Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время современные организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств, хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе до сегодняшнего дня, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому ведение налогового учёта наряду с бухгалтерским, стало необходимостью для каждой организации. На практике оптимальным вариантом организации налогового учёта является вариант, при котором необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учёта. В этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учёта будет использоваться как источник информации для составления декларации. Ведь обобщающим признаком бухгалтерского и налогового учёта является формирование конечных данных налоговой отчетности.

Очевидно, что общие понятия налогового учета не должны быть сформулированы в конкретной главе части второй НК РФ. Правильно было бы перенести материал в часть первую Кодекса. Это делается для того, чтобы налогоплательщикам и работникам налоговых органов было понятно, что продекларированные правила налогового учета касаются определения налоговой базы по всем налогам.     

Если исходить из тех понятий налогового учета, которые уже прочно вошли в практику, то можно сделать вывод, что фактическая обязанность налогоплательщиков по организации и ведению налогового учета возникла одновременно с формированием современной системы налогообложения в 1992 году. В частности, для определения налоговой базы по налогу на прибыль с 1992 года применялась корректировка налоговой базы с учетом реализации продукции по цене ниже себестоимости и определения выручки от реализации, исходя из рыночной цены продукции.

Целью налогового учета является определение налоговой базы по налогу на прибыль. Для достижения указанной цели необходимо определить:

• порядок учета доходов и расходов организации для целей налогообложения;
• величину расходов, принимаемых в расчет в отчетном периоде;
• величину расходов отчетного периода, подлежащих включению в расходы следующих отчетных периодов;
• порядок формирования резервов;
• порядок расчета сумм задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Налоговый учет осуществляется с использованием правильно оформленных бухгалтерских документов.

Для осуществления налогового учета используют два варианта его организации:

• налоговый учет на основе бухгалтерского учета;
• автономный налоговый учет.

При осуществлении налогового учета на основе бухгалтерского целесообразно максимально сближать учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для осуществления автономного налогового учета необходимо разработать регистры налогового учета для учета хозяйственных операций на основе первичных бухгалтерских документов.

Следует отметить, что понятие «налоговый учет» относится только к налогу на прибыль. Остальные налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета, это:

• налог на имущество,
• налог на доходы физических лиц,
• налог на добавленную стоимость и др.).

Налог на имущество организации, установленный гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вводится в действие законом субъекта Российской Федерации и уплачивается только юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств, к которым относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного год. Это:

• здания,
• оборудование,
• вычислительная техника,
• транспортные средства и т.д.

Целью данной курсовой работы является изучение налогового учета налога на имущество.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие и сущность налогового учета налога на имущество;

изучить налоговые ставки и льготы по налогу на имущество;

1. провести анализ организации расчетов по налогу на имущество налогоплательщиками ООО «Мастер».

1. Налоговый учет по налогу на имущество

• 1. Налоговый учет: понятие, постановка, организация

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных по нормам НК РФ (ст.313 НК РФ) [1]. Содержание данных налогового учета - налоговая тайна. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ. Цели ведения налогового учета [19]:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за:

- правильностью исчисления,

- полнотой и своевременностью исчисления,

- уплатой в бюджет налогов.

В соответствии со ст.83 НК организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе:

• по месту нахождения организации,
• месту нахождения ее обособленных подразделений,
• месту жительства физического лица,
• по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств,
• по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

При этом организации и индивидуальные предприниматели (ИП) должны встать на учет независимо от возникновения у них обязанности по уплате налогов.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого такого подразделения. Это возможно только в том случае, если организация уже не состоит на учете по месту нахождения обособленного подразделения по другим основаниям, предусмотренным НК РФ. Постановка на учет организации и ИП по месту нахождения или месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в:

• Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ),
• Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. №110, свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика организациям и ИП выдается налоговым органом одновременно со свидетельством о регистрации юридического лица либо ИП.

Организация системы налогового учета подразумевает определение:

• совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы,
• критериев их систематизации в регистрах налогового учета,
• порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета [21].

Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она, как правило, утверждается соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ).

Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:

• обособленный учет. При таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;
• объединенный учет. Этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;
• смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы:

- производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета,

- отражается на счетах рабочего плана счетов

При этом, регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

Итак, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский и составляет с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является:

• большая сложность,
• достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

1.2. Налог на имущество организаций: плательщики, объекты

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным

налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы

субъектов Российской Федерации определяют:

• налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ,
• порядок уплаты налога ,
• сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут быть установлены:

• особенности определения налоговой базы,
• налоговые льготы,
• основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 7 июня 2013 года № 108-ФЗ " (с изменениями и дополнениями)[3]

Не признаются налогоплательщиками [25]:

• конфедерации,
• национальные футбольные ассоциации,
• Организационный комитет "Россия-2018",
• дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018",
• производители медиаинформации FIFA,
• поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

Все эти организации указанны в Федеральном законе "О подготовке и

проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, а именно:

• имущество, переданное:

- во временное владение,

- во временное пользование,

- во временное распоряжение,

• доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, полученное по концессионному соглашению.

Эти моменты должны учитываться на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если другое не предусмотрено статьями 378,378.1, 378.2 НК РФ.

Начиная с налогового периода 2019 года, не будет признаваться объектом налогообложения движимое имущество.

1.3. Налоговые ставки и льготы

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

• магистральных трубопроводов,
• линий энергопередачи,
• сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью

указанных объектов, не могут превышать [27]:

- в 2013 году 0,4 процента,

- в 2014 году - 0,7 процента,

- в 2015 году - 1,0 процента,

- в 2016 году - 1,3 процента,

- в 2017 году - 1,6 процента,

- в 2018 году - 1,9 процента.

Перечень имущества, которые относятся к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской

Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в:

• 2017 году 1 процент,
• 2018 году - 1,3 процента,
• в 2019 году - 1,3 процента,
• в 2020 году - 1,6 процента.

Кроме того, перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381Кодекса не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 Кодекса, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента. Одновременно необходимо заметить, что пункт 3.3 статьи 380 НК РФ утрачивает силу с налогового периода 2019 года.

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать [14]:

для г. Москвы и других субъектов РФ:

• в 2014 году – 1,5 %
• в 2015 году – 1,7 %
• в 2016 году и последующие годы – 2 %

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении:

• объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов,
• сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
• объектов газодобычи,
• объектов производства и хранения гелия.

Для них выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ. При этом перечень имущества утверждается Правительством Российской Федерации, относящегося к:

• объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
• объектам газодобычи,
• объектам производства и хранения гелия.

При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, то налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, в случае, если:
• среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов,
• их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов [17].

Освобождение рассматривается в отношении имущества по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов, которое может быть использовано для:

• производства товаров,
• реализации товаров за исключением:

- подакцизных товаров,

- минерального сырья,

- других полезных ископаемых,

- других товаров по перечню;

- работ и услуг, за исключением:

• брокерских услуг,
• других посреднических услуг;
• учреждения, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для:

- достижения образовательных целей социальной защиты,

- культурных целей социальной защиты,

- лечебно-оздоровительных целей социальной защиты ,

- физкультурно-спортивных целей социальной защиты ,

- научных целей социальной защиты,

- информационных целей социальной защиты,

- реабилитации инвалидов,

- оказания правовой и разной помощи:

• инвалидам,
• детям-инвалидам,
• их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество:

- коллегий адвокатов,

- адвокатских бюро,

- юридических консультаций;

• имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;
• организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации:

- резидента особой экономической зоны, созданного или

приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой

экономической зоны,

- используемого на территории особой экономической зоны в рамках

соглашения о создании особой экономической зоны,

- расположенного на территории данной особой экономической зоны.

Действует в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

• организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" [4];
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных:

- пунктом 2 статьи 145.1 Кодекса,

- пунктом 2.1 статьи 145.1 Кодекса.

Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов);

• судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны:

- в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны,

- в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования

промышленно-производственной особой экономической зоны;

• организации, признаваемые управляющими компаниями особых

экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

• организации - в отношении имущества, удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

- имущество расположено:

• во внутренних морских водах Российской Федерации,
• в территориальном море Российской Федерации,
• на континентальном шельфе Российской Федерации,
• в исключительной экономической зоне Российской Федерации,
• в российской части дна Каспийского моря;

- имущество используется при осуществлении деятельности по:

• разработке морских месторождений углеводородного сырья,
• геологическому изучению,
• разведке,
• проведении подготовительных работ.
• организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны:

- созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны,

- расположенного на территории данной свободной экономической зоны.

Действует также в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;

• организации:

- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов,

установленным Правительством Российской Федерации,

- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс

энергетической эффективности

Закон также имеет силу, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Необходимо заметить, что эта льгота с 1 января 2018 года предоставляется в тех субъектах РФ, которые законодательно предусмотрели ее применение;

• организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1

января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящего пункта, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов. Необходимо заметить, что эта льгота с 1 января 2018 года предоставляется в тех субъектах РФ, которые законодательно предусмотрели ее применение.

Начиная с налогового периода 2019 года льгота в отношении движимого имущества, будет отменена.

1.4. Малоценное имущество: налоговый учёт

В налоговом учёте к амортизируемому имуществу и основным средствам относится имущество, которое:

• находится у организации на праве собственности (если иное не

предусмотрено главой 25 НК РФ),

• используется ею для извлечения дохода, срок полезного

использования которого, более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 руб.

При этом первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма расходов на его [23]:

• приобретение,
• сооружение,
• изготовление,
• доставку,
• доведение до определенного состояния.

В этом случае имеется в виду такое состояние, в котором имущество пригодно для использования, за вычетом НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Новый стоимостный критерий применяется к объектам, введённым в эксплуатацию  с 1 января 2016 года. Необходимо напомнить, что до 2016 года минимальная первоначальная стоимость амортизируемого  имущества составляла более 40 000 руб. Если первоначальная стоимость приобретённого имущества сроком полезного пользования более  12 месяцев окажется 100 000 руб. и менее, такое  имущество является неамортизируемым. Поэтому  затраты на приобретение такой «малоценки» и доведение её до состояния, пригодного к использованию,  могут быть учтены в составе материальных расходов  при исчислении налога на прибыль на дату введения  её в эксплуатацию. Кроме того, в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, которые были осуществлены организацией для проведения деятельности, направленной на получение дохода.  Расходы на приобретение не амортизируемого имущества подтверждаются первичными документами. Причем эти документы должны быть составлены  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. А именно, Законом «О бухучёте»  или документами, оформленными в соответствии  с обычаями делового оборота, которые применяются в иностранном государстве, на территории которого были  произведены соответствующие расходы. Можно сказать, все происходит так же как и в бухгалтерском учёте. Однако налоговые регистры по учёту таких расходов во многих случаях будут отличаться от бухгалтерских.

В налоговом учёте «малоценка» –  это имущество, которое не является амортизируемым, но при этом служит более 12 месяцев. Таким имуществом  с 1 января 2016 года признаётся имущество с первоначальной стоимостью 100 000 руб. и менее.

В бухгалтерском учёте малоценным считается имущество стоимостью менее лимита, установленного  организацией. Изменять стоимостной критерий для  признания имущества амортизируемым в налоговом  учёте нельзя. А в бухгалтерском учёте стоимостной  лимит для признания актива в составе МПЗ не может  превышать 40 000 руб. Эту ситуацию можно объяснить тем, что  большинство организаций применяют максимальный размер лимита. Тогда   «лимитом, который установлен в учётной политике»  будет являться 40 000 руб. В результате, при приобретении «долгосрочного» имущества первоначальной  стоимостью более 40 000 руб., но не превышающей  100 000 руб. («налоговая малоценка»),  у налогоплательщика обязательно возникает разница между бухгалтерским и налоговым учётом [28]:

• в бухгалтерском учёте числится основное средство и соответственно  оформляется карточка учёта ОС,
• в налоговом учёте  такое имущество к амортизируемому не относится,  поэтому учитывается как материальные расходы  на приобретение МПЗ.

В налоговом учёте стоимость  «налоговой малоценки» может быть учтена в расходах единовременно, а в бухгалтерском учёте – только через

 начисление амортизации.

С 1 января 2015 года налогоплательщики можно было самостоятельно определять порядок списания материальных расходов на приобретение:

• инструментов, 
• приспособлений,
• инвентаря,
• приборов,
• лабораторного оборудования,
• спецодежды,
• имущества, не являющегося амортизируемым, включая малоценное.

Такие затраты можно списывать постепенно в течение более одного отчётного периода с учётом срока использования конкретного вида имущества или разных экономически обоснованных показателей. По сути, законодатели позволили амортизировать «малоценку» в налоговом учёте: затраты на приобретение неамортизируемого имущества можно было признавать в расходах в тех же суммах, что и в бухгалтерском. Только разница в том, что:

• в бухгалтерском учёте – через механизм амортизации,
• в налоговом – путём равномерного списания её стоимости в течение всего срока эксплуатации.

Но такой порядок учёта расходов должен быть прописан в учётной политике. Причем НК РФ не запрещает устанавливать особый порядок учёта расходов только в отношении определённой группы «малоценки»:

• признавать расходы на неамортизируемое имущество стоимостью свыше 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно в составе материальных расходов равномерно,
• признавать расходы на неамортизируемое имущество стоимостью до 40 000 руб. – единовременно.

Многие эксперты давали именно такие рекомендации по составлению

учётной политики налогоплательщикам. Однако Минфин в своём Письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29124 разъяснил, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества. Из данного  письма можно сделать вывод, что активы стоимостью  до 100 000 руб. можно списывать в налоговом учёте  либо единовременно, либо равномерно. Данная позиция не бесспорна. Пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не содержит  запрета на установление различного порядка учёта  материальных расходов на приобретение неамортизируемого имущества в отношении различных стоимостных групп такого имущества. Данная норма даёт налогоплательщику право разработать порядок учёта  неамортизируемого имущества самостоятельно. Однако, велика вероятность, что данную позицию придётся  отстаивать в судебном порядке. Рассмотрим на примере порядок учёта расходов на  приобретение «налоговой малоценки» для налогоплательщиков, не готовых к спорам с налоговыми органами.

Пример. Организация приобрела в январе 2016 года  для менеджера офиса ноутбук стоимостью 50 000  руб. (без НДС) и сроком полезного использования  25 месяцев. Необходимо определить сумму материальных расходов по списанию ноутбука в бухгалтерском и налоговом учёте за I квартал 2016 года при условии, что ноутбук введён в эксплуатацию также в январе 2016 года. 

Вариант 1 (как было раньше).  В соответствии с учётной политикой организации  в целях бухучёта ноутбук учитывается в качестве основных средств и расходы на него погашаются путём  начисления амортизации. Организация применяет линейный метод амортизации. В налоговом учёте материальные расходы признаются в полной сумме по  мере ввода ноутбука в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет. Начисление амортизации  по объекту ОС

начинается с первого числа месяца,  следующего за месяцем принятия этого

объекта  к бухгалтерскому учёту. При этом производится до полного  погашения стоимости этого объекта либо списания  этого объекта с бухгалтерского учёта. В бухгалтерском учёте начисление амортизации  по данному ноутбуку отражается ежемесячно по  кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств»  в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае  со  счётом  26 «Общехозяйственные расходы».  Начиная с 1 февраля 2016 года организация должна  отражать начисление амортизации в сумме 2 000 руб. каждый месяц (50 000 руб.: 25 мес.).  Соответственно, сумма амортизационных отчислений за I квартал 2016 года, по данным бухучёта, составит 4 000 руб.

Налоговый учет. Поскольку первоначальная стоимость ноутбука не более 100 000 руб., затраты на его приобретение налогоплательщик включит в состав  материальных расходов в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию и отнесёт к косвенным расходам.  В налоговом учёте материальные расходы за I квартал  2016 года отражены в сумме 50 000 руб.

Разницы. Поскольку порядок признания расходов на  приобретение ноутбука в налоговом и бухгалтерском  учёте различается, у организаций, применяющих ПБУ  18/02, на момент ввода «налоговой малоценки» в  эксплуатацию возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в сумме 48 000 руб. (50 000 руб. –  2 000 руб.) . Поэтому организация должна отразить отложенное налоговое обязательство в сумме  9 600 руб. (48 000 руб. x 20 %) : Дебет сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Налог на прибыль организаций»  Кредит сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства». По мере начисления амортизации в бухгалтерском  учёте указанные НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться), что отражается обратными записями  по счетам 68 и 77 16.  На дату начисления амортизации начиная с марта  2016 года организация будет ежемесячно делать  проводку по уменьшению ОНО в сумме 400 руб.  (2 000 руб. x 20 %):

Дебет сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит сч. 68

«Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Налог на прибыль организаций». Основанием для записей является бухгалтерская справка-расчёт.

Пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет «упрощенцам» с

объектом налогообложения «Доходы минус расходы» учитывать при расчёте налога, в том числе расходы по приобретению основных средств. Критерии основного средства в целях применения «упрощёнки» те же, что и для налога на прибыль. Проще говоря, первоначальная стоимость основных средств, введённых в эксплуатацию с 1 января 2016 года и позднее, должна быть более 100 000 руб.

Учитываются в составе расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию [29]:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) «налоговых» основных средств в период применения упрощённой системы налогообложения,
• произведённые в указанном периоде расходы на:

- достройку,

- дооборудование,

- реконструкцию,

- модернизацию,

- техническое перевооружение основных средств.

Расходы на приобретение неамортизируемого имущества признаются в расходах «упрощенца» на дату их оплаты. Причем, не дожидаясь их ввода в эксплуатацию. При этом, тот факт, что в бухгалтерском учёте актив признан ОС, значения не имеет. Таким образом, если организация, применяющая УСН, отражает операции в бухгалтерском учёте по методу начисления, то порядок отражения расходов на приобретение «малоценки» в бухгалтерском и налоговом учёте почти всегда будет различаться.

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на

поддержание малоценного имущества  в рабочем состоянии, признаётся

текущим ремонтом  таких объектов.

Прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт

имущества, не относящегося к амортизируемому, в НК РФ нет.  По мнению Минфина РФ, такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли  как прочие, связанные с производством и реализацией, в размере фактических затрат и признать в отчётном периоде их осуществления. Данная позиция  обоснована, поскольку ст. 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в  исправном состоянии неамортизируемого имущества,  в этом перечне не упомянуты.

Таким образом, организация вправе учесть расходы  на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов. Но, если такие расходы документально подтверждены и экономически  оправданы. Что касается капитальных изменений неамортизируемого имущества, например модернизации или  реконструкции, то данное имущество не относится  к основным средствам, для которых в таком случае  предусмотрено  увеличение первоначальной  стоимости.

Расходы на капитальные изменения неамортизируемого имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объёме включаются в расходы текущего налогового (отчётного)  периода. Поэтому, если организация модернизирует  «налоговую малоценку», учитываемую в бухгалтерском учёте в качестве основных средств, порядок учёта таких расходов будет различаться.  

В бухгалтерском учёте расходы на модернизацию  увеличат первоначальную стоимость ОС и будут погашаться в составе амортизации. В в налоговом же учёте  затраты на модернизацию неамортизируемого имущества будут включены в расходы единовременно. Это все равно произойдет,  даже если затраты на приобретение самого имущества в соответствии с учётной политикой организации  учитывались в налоговом

учёте равномерно исходя  из срока его полезного использования.

Если налогоплательщик применяет УСН,  то признать  расходы на

модернизацию или ремонт неамортизируемого имущества довольно сложно. Дело в том,  что перечень расходов при «упрощёнке» закрытый.  И он не содержит такие затраты. В нём предусмотрены только  расходы на обслуживание ККТ. В целом учёт малоценного имущества несложен. Главное своевременно отразить правила его учёта  в учётной политике организации в целях налогообложения и следовать им.

С 2018 года действуют новые правила для расчета налога на имущество (Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ).

Возвращается налог с движимого имущества. С 1 января компании должны платить налог на имущество с движимых основных средств третьей—десятой амортизационных групп, принятому на учет после 1 января 2013 года. Исключение — организации в регионах, где власти отменили налог на движимость или снизили ставку (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ) [7]. Налог с движимых активов будут платить по ставке 1,1 процента. Региональные власти могут ее снизить и ввести льготы. Например, освободить от налога высокоэффективное оборудование или движимое имущество, с даты выпуска которого прошло не больше трех лет. Принять закон власти вправе и в 2017-м, и в 2018 году. В последнем случае они могут ввести новые правила задним числом, с 1 января. Законы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу (п. 4 ст. 5 НК).

Появились правила для расчета налога, если кадастровую стоимость по объекту установили в середине года (Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ) [6]. Речь идет об имуществе иностранных компаний, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства. Если кадастровую стоимость по таким объектам установили в середине года, то авансы и налог на имущество считают исходя из новой стоимости. Сумму берут на день внесения сведений в ЕГРН. Новый расчет делают за текущий налоговый период. Сейчас нет правил для определения налога в таких случаях.

2. Организация расчетов по налогу на имущество налогоплательщиками ООО «Мастер»

2.1  Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций ООО «Мастер»

Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства или владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы, а именно [12]:

• систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенную систему налогообложения;
• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

Поскольку основным критерием для отнесения имущества к объекту налогообложения является его принадлежность к объектам основных средств, то эту тему необходимо рассмотреть подробнее.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01[9], утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. [10]

Имущество относится к объектам основных средств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):

• оно предназначено:

- для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- управленческих нужд организации;

- предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• планируемый срок использования имущества - свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не намерена впоследствии продать данное имущество.
• объект способен приносить организации доход в будущем.
• стоимость объекта более 20000 рублей

Основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" учитываются основные средства, находящиеся в распоряжении организации, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на котором учитываются объекты, которые передали (планируется передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование), например сдача в аренду.

Имущество, которое числится на счетах 01 и 03, является по общему правилу объектом налогообложения.

К объекту налогообложения не относится следующее имущество [20]:

• земельные участки;
• иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество федеральных органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются такие условия:

- имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, имущество облагается налогом. Российские организации определяют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

СГСИ (за 1 квартал) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ

на 01.04/4

СГСИ (за полугодие) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ

на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07/ 7

СГСИ (за 9 месяцев) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07 + СИ на 01.08 + СИ на 01.09 + СИ 01.10 /10

СГСИ (налоговый период) = СИ на 01.01 + СИ на 01.02 + СИ на 01.03 + СИ на 01.04 + СИ на 01.05 + СИ на 01.06 + СИ на 01.07 + СИ на 01.08 + СИ на 01.09 + СИ на 01.10 + СИ на 01.11 + СИ на 01.12 + СИ на 31.12/13,

где: СГСИ – среднегодовая стоимость имущества;

СИ- стоимость имущества (остаточная стоимость).

Основа для расчета налоговой базы - это остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.

ОС = ПС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество организаций устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% [22].

В области В ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%.

Одновременно в области В установлена льготная ставка по налогу на имущество организаций в размере 1,5 процента, которая устанавливается для:

• обслуживающих организаций агропромышленного комплекса области В при условии, если оказанные сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги в общем объеме оказываемых услуг составляют не менее 70 процентов, с направлением высвобождаемых средств на обновление технической базы;
• организаций потребительской кооперации, расположенных в сельских населенных пунктах, за исключением районных центров, в отношении имущества, используемого ими для реализации основных задач потребительской кооперации Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" [11].

Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере.

Льготы по налогу на имущество организаций устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и соответствующими законами субъектов РФ.

Льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций.

Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;
• учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения:

- образовательных,

- культурных,

- лечебно-оздоровительных,

- физкультурно-спортивных,

- научных,

- информационных и иных целей социальной защиты,

- реабилитации инвалидов,

- оказания правовой и иной помощи инвалидам,

- детям-инвалидам и их родителям;

• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• организации - в отношении:

- ядерных установок, используемых для научных целей,

- пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ,

- хранилищ радиоактивных отходов;

• организации - в отношении:

- ледоколов,

- судов с ядерными энергетическими установками,

- судов атомно-технологического обслуживания;

• организации - в отношении:

- железнодорожных путей общего пользования,

- федеральных автомобильных дорог общего пользования,

- магистральных трубопроводов,

- линий энергопередач,

- сооружений.

Кстати, все это является неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

• организации - в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
• организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Льготы, которые предусмотрены Законом области В от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" и действуют только на территории области В.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации, зарегистрированные на территории области В и привлекающие инвестиции на сумму более 10 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в размере 50 процентов от суммы исчисленного налога в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет со дня получения льготы.

Льгота предоставляется, начиная с месяца, в котором в организацию поступили инвестиции, и прекращается со дня принятия решения о ликвидации юридического лица, передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам имущества, приобретение которого налогоплательщиком явилось основанием для получения льготы.

Освобождение от уплаты налога касается имущества, связанного с вложением инвестиций.

• религиозные организации;
• учебно-производственные организации и учреждения, хозяйственные товарищества и общества Всероссийского общества слепых, в которых более 50 процентов работающих составляют инвалиды по зрению, при условии направления высвободившихся средств на укрепление материально-технической базы и увеличение объемов производства указанных организаций, а также на социальную поддержку инвалидов по зрению;
• организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования, являющихся собственностью области В, и автомобильных дорог общего пользования местного значения в области В, являющихся собственностью муниципальных образований, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры областного значения в установленном законодательством области В;
• имущество организаций, являющееся предметом лизинга.

Льгота предоставляется по имуществу, переданному или полученному в лизинг с 1 января 2013 года.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка (2,2%)

По итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ¼ от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле :

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

По итогам отчетных периодов налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам [15].

Налог по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Таблица 1

Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Мастер» за 9 месяцев 2018 года.

Дата	Остаточная стоимость основных средств	в т.ч. льготного имущества
01.01.18	1315956	-
01.02.18	1295144	-
01.03.18	1251964	-
01.04.18	1208783	-
01.05.18	1165603	-
01.06.18	1122423	-
01.07.18	1079242	-
01.08.18	1036062	-
01.09.18	992882	-
01.10.18	949701	-
Итого	11417760	-

СГСИ = 11417760 / 9+1= 1141776

Налог на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120

Авансовый платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280

ООО «Мастер» находится на общем режиме налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные, региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой нагрузки ООО «Мастер» за 9 месяцев 2017-2018 года.

Налоговая нагрузка ООО «Мастер» за 9 месяцев 2018 года по сравнению с этим же периодом 2017 года увеличилась на 183166 рублей или

на 83%.

Таблица 2

Налоговая нагрузка ООО «Мастер» за 9 месяцев 2017-2018 года

Вид налогов	2017 год		2018 год		Изме- нение +,-,Руб.	Темп измене- ния, %
	Руб.	%	Руб.	%
Федеральные налоги
1.Налог на прибыль	46527	40,4	209373	70,1	+162846	450
2.НДС	19116	16,5	27309	9,3	+8193	143
3.Налог на доходы физических лиц	11994	10,5	13326	4,5	+1332	111
4.ЕСН	23980	20,8	26654	8,9	+2674	111
Региональные налоги
1. Транспортный налог	-	-	2846	0,9	+2846
2.Налог на имущество организаций	13564	11,8	18839	6,3	5275	139
Итого	115181	100	298347	100	+ 183166	183

Налог на прибыль вырос в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество вырос на 5275 рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.

В структуре налогов уплачиваемых в 2018 году появился транспортный налог. Наибольшая доля в составе уплачиваемых налогов в 2017 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.

В 2018 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до 8,9%

За 9 месяцев 2018 года по сравнению с этим же периодом 2017 года налоговое бремя ООО «Мастер» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на

23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза [16].

Таблица 3

Налоговое бремя ООО «Мастер» за 9 месяцев 2017-2018 года

Показатели	2017 год	2088 год	Изменение +,- руб	Темп изменения, %
1.Выручка, руб.	10076000	12460000	+2384000	123
2.Всего налогов, руб.	115181	298347	+ 183166	183
3.Налоговое бремя организации, %	1,14	2,39	+1,25	210

Проанализировав порядок расчета налога на имущество организаций с расчетом данного налога в ООО «Мастер» были обнаружены нарушения. Организация неправильно сформировала первоначальную стоимость приобретенного автомобиля купленного за счет кредитных средств полученных непосредственно на покупку данного объекта основных средств. Проценты по кредитам, полученным на приобретение объекта основных до ввода их в эксплуатацию должны быть, включены в первоначальную стоимость автомобиля. ООО «Мастер» тем самым занизило первоначальную стоимость автомобиля на 12500 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В последующем отчетном периоде ошибка была выявлена, первоначальная стоимость автомобиля увеличена, налог на имущество организаций ООО «Мастер» пересчитало, заплатило недоимку и пени, предоставило в налоговые органы уточненную декларацию.

2.2. Необходимость формирования системы налогообложения недвижимости

В российском законодательстве имеются различия в определении понятий «недвижимость», «имущество», «недвижимое имущество». Можно сказать, что термин «недвижимость» определяется совокупностью трех элементов [18]:

• недвижимое имущество – неотделимые от земельного участка

дополнения, образованные человеком, в виде зданий, сооружений, многолетних насаждений;

• земельный участок – ограниченная поверхность земли с расположенными на ней природными объектами;
• совокупность юридических прав, связанных с владением, пользованием и распоряжением недвижимым имуществом.

В приложении 1 представлены элементы и свойства объектов недвижимости.

Таким образом, основным отличием объектов недвижимости является их неразрывная связь с землей, что предполагает ее существенную стоимость.

В настоящее время в Российской Федерации отсутствует система налогообложения недвижимости как таковой, заменяясь имущественным налогообложением:

• налогом на имущество организаций,
• налогом на имущество физических лиц,
• земельным налогом.

Система имущественного налогообложения в Российской Федерации представлена в приложении 2.

При этом, выделение недвижимости из остального имущества объясняется:

• важностью для экономики страны имеющихся природных ресурсов,
• тесной связью недвижимости с землёй,
• отнесением к недвижимости наиболее ценных и значимых объектов.

Необходимо определить теоретические основы, обуславливающие необходимость существования налогообложения недвижимости:

• перераспределительная роль налога на недвижимость. Это возможно, т.к.:

- владельцы недвижимого имущества имеют большие финансовые возможности,

- относятся к более высоким по уровню достатка слоям населения;

• за счет поступлений от налогов на недвижимость формируется

доходная часть местных бюджетов. И тогда, этот вид налогообложения является платой за те общественные услуги, которые получают владельцы облагаемой налогом недвижимости.

Если принять во внимание необходимость решения экономически важных проблем в сфере налогообложения недвижимости (земли и имущества), то возникает необходимость разработки научно-методических рекомендаций в области налогообложения недвижимости. Кроме того, данные рекомендации будут [13]:

• способствовать устранению недостатков, которые характерны для действующего имущественного налога,
• повышению фискальной роли недвижимости в налоговой системе,
• учитывать необходимость накопления целевых денежных средств на финансирование работ по охране и восстановлению природных ресурсов,
• обеспечивать простоту процедуры налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога,
• унифицировать методы учета и оценки объектов недвижимости,
• способствовать переходу к исчислению налоговой базы на основе реально сложившихся в экономике ценовых показателей.

Главной задачей исчисления и взимания налога на имущество организаций является:

• обеспечение региональных и местных бюджетов стабильными источниками финансирования бюджетных расходов,
• создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества организаций.

Целью введения земельного налога является:

• стимулирование рационального использования земельных участков,
• обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,
• формирование специальных фондов финансирования этих

мероприятий.

Налоговый учет по налогу на имущество регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146 - ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года.
• Приказ Минфина России от 30.09.2010 № 116н  (зарегистрирован

в Минюсте России 21 января 2011 года) утвержден Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Федеральный закон от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Федеральный закон "Об инновационном центре Сколково" от 28.09.2010 N 244-ФЗ (последняя редакция от 29.12.2017 N 455-ФЗ).

• Министерство финансов Российской Федерации
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Письмо от 20 мая 2016 года № 03-03-06/1/29124» О порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей».
• Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
• Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
• Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348).
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ( в

ред. от 16.05.2016 N 64 н ).

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных

средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.( в ред. от 24.12.2010 N 186н).

Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 02.07.2013) "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

Значение имущественных налогов для налоговой системы России во многом определяется перспективой дальнейших преобразований. Как нам кажется, налогообложение недвижимости - это оптимальная альтернатива действующему имущественному налогообложению. Переход от налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога к налогу на недвижимость может стать важным фактором ускорения инвестиционного процесса. Так как именно недвижимость является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими объектами (активы или доходы), переход к данному налогу обеспечит достойный и устойчивый уровень налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты.

Наиболее важными проблемами действующей системы имущественных налогов России являются неэффективность системы налогообложения. Она заключается в [24]:

• низком уровне обеспечения доходов государства от поимущественных налогов,
• отсутствии стимулов к эффективному использованию имущества,
• несоответствии правового регулирования этих налогов

требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (таблица 4).

Таблица 4

Проблемы взимания имущественных налогов с юридических лиц

Налог на имущество организаций	Транспортный налог	Земельный налог
Транспортные средства попадают под двойное налогообложение, их стоимость формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций		Увеличение суммы налога в связи с применением кадастровой оценки земли
Большой объем льгот, позволяющий исключать из налоговой базы до 60% стоимости налогооблагаемого имущества		Расширен список льготников, полностью освобождающихся от уплаты земельного налога. При этом льготы в основном действуют в отношении только одного земельного участка
Использование в качестве базы налогообложения остаточной балансовой стоимости, приводит к неравномерности взимания налога		Нестабильность платежей за землю, что затрудняет расчеты экономической эффективности инвестиционных проектов, особенно средне- и долгосрочных
Налог поступает в бюджет не по месту нахождения недвижимости, а по месту регистрации предприятия, поэтому местные власти не заинтересованы в сборе налога

Для примера представляем рассчитанную сумму налога на недвижимость для предприятия ПО «КТС» (таблица 5).

Таким образом, при введении налога на недвижимость сумма налога, уплачиваемая предприятием ПО «КТС» составит 46 745 рублей, что на 28 664 рубля меньше суммы налога на имущество организаций, уплачиваемого ПО «КТС» по итогам 2018 г.

Таблица 5

Расчет налога на недвижимость предприятия ПО «КТС», руб.

Расчет налога на имущество организаций
Основные средства		Первоначальная стоимость			Амортизация			Остаточная стоимость
1					3			4
01.07		4 717 791,47			1 224 893,47			3 492 898
01.08		4 717 664,10			1 244 062,10			3 473 602
01.09		4 717 536,63			1 263 171,63			3 454 365
01.10		4 706 869-48			1 282 388,48			3 424 481
Средняя стоимость - сумма (ст. 2-3) / 4 = 13 845 346,00/ 4= 3 461 336,50
01.11		4 706 741,99			1 301 553,99			3 405 188
01.12		4 673 003,41			1 320 703,41			3 352 300
01.13		4 672 876,23			1 339 906,23			3 332 970
Средняя стоимость - сумма (ст. 2-3) / 7 = 23 935 804,00/7 = 3 419 400,57
01.14		4 680 412,10			1 366 704,10			3 313 708
01.15		4 688 373,10			1 394 038,30			3 294 335
01.16		4 978 305,80			1 421 919,00			3 556 387
Средняя стоимость - сумма (ст. 2-3) / 10 = 34 100 234,00/10 = 3 410 023,40
01.17		4 964 615,30			1 450 357,30			3 514 258
01.18		4 969 834,40			1 479 364,40			3 490 470
31.12 (с 01.01.07 г.)		4 964 112,10			1 508 951,60			3 455 170
Среднегодовая стоимость - сумма (ст. 2-3) / 13 = 44 560 132,00/13 = 3 427 702,46
Сумма налога – 3 427 702 ,46 * 0,022 = 75 409
Авансовые платежи за 1 квартал– (сумма налога * 2,2 %) /4= (3 461 336,50*0,022)/4 = 19 037
Авансовые платежи за полугодие – (3 419 400,57 *0,022)/4 = 18 807
Авансовые платежи за 9 месяцев – (3 410 023,40 *0,022)/4 = 18 755
Сумма налога к уплате – (сумма налога за год – авансовые платежи) = 75 409,44 – (19 037 + 18 807 + 18 755) = 75 409,44 – 56 829 = 18 580
Расчет налога на недвижимость
Наименование недвижимого имущества	Количест-во		Стоимость аренды в месяц, руб.	Кадастровая стоимость, стр.3 х 12		Налоговая база	Налоговая ставка		Сумма налога
						80%
Гараж Гараж для техники Здания Здание общежития Котельная Пилорама Склад Столярный цех	3 1 2 1 1 1 1 1		25 000 40 850 20 000 115 000 38 166 4 250 18 750 8 500	300 000 490 200 240 000 1 380 000 457 992 51 000 225 000 102 000		240 000 392 160 192 000 1 104 000 366 394 40 800 180 000 81 600	1,8%		4 320 7 059 3 456 19 872 6 595 73 3 240 1 469
Итого	11		270 516	3 246 192		2 596 954			46 745
Общая сумма налога	46 745 рублей

Внедрение данного налога, в итоге, должно стать:

• важным фактором укрепления региональных и местных бюджетов,
• средством их самостоятельности и стабильности,
• созданием финансовой основы демократии и сильного федеративного государства.

Одновременно необходимо заметить, что внедрение налога на недвижимость на базе рыночной стоимости в современной экономической

ситуации позволит решить ряд задач [26]:

• на основе непрерывного учета объектов недвижимости и его текущего использования обеспечить:

- прозрачность хозяйственной деятельности,

- эффективный контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов;

• стимулировать инвестиции в:

- модернизацию производства ,

- развитие производства;

• обеспечить заинтересованность органов власти территорий в развитии рыночного оборота;
• повысить рыночную стоимость объектов недвижимости;
• способствовать:

- переходу к регулированию процессов развития и эффективного использования территории со стороны органов власти в основном фискальными средствами,

- сокращению административных способов воздействия на хозяйствующие субъекты;

• в соответствии с приоритетами социальной справедливости обеспечить более справедливое распределение налогового бремени за счет налогообложения реальной рыночной стоимости недвижимого имущества;
• способствовать:

- реализации доходного и фискального потенциала недвижимости,

- росту бюджетных поступлений за счет сокращения теневых операций и уклонений от налогов;

• за счет расширения налоговой базы благодаря приросту

рыночной стоимости недвижимости обеспечить возвратность вложений в развитие инженерной и социальной инфраструктуры;

• способствовать:

- развитию социальных услуг,

- улучшению среды обитания за счет собственных доходов территории.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Круг плательщиков налога на имущество определен Налоговым Кодексом РФ. В соответствии с данным нормативным актом плательщика­ми налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностран­ные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в ис­ключительной экономической зоне РФ.

В целом налогообложение имущества в России и за рубежом имеет более или менее схожие основные принципы, кроме одного существенного отличия. Это отличие заключается в том, что в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли.

В результате земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она как таковая не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года

Приказ Минфина России от 30.09.2010 № 116н  (зарегистрирован в Минюсте России 21 января 2011 года) утвержден Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Федеральный закон от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Федеральный закон "Об инновационном центре Сколково" от 28.09.2010 N 244-ФЗ (последняя редакция от 29.12.2017 N 455-ФЗ).

5. Министерство финансов Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Письмо от 20 мая 2016 года № 03-03-06/1/29124» О порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей».

6. Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

7. Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

8. Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по

по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ( в ред. от 16.05.2016 N 64 н ).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.( в ред. от 24.12.2010 N 186н).

11. Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 02.07.2013) "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

Книг одного автора

12. Григоров К.Н. К вопросу о проблемах юридической трансформации налога на имущество организаций в налог на недвижимое имущество организаций // Финансовое право. - 2016. - № 3. - С. 35 - 41.

13. Касьянова Г.Ю. Учет - 2018: бухгалтерский и налоговый. – М.: Издательство «АБАК», 2018. – 234 с.

14. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.:Издательство « КноРус», 2016. - 432 с.

15. Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение. - М: Издательство «Юрай», 2017. - 300 с.

16. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2018. Бухгалтерская и налоговая.- М.: Издательство «АйСи Групп»,2018. – 264 с.

17. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Издательство «Юрайт», 2016. — 353 c.

18.Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.:

Издательство «ИНФРА-М», 2018. - 576 c.

Книг двух и трёх авторов

19. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.:Издательство «ЮНИТИ», 2015. - 175 c.

20. Короткевич Е.В., Плюснина О.В. Налог на имущество организации // Вестник науки и образования. - 2017. - № 12. - С. 41 - 43.

21. Корнева Е.В. Мхитарян Р.А. Налог на имущество организаций. Проблемы и пути решения // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 2 (часть 1) – С. 138-141.

22. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Издательство «Феникс», 2016. - 384 с.

23. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Издательство «Дашков и К», 2016. - 160 c.

1. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 342 с.
2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: Издательство «ЮНИТИ», 2015. - 543 c.
3. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство «Юрайт», 2018. — 503 с.
4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пан­сков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство «Юрайт», 2015. — 319 с.
5. Тарасова В. Ф., Владыка М. В. , Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н.Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «КноРус», 2016. – 496 с.
6. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев. — М.: Изда­тельство «Юрайт», 2016. — 364 с.

Приложение 1

Приложение 1

Объект недвижимости

Элементы понятия «недвижимость»

Совокупность физических прав

Совокупность юридических прав

Земельные участки, то есть ограниченная поверхность земли с расположенными на ней природными объектами и недвижимое имущество, то есть неотделимые от земельного участка дополнения, созданные человеком

Права, связанные с владением, пользованием и распоряжением недвижимым имуществом

Свойства объектов недвижимости

Стационарность

Уникальность

Необходимость управления

Сохранение натуральной вещественной формы

Элементы и свойства объектов недвижимости

Приложение 2

Имущественное налогообложение

Транспортные средства, в том числе воздушные и морские суда

Земельные участки

Участки недр

Воздушные объекты

Здания, сооружения

Ценные бумаги

Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль

Земельный налог

Транспортный налог

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество организаций

Физические лица

Юридические лица

Система имущественного налогообложения в Российской Федерации