Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

«Индивидуальное предпринимательство» . . .

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современных рыночных отношений в России ведения индивидуальной предпринимательской деятельности стало достаточно распространенной формой хозяйствования для значительного числа граждан.

Право на осуществление предпринимательской деятельности – одно из основных конституционных экономических прав граждан. При этом предпринимательская деятельность представляется как одно из проявлений гражданских прав и свобод в сфере экономики.

Конституция Российской Федерации предоставляет каждому право свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.

Современные индивидуальные предприниматели успешно реализуют свою деятельность на рынке, постоянно расширяя сферу предпринимательства, и в итоге могут обеспечить достойные условия жизни себе и своим близким.

Данная тема актуальна тем, что становление рыночной экономики в России ведет к числу граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью. Она, в свою очередь, требует гражданско-правового регулирования.

Объектом исследования данной работы являются общественные отношения, возникающие в области регулирования предпринимательской деятельности.

Предметом исследования является предпринимательская деятельность физических лиц.

Цель курсовой работы – проанализировать и раскрыть правовое положение индивидуальных предпринимателей.

Задачи работы:

- раскрыть понятие и правовое положение индивидуальных предпринимателей;

- проанализировать процедуру государственной регистрации;

- раскрыть понятие и правовое регулирование несостоятельности (банкротства) индивидуальных предпринимателей и процедуры банкротства, применяемые к ним;

- изучить действующее законодательство в сфере налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Теоретическую основу составили работы российских ученых: М. В. Карпычева, А. М. Хужина, И. В. Ершовой, Г. Д. Отнюковой, В.С. Белых, В. Ф. Попондопуло, Г. Ю. Касьяновой. Нормативно-правовую основу составили Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, а также Федеральные законы Российской Федерации.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Правосубъектность индивидуального предпринимателя

Одним из важнейших прав гражданина в современных условиях рыночной экономики является право осуществлять предпринимательскую деятельность[1].

Право на занятие предпринимательской деятельностью гражданину обеспечено Конституцией Российской Федерации, согласно которой каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ст. 34 Конституции РФ).

Согласно ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск, деятельность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Индивидуальный предприниматель – физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 23 ГК РФ, ст. 11 НК РФ). Индивидуальными предпринимателями могут быть граждане, иностранные лица и лица без гражданства.

Для того, чтобы гражданин мог осуществлять предпринимательскую деятельность, он должен обладать правосубъектностью, включающую в себя как правоспособность, так и дееспособность.

Под правоспособностью понимается способность иметь гражданские права и нести обязанности (п.1 ст. 17 ГК РФ). Правоспособность возникает с момента рождения и закрепляется за всеми в равной мере. Гражданин не может быть ограничен в правоспособности и дееспособности иначе, как в случаях и в порядке, предусмотренном законом. Также гражданин не может отказаться от правоспособности, так как полный или частичный отказ от правоспособности и другие сделки, направленные на ограничение правоспособности, ничтожны (ст. 22 ГК РФ).

Занятие предпринимательской и любой иной, не запрещенной законом, деятельностью входит в содержание правоспособности (ст. 18 ГК РФ).

Под дееспособностью понимается способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (ст. 21 ГК РФ). Дееспособность включает в себя такие элементы как сделкоспособность,
то есть способность самостоятельно совершать сделки и деликтоспособность – способность нести гражданско-правовую ответственность за вред, причиненный противоправными действиями.

Одним из условий занятия предпринимательской деятельностью является возраст. По общему правилу заниматься предпринимательской деятельностью без согласия законных представителей гражданин может с момента наступления совершеннолетия, то есть по достижении им восемнадцати лет. Именно с этого возраста наступает полная дееспособность.

Для несовершеннолетних полная дееспособность наступает в двух случаях, а именно:

- при вступлении в брак;

- при эмансипации.

Согласно ст. 13 Семейного кодекса Российской Федерации[2] брачный возраст устанавливается в восемнадцать лет, но при наличии уважительных причин органы местного самоуправления по месту жительства лиц, желающих вступить в брак, вправе разрешить вступить в брак лицам, достигшим возраста шестнадцати лет. В этом случае гражданин приобретает полную дееспособность.

Эмансипация – это объявление несовершеннолетнего, достигшего шестнадцати лет, полностью дееспособным, если такой несовершеннолетний работает по трудовому договору или с согласия законных представителей занимается предпринимательской деятельностью. Объявление несовершеннолетнего полностью дееспособным производится по решению органа опеки и попечительства при согласии обоих родителей, усыновителей или попечителя, а при отсутствии такого согласия – по решению суда (п. 1 ст. 27 ГК РФ, ст. 287–289 ГПК РФ). Эмансипированный несовершеннолетний обладает в полном объеме гражданскими правами и несет обязанности (в том числе самостоятельно отвечает по обязательствам, возникшим вследствие причинения вреда), за исключением тех прав и обязанностей, для приобретения которых федеральным законом установлен возрастной ценз (п. 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»[3]). Например, лицензия на осуществление частной детективной деятельности может быть предоставлена только гражданам, достигшим двадцати одного года (ст. 6 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»[4].

Индивидуальные предприниматели вправе заниматься любой предпринимательской деятельностью, не запрещенной законом. Отдельными видами индивидуальные предприниматели могут заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Лицензия – специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг), которое подтверждается документом, выданным лицензирующим органом на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного электронной подписью (ст. 3 Федерального закона Российской Федерации от 04 мая 2011 г. № 99 – ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»[5]).

В ст. 1 и 12 данного закона приведены виды деятельности, подлежащие лицензированию. Так, например, к таким видам деятельности относятся:

- деятельность по хранению и уничтожению химического оружия;

- производство лекарственных средств;

- оборот наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров;

- частная охранная и детективная деятельности;

- оказание услуг связи;

- медицинская деятельность;

- предпринимательская деятельность по управлению многоквартирными домами;

- образовательная деятельность;

- деятельность по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами и другие.

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет по установленной форме в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, подписанное индивидуальным предпринимателем. В заявлении указываются:

- фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, адрес его места жительства, адрес места осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять соискатель лицензии, данные документа, удостоверяющего его личность, государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с указанием адреса места нахождения органа, осуществившего государственную регистрацию, а также номера телефона и адреса электронной почты индивидуального предпринимателя;

- идентификационный номер налогоплательщика, данные документа о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе;

- лицензируемый вид деятельности, который соискатель лицензии намерен осуществлять с указанием выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности,

- реквизиты документа, подтверждающего факт уплаты государственной пошлины за предоставление лицензии;

- реквизиты документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о соответствии соискателя лицензии лицензионным требованиям.

К заявлению о предоставлении лицензии прилагаются также копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о соответствии соискателя лицензии лицензионным требованиям, а также опись прилагаемых документов.

Заявление о предоставлении лицензии и прилагаемые к нему документы соискателем лицензии представляются в лицензируемый орган непосредственно или направляются заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

В срок, не превышающий сорока пяти дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов, лицензирующий орган осуществляет проверку полноты и достоверности содержащихся в указанных заявлении и документах сведений, в том числе проверку соответствия соискателя лицензии лицензионным требованиям и принимает решение о предоставлении лицензии или отказе в ее предоставлении. Решение о предоставлении лицензии или отказе в ее предоставлении оформляется приказом (распоряжением) лицензирующего органа.

Лицензирование осуществляется федеральными органами исполнительной власти. Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. № 957 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности»[6] утвержден перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование конкретных видов деятельности. Так, например, лицензирование частной охранной и детективной деятельности осуществляет Росгвардия.

Индивидуальный предприниматель для осуществления своей деятельности может использовать наемный труд. Особенности регулирования труда работников, работающих у работодателей – физических лиц установлены в гл. 48 Трудового кодекса Российской Федерации[7]. Количества работников при этом, за исключением малого и среднего предпринимательства, не ограничено. Индивидуальный предприниматель обязан заключать трудовой договор в письменной форме, уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи (ст. 303 ТК РФ). Индивидуальный предприниматель также обязан вести трудовые книжки на каждого работника.

Для отдельных категорий граждан законом может быть установлен запрет на занятие предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. С одной стороны, закон признает несовместимость предпринимательской деятельности с общественным положением лица, поэтому устанавливает запрет заниматься такой деятельностью военнослужащим, сотрудникам ФСБ, прокуратуры, МВД, судьям. С другой стороны, закон опасается столкновения между частными интересами предпринимателя и публичными интересами государства. Поэтому запрещает предпринимательскую деятельность государственным и муниципальным служащим[8]. Так, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79 – ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»[9] в связи с прохождением гражданской службы гражданскому служащему запрещается заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц.

1.2 Регистрация индивидуального предпринимателя

По российскому законодательству государственная регистрация является конститутивной, имеет правоустанавливающее значение как юридический факт, на основании и с момента совершения которого возникает юридическое лицо и приобретает соответствующий статус индивидуальный предприниматель[10]. С момента государственной регистрации субъекты получают возможность реализовать предусмотренное ст. 34 Конституции Российской Федерации право на осуществление предпринимательской деятельности, а сама деятельность субъектов приобретает легитимный характер.

Вместе с тем правовой институт государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности позволяет решать и задачи публичного характера, среди которых:

- осуществление государственного контроля за ведением хозяйственной деятельности, за выполнением условий для занятия определенными видами деятельности и для борьбы с незаконной практикой тайного предпринимательства;

- проведение налогообложения;

- получение государственных сведений статистического учета для осуществления мер регулирования экономики;

- предоставление всем участникам хозяйственного оборота, государственным органам и органам местного самоуправления информации о субъектах предпринимательской деятельности[11].

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации (ст.23 ГК РФ). Порядок государственной регистрации индивидуального предпринимателя проводится в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 08 августа 2001 г. № 129 – ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей[12].

Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются следующие документы:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти[13];

- копия основного документа физического лица, регистрирующего в качестве индивидуального предпринимателя;

- копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина;

- копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства;

- копия свидетельства о рождении физического лица, регистрирующего в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации;

- копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрирующего в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации;

- нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным;

- документ об оплате государственной пошлине;

- справка о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям.

Документы могут быть направлены в регистрирующий орган почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с описью вложения, представлены непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены в форме электронных документов, подписанных электронной подписью, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет (ст.9 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Представление документов в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональный центр может быть осуществлено заявителем либо его представителем, действующим на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более чем три рабочих дня со дня представления в регистрирующий орган документов (п. 4 ст. 22.1 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Регистрирующим органом является Федеральная налоговая служба (ФНС России)[14].

Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если:

- не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве;

- не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов;

- не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Отказ в государственной регистрации допускается в случаях, указанных в ст. 23 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а именно:

- непредставления заявителем необходимых для государственной регистрации документов;

- представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган;

- несоблюдения нотариальной формы представленных документов, если такая форма обязательна;

- несоответствия сведений о документе, удостоверяющем личность гражданина Российской Федерации, указанных в заявлении о государственной регистрации.

За государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается государственная пошлина в размере 800 рублей (пп.6 п.1 ст.333.33 Налогового кодекса Российской Федерации[15]).

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Порядок ведения единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2017 г. № 165н[16].

В едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения:

- фамилия, имя и отчество (если имеется);

- пол;

- гражданство;

- место жительства в Российской Федерации;

- адрес электронной почты;

- данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации (вид и данные документа иностранного гражданина, лица без гражданства);

- дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- сведения о лицензиях;

- дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

- идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет и др.

1.3. Несостоятельность (банкротство) индивидуального предпринимателя

Несостоятельность (банкротство) – признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Под должником понимается гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, оказавшийся неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Так, на основании п.1 ст.25 ГК РФ гражданин, который не способен удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению арбитражного суда.

Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) установлены Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127 – ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»[17](далее Закон о банкротстве).

Понятие несостоятельности (банкротства) определенным образом соотносится с понятием неплатежеспособности, которая может быть обусловлена разными причинами и состоит в том, что к моменту наступления срока платежа у лица отсутствуют в необходимом количестве средства платежа. Неплатежеспособность может быть относительной и абсолютной.

Относительная неплатежеспособность означает, что должник временно не обладает достаточными средствами для платежа. Абсолютная неплатежеспособность имеет место, когда лицо при обычном ведении дел не может погасить все свои обязательства, срок по которым уже наступил. Абсолютная неплатежеспособность должника, удостоверенная арбитражным судом, называется несостоятельностью (банкротством)[18].

Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов в случае, если:

- соответствующие обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления срока их исполнения;

- требования кредиторов к гражданину-должнику в совокупности составляют не менее пятисот тысяч рублей.

Дело о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) рассматриваются арбитражным судом по месту жительства должника по правилам, предусмотренным гл. 28 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации[19]и Законом о банкротстве.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании гражданина банкротом обладают гражданин, конкурсный кредитор и уполномоченный орган (ст. 213.3 Закона о банкротстве).

Также право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании гражданина, являющегося индивидуальным предпринимателем, банкротом возникает у такого гражданина при условии предварительного (не менее чем за пятнадцать календарных дней до дня обращения в арбитражный суд) опубликования им уведомления о намерении обратиться с заявлением о признании его банкротом путем включения этого уведомления в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (п. 2.1 ст.213.4 Закона о банкротстве).

Заявление в арбитражный суд должно быть подано индивидуальным предпринимателем в письменной форме. В заявлении должно быть указано:

- наименование арбитражного суда, в который подается заявление;

- наименование должника и его адрес;

- сумма требований кредиторов по денежным обязательствам, в том числе срок исполнения которых уже наступил на дату подачи заявления;

- сумма задолженности по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью граждан, оплате труда работников должника и выплате им выходных пособий;

- размер задолженности по обязательным платежам;

- обоснование невозможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов;

- сведения об имеющемся у должника имущества, в том числе о денежных средствах;

- номера счетов должника в банках и иных кредитных организациях, адреса банков и иных кредитных организаций;

- перечень прилагаемых документов.

К заявлению о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) прилагаются следующие документы (п.3 ст.213.4 Закона о банкротстве):

- документы, подтверждающие наличие задолженности, основание ее возникновения и неспособность гражданина удовлетворить требования кредиторов в полном объеме;

- документы, подтверждающие наличие или отсутствие у гражданина статуса индивидуального предпринимателя на основании выписки из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

- список кредиторов и должников гражданина с указанием их наименования или фамилии, имени, отчества, суммы кредиторской и дебиторской задолженности, места нахождения или места жительства кредиторов и должников гражданина;

- опись имущества гражданина с указанием места нахождения или хранения имущества, в том числе имущества, являющегося предметом залога с указанием наименования или фамилии, имени, отчества залогодержателя;

- копии документов, подтверждающих право собственности гражданина на имущество;

- копии документов о совершавшихся гражданином в течение трех лет до даты подачи заявления сделках с недвижимым имуществом, ценными бумагами, долями в уставном капитале и сделках на сумму свыше трехсот тысяч рублей;

- сведения о полученных физическим лицом доходах и об удержанных суммах налога за трехлетний период;

- выданная банком справка о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, во вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах;

- копия страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;

- копия постановки на учет в налоговом органе и др.

Арбитражный суд рассматривает заявление и по результатам обоснованности выносит одно из определений:

- о признании заявления обоснованным и введении реструктуризации долгов должника;

- о признании данного заявления необоснованным и об оставлении его без рассмотрения;

- о признании необоснованным заявление и о прекращении производства по делу о банкротстве (ст.213.6 Закона о банкротстве).

Индивидуальный предприниматель считается неплатежеспособным, а заявление обоснованным при наличии одного из следующих оснований:

- индивидуальный предприниматель перестал исполнять денежные обязательства или уплачивать обязательные платежи, срок которых наступил;

- более чем десять процентов совокупного размера обязательств не исполнены им в течение более чем одного месяца со дня, когда такие обязательства должны быть исполнены;

- размер задолженности превышает стоимость его собственности;

- исполнительное производство в отношении него окончено в связи с отсутствием средств, на которые можно обратить взыскание (п.3 ст.213.6 Закона о банкротстве).

При рассмотрении дела о банкротстве индивидуального предпринимателя применяются реструктуризация долов гражданина, реализация имущества и мировое соглашение (ст.213.2 Закона о банкротстве).

При введении реструктуризации долгов гражданина арбитражный суд назначает финансового управляющего. Финансовый управляющий предпринимает меры по выявлению кредиторов индивидуального предпринимателя, уведомляет известных ему кредиторов о введении процедуры реструктуризации долгов и проводит первое собрание кредиторов. Первое собрание кредиторов проводится в рабочие дни с восьми часов до двадцати часов по месту рассмотрения дела о банкротстве гражданина. В дальнейшем собранием кредиторов могут быть определены иные время и место проведения собраний кредиторов (п.4 ст.213.8 Закона о банкротстве).

В обязанности финансового управляющего входит выявление имущества гражданина, обеспечение его сохранности, проведение анализа финансового состояния должника, выявление признаков преднамеренного и фиктивного банкротства, ведение реестра требований кредиторов, контроль за ходом выполнения плана реструктуризации долгов и своевременное исполнение текущих требований кредиторов, направление кредиторам отчета финансового управляющего (п.8 ст.213.9 Закона о банкротстве).

Гражданин обязан предоставить финансовому управляющему по его требованию любые сведения о составе своего имущества, месте нахождения этого имущества, составе своих обязательств в течение пятнадцати дней с даты получения требований об этом. При неисполнении гражданином указанной обязанности финансовый управляющий направляет в арбитражный суд ходатайство об истребовании доказательств.

При введении реструктуризации долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов, прекращается начисление финансовых санкций и проценты, приостанавливаются исполнительные производства

В ходе реструктуризации долгов гражданин, кредитор или уполномоченный орган не позднее чем в течение десяти дней с даты истечения срока, вправе направить финансовому управляющему план реструктуризации. План реструктуризации долгов должен содержать условия пропорционального погашения требований всех конкурсных кредиторов и уполномоченного органа, известных гражданину на дату направления плана реструктуризации его долгов конкурсным кредиторам и в уполномоченный орган (п.1 ст.213.14 Закона о банкротстве). Срок реализации плана реструктуризации долгов гражданина не может быть более чем три года.

По итогам исполнения плана реструктуризации долгов предпринимателя арбитражный суд завершает реструктуризацию долгов (если вся задолженность погашена) либо признает гражданина несостоятельным и вводит реализацию имущества.

Все имущество предпринимателя составляет его конкурную массу, в том числе ценности, принадлежащие ему как физическому лицу. При этом собственность индивидуального предпринимателя, предназначенная для осуществления предпринимательской деятельности, подлежит продаже в порядке, установленном в отношении юридических лиц: с инвентаризацией, оценкой, на торгах, повторных торгах, посредством публичного предложения.

Финансовый управляющий проводит опись и оценку иного имущества должника, представляет в арбитражный суд положение о порядке реализации для утверждения. Реализация проходит на торгах, если иное не установлено собранием кредиторов или судом. Драгоценности, другие предметы роскоши, стоимость которых превышает сто тысяч рублей, и недвижимость, независимо от стоимости, реализуются на открытых торгах.

Если финансовый управляющий не смог реализовать какие-либо вещи должника и кредиторы отказались от их принятия, после завершения реализации право должника на данное имущество восстанавливается, и оно возвращается должнику.

Средства, вырученные от реализации, используются для расчетов с кредиторами в следующей очереди:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, выплата алиментов;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами (ст.213.27 Закона о банкротстве).

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности средств от реализации, считаются погашенными. После завершения расчетов индивидуальный предприниматель освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов.

С момента вынесения решения о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя его государственная регистрация в таком качестве утрачивает силу, аннулируются имеющиеся лицензии на занятие отдельными видами предпринимательской деятельности (п.1 ст.216 Закона о банкротстве).

Гражданин не может быть повторно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение пяти лет с момента завершения процедуры реализации имущества гражданина или прекращения производства по делу в ходе такой процедуры (п.2 ст.216 Закона о банкротстве).

1.4. Ответственность индивидуального предпринимателя

Юридическая ответственность – одна из правовых форм государственного принуждения, обеспечивающего правовую систему общества. Это всегда отрицательная реакция государства на противоправные действия (бездействие) правонарушителя. Указанная реакция выражается в лишениях, предусмотренных санкцией юридических норм[20].

Предпринимательская (хозяйственная) ответственность – вид санкции, заключающийся в лишении правонарушителя имущества (изъятии его в пользу кредитора в обязательстве, в пользу государства в вертикальных отношениях), а также в прекращении или ограничении права на осуществление предпринимательской деятельности либо временном запрете деятельности, принудительной реорганизации либо ликвидации хозяйствующего субъекта. Санкции, таким образом, - широкое понятие, а ответственность – вид санкции[21].

К мерам воздействия на правонарушителей относятся:

- дисквалификация (ст. 3.11 КоАП РФ) – лишение индивидуального предпринимателя права осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом. Дисквалификация устанавливается на срок от шести месяцев до трех лет;

- административное приостановление деятельности (ст. 3.12 КоАП РФ) – заключается во временном прекращении деятельности лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Устанавливается по решению суда до девяноста суток;

- приостановление действия лицензии органом власти, выдавшим лицензию на срок до шести месяцев (ст. 20 ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»);

- лишение права заниматься определенной деятельностью, вынесенное по приговору суда, на срок от одного года до пяти лет в качестве основного вида наказания и на срок от шести месяцев до трех лет в качестве дополнительного (ст. 47 УК РФ).

Также за нарушения требований, предъявляемых государством к предпринимателям, чаще всего взыскивается штраф. Так, штраф в качестве основного вида наказания устанавливается за административные правонарушения, указанные в гл. 14 КоАП РФ «Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности»[22]. Согласно ст. 114 НК РФ штраф является единственной мерой ответственности за налоговые правонарушения.

Индивидуальные предприниматели несут гражданско-правовую (имущественную), налоговую, административную и уголовную ответственности.

Гражданско-правовая (имущественная) ответственность индивидуальных предпринимателей определяется ст. 24 ГК РФ, в соответствии с которой гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание, содержится в ст. 446 ГПК РФ. Взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество:

- жилое помещение, если для гражданина-должника и членов его семьи оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;

- земельные участки, на которых расположены жилые помещения;

- предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

- продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина - должника и лиц, находящихся на его иждивении;

- топливо, необходимое для приготовления пищи и отопления жилого помещения;

- средство транспорта, необходимое гражданину - должнику в связи с его инвалидностью;

- призы, государственные награды, почетные и памятные знаки.

В ст. 401 ГК РФ приведены основания ответственности за нарушения договорных обязательств. Так, лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных обстоятельств. Также в п. 4 ст. 23 ГК РФ сказано, что гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без регистрации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд, в таком случае, применяет к таким сделкам правила об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Основанием для привлечения индивидуальных предпринимателей к налоговой, административной и уголовной ответственности является совершение ими противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена нормами соответствующего законодательства (налогового, административного и уголовного), и наличие вины в форме умысла или неосторожности.

К налоговым правонарушениям, за которые индивидуальные предприниматели привлекаются к ответственности, относятся:

- непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

- ведение деятельности индивидуального предпринимателя без постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года.

Индивидуальный предприниматель, согласно ст. 2.4 КоАП РФ отвечает как должностное лицо. Как исключение из общего правила об ответственности индивидуального предпринимателя как должностного лица, КоАП РФ в ряде случаев предусматривает ответственность именно предпринимателя как хозяйствующего субъекта. Например, санкция ст. 3.12 КоАП РФ в виде административного приостановления деятельности распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. По мнению Г. Д. Отнюковой, как правило, индивидуальные предприниматели должны отвечать на равных с юридическими лицами как хозяйствующий субъект, а не в качестве должностного лица[23].

Глава 14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях[24] содержит правонарушения в области предпринимательской деятельности такие как;

- осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ);

- осуществление предпринимательской деятельности в области транспорта без лицензии (ст. 14.1² КоАП РФ);

- продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовой техники (ст. 14.5 КоАП РФ);

- фиктивное или преднамеренное банкротство (ст. 14.12 КоАП РФ);

- неправомерные действия при банкротстве (ст. 14.13 КоАП РФ);

- нарушение законодательства о государственной регистрации (ст. 14.25 КоАП РФ).

Уголовную ответственность несут только физические лица - индивидуальные предприниматели.

Нормы Уголовного кодекса Российской Федерации[25] содержат наказания за такие преступления в сфере предпринимательской деятельности как:

- осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии (ст. 171 УК РФ);

- незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ );

- неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);

- преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ);

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физического лица (ст. 198 УК РФ);

- сокрытие денежных средств либо имущества индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199² УК РФ).

Так, к уголовной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или лицензии индивидуальные предприниматели могут быть привлечены в случаях, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. (ч. 1 ст. 171 УК РФ). В п. 3 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» дано разъяснение о том, что осуществление предпринимательской деятельности без регистрации будет иметь место лишь в тех случаях, когда в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отсутствует запись о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя либо содержится запись о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя[26]. При отсутствии условий, указанных в ч.1 ст. 171 УК РФ, данные действия влекут административную ответственность по ст. 14.1 КоАП РФ. Понятие крупного ущерба или дохода в крупном размере дается в примечании к ст. 170² УК РФ, где крупным ущербом признается ущерб, сумма которого превышает два миллиона двести пятьдесят тысяч рублей.

Подводя итог первой главы, можно сделать вывод о том, что физические лица имеют право заниматься предпринимательской и иной другой экономической деятельностью. Но для того, чтобы заниматься этой предпринимательской деятельностью они должны быть зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке. Также для занятия определенными видами деятельности необходимо иметь лицензию. За несоблюдение этих условий лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, может быть привлечено к административной, а также к уголовной ответственности. Также за нарушение договорных обязательств данное лицо отвечает всем своим имуществом.

За неисполнение требований кредиторов по денежным обязательствам или исполнению обязанностей по уплате обязательных платежей индивидуальный предприниматель по решению арбитражного суда признается несостоятельным (банкротом).

Глава 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

2.1. Общий режим налогообложения

В настоящее время в России согласно Налоговому кодексу Российской Федерации[27] действуют два режима налогообложения: общий и специальный.

Под общим режимом налогообложения понимается система налогов, сборов и платежей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и уплачиваемых юридическими и физическими лицами.

Согласно ст. 18 НК РФ, специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

В ст. 8 НК РФ дается понятие налога, под которым понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налогов (ст. 17 НК РФ).

Общий (традиционный) режим налогообложения включает полный перечень налогов, уплачиваемых предпринимателем, как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды со своих доходов, а также с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, выполняющих работу на основании трудового договора или договора гражданско-правового характера, страховые взносы на обязательное социальное страхование, государственную пошлину и другие налоги, сборы и платежи.

Основным налогом, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями, является налог на доходы физических лиц, регулируемый гл. 23 НК РФ.

При осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности налог исчисляется и уплачивается им самостоятельно. С других доходов обязанность по исчислению и плате этого налога лежит на налоговых агентах.

Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых налогоплательщик получил доход. Таким образом, если индивидуальный предприниматель имеет наемных работников, то на него возложена обязанность налогового агента по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами – только от источников в Российской Федерации.

Виды доходов, полученных от источников в Российской Федерации, перечислены в п. 1 ст. 208 НК РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации (п.2 ст. 208 НК РФ).

Виды доходов, полученных за пределами Российской Федерации, перечислены в п. 3 ст. 208 НК РФ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разница между доходами налогоплательщика, подлежащего налогообложению, и налоговыми вычетами.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме или право, на распоряжение которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в зависимости от налогового статуса физического лица. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, устанавливается в размере 13 %, а физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, в размере 30 %.

Налог на доходы физических лиц определяется исходя из установленной Налоговым кодексом Российской Федерации налоговой ставки как соответствующая ему процентная доля налоговой базы (ст. 225 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Индивидуальные предприниматели, получающие доход от предпринимательской деятельности обязаны не позднее тридцатого апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 229 НК РФ). Формы налоговых декларации утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

При использовании общей системы налогообложения в случае появления в течение года у физического лица, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган по месту своего учета в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п.7 ст. 227 НК РФ).

В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели должны указать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода (п.4 ст. 229 НК РФ).

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Также помимо налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ).

Объектом налога на добавленную стоимость признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п.1 ст. 166 НК РФ). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых в соответствии с порядком, установленным в п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налогообложение производится по различным ставкам. В ст. 164 НК РФ установлены ставки в размере 0%, 10% и 18%.

Налоговым периодом ( в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

2.2. Упрощенная система налогообложения

Наряду с иными режимами налогообложения индивидуальный предприниматель может применять и упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система – это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период[28].

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальным предпринимателем добровольно.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства не позднее тридцать первого декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему не позднее тридцати календарных дней со дня постановки на учет в налоговом органе.

Индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, вправе перейти на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам в размере девять и тридцать пять процентов), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), а также налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при вводе товаров на таможенную территорию п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно , но в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговой базой признается:

- денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, если объектом налогообложения являются доходы;

- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ).

Но не все индивидуальные предприниматели могут применять упрощённый налоговый режим. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- средняя численность работников, которых за налоговый (отчетный) период превышает сто человек.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок определения доходов и расходов определены ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Суммы авансовых платежей по налогу рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные за налоговый (отчетный) период, уменьшаются налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Единый налог на вмененный налог

В соответствии со ст. 346.27 вмененный налог признается как потенциально возложенный доход налогоплательщика единого налога, расчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от других специальных режимов и традиционной системы налогообложения заключается в том, что налоговая база определяется не по фактическим показателям деятельности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности с использованием различных физических показателей, характерных для данного вида деятельности[29].

Кроме того, данный специальный режим имеет следующие особенности:

- он предусмотрен не для фирмы в целом, а для отдельных видов деятельности;

- при его применении, так же как и при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотрено освобождение от налога на прибыль (только в отношении основной ставки 20%), НДФЛ, НДС (за исключением таможенного НДС), налогов на имущество организаций и физических лиц;

- организации и индивидуальные предприниматели переводят деятельность на уплату ЕНВД не в добровольном, а в обязательном порядке, если данный специальный режим введен в муниципальном образовании[30].

Так, если в местности, где работает индивидуальный предприниматель, введен режим уплаты единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности и по критериям его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход. Также единым налогом на вмененный доход облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату единого налога на вмененный доход, так и не подпадающую под единый налог, нужно совмещать оба налоговых режима.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает случаи, когда единый налог не применяется, а также перечисляет организации, которые не вправе переходить на уплату единого налога, в частности к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает сто человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом (ст. 346.28 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности либо по месту жительства.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Единый налог на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- оказание услуг по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более двадцати транспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельностью, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 246.26 НК РФ).

Ставка единого налога устанавливается в размере пятнадцати процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее двадцать пятого числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком в налоговые органы не позднее двадцатого числа первого месяца следующего налогового периода.

Подводя итог ко второй главе, можно сделать вывод, что при осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель обязан уплачивать все установленные законом налоги.

Индивидуальный предприниматель может сам выбрать удобную для себя систему налогообложения, то есть может перейти на общую, упрощенную либо на уплату единого налога на вмененный доход, так и вернуться к применяемой ранее системе.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает налог на доходы физических лиц, имущественный налог, налог на добавленную стоимость, зато при использовании упрощенной системы он от уплаты этих налогов освобождается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе был проведен анализ действующего российского законодательства об индивидуальных предпринимателях. Были проработаны не только нормативные источники, но и ученые труды. На основании изученного были сделаны следующие выводы:

- физические лица имеют право заниматься предпринимательской деятельностью и иной, не запрещенной законом экономической деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Также для занятия отдельными видами деятельности необходимо получить специальное разрешение (лицензию);

- индивидуальными предпринимателями могут быть как граждане Российской Федерации, так и иностранные лица и лица без гражданства, обладающие дееспособностью;

- предпринимательская деятельность характеризуется такими признаками как самостоятельность, риск, систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В работе были рассмотрены основы и правила государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя.

Действующее законодательство предусматривает ответственность индивидуальных предпринимателей: гражданско-правовую, административную и уголовную. В отличие от юридических лиц , индивидуальные предприниматели несут имущественную ответственность всем своим имуществом.

За неисполнение требований кредиторов по денежным обязательствам или исполнению обязанностей по уплате обязательных платежей индивидуальный предприниматель может быть признан несостоятельным (банкротом). Индивидуальный предприниматель признается несостоятельным (банкротом) по решению арбитражного суда.

Также в данной работе было изучено налоговое законодательство Российской Федерации в сфере налогообложения индивидуального предпринимателя.

Налоговое законодательство предоставляет индивидуальному предпринимателю право самому выбирать удобную для себя систему налогообложения.

Индивидуальный предприниматель в своей деятельности может применять как общую ( традиционную), так и упрощенную систему налогообложения.

При общей системе налогообложения индивидуальным предпринимателем уплачиваются все виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, имущественный налог. При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель от уплаты этих налогов освобождается. Перечисленные налоги заменяются уплатой единого налога, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.).

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24июля 2002 г. № 95 – ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - №30. – Ст. 3012.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51 – ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994 г. - № 32. – Ст. 3301.

4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. №138 – ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 46. – Ст. 4532.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195 – ФЗ (ред. от 06.06.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 1. – Ст. 1.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117 – ФЗ (ред. от 06.06.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000 г. - № 32. – Ст.3340.

7. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. № 223 – ФЗ (ред. от 29.05.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996 г. - № 1. – Ст. 16.

8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197 – ФЗ (ред. от 01.04.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 1. – Ст. 3.

9. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63 – ФЗ (ред. от 29.05.2019 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996 г. - № 25. – Ст. 2954.

10. Закон Российской Федерации от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (ред. от 05.12.2017) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. – 1992 г. - № 17. – Ст. 888.

11. Федеральный закон Российской Федерации от 08 августа 2001 г. № 129 – ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001 г. - № 33. – Ст. 3431.

12. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127 – ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 03.07.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 43. – Ст. 4190.

13. Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2004 г. № 79 – ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (ред. от 01.05.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004 г. - № 31. – Ст. 3215.

14. Федеральный закон Российской Федерации от 04 мая 2011 г. № 99 – ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 26.07.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011 г. - № 19. – Ст. 2716.

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. № 957 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности» (ред. от 10.11.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011 г. - № 48. – Ст. 6931.

16. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 03.10.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004 г. - № 40. – Ст. 3961.

17. Приказ Федеральной налоговой службы России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств» (ред. от 25.05.2016) // СПС «Консультант Плюс».

18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2017 г. № 165н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внесения исправлений в сведения, включенные в записи Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей на электронных носителях, на основании которых внесены такие записи (исправление технической ошибки), и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 2015 г. №25н» (ред. от 29.10.2018) // СПС «Консультант Плюс».

Учебники и учебные пособия

19. Гражданское право : Учебник / Под общ. ред. М. В. Карпычева, А. М. Хужина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2017. – 784 с.

20. Индивидуальный предприниматель: все обо всем / Г. Ю. Касьянова – 15-е изд. перераб. и доп. – М.: АБАК, 2019. – 416 с.

21. Коммерческое (предпринимательское) право: учебник: в 2-х т. Т 1. / Под ред. В. Ф. Попондопуло. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2016. – 608 с.

22. Косов М. Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 431 с.

23. Предпринимательское право России: Учебник для бакалавров / В. С. Белых, Г. Э. Берсункаев, С. И. Виниченко и др. / отв. ред. В. С. Белых. – Москва: Проспект, 2017. – 656 с.

24. Предпринимательское право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. – Москва: Проспект, 2018. – 624 с.

Судебные материалы

25. Постановление Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // СПС « Консультант Плюс».

26. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» // СПС «Консультант Плюс».

  1. Гражданское право: Учебник / Под общ. ред. М. В. Карпычева, А. М. Хужина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2017. – С. 43. ↑

  2. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. № 223 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996 г. - № 1. – Ст. 16. ↑

  3. Постановление Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // СПС « Консультант Плюс». ↑

  4. Закон Российской Федерации от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. – 1992 г. - № 17. – Ст. 888. ↑

  5. Федеральный закон Российской Федерации от 04 мая 2011 г. № 99 – ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011 г. - № 19. – Ст. 2716. ↑

  6. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. № 957 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011 г. - № 48. – Ст. 6931. ↑

  7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 1. – Ст. 3. ↑

  8. Коммерческое (предпринимательское) право: учебник: в 2-х т. Т 1. / Под ред. В. Ф. Попондопуло. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2016. – 608 с. ↑

  9. Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2004 г. № 79 – ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004 г. - № 31. – Ст. 3215. ↑

  10. Предпринимательское право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. – Москва: Проспект, 2018. – С. 337. ↑

  11. Предпринимательское право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. – Москва: Проспект, 2018. – С. 337 – 338. ↑

  12. Федеральный закон Российской Федерации от 08 августа 2001 г. № 129 – ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001 г. - № 33. – Ст. 3431. ↑

  13. Приказ Федеральной налоговой службы России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств» // СПС «Консультант Плюс». ↑

  14. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004 г. - № 40. – Ст. 3961. ↑

  15. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000 г. - № 32. – Ст.3340. ↑

  16. . Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2017 г. № 165н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внесения исправлений в сведения, включенные в записи Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей на электронных носителях, на основании которых внесены такие записи (исправление технической ошибки), и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 2015 г. №25н». // СПС «Консультант Плюс». ↑

  17. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127 – ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 43. – Ст. 4190. ↑

  18. Коммерческое (предпринимательское) право: учебник: в 2-х т. Т 1. / Под ред. В. Ф. Попондопуло. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2016. – С. 169. ↑

  19. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24июля 2002 г. № 95 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - №30. – Ст. 3012. ↑

  20. Предпринимательское право России: Учебник для бакалавров / В. С. Белых, Г. Э. Берсункаев, С. И. Виниченко и др.: отв. ред. В. С. Белых. – Москва: Проспект, 2017. – С. 615. ↑

  21. Предпринимательское право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. – Москва: Проспект, 2018. – С. 271-272. ↑

  22. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 1. – Ст. 1. ↑

  23. Предпринимательское право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. – Москва: Проспект, 2018. – С. 280-281. ↑

  24. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002 г. - № 1. – Ст. 1. ↑

  25. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996 г. - № 25. – Ст. 2954. ↑

  26. Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» // СПС «Консультант Плюс». ↑

  27. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000 г. - № 32. – Ст.3340. ↑

  28. Индивидуальный предприниматель: все обо всем / Г. Ю. Касьянова – 15-е изд. перераб. и доп. – М.: АБАК, 2019. – С. 46. ↑

  29. Косов М. Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 218. ↑

  30. Косов М. Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 219. ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК