Изучение налоговой системы РФ, и выявление путей ее совершенствования

Содержание:

Введение

Налоговая система России с первых дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Целью данной работы является: изучение налоговой системы РФ, и выявление путей ее совершенствования.

В ходе написания курсовой работы поставлены следующие задачи:

- дать общую характеристику налоговой системы в РФ;

- изучить проблемы совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются развитие и современное состояние налогообложения в Российской Федерации.

Теоретической основой исследования послужили нормативно-законодательные документы, литературные источники отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати.

Методологической основой исследования является общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частнонаучные методы: социологический, логический, системно-структурный, технико-юридический, метод сравнительного правоведения, метод правового моделирования.

Структура работы обусловлена целями и задачами исследования. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов и списка использованной литературы.

Глава 1. Общая характеристика налоговой системы РФ

• 1. Понятие и структура налоговой системы РФ

Любая национальная налоговая система, в том числе и налоговая система России - есть сложное социально-политическое и экономико-правовое явление, состоящее из множества взаимосвязанных подсистем, взаимообусловленных элементов, взаимозависимых институтов. Посредством ее перманентного и комплексного действия реализуется главное, сущностное предназначение налогов в обществе - государство получает в свое владение, пользование и распоряжении денежно-финансовые ресурсы, позволяющие ему решать публичные и общесоциальные задачи.^[1]

Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подверглась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе реформы, начало которой было положено в 1999-2001 гг.^[2]

Термин «система» в переводе с греческого (systema) означает «целое, составленное из частей», т.е. целостный комплекс взаи­мосвязанных элементов.

В настоящее время по­нятие «налоговая система Российской Федерации» не имеет ле­гального определения, что следует отнести к недостаткам дей­ствующего налогового законодательства.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.^[3]

Обобщая имеющиеся точки зрения ученых по рассматриваемой категории, можно сделать вывод о существовании в науке двух позиций:

- налоговая система - это совокупность всех платежей, имеющих обязательный характер, т.е. совокупность налогов и сборов;

- налоговая система включает в себя, кроме налогов и сборов, другие элементы.^[4]

Правовую подсистему понятия "налоговая система" образуют закрепленные правовыми средствами следующие положения:

1) порядок установления и ввода в действие налогов и налогооблагающий состав;

2) юридическая конструкция налога, закрытый перечень платежей, признаваемых налогами, и порядок исполнения обязанности по уплате налога (общий и специальные);

3) положения, отражающие и закрепляющие специфику правового регулирования в сфере налогов: нормативно закрепленные принципы налогообложения (в объеме, необходимом для разрешения конфликтных ситуаций и устранения пробелов для оценки фактических обстоятельств при разрешении конкретных споров), системы нормативно-правового регулирования (включая систему источников, специальные сроки и др.) и некоторые особенности налоговой системы (например, порядок привлечения к налоговой ответственности, организация системы налоговых органов);

4) правовое положение налогообязанных лиц;

5) формы и методы налогового контроля и порядок контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (включая правовое положение налоговых администраторов), правомочия правоохранительных государственных органов по обеспечению налоговой безопасности;

6) меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.^[5]

Система налогового права, впрочем, как и любого другого, - это его внутреннее строение. Для налогового права характерно традиционное для отраслей российского права деление на Общую и Особенную части.

К Общей части налогового права относятся:

- нормы, закрепляющие общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации;

- принципы формирования налогового законодательства;

- правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения;

- основные черты правового положения участников налоговых отношений.

Особенная часть содержит:

- нормы, конкретизирующие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей;

- круг плательщиков по каждому налогу;

- объекты налогообложения;

- налоговую базу;

- порядок исчисления и уплаты.

Систему налогового права следует отличать от системы налогов и сборов. Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное. Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов^[6].

Понятия «система налогов и сборов Российской Федерации» и «налоговая система Российской Федерации» не следует путать - последнее гораздо шире по своему объему.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс.

Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ)^[7].

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

- виды налогов и сборов;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;

- права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

- порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц^[8].

Предпосылкой для формирования и развития именно российского налогового права, как и правовой основой для создания и функционирования российской налоговой системы в целом является ч. 1 ст. 57 Конституции РФ^[9], в соответствии с которой каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

К элементам налоговой системы Российской Федерации отно­сят не только налоги и сборы, но и принципы ее организации. Также она включает в себя и участников налоговых правоотноше­ний. Таким образом, налоговая система Российской Федерации представляется совокупностью:

- системы налогов и сборов Российской Федерации;

- системы налоговых правоотношений;

- системы участников налоговых правоотношений;

- нормативно-правовой базы сферы налогообложения^[10].

1.2. Понятие и сущность налогов и сборов в РФ

Система налогов и сборов Российской Федерации представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаи­мосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых пред­усмотрено российским налоговым законодательством^[11].

Современное нормативное определение налога дано в п. 1 ст. 8 НК РФ: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[12]

Абзац 3 п. 5 ст. 3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.^[13]

По результатам анализа определения налога в этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся: императивно-обязательный характер, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, денежная форма, отчуждение имущества, ограничение права собственности, публичный и нецелевой характер налогов, периодичность, систематичность, взимание в целях финансового обеспечения деятельности государства (социальная обусловленность), установление меры государственного принуждения (санкции за неуплату), законность. ^[14]

Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, закрепленной в ст. 57 Конституции РФ.^[15] Налог устанавливается государством в одностороннем порядке.

Индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не влечет для государства встречной обязанности совершить в интересах налогоплательщика определенные действия, оказать услугу, компенсацию. Налоговые отношения имеют властный характер, не являются эквивалентными (возмездными) отношениями, лишены равноправия положения сторон.

Безвозвратность. Предполагает отсутствие у налогоплательщика права требования назад ранее законно уплаченных и (или) взысканных сумм налогов (исключения: налоговые вычеты по НДС, акцизам, НДФЛ; госпошлина, таможенная пошлина).

Денежная форма (характер). НК РФ определяет налог исключительно как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме в валюте РФ.

Отчуждение имущества, ограничение права собственности. Налог подлежит уплате за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, т.е. налоговый платеж носит личный характер, заключается в законном отчуждении части права собственности в пользу государства (в виде денежных средств).

Публичный и нецелевой характер налогов. Налоговые платежи - безусловный атрибут государства, без которого невозможно его существование. В налоговой обязанности налогоплательщиков "воплощен публичный интерес всех членов общества". Нецелевой характер налогов состоит в их обезличенности, вытекает из закрепленного ст. 35 БК РФ^[16] принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов.

Периодичность, систематичность. Налоги носят регулярный характер уплаты (как правило, по окончании налогового периода, за исключением авансовых платежей) при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения. Рассматриваемый признак налога заключается в систематичности их уплаты, взыскания. Налогоплательщик обязан регулярно перечислять сумму налога в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства (социальная обусловленность). Обязательным признаком налога является характер цели его взимания - социальная обусловленность. Установлена мера государственного принуждения (санкции за неуплату). За нарушение налогового законодательства применяются меры принуждения (применение юридической ответственности: уголовной, административной, налоговой ответственности). К налогоплательщику применяется соответствующий комплекс принудительных мер воздействия, установленный НК РФ.

Законность. Состоит в том, что установление, изменение, отмена, порядок исчисления и уплаты налогов осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Конституционный Суд РФ в своих постановлениях неоднократно обращался к конституционному понятию "законно установленные налоги и сборы" (ст. 57 Конституции РФ). Раскрывая содержание этого понятия, он указывал, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными".^[17]

Налоги взимаются в целях финансового обеспечения:

- деятельности государства (например, по обороне страны, поддержанию общественного порядка и борьбе с преступностью, ликвидации чрезвычайных ситуаций, ведению разведки и контрразведки, управлению страной);

- деятельности муниципальных образований (направленной на поддержку жилищно-коммунального хозяйства, строительство дорог, школ, объектов культуры, выдачу всякого рода субсидий и т.д.);

- совместной деятельности государства и муниципальных образований. Речь идет о случаях, когда тот или иной вопрос отнесен к ведению как государства (т.е. РФ, субъекта РФ), так и муниципальных образований (например, в г. Москве - это жилищное строительство, управление объектами культуры, здравоохранения и т.д.) ^[18].

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).^[19]

Необходимо принимать во внимание, что налоговым сбором понимается исключительно взнос, установленный НК РФ (например, сбор за пользование объектами животного мира). Следовательно, иные обязательные платежи не подпадают под понятие сбора для целей НК РФ^[20].

Госорганы (упомянутые в п. 2 ст. 8 НК РФ) - это законодательные (представительные) органы власти как РФ, так и ее субъектов, федеральные и региональные органы исполнительной власти (например, Минфин, МВД РФ, антимонопольные органы и т.д.), органы судебной власти, контрольно-надзорные органы РФ и ее субъектов.

Органы местного самоуправления - это представительные и исполнительные органы муниципальных образований (ст. 9 НК РФ). Об иных уполномоченных органах и должностных лицах ст. 30, 33, 34-37, 63 НК РФ.

Юридически значимые действия (упомянутые в п. 2 ст. 8 НК РФ) - это любые действия госорганов и их должностных лиц, совершаемые в интересах плательщиков сбора, например регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, регистрация транспортного средства плательщика, выдача определенных документов (сертификатов, знаков соответствия и т.п.), иных предметов (например, номерных знаков)^[21].

В основе построения системы налогов и сборов Российской Федерации лежит принцип единства. Это обусловлено единством целей и задач существования налогов всех трех уровней, единством принципов организации системы, единством принципов установ­ления и взимания входящих в систему налогов и сборов, единой правовой базой и др. Поэтому система налогов и сборов Россий­ской Федерации, представляя собой целостный комплекс взаи­мосвязанных элементов, одновременно является составляющим звеном системы более высокого порядка - налоговой системы Российской Федерации^[22].

1.3. Виды налогов и сборов в РФ

Система на­логов и сборов напрямую связана с бюджетным устройством стра­ны, т.е. включает в себя три уровня - федеральный, региональ­ный и местный (ст. 12 НК РФ)^[23].

Соответственно система налогов и сборов Российской Федера­ции также состоит из трех уровней - трех подсистем более низко­го порядка. Поэтому взимаемые в установленном порядке в Рос­сийской Федерации налоги и сборы объединяются в эти три под­системы: подсистему федеральных налогов и сборов, подсистему региональных налогов и сборов, а также подсистему местных нало­гов и сборов.

Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом РФ. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и п. 6 ст. 12 НК РФ).

При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога^[24].

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ^[25].

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено ст. 12 НК РФ. К местным налогам ст. 15 НК РФ относит: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ. Установлен запрет на установление федеральных, региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Перечень налогов и сборов, установленных ст. ст. 13 - 15 НК РФ, является закрытым.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. В настоящее время к специальным налоговым режимам ст. 18 НК РФ относит: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенную систему налогообложения; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентную систему налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим; ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима; налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности; особенности определения налоговой базы; налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.^[26]

1.4. Принципы налоговой системы в РФ

В настоящее время основные принципы российской налоговой системы, вобравшей в себя мировой опыт, закреплены в Конституции РФ и в части 1 НК РФ. Основные начала законодательства о налогах и сборах, закрепленные в ст. 3 НК РФ, являются принципами российского налогового права:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Признание всеобщности и равенства налогообложения.

3. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.

4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Принципы как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы позволяют характеризовать налоговую систему с различных сторон, анализировать ее по различным показателям и критериям в интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы.^[27] Первичным звеном, лежащим в основе налоговой системы, являются принципы налогообложения, выражающие качественную особенность налогообложения. На основании п. "и" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ^[28] установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении РФ и ее субъектов.

Конституционный Суд РФ указал, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.

Среди множества принципов, положенных в основу налогообложения, можно выделить наиболее характерные, существенные, к которым можно отнести следующие:

- однократность обложения объектов;

- всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога;

- безвозмездность отчисления (изъятия) части дохода у субъекта налога в соответствующий бюджет;

- добровольность уплаты и исчисления налога;

- возвратность налога;

- территориальность налогообложения;

- равномерность распределения налогов;

- социальная справедливость налогообложения;

- пропорциональность взимания налога;

- дифференцированность взимания налога;

- сбалансированность финансовых интересов государства и налогоплательщика и пр.^[29]

Также выделяют такие принципы налогообложения, как: принцип законности; всеобщности и равенства налогообложения; публичности налогообложения; справедливости; экономической обоснованности; единства налоговой системы; налогового федерализма; законодательной формы; однократности налогообложения; определенности налогообложения; добросовестности налогоплательщика.

Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это установлено п. 1 ст. 3 НК РФ.

Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ)^[30].

Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. Это следует из статьи 8 Конституции РФ. Пунктом 2 статьи 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.^[31]

Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. В соответствии с п. 4 ст. 3 НК РФ^[32] не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Об этом говорится в п. 5 ст. 3 НК РФ^[33]. Запрет на установление налогов иначе как федеральным законом прямо закреплен в Конституции РФ.

Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен п. 6 ст. 3 НК РФ. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)^[34].

Условно принципы, лежащие в основе налогообложения, можно разделить на две группы: принципы, определяющие отношение субъекта налога к налогообложению вообще; принципы, определяющие построение налоговой системы в частности. ^[35]

Глава 2. Проблемы совершенствования налоговой системы РФ

2.1. Основные проблемы налоговой системы в РФ

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию.

С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского^[36].

Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». ^[37]Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов. Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет^[38].

При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей^[39].

Например в докладе "Об основных направлениях налоговой политики на 2008-2010 гг." Минфин России предложил ввести в НК РФ ряд требований к составу документов и информации, представляемых при регистрации плательщиков НДС, например указывать фактический адрес руководителя организации.

Такое требование, привело к дополнительному усложнению процесса администрирования налога, при котором должны учитываться презумпция добросовестности налогоплательщика и п. 7 ст. 3 НК РФ^[40], согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. К тому же действующим законодательством уже предусмотрена ответственность за представление при регистрации документов, содержащих заведомо ложные сведения^[41].

Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода является пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта^[42].

В российской экономике по различным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, в основном, легальные товаропроизводители (их около 17%), производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. Немногие предприятия могут выдержать такую нагрузку.

Другая проблема сводится к тому, что доля изъятия через налоги около 33% ВВП рассчитана, исходя из фактически уплаченных или же запланированных к поступлению в бюджет налогов. Однако из-за хронических недоплатежей в бюджет долги превышают предполагаемые поступления налоговых отчислений.

Налоги должны распределяться в равной степени между федеральным центром и регионами. Однако самые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, а оставшиеся на местах должным образом не собираются. Некоторые местные налоги вообще не окупают затраты на их сбор.

Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.

Огромное внимание, обращает на себя также проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны^[43].

Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы лишь к негативным последствиям. Очевидно, что налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.

2.2. Основные направления реформирования налоговой системы РФ

Проблема совершенствования налоговой системы в настоящее время является крайне актуальной для Российской Федерации. Проводимые в настоящее время изменения в налогообложении, нацеленные на снижение налогового бремени и обеспечение экономического роста, нуждаются в глубоком теоретическом осмыслении и анализе, целью которых является недопущение повторения ошибок прошлого, точный прогноз налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и оптимизация социально-экономических процессов. ^[44]

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации в свое время должно было систематизировать правовые нормы, регулирующие процесс налогообложения, привести в единую и логически цельную систему отдельные законодательные акты о налогах и сборах. Однако уже на момент принятия НК РФ было очевидно, что многие его положения нуждаются в дальнейшей доработке. Практика, прежде всего судебная, подтвердила этот вывод.

Отметим, что ряд положений действующей редакции НК РФ является своего рода результатом поспешного политического компромисса, вследствие чего вместо взвешенных правовых решений в НК РФ усматриваются очевидные перекосы в пользу фискальных органов.

Так, в первоначальную редакцию части первой НК РФ уже через 8 месяцев со дня ее введения в действие были внесены поправки в 126 статей (из 142 возможных). За 12 лет часть первая НК РФ изменена редакциями 42 федеральных законов, а за 10 лет действия части второй НК РФ – редакциями 207 федеральных законов^[45].

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения "точечных" изменений в налоговое законодательство^[46].

Так, в практике применения норм законодательства о налогах определенные обстоятельства, имеющие юридический характер, часто остаются не охваченными сферой налогового регулирования, что свидетельствует о наличии очередного пробела в праве. Под пробелом в налоговом праве, исходя и общей теории права, следует понимать отсутствие в актах законодательства о налогах и сборах налоговой нормы, в соответствии с которой должен решаться вопрос, требующий налогового регулирования.

Пробелы в законодательстве о налогах и сборах возникают по трем причинам:

1) в силу того, что законодатель не смог охватить формулировками актов законодательства о налогах и сборах все жизненные ситуации, требующие налогового регулирования;

2) в результате недостатков юридической техники;

3) вследствие постоянного развития налоговых отношений.

1. Примером пробела в законодательстве о налогах и сборах служит отсутствие дефиниции налоговой льготы, от которой зависит правомерность истребования налоговыми органами при проведении камеральных налоговых проверок у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документов, подтверждающих право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы на основании п. 6 ст. 88 НК РФ^[47].

Устранить данный пробел в НК РФ возможно через закрепление в ст. 101 НК РФ наряду с решениями о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности дополнительного основания для вынесения решения о прекращении производства по материалам уточненной налоговой декларации, в связи с подачей очередной уточненной налоговой декларации в период после составления акта и до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

2. Примером недостатков юридической техники в НК РФ следует привести несоблюдение законодателем логических правил, применяемых в правотворчестве, выражающихся в необеспечении нормативных предписаний санкциями, в непоследовательности мыслительных операций, используемых при применении построения норм законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие до 2010 г. законодательной нормы, устанавливающей ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, явилось причиной неправомерного привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации в электронном виде по ст. 119 НК РФ.

Пример из судебно-арбитражной практики: сформировав правовую позицию по данному вопросу, указала на отсутствие в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного в п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку диспозиция п. 1 ст. 119 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление деклараций в определенные законодательством о налогах и сборах сроки, а не за нарушения установленных правил о способах и формах представления налоговой декларации, допускаемых законом^[48].

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»^[49] с сентября 2010 г. устранен пробел в акте законодательства о налогах и сборах и закреплена ответственность за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).

Таким образом, введению в НК РФ новой ст. 119.1 аналогичным образом предшествовало формирование судебно-арбитражной практики по вопросу отсутствия нормативного закрепления ответственности за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде.

3. Примером возникновения пробела вследствие развития налоговых отношений явились изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 30.12.2008 № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса»^[50]. ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса» изменена редакция п. 7 ст. 333.3 НК РФ^[51], в соответствии с которой установлены преференции (льготы) для определенной категории субъектов, в частности установлена льготная ставка сбора (15%) для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов).

Основной целью современной налоговой политики должно быть создание стабильной и ясной налоговой системы РФ, формирование стимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства, снижение налоговой нагрузки на экономику и бизнес.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

- обеспечение стабильности налоговой системы;

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

- усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Было бы целесообразным также дополнить налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет^[52].

Только осуществляя системный подход, можно избежать противоречий в налоговом законодательстве, дублирования функций участников налоговых правоотношений и обеспечить координацию их деятельности.

Заключение

Итак, подведем итоги проделанной работе:

1. Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

2. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются: обеспечение стабильности налоговой системы; максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование; ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий; оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов; усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу; приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов и т.д.

Было бы целесообразным также дополнить налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года (с поправками от 30 декабря 2008 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018 с изм. и доп. от 01.01.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018 с изм. и доп. от 25.01.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
6. Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" // Собрание законодательства РФ, 02.08.2010, N 31, ст. 4198.
7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" (ред. от 02.10.2012) // Российская газета, N 267, 31.12.2008.
8. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 февраля 2009 г. N А42-4491/2008 // СПС ГАРАНТ.

Литература

1. Бельский К.С. Основы налогового права: цикл материалов по теории налогового права из пяти частей // Гражданин и право. - N 1, 4, 6, 8, 10 (январь, апрель, июнь, август, октябрь). - 2006. – 45 с.
2. Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / Л.Л. Горшкова. - 2010. - Режим доступа: СПС КонсультантПлюс.
3. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 г. // Налоги и финансовое право. - 2009. - Режим доступа: СПС ГАРАНТ.
4. Бурова А.С., Васильева Е.Г., Губенко Е.С. и др. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. Цинделиани И.А. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016. - 528 с.
5. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. 2009. - Режим доступа: СПС ГАРАНТ.
6. Елизарова Н.В. Налоговое право: Учебный курс (учебно-методический комплекс). Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010. – URL: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html?go=part-007*page.htm
7. Концепция правовой политики на период до 2008 года (утв. Торгово-промышленной палатой РФ). - Режим доступа: СПС ГАРАНТ.
8. Костюк А.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ на современном этапе: Дис....канд. экон. наук: 08.00.10: Москва, 2001. - 186 c. - URL: http://www.dslib.net/finansy/kostjuk.html
9. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - 2016. - Режим доступа: СПС КонсультантПлюс.
10. Мурашкина Е.Б. Практика разрешения проблем применения норм законодательства о налогах и сборах. // Вестник Северо-Восточного государственного университета.- № 15. - Магадан: Изд-во СВГУ, 2011. - С. 121-128 - URL: http://idea.svgu.ru/vestnik/wp-content/uploads/vestnik-14.pdf
11. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. – 2017. - N 1. – С. 30-36.
12. Налоговая система Российской Федерации // Российский налоговый курьер. 2011 - URL: http://www.rnk.ru/journal/article/document158840.phtml
13. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заве­дений / Под ред. Мальцева В.А. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. - 240 с.
14. Пелькова С.В., Гугина М.С. Проблемы развития налоговой системы РФ. 2011. - URL: http://www.rae.ru/forum2011/pdf/824.pdf
15. Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению // Право. - 2009. - №2. - С. 8-15.
16. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6: Налоговые проверки / Под ред. Брызгалина А.В. (актуально по состоянию законодательства на октябрь 2011 г.). - 2001-2011. - Режим доступа: СПС ГАРАНТ.
17. Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. - 2012. - N 1. - С. 33 - 36.
18. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. - 2017. - Режим доступа: СПС КонсультантПлюс.
19. Фадеев Д.Е. Налоговые поправки - в V государственную думу
    /Д. Е. Фадеев // Ваш налоговый адвокат. № 10. 2007. - С. 4 – 8.
20. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения / Под ред. Черник Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с.
21. Швецов Ю.Г. Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2016. - N 4. - С. 16 - 25.
22. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Тула, 2011. - 161 с.

1. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6: Налоговые проверки. / Под ред. Брызгалина А.В. (актуально по состоянию законодательства на октябрь 2011 г.). – 2001-2011. // СПС ГАРАНТ. ↑

2. Бурова А.С., Васильева Е.Г., Губенко Е.С. и др. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. Цинделиани И.А. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016. – С. 48. ↑

3. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заве­дений. / Под ред. Мальцева В.А. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. – С. 51. ↑

4. Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. - 2012. - N 1. - С. 34. ↑

5. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. – 2017. - N 1. – С. 32. ↑

6. Елизарова Н.В. Налоговое право: Учебный курс (учебно-методический комплекс). - Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010. – URL: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html?go=part-007*page.htm ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

8. Налоговая система Российской Федерации. // Российский налоговый курьер. - 2011 - http://www.rnk.ru/journal/article/document158840.phtml ↑

9. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года (с поправками от 30 декабря 2008 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445. ↑

10. Бурова А.С., Васильева Е.Г., Губенко Е.С. и др. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. Цинделиани И.А. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016. – С. 65. ↑

11. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заве­дений / Под ред. Мальцева В.А. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. – С. 52. ↑

12. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. - 2017. - Режим доступа: СПС КонсультантПлюс. ↑

13. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - 2016. - Режим доступа: СПС КонсультантПлюс. ↑

14. Бурова А.С., Васильева Е.Г., Губенко Е.С. и др. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. Цинделиани И.А. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016. – С. 58. ↑

15. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года (с поправками от 30 декабря 2008 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445. ↑

16. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823. ↑

17. Бурова А.С., Васильева Е.Г., Губенко Е.С. и др. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. Цинделиани И.А. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016. – С. 58. ↑

18. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. - 2009. – Режим доступа: СПС ГАРАНТ. ↑

19. Налоговая система Российской Федерации // Российский налоговый курьер. - 2011 - http://www.rnk.ru/journal/article/document158840.phtml ↑

20. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Под ред. Горшковой Л.Л. - СПС ГАРАНТ, 2010. ↑

21. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. // СПС ГАРАНТ, 2009. ↑

22. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заве­дений. / Под ред. Мальцева В.А. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. – С. 52. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

24. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - 2016. - Режим доступа: СПС КонсультантПлюс. ↑

25. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Под ред. Горшковой Л.Л. – М., 2010. - Режим доступа: СПС ГАРАНТ. ↑

26. Бурова А.С., Васильева Е.Г., Губенко Е.С. и др. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. Цинделиани И.А. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016. – С. 75. ↑

27. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Тула, 2011. – С. 52. ↑

28. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года (с поправками от 30 декабря 2008 года) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445. ↑

29. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Тула, 2011. – С. 52. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

31. Елизарова Н.В. Налоговое право: Учебный курс (учебно-методический комплекс). - Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010. – URL: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html?go=part-007*page.htm ↑

32. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. - 2009.- Режим доступа: СПС ГАРАНТ. ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

34. Елизарова Н.В. Налоговое право: Учебный курс (учебно-методический комплекс). - Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010. – URL: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html?go=part-007*page.htm ↑

35. Бурова А.С., Васильева Е.Г., Губенко Е.С. и др. Налоговое право: учебник для бакалавров / под ред. Цинделиани И.А. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2016. – С. 89. ↑

36. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. / Под ред. Черник Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2009. – С.58. ↑

37. Швецов Ю.Г. Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2016. - N 4. - С. 17. ↑

38. Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению. / Под ред. Починок А.П. // Право.- 2009.- №2.- С.11. ↑

39. Пелькова С.В., Гугина М.С. Проблемы развития налоговой системы РФ. - 2011. - http://www.rae.ru/forum2011/pdf/824.pdf ↑

40. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

41. Фадеев Д.Е. Налоговые поправки - в V Государственную Думу // Ваш налоговый адвокат, N 10, 11, октябрь, ноябрь 2007 г. - Режим доступа: СПС ГАРАНТ. ↑

42. Бельский К.С. Основы налогового права: цикл материалов по теории налогового права из пяти частей // Гражданин и право, N 1 январь, N 4 апрель, N 6 июнь, N 8 август, N 10 октябрь, - 2006 г. - Режим доступа: СПС ГАРАНТ. ↑

43. Пелькова С.В., Гугина М.С. Проблемы развития налоговой системы РФ. - 2011. - http://www.rae.ru/forum2011/pdf/824.pdf ↑

44. Костюк А.Н. Пути совершенствования налоговой системы РФ на современном этапе: Дис....канд. экон. наук: 08.00.10: Москва, 2001. - 186 c. - http://www.dslib.net/finansy/kostjuk.html ↑

45. Мурашкина Е.Б. Практика разрешения проблем применения норм законодательства о налогах и сборах. // Вестник Северо-Восточного государственного университета. - № 15. - Магадан: Изд-во СВГУ, 2011. - с. 121-128 - http://idea.svgu.ru/vestnik/wp-content/uploads/vestnik-14.pdf ↑

46. Концепция правовой политики на период до 2008 года (утв. Торгово-промышленной палатой РФ) // СПС ГАРАНТ. ↑

47. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

48. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 февраля 2009 г. N А42-4491/2008 // СПС ГАРАНТ. ↑

49. Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" // Собрание законодательства РФ, 02.08.2010, N 31, ст. 4198. ↑

50. Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" (ред. от 02.10.2012) // Российская газета, N 267, 31.12.2008. ↑

51. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018 с изм. и доп. от 25.01.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑

52. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете в связи с изменениями налогового законодательства в 2009 году. // Налоги и финансовое право, 2009. – Режим доступа: СПС ГАРАНТ. ↑