Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Камеральная проверка юридических лиц: цель, сроки проведения и ее содержание»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день существует ряд форм налоговых проверок. Основными методами налогового контроля является налоговые проверки. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ ст. 87 определены два типа налоговых проверок: камеральная и выездная.

Камеральная налоговая проверка отличается от выездной, первым делом, местом проведения. Если камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, то выездная по месту проверяемого субъекта. Кроме этого имеются различия в порядке проведения, сроках и в оформлении результатов.

Основная цель камеральной налоговой проверки – это контроль соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Цель данной курсовой работы: исследование камеральных налоговых проверок в целом. Для реализации поставленной цели необходимо рассмотреть рад задач:

Проанализировать общие положения камеральных проверок
Изучить цели, задачи и методы камеральных проверок
Рассмотреть порядки проведения, оформления результатов и сроки всего процесса.
Изучить положения об ответственности за правонарушение

1.Теоретическая часть: камеральная налоговая проверка и основные цели и задачи камеральной налоговой проверки

1.1. Общие положения о камеральной проверке

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).^[1]

Получив налоговую и бухгалтерскую (финансовую) отчетность, уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводят камеральную проверку без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ). При применении указанной нормы в части толкования понятия "представление" налоговым органам необходимо учитывать, что трехмесячный срок предназначен для проведения мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки и, исходя из указанной цели его установления, может исчисляться только со дня поступления налоговой декларации в налоговый орган. В акте проверки в качестве даты начала камеральной налоговой проверки указывается дата поступления налоговой декларации в налоговый орган.

Налогоплательщикам необходимо учитывать, что при проведении камеральных налоговых проверок кроме документов, которые представлены налогоплательщиком с налоговой декларацией (расчетом), используются и другие документы, имеющиеся у налогового органа. К таким документам относится: ^[2]

ранее представленные налоговые декларации (расчеты);
документы, полученные налоговым органом с первоначальной налоговой декларацией (расчетом), - при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета);
документы, ранее полученные (составленные) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля;
документы, полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, законодательно отнесенных к компетенции налоговых органов (по валютному контролю, проверок контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и т.д.);
решения (постановления) налоговых органов;
заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц;
материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов, в том числе в соответствии с ведомственными соглашениями с ФНС, региональными ведомственными соглашениями и т.д.;
иные документы и сведения, полученные на законных основаниях, в том числе указанные в методологических документах ФНС о проведении предпроверочного анализа налогоплательщика.

Перечень этих документов находится в открытом доступе, то есть налоговые органы при проведении камеральной проверки используют все имеющиеся у них документы.

Поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется полнота и четкость заполнения всех реквизитов, правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, а также получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано предоставить их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ). ^[3]Отказ налогоплательщика от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьёй 126 НК РФ. В ходе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (статья 31 НК РФ). ^[4]Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

В случае выявления нарушений налогоплательщиком законодательства составляется акт. На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со статьей 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.^[5]

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые нашли отражение в Налоговом Кодексе РФ:

Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;
Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних, налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

1.2. Цели, задачи и методы камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка направлена на изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов. Камеральная проверка проводится после предоставления годового или квартального баланса, а также может быть проведена и через определенное время.

Посредством сравнения годовых балансов за несколько лет, камеральная проверка позволяет установить отношение себестоимости к выручке от реализации, расходов к себестоимости реализованной продукции к выручке.

Путем анализа соотношения и оценочных показателей, камеральная проверка дает общую картину о динамике развития организации налогоплательщика, а анализ баланса за несколько лет помогает выявить возможные ошибки при расчете налога на прибыль.

Исходя из вышеперечисленных операций, следует выделить основные цели камеральной налоговой проверки:

Контроль за соблюдением налогоплательщиком законов о налогах и сборах.
Выявление правонарушений, а так их пресечение.
Подготовка сведений для выбора объекта проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два вида налоговых проверок: камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.

Изучив ст.88 НК РФ можно выделить основные задачи камеральной налоговой проверки:

проверить представленные налогоплательщиком в налоговый орган декларации (расчетов) и документов на предмет ошибок и противоречий в содержании и в оформлении;
установить соответствия сведений в этих декларациях (расчетах) и документах и сведений, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа и полученных им в ходе налогового контроля;
проверить правильности исчисления налоговой базы, арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;
проверить обоснованности заявленных налоговых вычетов, правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству

Кроме вышеперечисленных задач, камеральная проверка выполняет превентивную задачу, носящая характер предупреждения и пресечения нарушений налогового законодательства.

Как правило, метод расшифровывается как способ достижения поставленной цели. Метод состоит из совокупности приемов для реализации чего-либо. Что касается камеральной проверки – эта одна форм налогового контроля которой присуще свои методы и приемы для проведения камеральных проверок.

На предварительном этапе проводится визуальная проверка правильности оформления налоговых деклараций (расчетов) в соответствии с требованиями законодательства. Если же в предоставленной отчетности имеются нарушения в оформлении, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о необходимости предоставить документ, входящую в налоговую отчетность, по форме, которая предусмотрена законодательством в течении пяти дней.

Данное требование касается в тех ситуациях, когда выявлены налоговые правонарушения, а также имеются факты неправильном исчислении налоговых сумм. Если налогоплательщик не внес необходимые исправления в установленный срок, налоговый орган обязует у налогоплательщика дополнительные объяснения, документацию, которая подтверждает правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Д.Г. Черник и Л.П. Павлова базируются на том, что «для выявления нарушений в налоговой сфере при проведении камеральной налоговой проверки существует определенная методика. Базируясь на достижение различных наук, на наш взгляд, следует говорить о многоуровневой системе методов выявления нарушения в налоговой сфере при проведения камеральных налоговых проверок, которая включает в себя две группы:

- общенаучный метод - анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, сравнение, логический метод, моделирование, статистические методы;

- специальные методы, применение которых характерно для данного вида деятельности - экономико-правовой и экономический анализ, исследования документов, построение аналитических таблиц, детализация».^[6]

Не основываясь на различных методах, В. И. Карпов выделяет три основных метода – «это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный метод», сущность которых определяется в следующем:^[7]

«Негласный метод.

В этом случае информация о подготавливаемом или совершенном нарушение поступает в результате оперативно-розыскной деятельности компетентных органов. В случае достоверности она может и должна быть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего выездной налоговой проверки. При надлежащем процессуальном оформлении она может являться основанием расследования.

2. Метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.

Данный метод основывается на сравнении информации о деятельности хозяйствующего субъекта, полученной из различных источников, в том числе и от него самого. Очевидно, что если налогоплательщик показывает снижение объемов производства, а налоговый орган располагает данными о росте потребления электроэнергии, воды и других ресурсов, то это должно быть причиной повышенного к нему внимания.

Другим аспектом данного метода является поиск несоответствия в налоговой и бухгалтерской отчетности на основе контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что для расчетов разных налогов используют одни и те же показатели или их составные части, которые в явном или скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской или налоговой отчетности. Например, для НДС и налога на прибыль основой является выручка, для единого социального налога и налога на доходы физических лиц - размер фонда оплаты труда и т.п. Несоответствие одноименных величин или их производных в различных налоговых декларациях, бухгалтерской и другой отчетности должны дать повод для проверки этих отклонений.

Данный метод в настоящее время все шире находит применение в практике налоговых органов при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц.

3. Логически-дедуктивный метод.

Наиболее общий метод выявления нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем. Если организации находятся в одинаковых экономических и информационных условиях, а бухгалтера применяют одни и те же методы и приемы начисления, то целесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклонения параметров анализируемого предприятия от «усредненного варианта» (эталонной структуры и размеров налоговых платежей) могут и должны давать повод для проведения этих отклонений.

Данный метод позволяет выявить отрицательное поведения отдельных налогоплательщиков без указания на конкретику подобного поведения. Для уточнения результатов необходимо пользоваться методами первой и третьей группы».^[8]

«Звоночком» для повышения внимания к определенному хозяйствующему субъекту может быть:

- существенные отличия ожидаемых и фактических объектов налоговых платежей налогоплательщика, а также несоответствия в накопленной информации

- тенденция в поведении показателей предприятия, указанных на определенные «махинации» при осуществлении хозяйственной деятельности;

- резкие изменения показателей, приводящие к отличию показателей налогоплательщика от средних по сегменту, или выход их значений за границы нормального диапазона, указывающие на ухудшение финансового состояния налогоплательщика.

Формально логический дедуктивный и финансово-аналитический методы можно описать следующим образом:

обнаружение аномального поведения с помощью аппарата математической статистики - типичные действия, описанные в шаблоне, отклонения от которого и признаются аномалией требующей вмешательства соответствующих органов (субъектов);

-обнаружение нарушения, основное на сигнатурах, последовательных действиях, характеризующих нарушения»^[9]

Для достижения повышения эффективности и результативности камеральной проверки Федеральная налоговая служба России обязала применение внутренней документации (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.

Следует отметить, что при проведении камеральных налоговых проверок стоит значительно повышать внимание на некоторые категории хозяйствующих субъектов:

1. Крупнейшие налогоплательщики, за счет которых поступает основная часть налоговых исчислений. Основным критерием для проверки данной категории является их фискальная значимость.

2. Налогоплательщики, у которых были наибольшие доначисления в результате прошедших проверок.

Нельзя не согласиться с Куликиным С. В.: «основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие существующей стратегии налоговых проверок, является, по-видимому, осуществление налогового контроля по материалам «белой» бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции. Наличие большого количества методик анализа деклараций, не позволяет учесть специфические особенности российской действительности, не способствует результативности камеральных налоговых проверок и не облегчает работу инспектора при камеральной налоговой проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимой с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего».^[10]

Итак, основные методы проведения камеральных проверок:

негласный метод;
метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта;
логически-дедуктивный метод;
финансово-аналитических метод.

Таким образом, можно сделать следующие выводы о проведении камеральных проверок:

1. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа в течении трех месяцев с момента подачи декларации. Проверка не требует специального решения руководителя налогового органа.

2. Основные цели камеральной налоговой проверки:

Контроль за соблюдением налогоплательщиком законов о налогах и сборах.
Выявление правонарушений, а так их пресечение.
Подготовка сведений для выбора объекта проведения выездной налоговой проверки.

Задачи камеральной налоговой проверки вытекают из ее основных целей:

Проверка отчетностей предоставляемой в налоговый орган на предмет ошибок и несоответствий.
Проверка правильности исчисления налоговой базы.
Проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов и правильности применяемых налоговых ставок и льгот.

2. Камеральная налоговая проверка

2.1. Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями-налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые структуры по месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.²⁴

По словам Черника Д.Г. - «налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Налоговым кодексом установлена и ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации. Согласно ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Данное нарушение влечет и наложение штрафа в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц организации (ст. 15.5 Кодекса об административных налоговых правонарушениях Российской Федерации). При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде».^[11]

В случаях, когда налоговая декларация отправляется по почте, то дата предоставления ее в органы считается дата отправления почтовым отделением. А предоставление налоговой декларации при помощи телекоммуникационных каналов связи дата предоставления – это дата отправления.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169, а Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705^[12].

Налоговая проверка начинает свою «работу» в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции.

Как упоминалась выше, для начало камеральной проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения.

Датой отсчёта времени, в течение которого инспектор налоговой службы может провести камеральную налоговую проверку, зависит от метода представления декларации. Если налогоплательщик предоставил декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).^[13]

Однако, изучая положения НК РФ, не позволяет сделать вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента получения налоговых деклараций, поскольку второй абзац статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральная проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога». Анализ данного положения в системной связи с содержащейся в последнем абзаце статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, в соответствии с которой «течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало», что позволяет сделать только один единственный вывод: - камеральная проверка может начаться только на следующий день после представления налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов²⁹. Как показал анализ положений Регламента проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов, посвященных процессу проведения камеральных проверок. В соответствии с его подпунктом 2.7 «не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчетность подлежит регистрации лицами, осуществляющими ее принятие, и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок».^[14]

В подпункте 2.1 Регламента, устанавливается ограничение, согласно которому «при наличии возможности функции проведения камеральных проверок налоговой отчетности возлагаются на лица, которые не осуществляли принятие налоговой отчетности в данном отчетном периоде». Анализ данных положений позволяет сделать вывод, что и в анализируемом документе налоговые органы связывают начало срока проведения камеральной налоговой проверки не с моментом принятия отчетности, а именно со следующим рабочим днем. Как мы уже отмечали, данное положение полностью согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах и не может быть нами оспорено³⁰.

В соответствии с подпунктом 2.4 Регламента «на стадии принятия налоговой отчетности все представленные в ее составе документы подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия следующим требованиям:

полнота представления налоговой отчетности: на данной стадии работник налогового органа устанавливает физическое наличие всех документов отчетности, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков;
наличие полного наименования (ФИО) налогоплательщика, идентификационного номера налогоплательщика периода, за который составлена отчетность, подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика), а также полнота заполнения иных предусмотренных в формах отчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения какого-либо реквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности должен быть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть сделана запись об отсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика);
четкое заполнение реквизитов форм отчетности: отсутствие символов, не поддающихся однозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений, записей карандашом и т. п.

В соответствии со вторым пунктом статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу запрещается отказывать в принятии налоговых деклараций^[15].

После того, как налоговая и бухгалтерская (финансовая) отчетность сдана и передана должностному лицу налогового органа, правомочному проводить камеральную налоговую проверку, налоговый инспектор, занимающийся непосредственной камеральной проверкой, в процессе проверки должен выявить своевременность представления отчетности. Любопытным является тот факт, что данный вопрос в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок не является предметом рассмотрения на этапе приема документов. Уже отмечалось выше, в подпункте 2.4 данного документа вопросы, которые связаны с проверкой своевременности сдачи отчетности в нем нет ни слова. Мы уже описывали момент начала проведения камеральной налоговой проверки и пришли к выводу, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах, последняя начинается на следующий день после представления отчетности налогоплательщиком.^[16]

В соответствии подпунктом «в» пункта 3.2 Регламента своевременность представления налоговой отчетности является вопросом камеральной налоговой проверки», отмечает Лыкова В. А. «Показательным является Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.08.01 № А55-2919/01-23. При разрешении дела о налоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном представлении налоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что «дата поступления документа в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днем обнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут технические работники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит».^[17]

Сравнительный анализ подпункта 2.4 Регламента, посвященного процессу принятия отчетности и подпункта 3.2 Регламента, посвященного самой камеральной проверке, показывает, что некоторые вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. Это можно сказать, в частности, о вопросе проверки полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Если мы вспомним о полном запрете на отказ в принятии отчетности, то причина такого "несоответствия" окажется, что называется, на поверхности. Выполнение данного требования в процессе приемки отчетности в отличие от нее же при осуществлении непосредственно камеральной проверки несет совершенно другую функцию, решает совершенно другую задачу. В соответствии с Регламентом данный вопрос решается исключительно в информативных целях, то есть содержит задачу информирования налогоплательщика об имеющихся нарушениях, не более. Это же можно сказать и о других моментах, которые одновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности, так и при проведении камеральной проверки»^[18].

В случаях, когда камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или несоответствия, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах налогоплательщиком, и сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом уведомляют налогоплательщика с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий. Невыполнение данных требований влечет за собой штрафные санкции в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Если налогоплательщик отказывается представлять документы по требованию налогового инспектора, то есть уклоняется от предоставления запрашиваемых документов, либо предоставляет, но с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч рублей.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не обязывал составлять акты камеральных налоговых проверок, но и не запрещал этого.^[19]

В статье Князевой О. В. говорится о том, что «в ходе проверки налоговые органы имеют право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камеральных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, например, с его контрагентами, налоговые органы имеют право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика».^[20]

Обобщив информацию и проанализировав статьи НК РФ, а также и положения налогового законодательства касаемо порядка и сроков проведения камеральной налоговой проверки, можно сделать краткий отчет на тему: «Порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок».

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ. Процесс камеральной проверки запускается после предоставления налоговой декларации или расчета налогоплательщиком в налоговый орган. Для старта налоговой проверки не требуется специального разрешения от руководителя налогового органа. Камеральная проверка проводится в течении трех месяцев со дня предоставления отчетности в налоговый орган. Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию. Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. Пояснения необходимо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений. Внесение изменений в декларацию осуществляется путем подачи уточненной декларации.

2.2. Порядок оформления результатов и принятие решений по ним

По итогам проведения камеральной проверки и в случаях, выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки указаны следующие сведения:^[21]

1. Дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2. Полное и сокращенное наименование (для хозяйствующих субъектов), или ФИО проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее подразделения кроме наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3. ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют.

5) Дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов.

6) Перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки.

7) Период, за который проведена проверка.

8) Наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

9) Даты начала и окончания налоговой проверки.

10) Адрес места нахождения организации или места жительства физического лица.

11) Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки.

12) Документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

13) Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

Требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно Регламенту проведения налоговых камеральных проверок, акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если налоговый агент, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.^[22]

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик имеет право приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии со статьей 101 НК РФ, материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц налогоплательщиков или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган уведомляет налогоплательщика заблаговременно. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.^[23]

Результаты о решении привлечении налогоплательщика к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки подготавливаются сотрудниками отдела камеральных проверок и проверяется на соответствие законодательству сотрудниками юридического отдела, и представляется на согласование руководителю (заместителю руководителя) инспекции. Решение должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) инспекции не позднее чем через 75 дней со дня представления налогоплательщиком проверенной декларации. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

обстоятельства совершенного плательщиком налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой;
документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;
наличие или отсутствие обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений;
виды налоговых правонарушений;
размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие статьи НК РФ. Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

Решение о необходимости провести дополнительные разбирательства налогового контроля может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции только на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, приобщаются к имеющимся материалам камеральной налоговой проверки. Результаты таких мероприятий подлежат отражению в описательной части решения, принятого по их окончании. Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем решения по результатам камеральной проверки направляет указанные решения в отдел ввода для отражения в лицевых счетах плательщика сумм налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения передается в отдел, занимающийся взысканием задолженности по налогам, для подготовки требования об уплате доначисленных сумм и затем вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами вручить решение невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки .

В течении 10-ти со дня решения по результатам камеральной проверки налоговый орган направляет плательщику требование об уплате налога и пени, а также сумм налоговых санкций.

При выявлении фактов, подтверждающих административные правонарушения налогоплательщика, сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется в соответствии с КоАП РФ. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ.^[24]

2.3. Ответственность за правонарушения в рамках камеральных проверок

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция (статья 114 НК РФ).^[25]

Вопрос взыскания налоговых санкций по результатам камеральных налоговых проверок занимает важное место в законодательстве о налогах и сборах.

Налоговые санкции применяют к налогоплательщикам и налоговым агентам за нарушения налогового законодательства, виды которых перечислены в главе 16 НК. Налоговые санкции взыскиваются в судебном порядке. Право налоговых органов на подачу в суды исков, о взыскании налоговых санкций оговорено в пункте 16 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации: “налоговые органы вправе: предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

При взыскании налоговых санкций необходимо акцентировать внимание соблюдение досудебного процесса - выставить налогоплательщику требование об уплате налоговой санкции. Если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок назначенной уплаты, налоговые органы обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подаётся в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. Порядок составления искового заявления о взыскании налоговой санкции определен статьёй 104 НК РФ.

Кроме этого, в случаях взыскания налоговых санкций имеется еще немаловажный момент: налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции - п.1 статьи 115 НК РФ)^[26]

Необходимо учитывать, что налоговый орган согласно статья 32 НК РФ, обязаны вести контроль за соблюдением налогового законодательства, то начало (в том числе и в момент принятия от налогоплательщика декларации по налогу), то началом течения шестимесячного срока взыскания санкций является дата принятия налоговой декларации.

Эффективность взыскания налоговых санкций играет важную роль, в первую очередь, на поступление денежных средств в бюджет государства, поэтому одна из основных задач налогового органа - контроль за своевременностью поступления денежных средств в бюджет и в случаях необходимости принимать меры по принудительному взысканию.

Если при проведении камеральной проверки обнаружены признаки налогового преступления, то это даёт налоговому органу повод обратиться к Уголовному законодательству. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (гражданами или организациями) предусматривает, помимо штрафов, лишения права занимать определенные должности и заниматься определенными видами деятельности, а также лишение свободы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время камеральные налоговые проверки являются основным методом налогового контроля.

Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

При проведении такого типа проверки можно выделить четыре основных метода – это негласный метод; метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта; логически-дедуктивный метод; финансово-аналитический метод.

Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца, со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Если в результате проверки обнаружены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный НК РФ срок, а именно в течение пяти дней.

Камеральная налоговая проверка является инструментом для контроля соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, обеспечивает выявление недобросовестных налогоплательщиков, что в свою очередь, ведет к увеличению поступлений в государственный бюджет РФ.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации
Уголовный кодекс Российской Федерации
Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.
Е.В. Акчурина. Налоговая проверка и ее последствия. Москва, издательство «Экзамен», 2004.
Дадашев А.З., Любанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: Книжный мир., 2002 г.
Кваша Ю.Ф. Организация и методика налоговых проверок. Учебно-методический комплекс, М., 2000г.
Романова А.Н. Организация и методы налоговых проверок. Вузовский учебник, М., 2005г.
Н.Ермилова. Налоги и сборы РФ в 2006 г. Налоговый вестник №1, 2006г
Сашичев В. Камеральная налоговая проверка // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2002 г
Налоговые проверки. Под редакцией В. В. Семенихина, 2006 г.
Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Ю. Г. Кувшинов
Провоторова Людмила Федоровна, Организация и методы проведения налоговых проверок, Электронное учебное пособие.