень налогообложения НДС по основным товарам и услугам - 25%, в том числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

Ставка налога, равная 12 %, применяется к продуктам питания и пищевым добавкам, гостиничным услугам и кемпингу.

Этой ставкой НДС облагаются также следующие услуги:

- сдача в аренду помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

- предоставление мест для парковки;

- услуги связи и платного телевидения;

- предоставление электричества, а также бассейна и сауны.

Ставка налога, равная 6%, применяется по отношению к газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

Не облагаемыми налогом товарами (услугами), в основном, являются товары (услуги) социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услуги здравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а также купля - продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона по полному освобождению от НДС).

В стране действуют два принципа определения страны налогообложения по НДС при экспорте товаров - принцип происхождения и принцип назначения. Согласно первому принципу налогообложение производится в стране, где продавец ведет свою хозяйственную деятельность (принцип происхождения), а в соответствии со вторым - налогообложение производится в стране нахождения покупателя (принцип назначения).

В Швеции при определении страны налогообложения НДС при экспорте товаров, как в страны ЕС, так и другие страны применяется принцип назначения (по экспортируемым товарам входной НДС возмещается). При этом в долгосрочной перспективе планируется осуществить переход на принцип происхождения как принцип определения страны налогообложения по экспортируемым товарам, для которого необходимо действие одинаковых ставок НДС во всех странах ЕС. Однако в Швеции пока не могут и не хотят снижать ставки НДС до 20 % [3].

В январе 2011 года ставка НДС была повышена в Латвии с 21 до 22%, в Польше с 22 до 23%, в Португалии с 21 до 23%, в Англии с 17,5 до 25%. Наивысшие ставки среди стран ЕС установлены в Дании, Венгрии и Швеции - 25%. Наименьшие ставки НДС в ЕС действуют на Кипре и в Люксембурге - 15% [32].

Таким образом, можно сделать вывод, что косвенный налог – налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Сейчас же в Российской Федерации существует 2 косвенных налога это Налог на добавленную стоимость и акцизы. Они выполняют 6 основных функций: фискальную, социальную, перераспределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Так же косвенное налогообложение имеет существенное значение и во многих развитых странах, так НДС составляют - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже.

Глава 2. Перспективы развития косвенных налогов в РФ

• 1. Роль косвенных налогов в доходах бюджетов РФ

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

При косвенном налогообложении происходит многократное обложение одного и того же товара на разных стадиях его движения от производителя к потребителю. Поэтому косвенные налоги выступают мощным фактором роста цен, ускорения инфляционных процессов. В то же время они имеют большее фискальное значение для государства, чем прямые налоги, и шире используются органами власти для регулирования экономических процессов; их легко взимать и без больших затрат.

Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

- ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

- обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

- систематизации доходов.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается.

Так, по данным Минфина РФ, доля косвенных налогов в общей сумме налогов составляет: в 2011 г. – 63,3%; в 2012 г. – 62,5%; в 2013 г. – 62,4%, в 2014 г. – 63,2%.^[3]

Во Франции НДС составляет 45 % налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах — 24 %.

Преобладание прямых налогов характерно для стран со стабильной экономикой (Дания, Канада, Швейцария, Австрия, США, Япония и др.). Косвенные налоги в развитых странах традиционно используются для сдерживания потребления, в России являются основным источником формирования доходов бюджета.

Для налоговой системы Российской Федерации характерно:

1.Высокий уровень налогового бремени, возложенный на фирмы. Претензии налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени — глобальная проблема. Размер налога — понятие относительно условное. К примеру, одна и та же сумма для кого-то может быть абсолютно малозначительна, а кого-то может сильно разорить. В случае если продукцию, стоимость на которую включает налоги, приобретают и у предприятия ещё остаются средства на приличную зарплату персоналу и инвестирование в становлении, то уровень налогообложения для предприятия считается приемлемым.

2. Законодательная и нормативная основа налоговой системы довольно действительно сложна и непонятна. Вступление налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, покупок книг и продаж при исчислении НДС, а ещё с подменой ЕСН страховыми взносами работодателям приходится представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате сотрудников в налоговые органы и ещё в мотивированные внебюджетные фонды. Эти заключения были ориентированы на облегчения налогового администрирования государственными органами, но они усложнили деятельность работодателей п. осуществлению своих налоговых обязанностей.

Проведем анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2014 - 2018 годы (см. Таблицу 1)^[4].

Таблица 1

Структура налоговых платежей за период 2014-2018 гг.

Виды налогов	2014		2015		2016		2017		2018
	Млрд. руб.	Уд. вес	Млрд. руб.	Уд. вес	Млрд. руб.	Уд. вес	Млрд. руб.	Уд. вес	Млрд руб.	Уд. вес
Всего поступило в Федеральный бюджет	6214,6	100	6880,5	100	6929,1	100	7058,6	100	7731	100
Из них:
Налог на прибыль	411,3	6,6	491,4	7,1	491	7,1	510,2	7,2	808,2	10
НДС	2181,4	35,1	2448,3	35,6	2657,4	38,4	2668,6	38	2965	38
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7	632,2	9,1	631	8,9	643	8,3
НДПИ	2858	46	3160	45,9	2863,5	41,3	2944,1	42	2994	39
Остальные налоги и сборы	243,1	3,9	252,8	3,7	285,1	4,1	414,6	5,8	484,6	6,2

Представленные данные таблицы 1 непосредственно отображают структуру поступлений налогов в федеральный бюджет в динамике 2014-2018 годов. Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2014 на 2015 год увеличилось на 665,9; 2015-2016 гг.- 48,6; 2016-2017 гг.-129,5;2017-2018 гг.-672,4.

Значительное повышение налоговых поступлений в 2015 по сравнению с 2014 годом составило по налогу на добавленную стоимость на 267,1 млрд. рублей. 2014-2015 гг.- рост налогов на прибыль составил 80,1, незначительное уменьшение было в 2016 г на 0,4, в 2017 г налог увеличился на 19,2, а в 2018 г -298.

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2014 - 2018 года, можно заметить — поступления в бюджет повысились.

Произведя анализ по данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Несмотря на то, что было в некоторых случая понижение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений показала увеличение поступлений. Сравнивая, 2014-2018 года прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

Таким образом, из представленного выше анализа видно, собственно, что параллельно с подъемом поступлений в бюджет Российской Федерации, по видам налогов, возрастает и задолженность по ним. Возникновение налоговых задолженностей перед бюджетом объясняется, прежде всего тем, что ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения в результате общего экономического кризиса в стране. Кроме всего вышесказанного, на образование и увеличение налоговой задолженности юридических лиц воздействует растущий уровень налоговой нагрузки.

Налоговая задолженность отрицательно воздействует на экономику государства, потому собственно, что не в абсолютной мере обеспечивает бюджет финансовыми ресурсами и обуславливает государство в возможности выполнения социальных программ.

Своевременный и строгий контроль со стороны налоговых структур за деятельностью налогоплательщиков даст возможность снизить недоимки бюджета. Также особое внимание должно уделяться проведению подходящих принудительных взысканий задолженностей как налоговыми органами, так и судебными приставами.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

• 1. Направления по совершенствованию косвенных налогов РФ

Совершенствование механизмов косвенного налогообложения должно осуществляться комплексно с учетом интеграционных процессов, направленных на ликвидацию существующих барьеров, препятствующих свободной торговле и движению капиталов между государствами.

Устраняя возникающие противоречия, государства стремятся гармонизировать национальные налоговые законодательства в целях выравнивания экономических условий для ведения предпринимательской деятельности.

Являясь важным направлением налоговой политики, гармонизация налогового законодательства включает в себя систематизацию и унификацию налоговых платежей, а также координацию национальных налоговых систем.

Следует отметить, что достигнуты успехи в согласовании параметров взимания НДС и акцизов при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) между государствами Таможенного Союза. По товарам, импортируемым на территорию России с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан, косвенные налоги уплачивают собственники ввезенных товаров (юридические лица и индивидуальные предприниматели).

Главным администратором косвенных налогов при импорте выступает ФНС России, исключение составляют акцизы по маркируемым товарам, которые взимаются ФТС России.

При экспорте товаров в государства Таможенного Союза применяются нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

В условиях реализации более глубоких интеграционных процессов, связанных с функционированием с 1 января 2015 г. Евразийского экономического союза, необходима гармонизация налоговых ставок по НДС и акцизам, что позволит обеспечить свободное передвижение капитала, рабочей силы, а также осуществление совместных проектов в отраслях экономики.

Необходимо обратить внимание на значительные различия в ставках акцизов на подакцизные товары в государствах Таможенного Союза, например, в 2014 г. отклонения уровней ставок акцизов на алкогольную продукцию составляли до 4 евро за литр.

Таким образом, в современных условиях вектором развития косвенных налогов можно считать их регулирующую функцию, направленную на достижение экономического роста и социального благополучия за счет отмены налоговой ставки НДС в размере 15,25%, постепенного сокращения налоговых льгот, отработки алгоритма предоставления расширенной налоговой декларации по НДС, уточнения состава подакцизных товаров, гармонизации национальных налоговых законодательств государств Евразийского экономического союза.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе было исследовано косвенное налогообложение в РФ и раскрыты все поставленные задачи.

Уточнено значение косвенных налогов и их функции.

Косвенный налог – налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории. Они выполняют 6 основных функций: фискальную, социальную, перераспределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

Охарактеризованы основные виды косвенных налогов. Среди которых выделяют налог на добавленную стоимость и акцизы. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. В РФ существует 3 ставки налога – 0%, 10% и 18%.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Ставка налога зависит от вида продукции.

Проанализировано косвенное налогообложение за рубежом. В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже.

Также показана история возникновения косвенных налогов в РФ. Косвенные налоги возникли еще в далекой древности. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал “выход”, взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. Сейчас же в РФ существует 2 косвенных налога – НДС и акцизы.

Оценена роль косвенных налогов в доходах бюджетов РФ. При косвенном налогообложении происходит многократное обложение одного и того же товара на разных стадиях его движения от производителя к потребителю. Поэтому косвенные налоги выступают мощным фактором роста цен, ускорения инфляционных процессов. В то же время они имеют большее фискальное значение для государства, чем прямые налоги, и шире используются органами власти для регулирования экономических процессов; их легко взимать и без больших затрат.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в апреле 2011 года поступило 173 млрд. рублей – в 1,9 раза больше, чем в апреле 2010 года. Значительное превышение поступлений НДС в апреле 2011 года относительно апреля 2010 года связано со снижением в 1,7 раза фактически возмещенных сумм налога в апреле текущего года. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли на 22%

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в апреле 2011 года составили 18 млрд. рублей – в 2,2 раза больше, чем в апреле 2010 года. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли в 1,9 раза.

Рассмотрены направления по совершенствованию косвенных налогов в Российской Федерации. Система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.

Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то планируется оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также ввести особый порядок возмещения НДС, при котором решение о возмещении будет приниматься до завершения камеральной проверки.

В части налогообложения акцизами в плановом периоде периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции.

Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации:

Часть первая: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

Часть вторая: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/#dst0

1. Зотиков Н.З. Роль косвенного налогообложения в формировании доходов бюджетов//Oeconomia et Jus, №. 1, 2015, сс. 9-14.
2. Хмеленко В.В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов// Проблемы современной науки и образования, №. 12 (54), 2016, сс. 81-86.
3. Рукина С.Н., Денисова И.П. Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации //Международный бухгалтерский учет, том. 20, №. 20 (434), 2017, сс. 1213-1222.
4. Савина Л.Л., Кораблева Д.И. Проблемы незаконного возмещения налогов на добавленную стоимость в России // Проблемы Науки. 2017. №13 (95) с. 71-75.
5. Максютова, Р.И. Эффективность обеспечения уплаты налогов в РФ: Р.И. Максютова, В.М. Минеева // Инновационная наука и современное общество: сборник статей Международной научно-практической конференции/ под ред. 2014 С. 166-169.
6. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2015. – 161 с.

Официальные данные ИФНС за 2014-2018 гг. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) ↑

2. Рукина С.Н., Денисова И.П. Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации //Международный бухгалтерский учет, том. 20, №. 20 (434), 2017, с. 1213-1222. ↑

3. Зотиков Н.З. Роль косвенного налогообложения в формировании доходов бюджетов//Oeconomia et Jus, №. 1, 2015, сс. 9-14. ↑

4. Официальные данные ИФНС за 2014-2018 гг. URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm ↑