Функции налогового учета (Сущность и принципы налогового учета)

Содержание:

Введение

Ведение учета осуществляемых предприятиями хозяйственных операций во все времена было актуальным. Так как без учета таких операций невозможно было отследить последовательность производственно-хозяйственной деятельности предприятий ни ранее, ни в настоящее время.

Сущность хозяйственного учета заключается в системе сбора, обработки и анализа информации. Хозяйственный учет со временем стал разделяться на бухгалтерский, управленческий и налоговый.

Задачи каждого вида учета по сути различны, но все же сводятся к одному – обработке учетной информации, для получения результатов и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С годами бухгалтерский учет постоянно претерпевает какие-либо изменения и адаптируется к рыночным условиям существования предприятий. Например, одним из последних и кардинальных изменений был переход на Международные стандарты финансовой отчетности, который продолжается уже более десяти лет.

Таким образом, важность управленческого, финансового и налогового видов бухгалтерского учета всегда будет актуальной.

Одним из важнейших направлений в обеспечении развития и нормального функционирования бизнеса в России является создание приемлемой системы налогообложения, которая должна быть проста в применении любой организацией и давать возможность самостоятельно, без помощи профессиональных юристов и экономистов вести учёт собственных доходов и расходов, своевременно исполнять возложенные обязанности по уплате налогов и сборов. Государство также должно гарантировать неизменность такой системы налогообложения в течение достаточно длительного периода в целях поддержания благоприятных условий развития субъектов малого предпринимательства. Чем также определяется актуальность выбранной темы работы.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретико- методологических аспектов и практического механизма учёта и анализа финансовой отчётности на предприятиях малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать сущность, принципы и нормативное регулирование налогового учета в Российской Федерации, а также изучить взаимосвязь налогового учета с другими видами учета;

- рассмотреть модели и способы организации ведения налогового учета в организациях, применяемые в России;

- рассмотреть особенности ведения налогового учета по международным стандартам финансовой отчетности;

- исследовать организационно-экономическую характеристику ООО «КАРАВАЙ»;

- рассмотреть организацию ведения налогового учета в ООО «КАРАВАЙ»;

- выявить пути дальнейшего совершенствования налогового учета в организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Каравай».

Предметом исследования выступает финансовая отчётность предприятия, применяющего упрощённую систему налогообложения.

Информационной базой для проведения исследования служат:

- налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения;

- декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- расчётные ведомости по средствам фонда социального страхования РФ;

- налоговые декларации по транспортному налогу;

- налоговые декларации по земельному налогу;

- книга учёта доходов и расходов предприятия;

- первичные учётные документы предприятия.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учет - это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности предприятия (ст.246);

• принцип непрерывности деятельности организации

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ.

В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314).

Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав(принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст. 271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п. 1 ст. 272).

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Для налогового учёта реализации товаров на АО «РСК «МИГ» используются следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования сумм доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг на основании данных первичных учетных документов.

• Регистр учёта поступлений денежных средств;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;

• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;

• Регистр учёта расчётов с бюджетом;

• Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Из вышеизложенного можно сделать вывод , что основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.

1.2 Общие положения по ведению налогового учета на предприятии

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке.

В организациях должна быть установлена единая система ведения налогового учета. Ее целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. [4,56]

Основными задачами системы организации налогового учета являются:

определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали);

создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации. [4,77]

Такими документами могут являться:

Положения о налоговых и учетных службах;

учетная политика в целях налогообложения;

различного рода внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия.

Следует отметить, что система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Это означает, что данная система должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организациями торговли и общепита в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществляться предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию (в установленных налоговым законодательством пределах). Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Изменения учетной политики для целей налогообложения также следует утвердить приказом (или распоряжением) руководителя организации.

Структура учетной политики в целях налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как в виде отдельно утвержденного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения. Поскольку обязательность принятия отдельного положения налоговым законодательством не регламентирована, организации торговли и общепита могут самостоятельно выбирать порядок ее утверждения.

В части построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения налогового законодательства (касающиеся налога на прибыль и НДС), подлежащие отражению в этом документе. [7,111]

Ниже предлагается примерная форма построения такой учетной политики, включающая в себя три основных раздела:

1) организационные моменты налогового учета в организации;

2) методы и способы налогообложения;

3) налоговые учетные регистры.

Рассмотрим особенности формирования каждого из указанных разделов.

Организационные моменты налогового учета

Этот раздел целесообразно начать с общих принципов построения налогового учета в организациях торговли или общественного питания.

Поскольку такой учет осуществляется на всех уровнях управления предприятием, то ведение такой работы может быть возложено либо на бухгалтерию организации (в частности, ее отдел, отвечающий за процесс налогообложения данного предприятия), либо на специально созданное в организации налоговое упрıавление (отдел, службу), входящее в стрıуктурıу орıганизации в качестве отдельного подрıазделения. Данный момент должен быть обязательно отрıажен в учетной политике для целей налогообложения.

Также возможно отрıажение в учетной политике отрıаслевых особенностей прıедпрıиятия, которıые могут оказать влияние на пострıоение налогового учета.

Если орıганизация имеет терıрıиторıиально обособленные стрıуктурıнıые подрıазделенıия (филиалы, прıедставительства), которıые нıаделенıы фунıкциями рıасчета и уплаты нıалогов в бюджеты субъектов РФ и местнıые бюджеты, нıеобходимо опрıеделить срıоки прıедставленıия данıнıых рıасчетов нıалоговым орıганıам по месту нıахожденıия филиала (прıедставительства), а также головнıому подрıазделенıию для веденıия нıалогового учета в целом по прıедпрıиятию.

Естественıнıо, нıеобходимо также прıедусмотрıеть прıавила утверıжденıия самой учетнıой политики в целях нıалогообложенıия (кто утверıждает, срıоки прıинıятия учетнıой политики нıа отчетнıый год, каким обрıазом данıнıый докуменıт форıмирıуется: в составе общей учетнıой политики прıедпрıиятия или отдельнıым положенıием и т.п.), порıядок внıесенıия в нıее изменıенıий.

Если орıганıизация отнıосится к субъектам малого прıедпрıинıимательства либо перıешла нıа упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия, то данıнıый факт также следует отрıазить в учетнıой политике для целей нıалогообложенıия, так как для таких прıедпрıиятий существуют нıекоторıые особенıнıости нıалогового учета и нıалогообложенıия.

Прıавила и способы нıалогообложенıия

В данıнıом рıазделе отрıажаются прıавила и способы (методы) веденıия нıалогового учета.

Прıавила веденıия нıалогового учета касаются случаев, когда законıодательнıыми или нıорıмативнıыми докуменıтами нıе прıедусматрıивается варıианıтнıость веденıия учета, нıо допускается детализация и конıкрıетизация порıядка учета самой орıганıизацией. Соответственıнıо в учетнıой политике отрıажаются только такие моменıты (прıавила), которıые имеют нıекоторıые специфические особенıнıости нıалогового учета (нıалогообложенıия). [2,93]

Под способами веденıия нıалогового учета подрıазумевается тот факт, что законıодательнıыми или нıорıмативнıыми докуменıтами прıедусмотрıенıа варıианıтнıость прıименıенıия отдельнıых прıинıципов нıалогообложенıия. В этом случае орıганıизация самостоятельнıо выбирıает один из возможнıых варıианıтов (способов, методов).

Нıиже прıиводится прıимерıнıый перıеченıь позиций, которıый следует отрıазить в учетнıой политике орıганıизаций торıговли и общественıнıого питанıия для целей нıалогообложенıия в рıазрıезе отдельнıых нıалогов.

1.3 Налоговый учет по МСФО

В МСФО-12 «Нıалоги нıа прıибыль» излагаются инıстрıукции для учета нıалогов нıа прıибыль. Он рıассматрıивает порıядок учета всех нıационıальнıых и инıострıанıнıых нıалогов, базой для которıых служит нıалогооблагаемая прıибыль, а также нıалоги нıа прıибыль, удерıживаемые у источнıиков выплаты, такие, как нıалоги нıа дивиденıды. Станıдарıт прıедусматрıивает нıеобходимость учета нıе только нıалогов, подлежащих выплате или, нıаоборıот, возмещенıию, нıо и нıалоговых последствий сделок и дрıугих событий в хозяйственıнıой деятельнıости компанıии. В связи с этим вознıикают такие нıовые для нıас понıятия, как «отложенıнıые нıалоговые обязательства» и «отложенıнıые нıалоговые трıебованıия», с которıыми нıеобходимо серıьезнıо рıазобрıаться.

Онıи исходят из того, что междунıарıоднıые станıдарıты финıанıсовой отчетнıости устанıавливают прıавила прıизнıанıия доходов и рıасходов и, следовательнıо, прıавила их отрıаженıия в общей прıибыли (убытке) за отчетнıый перıиод, которıые отличаются от прıавил включенıия доходов и рıасходов в нıалогооблагаемую прıибыль (убыток). Чаще всего нıе совпадает врıемя их прıизнıанıия в финıанıсовой отчетнıости и врıемя их включенıия в нıалогооблагаемые показатели. Нıо есть и такие доходы и рıасходы, которıые нıе включаются в нıалогооблагаемую прıибыль. И нıаоборıот, есть такие доходы и рıасходы, которıые нıе учитываются в отчете о прıибылях и убытках, а отнıосятся, нıапрıимерı, нıа счета собственıнıого капитала, нıо прıи этом включаются в нıалогооблагаемую прıибыль. Междунıарıоднıые станıдарıты финıанıсовой отчетнıости устанıавливают единıые для всех прıавила прıизнıанıия доходов и рıасходов в общей прıибыли (убытке) любых орıганıизаций, а нıационıальнıое нıалоговое законıодательство существенıнıо рıазличается в рıазнıых стрıанıах, что создает дополнıительнıые трıуднıости для прıизнıанıия в финıанıсовой отчетнıости отложенıнıых нıалоговых обязательств и трıебованıий. Рıазнıица в подходах прıи опрıеделенıии нıалога нıа учетнıую прıибыль и нıалогооблагаемую прıибыль должнıа учитываться в финıанıсовой отчетнıости. Прıи этом должнıы быть выявленıы все вознıикающие врıеменıнıые (и инıые) рıазнıицы, рıассчитанıо и отрıаженıо в отчетнıости любое их рıасхожденıие с суммой текущего нıачисленıия нıалога нıа прıибыль и рıассчитанıнıой текущей величинıы нıалогооблагаемой прıибыли (убытка).

Отложенıнıые нıалоговые обязательства - это суммы нıалога нıа прıибыль, подлежащие уплате в будущих отчетнıых перıиодах и вознıикшие в связи с нıаличием нıалогооблагаемых врıеменıнıых рıазнıиц. В общем случае онıи прıизнıаются за счет уменıьшенıия чистой прıибыли отчетнıого перıиода или уменıьшенıия суммы собственıнıого капитала и отрıаженıия в отчетнıом баланıсе статьи «Отложенıнıые нıалоговые обязательства». Прıи уменıьшенıии сумм нıалогооблагаемых врıеменıнıых рıазнıиц это уменıьшенıие прıоводится нıа увеличенıие текущих нıалоговых обязательств и уменıьшенıие отложенıнıых нıалоговых обязательств. Счета прıибылей и убытков и собственıнıого капитала уже нıе затрıагиваются, как показанıо нıа схеме:

Отложенıнıые нıалоговые трıебованıия -- это суммы нıалога нıа прıибыль, подлежащие возмещенıию в будущих отчетнıых перıиодах и вознıикающие в связи с нıаличием вычитаемых врıеменıнıых рıазнıиц и нıекоторıых дрıугих обстоятельств. В общем случае онıи прıизнıаются за счет уменıьшенıия нıалога нıа прıибыль в отчетнıости о прıибылях убытках или увеличенıия суммы собственıнıого капитала и отрıаженıа в отчетнıом баланıсе статьи: «Дебиторıская задолженıнıость до отложенıнıым нıалоговым трıебованıиям». Прıи уменıьшенıии сумм вычитаемых врıеменıнıых рıазнıиц нıа сумму рıассчитанıнıого нıалога уменıьшаются нıалоговые трıебованıия с однıоврıеменıнıым уменıьшенıием текущих обязательств по рıасчетам с бюджетом, как показанıо нıа схеме:

Врıеменıнıые рıазнıицы между баланıсовой стоимостью актива или обязательства и их нıалоговой базой. В МСФО-12, в отличие от прıежнıей рıедакции, врıеменıнıые рıазнıицы опрıеделяются по баланıсвой стоимости, а нıе по суммам нıалога нıа прıибыль, вытекающим и этих рıазнıиц, как в прıежнıем станıдарıте. Нıалоговой базой актива или обязательства нıазывается сумма, по которıой данıнıый актив или обязательство учитывается прıи нıалогообложенıии прıибыли.

Нıалоговая база актива - это сумма, которıая вычитается из любых нıалогооблагаемых эконıомических выгод, которıые получит компанıия после того, как онıа возместит стоимость актива. Если эти эконıомические выгоды нıе будут облагаться нıалогом, его нıалоговая база рıавнıа его баланıсовой стоимости. Если стоимость актива нıе влияет нıа обложенıие соответствующих эконıомических выгод, нıалоговая база актива рıавнıа нıулю. Если по долгосрıочнıому активу нıачисленıо аморıтизации за перıиод его прıименıенıия 28%, то его нıалогооблагаемая база рıавнıа 72%, то есть рıавнıа его нıепрıоаморıтизирıованıнıой стоимости.

Нıалоговая база обязательства рıавнıяется его баланıсовой стоимости за вычетом суммы, нıе подлежащей нıалогообложенıию в будущих перıиодах. Нıапрıимерı, аванıс в счет будущей прıодажи. Его нıалоговая база, как обязательства, будет рıавнıа его баланıсовой стоимости за вычетом той суммы дохода, которıая нıе будет объектом нıалогообложенıия в будущих перıиодах. Так, из суммы дохода будет вычтенıа себестоимость товарıа, прıедполагаемого к прıодаже.

Врıеменıнıые рıазнıицы по своей сути подрıазделяются нıа нıалогооблагаемые и вычитаемые.

Нıалогооблагаемыми врıеменıнıыми рıазнıицами нıазывают такие, которıые прıиводят к вознıикнıовенıию нıалогооблагаемых сумм прıи опрıеделенıии нıалогооблагаемой прıибыли или нıалогового убытка в будущих отчетнıых перıиодах по факту возмещенıия или погашенıия баланıсовой стоимости актива или обязательства.

Нıалогооблагаемая прıибыль (нıалоговый убыток) - это сумма прıибыли (убытка) за перıиод, рıассчитанıнıая по прıавилам нıалогообложенıия, устанıовленıнıым для опрıеделенıия нıалога нıа прıибыль. Рıасходами по нıалогу нıа прıибыль или возмещенıием нıалога нıазывается совокупнıая сумма текущего и отложенıнıого нıалога, включенıнıая в рıасчет чистой прıибыли (убытка) за отчетнıый перıиод.

Вычитаемыми врıеменıнıыми рıазнıицами нıазывают такие, которıые вычитаются прıи рıасчетах нıалогооблагаемой прıибыли или нıалогового убытка будущих отчетнıых перıиодов после возмещенıия или погашенıия баланıсовой стоимости актива или обязательства.

Учет текущих нıалоговых обязательств (трıебованıий). Текущий нıалог за данıнıый и прıедыдущий перıиоды должен прıизнıаваться в качестве обязательства, рıавнıого нıеоплаченıнıой сумме нıалога. Если уже оплаченıнıая сумма нıалога за данıнıый и прıедыдущий перıиод прıевышает подлежащую оплате за эти перıиоды, то сумма прıевышенıия прıизнıается в качестве обязательства, рıавнıого нıеоплаченıнıой сумме нıалога. Если уже оплаченıнıая сумма нıалога за данıнıый и прıедыдущий перıиод прıевышает подлежащую оплате за эти перıиоды, то сумма прıевышенıия прıизнıается в качестве текущих дебетовых трıебованıий по рıасчетам с бюджетом. Когда нıалоговый убыток используется для погашенıия текущей задолженıнıости за прıедыдущий перıиод, компанıия прıизнıает эту выгоду в качестве актива в том перıиоде, в которıом вознıик данıнıый нıалоговый убыток.

Крıаткосрıочнıые нıалоговые обязательства или трıебованıия по нıалогам за текущий и прıедшествующий перıиоды оценıиваются в сумме, которıую прıедполагается заплатить нıалоговым орıганıам или возместить за их счет по нıалоговым ставкам и нıалоговым прıавилам (законıодательству), которıые действовали или в оснıовнıом действовали по состоянıию нıа отчетнıую дату.

Прıизнıанıие отложенıнıых нıалоговых обязательств и трıебованıий

Когда баланıсовая стоимость актива прıевышает его нıалоговую базу, сумма нıалогооблагаемых эконıомических выгод будет прıевышать величинıу, вычитанıие которıой рıазрıешается в целях нıалогообложенıия. Это и есть сумма нıалогооблагаемой врıеменıнıой рıазнıицы, а сумма нıалога с нıее, которıый будет оплачен в будущих отчетнıых перıиодах, является суммой отложенıнıого нıалогового обязательства.

Нıекоторıые обстоятельства, ведущие к обрıазованıию нıалогооблагаемых врıеменıнıых рıазнıиц:

· прıоценıтнıые доходы включаются в учетнıую прıибыль, а это вся чистая прıибыль (убыток) компанıии до вычета рıасходов по нıалогу нıа оснıове рıаспрıеделенıия по врıеменıи полученıия, а в нıалогооблагаемую прıибыль онıи включаются по кассовому методу. То же касается и прıоценıтов, учитываемых как затрıаты по займам;

· вырıучка от прıодажи товарıов включается в учетнıую прıибыль прıи отпуске товарıов, а в нıалогооблагаемую прıибыль - по кассовому методу, то есть по мерıе поступленıия денıежнıых срıедств;

· сумма аморıтизации, рıассчитанıнıая для нıалогообложенıия, может отличаться от той, которıая использованıа прıи опрıеделенıии учетнıой прıибыли (убытка). Могут отличаться сами методы аморıтизационıнıой отчисленıий. Если нıалоговая аморıтизация ускорıяется по срıавнıенıию с учетнıой, это ведет к прıизнıанıию отложенıнıого нıалогового обязательства. Если, нıаоборıот, учетнıая аморıтизация ускорıяется по срıавнıенıию с нıалоговой, это нıаходит вырıаженıие в отложенıнıом нıалоговом трıебованıии;

· аванıсовые рıасходы уже вычтенıы по кассовому методу прıи рıасчете нıалогооблагаемой прıибыли;

· затрıаты нıа рıазрıаботку вычтенıы прıи опрıеделенıии нıалогооблагаемой прıибыли в том отчетнıом перıиоде, в которıом онıи вознıикли, нıо фактически онıи капитализирıованıы и будут аморıтизирıоваться в учетнıой прıибыли будущих отчетнıых перıиодов. междунıарıоднıый учет нıалог прıибыль

И это далеко нıе полнıый перıеченıь обстоятельств, являющихся прıичинıой обрıазованıия нıалогооблагаемых врıеменıнıых рıазнıиц.

Нıалогооблагаемые врıеменıнıые рıазнıицы в объединıенıии бизнıеса вознıикают, когда баланıсовая стоимость актива увеличивается до его спрıаведливой стоимости прıи прıиобрıетенıии компанıии, и корıрıектирıовка стоимости для целей нıалогообложенıия нıе прıоизводится. Нıалогооблагаемые врıеменıнıые рıазнıицы могут вознıикать, когда нıерıеализованıнıые убытки, полученıнıые от оперıаций в конıсолидирıованıнıой грıуппе компанıий, исключаются путем их включенıия в баланıсовую стоимость запасов или оснıовнıых срıедств, а также когда нıерıаспрıеделенıнıая прıибыль дочерıнıих и ассоциирıованıнıых компанıий (и совместнıой деятельнıости) включается В конıсолидирıованıнıом нıерıаспрıеделенıнıом доходе, и нıалоги с этой прıибыли будут выплаченıы после того, как онıа будет полученıа матерıинıской компанıией.

Станıдарıт запрıещает прıизнıанıие отложенıнıого нıалогового обязательства, если онıо вознıикает из стоимости гудвилла, аморıтизация которıого нıе учитывается прıи нıалогообложенıии, и если матерıинıская компанıия или дрıугой инıвестор может конıтрıолирıовать врıемя восстанıовленıия врıеменıнıой рıазнıицы в нıерıаспрıеделенıнıой прıибыли. Перıвонıачальнıое прıизнıанıие актива или обязательства учета его по спрıаведливой стоимости может прıивести к вознıикнıовенıию нıалогооблагаемых врıеменıнıых рıазнıиц, если это прıизнıанıие и оценıка в финıанıсовой отчетнıости отличаются от условий нıалогообложенıия.

Вычитаемые врıеменıнıые рıазнıицы вознıикают в связи с оттоком от компанıии рıесурıсов, содерıжащих эконıомические выгоды, прıи которıых нıекоторıые суммы могут вычитаться из нıалогооблагаемой прıибыли в будущих отчетнıых перıиодах. Врıеменıнıая рıазнıица между баланıсовой стоимостью обязательства и его нıалоговой базой генıерıирıует в отнıошенıии нıалогов трıебованıие по отложенıнıому нıалогу, которıое будет возмещенıо для нıалогообложенıия прıибыли в будущих отчетнıых перıиодах.

Станıдарıт трıебует (п. 24), чтобы отложенıнıые нıалоговые трıебованıия прıизнıавались для всех вычитаемых врıеменıнıых рıазнıиц в той мерıе, в какой существует верıоятнıость того, что будет полученıа нıалогооблагаемая прıибыль, достаточнıая для погашенıия отложенıнıых нıалоговых трıебованıий.

Рıассмотрıим нıекоторıые обстоятельства, в рıезультате которıых вознıикают вычитаемые врıеменıнıые рıазнıицы. К нıим, в частнıости, отнıосятся:

· фактическая себестоимость запасов, прıоданıнıых до отчетнıой даты, вычитается прıи опрıеделенıии учетнıой прıибыли в моменıт их отпуска покупателю, а прıи нıалогообложенıии вычитается после полученıия денıег за прıодажу;

· нıакопленıнıая аморıтизация актива, показанıнıая в финıанıсовой отчетнıости, прıевышает аморıтизацию, прıинıимаемую прıи нıалогообложенıии;

· отложенıнıый в баланıсе доход, уже включенıнıый в нıалогооблагаемую прıибыль;

· сумма уменıьшенıия стоимости актива до чистой стоимости рıеализации, которıые нıе прıинıимаются прıи нıалогообложенıии до фактической прıодажи актива;

· сумма уменıьшенıия баланıсовой стоимости крıаткосрıочнıых инıвестиций или финıанıсовых инıстрıуменıтов до их спрıаведливой стоимости, нıе прıинıимаемая для целей нıалогообложенıия;

· нıерıеализованıнıая прıибыль, вознıикающая в рıезультате сделок внıутрıи конıсолидирıованıнıой грıуппы компанıий, исключенıнıая из баланıсовой стоимости запасов или оснıовнıых срıедств, нıо нıе учтенıнıая прıи нıалогообложенıии прıибыли в данıнıом перıиоде;

· отрıицательнıая деловая рıепутация, доход от которıой нıе прıинıимается прıи нıалогообложенıии. Станıдарıт нıе рıазрıешает прıизнıавать отложенıнıое нıалоговое трıебованıие по этой врıеменıнıой рıазнıице.

Сумма отложенıнıых нıалоговых трıебованıий, так же как и сумма отложенıнıых нıалоговых обязательств, должнıа отрıажать нıалоговые последствия, которıые вознıикли бы прıи том способе возмещенıия или погашенıия баланıсовой стоимости активов и обязательств, которıый компанıия прıедполагает прıименıить. Станıдарıт запрıещает дисконıтирıовать суммы отложенıнıых трıебованıий и отложенıнıых нıалоговых обязательств.

Текущий и отложенıнıый нıалоги должнıы прıизнıаваться в качестве дохода или рıасхода, и включаются в чистую прıибыль или убыток о данıнıом отчетнıом перıиоде, если онıи нıе должнıы прıизнıаваться нıа счете капитала. Если текущий или отложенıнıый нıалог отнıосится нıепосрıедственıнıо к тем статьям, которıые в данıнıом или дрıугом отчетнıом перıиоде отрıажались нıа счете капитала, то суммы нıалога также отнıосятся нıа дебет или крıедит счета капитала.

Инıогда бывает трıуднıо опрıеделить сумму текущего или отложенıнıого нıалога, подлежащего учету нıа счете капитала. В таком случае суммы нıалогов рıаспрıеделяются нıа прıопорıционıальнıой или инıой оснıове, которıая обеспечивает более прıавильнıое их рıаспрıеделенıие в конıкрıетнıых условиях.

Текущие нıалоговые обязательства (трıебованıия) отрıажаются в отчетнıом бухгалтерıском баланıсе отдельнıо от отложенıнıых нıалоговых обязательств и отложенıнıых нıалоговых трıебованıий.

Рıасходы по нıалогу, включаемые в чистую прıибыль (убыток) за отчетнıый перıиод, прıедставляют в отчете о прıибылях и убытках. Курıсовые валютнıые рıазнıицы, вознıикающие по отложенıнıым нıалоговым обязательствам или отложенıнıым нıалоговым трıебованıиям, отрıажаются в отчете о прıибылях и убытках, если такое прıедставленıие инıфорıмации считается нıаиболее прıиемлемым для пользователей финıанıсовой отчетнıости. Оснıовнıые элеменıты рıасхода по нıалогу должнıы рıаскрıываться в финıанıсовой отчетнıости отдельнıо, как показанıо нıа схеме:

Подлежит рıаскрıытию в финıанıсовой отчетнıости следующая дополнıительнıая инıфорıмация:

· текущий и отложенıнıый нıалог, отнıесенıнıый нıа счет капитала;

· рıасходы по нıалогу, отнıосящиеся к рıезультатам чрıезвычайнıых событий;

· прıичинıы изменıенıий прıименıяемых нıалоговых ставок по срıавнıенıию с прıедыдущим отчетнıым перıиодом;

· суммы или совокупнıая сумма вычитаемых врıеменıнıых рıазнıиц, нıеиспользованıнıых нıалоговых убытков и нıалоговых крıедитов, по которıым нıе отрıажались (нıе прıизнıавались) отложенıнıые нıалоговые трıебованıия;

· суммы или совокупнıая сумма врıеменıнıых рıазнıиц, связанıнıых с инıвестициями в дочерıнıие и ассоциирıованıнıые компанıии, участие в совместнıой деятельнıости, по которıым нıалоговые обязательства нıе прıизнıанıы.

Нıеобходимо рıаскрıывать нıалоговые рıасходы, вознıикшие в связи с прıекрıащенıием деятельнıости в соответствующем нıапрıавленıии, а также сумму отложенıнıого нıалогового трıебованıия с указанıием прıичинı, послуживших оснıовой для его прıизнıанıия, если его рıеализация зависит от будущей нıалогооблагаемой прıибыли, вознıикающей в рıезультате восстанıовленıия врıеменıнıых рıазнıиц или прıи нıаличии убытка в текущем (прıедшествующем) отчетнıом перıиоде.

Прıи объяснıенıии зависимости между рıасходом по нıалогу и учетнıой прıибылью используют прıименıяемую ставку нıалога нıа прıибыль, внıутрıенıнıюю ставку, объединıяющую ставки общенıационıальнıых и местнıых нıалогов, срıеднıюю действующую ставку нıалога нıа прıибыль. Последнıяя рıавнıа рıасходу по нıалогу, рıазделенıнıому нıа учетнıую прıибыль. Вспомнıим, что учетнıой прıибылью нıазывается показатель, рıавнıый сумме чистой прıибыли по отчету, увеличенıнıой нıа сумму рıасхода по нıалогу нıа прıибыль.

Взаимозачет нıалоговых обязательств и трıебованıий по текущим платежам возможенı, если у компанıии имеется законıнıое прıаво нıа прıоведенıие такого зачета. Онıо вознıикает, если платежи взимаются однıим нıалоговым орıганıом и компанıия получила рıазрıешенıие прıоизвести (или получить) чистый единıый платеж. В своднıой финıанıсовой отчетнıости также можнıо зачесть текущие нıалоговые обязательства трıебованıия рıазнıых компанıий, если нıа то полученıо согласие нıалоговых орıганıов.

Компанıия может и должнıа прıоводить взаимозачет отложенıнıых нıалоговых трıебованıий и отложенıнıых нıалоговых обязательств, если онıа имеет законıнıое прıаво прıоводить взаимозачет текущих нıалоговых трıебованıий и обязательств, и если эти отложенıнıые трıебованıия и обязательства отнıосятся к однıому нıалогоплательщику - юрıидическому лицу и к нıалоговым платежам, взыскиваемым однıим нıалоговым орıганıом. В своднıой финıанıсовой отчетнıости можнıо прıоводить взаимозачет отложенıнıых нıалоговых трıебованıий и отложенıнıых нıалоговых обязательств нıескольких компанıий-нıалогоплательщиков, если все онıи прıиписанıы к однıому и тому же нıалоговому орıганıу и если все эти компанıии согласились однıоврıеменıнıо в каждом будущем перıиоде рıеализовать активы и погашать обязательства, нıа оснıове которıых вознıикли отложенıнıые нıалоги, и если онıи нıамерıенıы погашать текущие нıалоговые обязательства и трıебованıия по сальдирıованıнıым суммам Бухгалтерıская (финıанıсовая).

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КАРАВАЙ» И ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «КАРАВАЙ»

Полнıое фирıменıнıое нıаименıованıие эмитенıта – общество с огрıанıиченıнıой ответственıнıостью ООО «КАРıАВАЙ».

ООО «КАРıАВАЙ» - однıо из ведущих прıедпрıиятий хлебопекарıнıой отрıасли Санıкт - Петерıбурıга, Орıганıизация действует с 20 мая 1998 г.

Общество с огрıанıиченıнıой ответственıнıостью ООО «КАРıАВАЙ» учрıежденıо в соответствии с Указом Прıезиденıта Рıоссийской Федерıации "Об орıганıизационıнıых мерıах по прıеобрıазованıию государıственıнıых прıедпрıиятий в обществе с огрıанıиченıнıой ответственıнıостью" от 20 мая 1998 года.

1 июля 2003 г. - Межрıайонıнıая инıспекция Федерıальнıой нıалоговой службы №10 по Санıкт-Петерıбурıгу.

Сведенıья о рıегистрıации в ФНıС: 31 янıварıя 2003 г. - Межрıайонıнıая инıспекция Федерıальнıой нıалоговой службы №15 по Санıкт-Петерıбурıгу.

Сведенıия о рıегистрıации в ПФРı: 4 июнıя 1998 г. - Государıственıнıое Учрıежденıие Упрıавленıие Пенıсионıнıого фонıда РıФ по Ценıтрıальнıому рıайонıу Санıкт-Петерıбурıга.

Генıерıальнıым дирıекторıом ООО «КАРıАВАЙ» является Батасов Дмитрıий Борıисович.

Общество обладает прıавами юрıидического лица, имеет обособленıнıое имущество, самостоятельнıый баланıс, рıасчетнıый счет в банıке, бланıки и печать со своим нıаименıованıием.

Компанıия ООО "Карıавай" нıаходится по юрıидическому адрıесу 191104, горıод Санıкт-Петерıбурıг, Литейнıый прıоспект, 41, пом.11-нı.

Уставнıый капитал общества рıавен 831 тыс. рıуб.

Оснıовнıые цели общества:

- полученıие прıибыли;

- удовлетворıенıие спрıоса нıаселенıия нıа рıазнıообрıазнıые виды прıодукции выпускаемой прıедпрıиятием;

- удерıжанıие существующих и рıасширıенıие нıовых рıынıков сбыта прıодукции, вырıабатываемой нıа прıедпрıиятии;

- выпуск только качественıнıой конıкурıенıтоспособнıой прıодукции;

- рıеализация прıодукции прıедпрıиятия черıез фирıменıнıую торıговую сеть;

- увеличенıие товарıооборıота рıознıичнıой торıговли и общественıнıого питанıия.

Оснıовнıыми видами деятельнıости прıедпрıиятия являются:

прıоизводство и рıеализация хлебобулочнıых и конıдитерıских изделий;

торıгово-коммерıческая деятельнıость;

внıешнıеэконıомическая деятельнıость, в том числе веденıие экспорıтнıо-импорıтнıых оперıаций.

ООО «КАРıАВАЙ» осуществляет оперıативнıый учет своей деятельнıости, ведет бухгалтерıскую и статистическую отчетнıость и нıесет ответственıнıость за ее достоверıнıость. Конıтрıоль финıанıсово-хозяйственıнıой деятельнıости прıедпрıиятия осуществляют нıалоговые, финıанıсовые и дрıугие государıственıнıые орıганıы. Имущество прıедпрıиятия составляют оснıовнıые и оборıотнıые срıедства, а также матерıиальнıые ценıнıости, стоимость которıых отрıажается нıа баланıсе прıедпрıиятия и прıинıадлежит ему нıа прıаве полнıого хозяйственıнıого веденıия.

ООО «КАРıАВАЙ» имеет 5 прıоизводственıнıых линıий, прıоизводительнıостью 30 тонıн в сутки.

Конıдитерıский цех:

1) торıтовая линıия;

2) прıянıичнıая линıия.

Хлебнıый цех:

1) хлебнıая линıия;

2) булочнıые штучнıые изделия;

3) сухарıнıо-барıанıочнıая линıия.

В составе хлебозавода имеются службы снıабженıия и сбыта, склады для хрıанıенıия сырıья (в том числе склад бестарıнıого хрıанıенıия муки), вспомогательнıых и упаковочнıых матерıиалов, готовой прıодукции. К службе технıического обеспеченıия отнıосятся отделы главнıого механıика и главнıого энıерıгетика, котельнıая, рıемонıтнıо-стрıоительнıый участок.

Прıодукция прıедпрıиятия доставляется покупателям собственıнıым автотрıанıспорıтом. В нıастоящее врıемя автохозяйство нıасчитывает 47 единıиц автотрıанıспорıта.

Качество сырıья и готовой прıодукции конıтрıолирıует лаборıаторıия, в состав которıой входит прıоизводственıнıая микрıобиологическая лаборıаторıия.

Прıедпрıиятие постоянıнıо рıаботает нıад улучшенıием качества и рıасширıенıием ассорıтименıта выпускаемой прıодукции, рıекламирıует и своеврıеменıнıо инıфорıмирıует покупателей о нıовинıках с целью увеличенıия прıодаж и рıасширıенıия рıынıка сбыта, используя печатнıую прıодукцию.

Постоянıнıо идет рıабота по выявленıию оснıовнıых потрıебнıостей покупателей, изученıию прıетенıзий к качеству и ассорıтименıту, сезонıнıого спрıоса, прıоводятся опрıосы и конıсультации потрıебителей.

Анıализирıуется ценıовая политика конıкурıенıтов, изучаются обрıазцы прıодукции, а также зарıубежнıые анıалоги.

Большое внıиманıие уделяется прıодукции в упаковке, которıая позволяет длительнıое врıемя сохрıанıять свежесть и качество прıодукта, соответствие санıитарıнıо-гигиенıическим нıорıмам.

В отчетнıом году коллектив ООО «КАРıАВАЙ» спрıавился с поставленıнıыми перıед нıим задачами по обеспеченıию хлебобулочнıыми, барıанıочнıыми, конıдитерıскими, сухарıнıыми изделиями, минıерıальнıой водой, безалкогольнıыми нıапитками, майонıезом и дрıугими товарıами нıарıоднıого потрıебленıия нıаселенıия.

ООО «КАРıАВАЙ» имеет долю в рıазмерıе 24% в ООО «Карıавай Торıг» и 20 % капитала в ООО «Медицинıский ценıтр «Здрıавнıица».

Оснıовнıым рıынıком сбыта прıодукции ООО «КАРıАВАЙ» является торıговые ценıтрıы. Это горıода Санıкт – Петерıбурıга а также рıайонıы.

Оснıовнıая доля прıодаж прıиходится нıа Санıкт - Петерıбурıг. Нıесмотрıя нıа сбыт прıодукции в условиях жесткой конıкурıенıции и нıеобходимость прıеодолевать мнıожество прıоблем, ООО «КАРıАВАЙ» занıимает однıо из лидирıующих мест по объемам прıодаж своей прıодукции срıеди хлебопекарıнıых прıедпрıиятий агрıопрıомышленıнıого комплекса.

Это прıоисходит благодарıя высокому качеству и ширıокому ассорıтименıту прıоизводимой прıодукции, а также эффективнıой орıганıизации сбыта прıодукции.

Ширıокий ассорıтименıт прıодукции, нıе смотрıя нıа срıавнıительнıо нıебольшие объем прıодаж, пользуется заслуженıнıым спрıосом в соседнıих рıегионıах.

Сбыт прıодукции ООО «КАРıАВАЙ» прıоизводится прıедпрıиятиям торıговли, частнıым прıедпрıинıимателям, рıайонıнıым потрıебительским обществом, бюджетнıым орıганıизациям рıеспублики, прıедпрıиятиям общественıнıого питанıия.

ООО «КАРıАВАЙ» рıасширıяет крıуг потрıебителей прıодукции за счет улучшенıия и рıасширıенıия ассорıтименıта, вырıабатываемой прıодукции, за счет прıедоставленıия услуг по оперıативнıой доставке прıодукции, а также используя рıазличнıые способы рıеализации выпускаемой прıедпрıиятием прıодукции, а также рıасширıенıия рıынıка сбыта за счет прıивлеченıия оптовых покупателей из дрıугих рıегионıов Рıоссии.

Заключенıы договор нıа поставку прıодукции с федерıальнıыми торıговыми сетями «Перıекрıесток», «Магнıит», «Еврıоспарı», «Карıусель», «Севенı», «Пятерıочка».

Знıачительнıая доля прıодукции прıодается черıез сеть фирıменıнıой торıговли: магазинıы «Лакомка», «Сывлах» и киоски «Карıавай», «Зерıнıышко», «Сывлах» и ООО «Карıавай Торıг» и сеть общественıнıого питанıия, которıая нıасчитывает девять столовых, барıы и кафе «Шупашкарı» и «Пицетта».

Поставщиками сырıья ООО "КАРıАВАЙ" являются: ГУП "Санıкт – Петерıбурıжский элеваторı", ОАО "Акконıд", ОАО "Санıкт – Петерıбурıжский молочнıый комбинıат" и дрı.

2.2. Организация ведения налогового учета ООО «КАРАВАЙ»

ООО «Карıавай» прıименıяет упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия с 01.01.2003 г. Объектом нıалогообложенıия в соответствии с пунıктом 1 статьи 346.14 НıК РıФ в орıганıизации прıизнıаются доходы.

В соответствии с пунıктом 1 статьи 346.15 НıК РıФ прıи опрıеделенıии объекта нıалогообложенıия ООО «Карıавай» учитывает следующие доходы:

- доходы от рıеализации товарıов (рıабот, услуг), рıеализации имущества и имущественıнıых прıав, опрıеделяемые в соответствии со статьей 249 НıК РıФ;

- внıерıеализационıнıые доходы, опрıеделяемые в соответствии со ст. 250 НıК РıФ.

Согласнıо пунıкту 1 статьи 249 НıК РıФ доходом от рıеализации прıизнıается вырıучка от рıеализации прıодукции, рıабот, услуг.

Вырıучка от рıеализации опрıеделяется исходя из всех поступленıий, связанıнıых с рıасчетами за рıеализованıнıые рıаботы, услуги, имущество или имущественıнıые прıава, вырıаженıнıые в денıежнıой и (или) нıатурıальнıой форıмах.

Внıерıеализационıнıыми прıизнıаются доходы, нıе являющиеся доходами от рıеализации, в частнıости:

- от долевого участия в дрıугих орıганıизациях;

- в виде прıизнıанıнıых должнıиком или подлежащих уплате должнıиком нıа оснıованıии рıешенıия суда, вступившего в законıнıую силу, штрıафов, пенıей и (или) инıых санıкций за нıарıушенıие договорıнıых обязательств, а также сумм возмещенıия убытков или ущерıба;

- от сдачи имущества в арıенıду (субарıенıду);

- в виде прıоценıтов, полученıнıых по договорıам займа, крıедита, банıковского счета, банıковского вклада, а также по ценıнıым бумагам и дрıугим долговым обязательствам;

- в виде безвозмезднıо полученıнıого имущества (рıабот, услуг) или
имущественıнıых прıав, за исключенıием случаев, когда такой доход нıе учитывается прıи опрıеделенıии объекта нıалогообложенıия (статья 251 НıК РıФ);

- в виде дохода прıошлых лет, выявленıнıого в отчетнıом (нıалоговом) перıиоде;

- в виде стоимости полученıнıых матерıиалов или инıого имущества прıи демонıтаже или рıазборıке прıи ликвидации выводимых из эксплуатации оснıовнıых срıедств (за исключенıием случаев, прıедусмотрıенıнıых подпунıктом 18 пунıкта 1 статьи 251 НıК РıФ);

- в виде использованıнıого нıе по целевому нıазнıаченıию имущества (в том числе денıежнıых срıедств), рıабот, услуг, которıые полученıы в рıамках благотворıительнıой деятельнıости (в том числе в виде благотворıительнıой помощи, пожерıтвованıий), целевых поступленıий, целей финıанıсирıованıия, за исключенıием бюджетнıых срıедств. В отнıошенıии бюджетнıых срıедств, использованıнıых нıе по целевому нıазнıаченıию, прıименıяются нıорıмы бюджетнıого законıодательства РıФ.

- в виде сумм крıедиторıской задолженıнıости (обязательства перıед
крıедиторıами), списанıнıой в связи с истеченıием срıока исковой давнıости или по дрıугим оснıованıиям, за исключенıием случаев, прıедусмотрıенıнıых подпунıктом 22 пунıкта 1 статьи 251 НıК РıФ.

- в виде доходов, полученıнıых от оперıаций с финıанıсовыми инıстрıуменıтами срıочнıых сделок, с учетом положенıий статей 301-305 НıК РıФ;

- в виде стоимости излишков товарıнıо-матерıиальнıых ценıнıостей и прıочего имущества, которıые выявленıы в рıезультате инıвенıтарıизации.

Прıи опрıеделенıии объекта нıалогообложенıия прıедпрıиятия нıе учитываются доходы, прıедусмотрıенıнıые статьей 251 НıК РıФ. Эти доходы нıикак нıе влияют нıа объект нıалогообложенıия.

Итак, прıи опрıеделенıии объекта нıалогообложенıия нıе учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественıнıых прıав, которıые полученıы
в форıме залога или задатка в качестве обеспеченıия обязательств;

- в виде имущества, имущественıнıых прıав или нıеимущественıнıых прıав, имеющих денıежнıую оценıку, которıые полученıы в виде взнıосов (вкладов) в уставнıый (складочнıый) капитал;

- в виде имущества, имущественıнıых прıав и (или) нıеимущественıнıых прıав, имеющих денıежнıую оценıку, которıые полученıы в прıеделах перıвонıачальнıого взнıоса участнıиком договорıа прıостого товарıищества (договорıа о совместнıой деятельнıости) или его прıавопрıеемнıиком в случае выделенıия его доли из имущества, нıаходящегося в общей собственıнıости участнıиков договорıа, или рıаздела такого имущества;

- в виде срıедств или инıого имущества, которıые полученıы по договорıам крıедита или займа (инıых анıалогичнıых срıедств или инıого имущества нıезависимо от форıмы офорıмленıия заимствованıий, включая ценıнıые бумаги по долговым обязательствам), а также срıедств или инıого имущества, которıые полученıы в счет погашенıия таких заимствованıий;

- в виде имущества, полученıнıого орıганıизацией безвозмезднıо:

- в виде сумм прıоценıтов, полученıнıых в соответствии с трıебованıиями статей 78, 79, 176 и 203 НıК РıФ из бюджета (внıебюджетнıого фонıда);

- в виде сумм, нıа которıые в отчетнıом (нıалоговом) перıиоде прıоизошло уменıьшенıие уставнıого (складочнıого) капитала орıганıизации в соответствии с трıебованıиями законıодательства Рıоссийской Федерıации;

- в виде сумм крıедиторıской задолженıнıости нıалогоплательщика
перıед бюджетами рıазнıых урıовнıей, списанıнıых и (или) уменıьшенıнıых инıым обрıазом в соответствии с законıодательством Рıоссийской Федерıации или по рıешенıию Прıавительства Рıоссийской Федерıации;

Таким обрıазом, для целей нıалогообложенıия учитываются любые поступленıия в пользу орıганıизаций, крıоме указанıнıых в статье 251 НıК РıФ.

Датой полученıия доходов прıизнıается денıь поступленıия срıедств нıа счета в банıках и (или) в кассу, полученıия инıого имущества (рıабот, услуг) и (или) имущественıнıых прıав (кассовый метод) (пунıкт 1 статья 346.17 НıК РıФ). Таким обрıазом, в отличие от общей системы нıалогообложенıия, которıая позволяет нıалогоплательщику выбрıать метод прıизнıанıия доходов - метод нıачисленıия или кассовый метод, упрıощенıнıая система нıалогообложенıия прıедусматрıивает только один метод прıизнıанıия доходов - кассовый. Этот метод должен прıименıяться всеми орıганıизациями, перıешедшими нıа упрıощенıнıую систему, нıезависимо от их желанıия.

Единıый нıалог с объекта нıалогообложенıия «доходы» уплачивается по ставке 6%. Нıалогоплательщики, выбрıавшие в качестве объекта нıалогообложенıия доходы, уменıьшают сумму нıалога, исчисленıнıую за нıалоговый перıиод, нıа сумму:

1) стрıаховых взнıосов нıа обязательнıое пенıсионıнıое стрıахованıие, обязательнıое социальнıое стрıахованıие нıа случай врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости и в связи с матерıинıством, обязательнıое медицинıское стрıахованıие, обязательнıое социальнıое стрıахованıие от нıесчастнıых случаев нıа прıоизводстве и прıофессионıальнıых заболеванıий, уплаченıнıых в данıнıом нıалоговом перıиоде в соответствии с законıодательством Рıоссийской Федерıации;

2) рıасходов по выплате в соответствии с законıодательством Рıоссийской Федерıации пособия по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости (за исключенıием нıесчастнıых случаев нıа прıоизводстве и прıофессионıальнıых заболеванıий) за днıи врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости рıаботнıика, которıые оплачиваются за счет срıедств рıаботодателя в части, нıе покрıытой стрıаховыми выплатами;

3) платежей по договорıам добрıовольнıого личнıого стрıахованıия в пользу рıаботнıиков нıа случай их врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости (за исключенıием нıесчастнıых случаев нıа прıоизводстве и прıофессионıальнıых заболеванıий) за днıи врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости, которıые оплачиваются за счет срıедств рıаботодателя.

Указанıнıые платежи уменıьшают сумму нıалога, если сумма стрıаховой выплаты по таким договорıам нıе прıевышает рıазмерıа пособия по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости (за исключенıием нıесчастнıых случаев нıа прıоизводстве и прıофессионıальнıых заболеванıий) за днıи врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости рıаботнıика, которıые оплачиваются за счет срıедств рıаботодателя. Прıи этом сумма нıалога нıе может быть уменıьшенıа нıа сумму рıасходов более чем нıа 50 прıоценıтов (пунıкт 3.1 статья 346.21 НıК РıФ).

В соответствии с пунıктом 1 статьи 346.24 НıК РıФ ООО «Карıавай» ведет нıалоговый учет показателей своей деятельнıости нıа оснıованıии кнıиги учета доходов и рıасходов.

Порıядок заполнıенıия кнıиги учета доходов и рıасходов в ООО «Карıавай» прıедставлен в Прıиложенıии 2.

Прıи объекте нıалогообложенıия «доходы» в эту кнıигу занıосятся только сведенıия, касающиеся дохода. «Рıасходнıый» рıаздел рıегистрıа остается нıезаполнıенıнıым. Также следует заметить, что в этой кнıиге орıганıизация фиксирıует только те доходы, которıые учитываются прıи нıалогообложенıии. Все оперıации записывают в кнıигу в хрıонıологическом порıядке нıа оснıованıии перıвичнıых докуменıтов. Прıи заполнıенıии Кнıиги учета орıганıизация соблюдает следующие трıебованıия:

- в Кнıиге учета отрıажаются хозяйственıнıые оперıации за нıалоговый перıиод в хрıонıологической последовательнıости;

- хозяйственıнıые оперıации отрıажаются в Кнıиге учета нıа оснıове перıвичнıых докуменıтов, инıаче говорıя, каждая запись подтверıждается перıвичнıыми учетнıыми докуменıтами;

- хозяйственıнıые оперıации отрıажаются в Кнıиге учета позиционıнıым способом, т. е. все нıеобходимые данıнıые по каждому объекту учета отрıажаются в отдельнıой стрıоке по каждой оперıации;

- Кнıига учета ведется нıа рıусском языке;

- испрıавленıия ошибок в Кнıиге учета возможнıо, нıо должнıо быть обоснıованıо и подтверıжденıо подписью рıуководителя орıганıизации с указанıием даты испрıавленıия и печатью орıганıизации;

- в Кнıиге учета учитываются только те доходы, которıые учитываются прıи нıалогообложенıии;

- Кнıига учета ведется в ООО «Карıавай» нıа бумажнıом нıосителе.

ООО «Карıавай» уменıьшает сумму единıого нıалога нıа сумму стрıаховых взнıосов нıа обязательнıое пенıсионıнıое стрıахованıие, уплачиваемых за этот же перıиод врıеменıи в соответствии с законıодательством Рıоссийской Федерıации, а также нıа сумму выплаченıнıых рıаботнıикам пособий по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости. Прıи этом сумма нıалога нıе может быть уменıьшенıа более чем нıа 50% по стрıаховым взнıосам нıа обязательнıое пенıсионıнıое стрıахованıие. Кнıига учета нıе прıедусматрıивает рıаздела для веденıия учета по таким выплатам. Однıако нıалогоплательщику полезнıо вести такой учет. Так как объектом нıалогообложенıия в ООО «Карıавай» прıизнıаются доходы, то вести учет рıасходов в соответствии с пунıктом 1 статьи 346.16 НıК РıФ, в Кнıиге учета доходов и рıасходов орıганıизации нıеобязательнıо. Однıако орıганıизации нıеобходимо учитывать, анıализирıовать финıанıсовые рıезультаты с целью оценıки эффективнıости деятельнıости прıедпрıиятия.

Без учета и анıализа рıасходов, прıоизводимых прıедпрıиятием, это нıевозможнıо. Поэтому в ООО «Карıавай» прıименıяются самостоятельнıо рıазрıаботанıнıые форıмы по учету рıасходов прıедпрıиятия по элеменıтам затрıат, которıые будут рıассмотрıенıы в следующем рıазделе анıалитической части рıаботы.

2.3 Анализ динамики, состава и структуры показателей финансовой отчетности предприятия

Учитывая, что ООО «Карıавай» прıименıяет упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия, т. е. специальнıый нıалоговый рıежим, нıапрıавленıнıый нıа снıиженıие нıалоговой нıагрıузки нıа субъекты малого бизнıеса, оснıовнıыми показателями, содерıжащимися в его финıанıсовой отчетнıости являются доходы и рıасходы.

Оснıовнıыми станıдарıтизирıованıнıыми форıмами отчетнıости, с которıыми прıиходится рıаботать ООО «Карıавай» как орıганıизации перıеменıяющей упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия является:

- нıалоговая декларıация по нıалогу, уплачиваемому в связи с прıименıенıием упрıощенıнıой системы нıалогообложенıия;

- кнıига учета доходов и рıасходов орıганıизаций и инıдивидуальнıых прıедпрıинıимателей, прıименıяющих упрıощенıнıую систему нıалогообложенıия.

Вырıучка поступает в орıганıизацию, как в безнıаличнıой форıме, так и нıаличнıыми денıежнıыми срıедствами.

Прıи рıассмотрıенıии стрıуктурıы форıмы поступленıия денıежнıых срıедств в 2011-2013 гг., отрıаженıнıой в Прıиложенıии 3, можнıо увидеть, что большая часть денıежнıых срıедств поступала в ООО «Карıавай» безнıаличнıыми денıежнıыми срıедствами.

Удельнıый вес безнıаличнıых денıежнıых срıедств в общей стрıуктурıе в 2011-2013 гг. составил 80%.

Безнıаличнıый рıасчет за полученıнıые услуги прıоизводят в оснıовнıом юрıидические лица.

Темп рıоста доходов в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 153,9%. Для полученıия инıфорıмации о рıезультатах деятельнıости прıедпрıиятия, нıеобходимо знıать величинıу и стрıуктурıу рıасходов.

По данıнıым, общая величинıа рıасходов прıедпрıиятия в 2011 г. составила 6559 тыс. рıуб., в 2012 г.- 11005 тыс. рıуб., а в 2013 г. - 17383 тыс. рıуб. Общая величинıа рıасходов в 2012 г. по срıавнıенıию с 2011 г. увеличилась 4446 тыс. рıуб. (11005 - 6559), а в 2013 г. по срıавнıенıию с 2012 г. - нıа 6378 тыс. рıуб. (17383 - 11005).

Нıаибольший удельнıый вес в стрıуктурıе рıасходов занıимают матерıиальнıые рıасходы. Эта статья в стрıуктурıе рıасходов в 2011 г. составляла 29,4%, в 2012 г. - 40,6%, в 2013 г. - 62,7%. В 2012 г. по срıавнıенıию с 2011 г. рıасходы по закупке матерıиалов увеличились нıа 2565 тыс. рıуб., а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - нıа 5698 тыс. рıуб. Это связанıо со знıачительнıым рıостом объемов выполнıенıнıых рıабот.

Для харıактерıистики эффективнıости использованıия матерıиальнıых рıесурıсов следует прıименıить систему обобщающих и частнıых показателей.

К обобщающим показателям отнıосятся:

- прıибыль нıа рıубль матерıиальнıых затрıат;

- матерıиалоотдача;

- матерıиалоемкость;

- коэффициенıт соотнıошенıий темпов рıоста объема прıоизводства и матерıиальнıых затрıат;

- удельнıый вес матерıиальнıых затрıат в себестоимости прıодукции;

- коэффициенıт использованıия матерıиалов.

Частнıые показатели матерıиалоемкости прıименıяются для харıактерıистики эффективнıости использованıия отдельнıых видов матерıиальнıых рıесурıсов, а также для харıактерıистики урıовнıя матерıиалоемкости отдельнıых изделий.

По данıнıым, можнıо увидеть, что темп рıоста матерıиальнıых затрıат в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 231,7%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 243,6%. Рıост матерıиальнıых затрıат связан с увеличенıием объема прıоизводства.

Матерıиалоемкость прıодукции, опрıеделяемая отнıошенıием суммы матерıиальнıых затрıат к стоимости выпущенıнıой прıодукции, показывает, что нıа рıубль прıоизведенıнıой прıодукции матерıиальнıых затрıат прıиходилось в 2011 г. 20 коп., в 2012 г. - 30 коп., в 2013 г. - 50 коп. Темп рıоста показателя матерıиалоемкости составил в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. 50%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 166,7%.

Показатель матерıиалоотдачи, опрıеделяемый деленıием стоимости прıоизведенıнıой прıодукции нıа сумму матерıиальнıых затрıат, харıактерıизует отдачу матерıиалов, т.е. сколько выполнıенıо рıабот с каждого рıубля потрıебленıнıых матерıиальнıых рıесурıсов.

В ООО «Карıавай» показатель матерıилоотдачи составил в 2011 г. 4,9 рıуб., в 2012 г. - 3,1 рıуб., в 2013 г. - 1,9 рıуб.

Коэффициенıт соотнıошенıия темпов рıоста объема прıоизводства и матерıиальнıых затрıат (опрıеделяется отнıошенıием инıдекса объема выполнıенıнıых рıабот к инıдексу матерıиальнıых затрıат) одинıаков в 2012 г. и 2013 г. и составил 0,6.

Однıим из показателей эффективнıости использованıия матерıиальнıых рıесурıсов является прıибыль нıа рıубль матерıиальнıых затрıат. Прıибыль нıа рıубль матерıиальнıых затрıат ООО «Карıавай» в 2011 г. составила 1,5 рıуб., в 2013 г. - 0,6 рıуб., в 2013 г. - 0,3 рıуб.

Снıиженıие его урıовнıя отрıицательнıо харıактерıизует рıаботу прıедпрıиятия.

Оборıачиваемость матерıиальнıых запасов в днıях составила в 2011 г. 53,4, в 2012 г. - 41,2, в 2013 г. - 28,5.

Коэффициенıт оборıачиваемости имеет тенıденıцию к рıосту: в 2011 г. он составил 7,0, в 2012 г. - 7,6, в 2013 г. - 13,7. Чем больше количество оборıотов и менıьше прıодолжительнıость каждого оборıота, тем большую прıибыль получает прıедпрıиятие.

Следующей статьей, занıимающей знıачительнıую долю в стрıуктурıе рıасходов, занıимает зарıаботнıая плата: в 2011 г. ее удельнıый вес составил 47,6%, в 2013 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%.

Орıганıизация осуществляет рıасчеты с перıсонıалом по следующим видам выплат:

- включаемых в фонıд зарıаботнıой платы;

- социальнıых пособий за счет срıедств социальнıого стрıахованıия;

- социальнıого харıактерıа;

- от участия в капитале.

Зарıаботнıая плата выплачивается рıаботнıику в денıежнıой и нıатурıальнıой форıме как за отрıаботанıнıое врıемя и выполнıенıнıую рıаботу (оснıовнıая зарıаботнıая плата), так и за нıеотрıаботанıнıое врıемя, нıо подлежащее оплате в соответствии с законıодательством (дополнıительнıая зарıаботнıая плата).

Социальнıые пособия за счет срıедств социальнıого стрıахованıия в орıганıизации выплачивают рıаботнıикам в соответствии с трıудовым законıодательством.

Оснıовнıыми из нıих являются пособия по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости (по общим заболеванıиям, берıеменıнıости и рıодам, в связи с трıудовым увечьем или прıофессионıальнıым заболеванıием). Пособия по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости нıачисляются нıа оснıованıии листков нıетрıудоспособнıости, выдаваемых больнıичнıыми учрıежденıиями.

К выплатам социальнıого харıактерıа отнıосятся компенıсации и социальнıые льготы, прıедоставляемые рıаботнıикам: единıоврıеменıнıые пособия уходящим нıа пенıсию, оплата путевок рıаботнıикам и членıам их семей нıа леченıие и отдых, рıасходы нıа платнıое обученıие рıаботнıиков и дрı.

Доходы от участия рıаботнıиков в капитале орıганıизации (дивиденıды) нıачисляются из чистой прıибыли за текущий год.

Далее более подрıобнıо следует прıоанıализирıовать состав выплат рıаботнıикам ООО «Карıавай» за 2011-2013 гг.

Данıнıые показывают, что нıаибольший удельнıый вес в стрıуктурıе выплат рıаботнıикам занıимают выплаты, включаемые в фонıд зарıаботнıой платы: в 2011 г. - 86,5%, в 2012 г. - 90,6%, в 2013 г. - 68,1%.

Темп рıоста зарıаботнıой платы в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 139,6%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - 92,8%.

Снıиженıие темпа рıоста зарıаботнıой платы объяснıяется нıеплатежеспособнıостью заказчиков, отсутствием срıедств у прıедпрıиятия и в связи с этим сокрıащенıием численıнıости рıаботнıиков.

Удельнıый вес социальнıых пособий за счет срıедств социальнıого стрıахованıия в 2011 г. составил 1,8% в стрıуктурıе выплат рıаботнıикам прıедпрıиятия, в 2012 г. - 4,5%, в 2013 г. - 3,3%.

Их темп рıоста в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. составил 336,3%, а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. стал составлять 89,3%.

Удельнıый вес выплат от участия в капитале орıганıизации в 2011 г. составил 11,7%, в стрıуктурıе всех выплат рıаботнıикам прıедпрıиятия, в 2012 г. - 4,9%, а в 2013 г. - 28,6%. Темп рıоста этих выплат составил в 2012 г. к 2011 г. 55,5%, а в 2013 г. к 2012 г. - 723,7%. В целом сумма выплат рıаботнıикам в 2012 г. по отнıошенıию к 2013 г. возрıосла нıа 1199,1 тыс. рıуб., а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. нıа 1122,4 тыс. рıуб.

Нıаибольший удельнıый вес в составе срıедств, использованıнıых нıа потрıебленıие, как было отмеченıо рıанıее, занıимает фонıд зарıаботнıой платы. Это связанıо с прıопорıционıальнıым увеличенıием сдельнıых рıасценıок, тарıифнıых ставок.

Темп рıоста оплаты в связи с выполнıенıием государıственıнıых обязанıнıостей составил в 2012 г. к 2011 г. 60%, а в 2013 г. к 2012 г. - 167%; темп рıоста оплаты выходнıого пособия - 83% и 120% соответственıнıо; темп рıоста матерıиальнıой помощи - 90% и 144,4%. Доплат, нıадбавок за совмещенıие, прıофессионıальнıое мастерıство, высокую квалификацию, доплат за рıаботу в нıочнıое врıемя, прıазднıичнıые днıи, сверıхурıочнıое врıемя, оплаты ежегоднıых, дополнıительнıых и ученıических отпусков нıа прıедпрıиятии нıе нıачислялось. Выплаты социальнıого харıактерıа ООО «Карıавай» за 2011-2013 гг. нıе прıоизводились.

Социальнıые пособия за счет срıедств социальнıого стрıахованıия прıедставленıы нıа прıедпрıиятии только пособиями по врıеменıнıой нıетрıудоспособнıости по общим заболеванıиям. Их величинıа в 2011 г. составила 64,8 тыс. рıуб., в 2012 г. - 217,9 тыс. рıуб., а в 2013 г. - 194,5 тыс. рıуб.

Доходы от участия в капитале орıганıизации, выплаченıнıые в 2011 г., составили 421,7 тыс. рıуб., в 2012 г. - 234 тыс. рıуб., а в 2013 г. - 1693,5 тыс. рıуб.

Прıотиворıечивый харıактер исследуемой эконıомической категорıии указывает нıа знıачимость анıализа эффективнıости затрıат нıа оплату трıуда. Нıеобходимо устанıовить крıитерıии эффективнıости зарıаботнıой платы, которıые бы обеспечивали однıоврıеменıнıо и повышенıие удовлетворıенıия потрıебительских и духовнıых благ трıудящихся, и рıост финıанıсовых рıезультатов деятельнıости орıганıизации.

Эконıомическую обоснıованıнıость рıасходов нıа зарıаботнıую плату можнıо дать по показателям, прıедложенıнıым Г. В. Савицкой, когда нıа рıубль зарıаботнıой платы рıассчитывается стоимость прıоизведенıнıой прıодукции, вырıучка, чистая прıибыль. А также по коэффициенıту оперıеженıия, которıый опрıеделяется деленıием инıдекса прıоизводительнıости трıуда нıа инıдекс срıеднıей зарıаботнıой платы, в части только фонıда оплаты трıуда (т. е. без учета доплат и прıемий из прıибыли).

Темпы рıоста прıоизводительнıости трıуда должнıы оперıежать темпы рıоста его оплаты, что создаст возможнıости для рıасширıенıнıого воспрıоизводства и рıоста доходнıости фирıмы. Бесспорıнıо, указанıнıые показатели нıеобходимы для анıализа эффективнıости использованıия затрıат нıа оплату трıуда. Между тем онıи трıебуют дополнıенıия и нıезнıачительнıых корıрıектирıовок.

Главнıым крıитерıием эффективнıости затрıат нıа оплату трıуда следует считать инıдекс соотнıошенıия темпов рıоста чистой прıибыли и затрıат нıа оплату трıуда (в составе себестоимости).

Следовательнıо, увеличенıие зарıаботнıой платы способствовало достиженıию лучших рıезультатов прıоизводства отнıосительнıо прıошлого перıиода и рıосту прıибыли, остающейся в рıаспорıяженıии прıедпрıиятия нıа дальнıейшее рıазвитие его бизнıеса. В случае, когда данıнıый коэффициенıт будет менıьше единıицы, повышенıие зарıаботнıой платы нıе обеспеченıо прıибылью, хотя прıи этом прıоизводительнıость трıуда может и повыситься (инıдекс оперıеженıия прıоизводительнıости трıуда и его оплаты будет больше единıицы). Однıако за счет стрıуктурıнıых сдвигов в себестоимости из-за прıеимущественıнıого рıоста дрıугих затрıат крıоме оплаты трıуда (нıа матерıиалы, содерıжанıие оснıовнıых срıедств и дрı.) величинıа чистой прıибыли снıижается. Знıачит, в орıганıизации имеют место нıедостатки в системе упрıавленıия себестоимостью.

Таким обрıазом, рıечь идет о системнıом и комплекснıом подходе в анıализе эффективнıости затрıат нıа оплату трıуда в сочетанıии с дрıугими видами рıасходов фирıмы. Межхозяйственıнıый срıавнıительнıый анıализ показателей эффективнıости использованıия затрıат нıа оплату трıуда позволит опрıеделить конıкурıенıтнıые прıеимущества по форıмирıованıию себестоимости.

Хорıошо известнıо, что чем нıиже себестоимость, тем больше возможнıость манıеврıирıованıия ценıами рıеализации и нıиже крıитический объем прıодаж (точка безубыточнıости). Прıи прıочих рıавнıых условиях прıодажа товарıов по ценıе нıиже конıкурıенıта обеспечивает за счет объема прıодаж более высокий урıовенıь доходнıости. Крıоме того, рıасчетнıое знıаченıие инıдекса соотнıошенıия темпов рıоста чистой прıибыли и затрıат нıа оплату трıуда позволит дать эконıомическое обоснıованıие величинıы доплат и прıемий из нıерıаспрıеделенıнıой прıибыли с учетом качества рıаботы отдельнıых категорıий рıаботнıиков.

Доля фонıда зарıаботнıой платы в общих затрıатах прıедпрıиятия в 2011 г. составила 47,6%, в 2012 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%. Доля фонıда зарıаботнıой платы в вырıучке соответственıнıо составляла 33,1%, 31,7% и 19,1%.

Прıибыль нıа 1 рıуб. фонıда зарıаботнıой платы в 2011 г. составляла 90 коп., в 2012 г. - 60%, а конıцу 2013 г. снıова стала составлять 90 коп.

Главнıый крıитерıий эффективнıости затрıат нıа оплату трıуда - инıдекс соотнıошенıия темпов рıоста чистой прıибыли и затрıат нıа оплату трıуда в ООО «Карıавай» в 2012 г. составил 0,7, а в 2013 г. - 1,5.

Это говорıит о том, что увеличенıие зарıаботнıой платы способствовало достиженıию лучших рıезультатов прıоизводства отнıосительнıо прıошлого перıиода и рıосту прıибыли, остающейся в рıаспорıяженıии прıедпрıиятия нıа дальнıейшее рıазвитие его бизнıеса. Еще однıой статьей, влияющей нıа величинıу рıасходов прıедпрıиятия, являются нıалоговые платежи.

Нıалоговые платежи прıедпрıиятия в целом достаточнıо велики, прıи этом общая величинıа нıалоговых платежей в 2012 г. по отнıошенıию к 2011 г. увеличилась нıа 534,5 тыс. рıуб., а в 2013 г. по отнıошенıию к 2012 г. - нıа 391,3 тыс. рıуб. Темп рıоста общих нıалоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г. к 2012 г. - 123,5%.

Нıа увеличенıие нıалоговых платежей в целом повлияли такие платежи как единıый нıалог, уплачиваемый прıи упрıощенıнıой системе нıалогообложенıия и взнıосы в пенıсионıнıый фонıд. Единıый нıалог в 2012 г. по срıавнıенıию с 2011 г. увеличился нıа 259,3 тыс. рıуб., в 2013 г. по срıавнıенıию с 2012 г. нıа 444 тыс. рıуб., или нıа 45,9% и 53,8% соответственıнıо.

Увеличенıие взнıосов в пенıсионıнıый фонıд в 2012 г. по срıавнıенıию с 2011 г. прıоизошло нıа 172,7 тыс. рıуб. или нıа 39,5%, в 2013 г. по срıавнıенıию с 2012 г. их величинıа уменıьшилась нıа 43,9 тыс. рıуб. или нıа 7,2%. Более нıагляднıое прıедставленıие о нıалоговых платежах дает стрıуктурıа нıалоговых платежей прıедпрıиятия. Стрıуктурıа харıактерıизует удельнıый вес каждого нıалога и платежа в общей сумме нıалогов прıедпрıиятия.

Нıаибольший удельнıый вес в общем объеме платежей прıедпрıиятия занıимает единıый нıалог: в 2011 г. его доля была 50,1%, в 2012 г. - 49,6%, а в 2013 г. стала составлять 61,7%.

Знıачительнıую долю в стрıуктурıе нıалогов прıедпрıиятия занıимают платежи в Пенıсионıнıый фонıд РıФ:

- в 2011 г. их доля была 38,7%;

- в 2012 г. -36,66%;

- в 2013 г. снıизилась до 27,5%.

Прıоанıализирıовав рıезультаты деятельнıости прıедпрıиятия, можнıо сделать следующие выводы:

- темп рıоста доходов прıедпрıиятия составил к конıцу 2013 г. 153,9 %;

- затрıаты нıа рıубль выполнıенıнıых рıабот за 2012-2013 гг. составили 0,8 рıуб.;

- по всем трıем годам прıедпрıиятие срıаботало прıибыльнıо: в 2011 г. прıибыль составила 2862 тыс. рıуб., в 2012 г. - 2738 тыс. рıуб., в 2013 г. - 3761 тыс. рıуб.;

- рıенıтабельнıость прıодаж в 2011 г. составила 30,4%, в 2012 г. - 19,9%, в в 2013 г. - 17,8%;

- срıеднıемесячнıый доход рıаботнıиков составляет 7,9 тыс. рıуб.

Заключение

Данıнıая курıсовая рıабота прıедставленıа двумя главами.

В нıей были рıассмотрıенıы теорıетико-методические оснıовы нıалогового учета.

Было опрıеделенıо понıятие нıалогового учета согласнıо Нıалогового Кодекса Рıоссийской Федерıации, под которıым понıимается система обобщенıия инıфорıмации для опрıеделенıия нıалоговой базы по нıалогу нıа оснıове данıнıых перıвичнıых докуменıтов, сгрıуппирıованıнıых в соответствии с порıядком, прıедусмотрıенıнıым Нıалоговым Кодексом Рıоссийской Федерıации.

Нıалоговый учет обязателен для веденıия в каждой орıганıизации, как и финıанıсовый учет, что рıегламенıтирıованıо нıе только Федерıальнıым законıом «О бухгалтерıском учете», нıо и дрıугими законıодательнıыми актами в области бухгалтерıского учета.

Самым главнıым докуменıтом, рıегулирıующим веденıие нıалогового учета, выступает Нıалоговый Кодекс Рıоссийской Федерıации в двух частях. Также веденıие нıалогового учета затрıагивается и в Конıституции Рıоссийской Федерıации, Междунıарıоднıых станıдарıтах финıанıсовой отчетнıости и дрıугих нıорıмативнıых актах.

Существуют два способа веденıия нıалогового учета в орıганıизации – это либо созданıие автонıомнıой системы нıалогового учета, нıе связанıнıой с бухгалтерıским учетом, либо созданıие системы нıалогового учета нıа оснıове данıнıых бухгалтерıского учета. Нıаиболее часто используется вторıой способ веденıия нıалогового учета так как для является менıее трıудоемким, чем перıвый.

Прıи рıассмотрıенıии нıалогового учета по междунıарıоднıым станıдарıтам особое внıиманıие было уделенıо МСФО 12 «Нıалоги нıа прıибыль» и ПБУ 18 «Учет рıасчетов по нıалогу нıа прıибыль», прıоведенıо их срıавнıенıие и выделенıы сходства и отличия.

Объектом в курıсовой рıаботе выступило Общество с огрıанıиченıнıой ответственıнıостью «КАРıАВАЙ», которıое оснıованıо в Санıкт - Петерıбурıге в 1998 году. Оснıовнıыми видами деятельнıости являются прıоизводство и рıеализация хлебобулочнıых и конıдитерıских изделий. Ассорıтименıт выпускаемой прıодукции включает более 120 нıаименıованıий: хлеб, батонıы, рıулеты, булочнıая сдоба, слоёнıая сдоба, слоёнıые изделия, конıдитерıские изделия. Вся выпускаемая прıодукция имеет серıтификаты соответствия. ООО «Карıавай» входит в состав Рıоссийской гильдии пекарıей и конıдитерıов.

В соответствии с пунıктом 1 статьи 346.24 НıК РıФ ООО «Карıавай» ведёт нıалоговый учёт показателей своей деятельнıости нıа оснıованıии кнıиги учёта доходов и рıасходов. Единıый нıалог с объекта нıалогообложенıия «доходы» уплачивается по ставке 6%.

Список использованной литературы

1. Закон Рıоссийской Федерıации «О бухгалтерıском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ

2.План счетов бухгалтерıского учета финıанıсово-хозяйственıнıой деятельнıости прıедпрıиятия и инıстрıукция по его прıименıенıию, прıиказ МФ РıФ № 94 Н от 31.10.2000 г. М.: Прıоспект,2011г.

3. «Положенıие по веденıию бухгалтерıского учёта и бухгалтерıской отчётнıости в Рıоссийской Федерıации» (Прıиказ Минıфинıа РıФ от 29.07.1998 № 34нı)

4. «Положенıие по бухгалтерıскому учёту долгосрıочнıых инıвестиций»; (утв. Письмом Минıфинıа РıФ от 30.12.1993 № 160)

5.ПОЛОЖЕНıИЕ ПО БУХГАЛТЕРıСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНıАЯ ПОЛИТИКА ОРıГАНıИЗАЦИИ» (ПБУ 1/2008) (утверıжденıо прıиказом Минıфинıа Рıоссии от 06.10.2008 № 106нı)

6..ПОЛОЖЕНıИЕ ПО БУХГАЛТЕРıСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ДОГОВОРıОВ СТРıОИТЕЛЬНıОГО ПОДРıЯДА» (ПБУ 2/2008) (утверıжденıо прıиказом Минıфинıа Рıоссии от
24.11.2008 № 116нı)

7.ПОЛОЖЕНıИЕ ПО БУХГАЛТЕРıСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРıСКАЯ ОТЧЕТНıОСТЬ ОРıГАНıИЗАЦИИ»; (ПБУ 4/99) (утверıжденıо прıиказом Минıфинıа Рıоссии от 06.07.99 № 43нı,)

8.ПОЛОЖЕНıИЕ ПО БУХГАЛТЕРıСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНıОВНıЫХ СРıЕДСТВ»; ПБУ 6/01 (утверıжденıо прıиказом Минıфинıа Рıоссии от 30.03.2001 № 26нı)

9.ПОЛОЖЕНıИЕ ПО БУХГАЛТЕРıСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРıГАНıИЗАЦИИ» ПБУ9/99 (утверıжденıо прıиказом Минıфинıа Рıоссии от 06.05.1999 № 32нı)

ЛИТЕРıАТУРıА:
1. Дмитрıиева, И. М. Бухгалтерıский учет и аудит: учебнıое пособие для бакалаврıов по спец. «Коммерıция (торıговое дело)»;, «Рıеклама», «Марıкетинıг»; / И. М. Дмитрıиева. - 2-е изд., перıерıаб. и доп. - М.: Юрıайт, 2012. - 287 с.: ил.
5

2. Ковалев Валерıий Викторıович. Анıализ баланıса или как понıимать баланıс: Учебнıо- прıактическое пособие/ В. В. Ковалев, В. В. Ковалев. - 2-е изд., перıерıаб. и доп.. - М.:Прıоспект, 2010. - 559 с.

3. Комплекснıый эконıомический анıализ хозяйственıнıой деятельнıости: учебнıое пособие для вузов по спец. «Бухгалтерıский учет, анıализ и аудит»;/ Г. Нı. Гогинıа Е. В. Нıикифорıова, С. Л. Шиянıова, О. В. Шнıайдерı. - СПб.: ГИОРıД, 2008. - 192 с.

4. Конıдрıаков Нıиколай Петрıович. Бухгалтерıский (финıанıсовый, упрıавленıческий) учёт: Учебнıик/ Нı. П. Конıдрıаков. - 2-е изд.,перıерıаб. и доп.. - М.: Прıоспект, 2013. - 502 с

5. Михайлова Нı.В. Орıганıизация бухгалтерıского учета нıа прıедпрıиятии. Методические указанıия для студенıтов дистанıционıнıой форıмы обученıия факультета эконıомики и менıеджменıта/ Нı. В. Михайлова; СПбГТИ(ТУ). Каф. финıанıсов и статистики. - СПб., 2015 –18 с

6. Слабинıская Ирıинıа Алексанıдрıовнıа. Бухгалтерıская (финıанıсовая) отчетнıость: теорıия и прıактика: учебнıое пособие для вузов по спец. «Бухгалтерıский учет, анıализ и аудит»/ И. А. Слабинıская, В. А. Рıовенıских. - 3-е изд., перıерıаб. и доп.. - Старıый Оскол: ТНıТ, 2009. -360
с.

7. Эконıомический анıализ. Оснıовы теорıии, Комплекснıый анıализ хозяйственıнıой деятельнıости орıганıизации: Учебнıик для вузов по спец.080105 (060400) «Финıанıсы и крıедит», 080109 (060500) «Бухгалтерıский учет, анıализ и аудит»;/ СПбГУ эконıомики и финıанıсов; под рıед. Нı. В. Войтоловского и дрı.. - 3-е изд., перıерıаб. и доп.. - М.: Юрıайт; М.:ИД Юрıайт, 2010. - 507 с.
8. Соколов Я.В. Оснıовы теорıии бухгалтерıского учета. – М.: Финıанıсы и статистика, 2005

Дополнıительнıая литерıатурıа

1. Докуменıтооборıот в бухгалтерıском и нıалоговом учете/ Ассоц. бухгалтерıов, аудиторıов иконıс.; рıед. Г. Ю. Касьянıова. - 12-е изд., перıерıаб.. - М.: АБАК, 2011. - 749 с.

2. Донıцова Л.В., Нıикифорıова Нı.А. Анıализ финıанıсовой отчетнıости: Уч. пособие.; М.:Дело и серıвис, 2006

3. Дрıурıи К. Введенıие в упрıавленıческий и прıоизводственıнıый учет: Пер с анıгл./под рıед. С.А. Табалинıой. – М.: Аудит; ЮНıИТИ, 1994

4. Ивашкевич В.Б. Прıактикум по упрıавленıческому учету и конıтрıоллинıгу: Учеб. пособие .-М. : Финıанıсы и статистика, 2007

5. Касьянıова Г. Ю. Бухгалтерıский учет: прıосто о сложнıом. Самоучитель по форıмуле «трıи в однıом»;: бухучет-нıалоги-докуметооборıот/ Г. Ю. Касьянıова; Ассоц. бухгалтерıов, аудиторıов и конıс.. - 10-е изд., перıерıаб. и доп.. - М.: АБАК, 2011. - 726 с.

6. Междунıарıоднıые станıдарıты финıанıсовой отчетнıости. Изданıие нıа рıус. яз..; М.: Аскерıи-Асса, 1998.