Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами)

Содержание:

Введение

Главным инструментом мобилизации средств в бюджет являются налоги. Государство может использовать для покрытия расходов и займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что требует дополнительных налоговых поступлений. Денежная эмиссия может привести к инфляции и тяжелым экономическим последствиям, поэтому главным источником доходов бюджетов разного уровня управления государством остаются налоги.

В экономически развитых странах мира на законодательном уровне закреплена классификация налогов по уровням власти и управления: федеральные, региональные и местные. Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.

Очень важно отметить, что именно за счет федеральных налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое [10].

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками выступают организации и физические лица, на которые, в соответствии с Налоговым кодеком Российской Федерации, возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

О роли федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, в налоговой системе России следует судить не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений. Анализ налоговых систем стран с развитой экономикой показывает, что удельный вес налог, взимаемых с физических лиц, больше чем с юридических. В России же все наоборот: удельный вес налогов, взимаемых с юридических лиц, больше чем с физических. В структуре доходов консолидированного бюджета, поступления налогов от физических лиц составляют не более 15 процентов. Этот показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами обеспечивают 50-60 процентов всех налоговых доходов бюджетов.

К федеральным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог; государственная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья [4].

Целью написания данной работы является исследование экономических и правовых основ налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Основными задачами написания работы являются:

1) изучение особенностей налогообложения юридических лиц;

2) анализ методики расчетов федеральных налогов, взимаемых с юридических лиц;

3) изучение специальных налоговых режимов для юридических лиц;

4) анализ экономического значения федеральных налогов.

Предметом исследования являются федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

1. Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами

1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – это налог, который занимает одно из самых значимых мест среди косвенных налогов. В нашей стране налог на добавленную стоимость был введен 01.01.1992.

Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса [1]. Плательщиками налога считаются компании - юридические лица, которые занимаются производственной и другой коммерческой деятельностью, и на которые, в соответствии с действующим налоговым законодательством, возлагается обязанность уплачивать НДС. Помимо этого, плательщиками НДС признаются индивидуальные частные предприятия, которые осуществляют реализацию ТРУ, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории России и др. При этом налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает условия освобождения юридических лиц от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Необходимо отметить, что согласно определенных пунктов НК РФ, некоторые налогоплательщику могут быть освобождены от уплаты налога при соблюдении следующего условия. За 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма из выручки от реализации ТРУ без учета НДС не должна превышать 2 миллионов рублей. При соблюдении данного условия организация перестает быть налогоплательщиком налога в течение следующих 12 месяцев. При обратном условии, если в течение периода освобождения выручка налогоплательщика за 3 месяца превысит установленное ограничение в 2 миллиона рублей, организация утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения. Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Если рассмотреть налог с другой стороны, то он представляет собой изъятие в бюджет части создаваемой добавленной стоимости. А создаваемая добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализованных ТРУ и стоимостью затрат на их производство и реализацию.

Операции по реализации ТРУ и имущественных прав являются объектом налогообложения. В целях налогообложения к реализации приравнивается ввоз товаров на территорию страны, безвозмездная передача ТРУ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления [7].

Законом предусмотрены операции не признающиеся в целях налогообложения [5]. Перечень данных операций очень велик, поэтому рассмотрим лишь некоторые: безвозмездная передача объектов социально-культурного, жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и муниципальным образованиям; операции по реализации земельных участков; операции, связанные с обращением монет из драгоценных металлов (за исключение коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

Для исчисления налога налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу. В случае, если реализация ТРУ облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из групп ТРУ [1].

Денежные средства поступают в федеральный бюджет заблаговременно до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции. Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Моментом определения налоговой базы признается дата, на которую налоговая база считается сформированной для того, чтобы осуществить исчисление и уплатить НДС. Моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачиТРУ или имущественных прав; день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки или передачи этого товара, выполнения работ или оказания услуг. Обложение НДС производится по тем основным и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе [6].

Ставка в размере 0 процентов применяется, в основном, при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров и в других случаях, установленных законодательством.

Налогообложение по ставке 10 процентов производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, соль, сахар, хлеб и хлебобулочные изделия, мука, крупа, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие; реализация зерна, комбикормов, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарств и других товаров, определенных законодательством.

Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 20 процентов [8]. Кроме указанных выше базовых ставок налога, применяются расчетные ставки. Использование соответствующих ставок налогообложения зависит от применения тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразования.

В экономике Российской Федерации действуют свободные (рыночные) и государственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включен НДС.

Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом учитываются установленные льготы, а также предоставленные отсрочки и рассрочки по налогу. Сумма налога предъявляется налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ или услуг) дополнительно к цене или к тарифу и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах (кроме реализации населению по розничным ценам) [1].

Организация, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от поставщика документах, также выделяется НДС сверх цены на эти сырье и материалы и т.д. Оплачивая свои покупки, налогоплательщик сверх цены уплачивает продавцу и сумму НДС.

Налоговое законодательство предусматривает, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении им для производственных целей сырья, материалов, топлива, других товаров (работ или услуг), не должны включаться им в расходы на производство и реализацию своей продукции [9]. Эти суммы налогоплательщик должен учитывать отдельно. В налоговом законодательстве Российской Федерации они называются налоговыми вычетами, которые организация имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. После осуществления вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет разницу между суммами налога по реализованным им товарам (работам, услугам) и суммами налога, предъявленными ему продавцами сырья, материалов, топлива и т.д.

Налоговым периодом при уплате НДС является квартал. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех следующих за истекшим налоговым периодом, месяцев.

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

1.2. Акцизы

Акцизы - один из видов косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара, и фактически, его уплата переносится перекладывается на покупателя [3].

Поступления данного налога в настоящее время составляют порядка 3,5 процентов общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Акцизный налог действует только в отношении отдельных, строго оговоренных подакцизных товаров, произведенных и реализуемых на территории Российской Федерации и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, например алкогольной и табачной продукции.

Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения, к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Подакцизными товарами являются также мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин [7].

Юридические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров. Кроме того, налогооблагаются: передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации [1].

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории Российской Федерации налоговым ставкам. Применяются два вида ставок: твердые (специфические) и смешанные (комбинированные). Адвалорные, то есть процентные ставки не используются. Комбинированные налоговые ставки состоят из двух частей: из твердой и из адвалорной налоговых ставок.

По алкогольной продукции установлены твердые ставки в зависимости от доли содержания в ней спирта. Налоговые ставки на автомобили зависят от мощности двигателя [6]. Смешанные, или комбинированные ставки установлены только по сигаретам и папиросам. По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная из цен реализации без акциза и НДС.

Акцизы с момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. При реализации подакцизных товаров в розницу, акциз включается в цену товара [10]. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется самостоятельно и равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и документально подтвержденные вычеты.

В частности, налогоплательщик имеет право произвести вычеты сумм акциза, уплаченных им, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них и в других случаях, установленных законодательством.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров осуществляется исходя из их фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [1].

Проведем анализ поступления доходов от уплаты акцизов по Оренбургской области.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 34,1%, при этом на спиртосодержащую продукцию - на 6,5 процента. Увеличение связано с изменением налогового законодательства - индексацией специфических ставок акцизов. Акцизы на нефтепродукты возросли на 75,2 процента, при этом плановые назначения не выполнены на 1,5 процента.

1.3. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль - это один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль - это разница между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы для целей налогообложения определяются и признаются в налоговой базе по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль - один из наиболее сложных в российской налоговой системе.

Плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Уплачивать налог на прибыль в ряде случаев должны организации, применяющие спецрежимы. Причем те, кто применяет УСН, уплачивает налог на прибыль только с отдельных видов доходов. А плательщики ЕНВД - со всех доходов, которые не относятся к "вмененной" деятельности.

В некоторых случаях налог за налогоплательщика уплачивает налоговый агент.

Право на освобождение от налога на прибыль имеют:

- участники проекта "Сколково" (п. 1 ст. 246.1 НК РФ);

- участники инновационных научно-технологических проектов.

В обоих случаях право на освобождение от налога ограничено по времени - 10 лет со дня получения статуса участника проекта.

На практике к льготам по налогу на прибыль, как правило, относят:

- освобождение от уплаты налога;

- применение пониженных ставок налога.

Рассчитать и уплатить налог на прибыль нужно за год. В течение года нужно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Налог, исчисленный по итогам года, уплачивается в бюджет за вычетом авансовых платежей. В некоторых случаях сумма налога (авансового платежа) также уменьшается на сумму торгового сбора.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно налоговую базу умножить на ставку налога.

Налоговая база - это прибыль, полученная организацией за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

Основная ставка налога - 20%, она делится на две части:

- налог по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет;

- налог по ставке 17% зачисляется в региональный бюджет.

Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов: 0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20% или 30%.

В ряде случаев расчет налога на прибыль имеет особенности. Например, специальные правила установлены для организаций, имеющих обособленные подразделения, и для вновь созданных организаций.

Налог на прибыль по итогам года следует уплатить не позднее 28 марта следующего года. Если эта дата выпадает на выходной день, окончание срока уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Переплату по налогу вы можете зачесть или вернуть. Для этого нужно заполнить заявление по установленной форме и подать его в инспекцию.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться:

- по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;

- только по итогам каждого квартала (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются);

- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.

Налогоплательщики, у которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев, как правило, уплачивают авансовые платежи по итогам квартала и ежемесячно в течение квартала.

Чтобы рассчитать квартальный платеж, нужно налоговую базу за отчетный период умножить на ставку налога. Полученную сумму квартального платежа вы перечисляете в бюджет за вычетом квартального авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период, и ежемесячных авансовых платежей к уплате за последний квартал этого периода. Квартальный авансовый платеж вы уплачиваете по окончании отчетного периода не позднее 28-го числа следующего месяца.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей зависит от того, в каком квартале они уплачиваются. Например, ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года рассчитывается в том же порядке и уплачивается в той же сумме, что и ежемесячный авансовый платеж в IV квартале предыдущего года. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца.

Важно! Если последний день срока уплаты квартального или ежемесячного авансового платежа выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Авансовые платежи к уплате (доплате) укажите в декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев - в листе 02, подразделах 1.1, 1.2 разд. 1.

Доход - это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ).

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

- выручка от реализации;

- внереализационные доходы.

В то же время есть поступления, которые налогом на прибыль не облагаются. Например, имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации, доходом не является и налогом на прибыль не облагается.

Расходами для целей налога на прибыль признаются затраты, которые понес налогоплательщик, если они экономически оправданы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы для целей налогообложения прибыли подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Момент, когда полученные доходы или понесенные расходы следует включить в налоговую базу, зависит от того, какой метод признания доходов и расходов вы применяете: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления могут применять все налогоплательщики.

При методе начисления доходы и расходы учитываются в налоговой базе в том периоде, к которому они относятся, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Метод начисления нацелен на то, чтобы доходы и расходы в учете признавались по возможности равномерно.

Расходы, связанные с производством и реализацией, при методе начисления необходимо распределять на прямые и косвенные. Прямые расходы списываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. А косвенные расходы в полном объеме списываются в периоде, когда они имели место.

Налоговый учет для целей налогообложения прибыли - это система обобщения информации, которая позволяет налогоплательщику на основе данных первичных учетных документов сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Систему налогового учета нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Проанализируем налог на прибыль организаций, поступивший в бюджет Оренбургской области.

В 2018 году налог на прибыль организаций поступил в областной бюджет в сумме 3365038,7 тыс. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года по налогу на прибыль произошел прирост поступлений в сумме 462021,8 тыс. рублей, темп роста составил 15,9 процента, вместе с тем плановые назначения по данному налогу не выполнены на 0,8 процента, в бюджет недопоступило 28433,3 тыс. рублей.

1.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами введены в качестве федерального сбора с 2004 года принятие главы 25.1 Налогового кодекса российской Федерации.

Введение этого сбора преследовало цели повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов [9].

Главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации фактически установлены два сбора: за пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц; за пользование водными биологическими ресурсами, который взимается за вылов рыбы, млекопитающих и других обитателей водного пространства. Объединяет сборы то, что уплачиваются они при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.

Плательщиками сборов, в том числе являются юридические лица, получающие разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации, на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации [8].

Соответственно объектами налогообложения считаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с предусмотренными в Налоговом кодексе Российской Федерации перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основе разрешений.

Одновременно с этим Налоговым кодексом Российской Федерации установлены определенные изъятия в части исключения объектов животного мира и водных биологических ресурсов из объектов обложения данным сбором (например, не являются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, добыча которых осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока) [6].

Ставки сбора установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Ставки сбора по объектам животного мира установлены за каждый объект животного мира и являются едиными на всей территории Российской Федерации. В случае изъятия молодняка в возрасте до одного года диких копытных животных ставки применяются в уменьшенном в два раза размере. Ставка в размере 0 рублей применяется когда добыча объектов животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, а также в случае добычи таких объектов в целях регулирования состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономики и в других случаях, установленных законодательством. Конкретные ставки сбора установлены и за каждый объект водных биологических ресурсов [7].

Пониженная на 85 процентов ставка применяется для градо- и поселкообразующих российских рыболовецких организаций. Сумма сбора определяется в отношении каждого вида объекта, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и объекта водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу этих объектов.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового взноса и регулярных взносов. Разовый взнос составляет 10 процентов от исчисленной суммы сбора уплачивается при получении разрешения, оставшаяся сумма уплачивается равными долями в виде регулируемых взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу ежемесячно, не позднее 20 числа [3].

Уплата сборов за добычу объектов животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение. За добычу объектов водных биологических ресурсов организации уплачивают сумму сбора по месту своего учета. По нереализованным разрешениям зачет или возврат суммы сбора осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.

В 2018 году в областной бюджет Сборы за пользование объектами животного мира поступили в сумме 363,145 тыс. рублей, или на 53,1 процента плановых назначений.

1.5. Водный налог

Водный налог введен в Российской Федерации в 1999 году в соответствии с Федеральным Законом от 06.05.1998 №71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» с целью не только пополнения доходов бюджета, но и для решения следующих важнейших задач:

- рациональное и эффективное использование водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия.

- обеспечение восстановления и охраны водных объектов.

В связи с этим налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные власти обязаны направлять на финансирование данных мероприятий.

Юридические лица - плательщики налога, осуществляющие специальное или особенное водопользование. Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава); использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и лесосплава [1].

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно широкий перечень видов пользования водными объектами, которые не являются объектами налогообложения: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы; для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих и других земельных участков, для водопоя и обслуживания скота и птицы и ряд других видов пользования [5].

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, признанного объектом налогообложения.

Плательщиками признаются организации, у которых есть скважины для добычи подземных вод (п. 1 ст. 333.8 НК РФ).

Все плательщики должны сдавать декларацию, даже если сумма налога будет нулевой. Это возможно, если у вас есть скважина, но воду вы не добываете. Или используете ее только для сельскохозяйственных целей - обслуживания скота или орошения (Письмо ФНС от 04.04.2018 N СД-3-3/2089@).

Налог надо платить по итогам каждого квартала (ст. 333.11 НК РФ).

Порядок расчета зависит от целевого назначения скважины, указанного в лицензии на пользование недрами.

1. Целевое назначение скважины любое, кроме водоснабжения населения.

Определите ставку налога:

- найдите в пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ базовую ставку налога для своего экономического района и бассейна реки. Экономический район определите по Общероссийскому классификатору экономических регионов (ОКЭР). А бассейн можно узнать из лицензии. Если его там нет, обратитесь в отдел Бассейново-водного управления по вашему региону;

- рассчитайте налоговую ставку по формуле (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ):

Налоговая ставка = базовая ставка (руб. за тыс. куб. м) х 2,01

Ставку округлите до полного рубля (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ).

Если вы добываете воду для розлива и продажи, ставку надо увеличить в 10 раз (п. 5 ст. 333.12 НК РФ).

Рассчитайте налог по формуле:

Налог за квартал = Объем воды в пределах лимита (тыс. куб. м) х налоговая ставка (руб. за тыс. куб. м) х объем воды сверх лимита (тыс. куб. м) х налоговая ставка (руб. за тыс. куб. м) х 5.

Лимит указан в лицензии. Если он установлен на год, разделите годовой лимит на 4. Если установлен суточный лимит, то, чтобы определить квартальный, умножьте его на количество дней в квартале (Письмо ФНС от 22.01.2015 N ГД-4-3/721@).

Если нет данных об объеме потребленной воды, налог считайте так (п. 4 ст. 333.12 НК РФ, Письмо Минфина от 28.12.2015 N 03-06-06-02/76582):

Налог за квартал = лимит на квартал (тыс. куб. м) х налоговая ставка (руб. за тыс. куб. м) х 1,1

Согласно налоговому законодательству налоговым периодом по водному налогу установлен квартал. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уплачивается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщиком подается налоговая декларация. 

1.6. Государственная пошлина

Государственная пошлина является сбором, взимаемым уполномоченными на то органами или должностными лицами за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов и их дубликатов.

Она взимается при обращении плательщика сбора исключительно в государственные или местные органы и в другие органы и к должностным лицам, которые уполномочены законами или же иными нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Плательщиками государственной пошлины, в том числе являются юридические лица при условии их обращения за совершением юридически значимых действий, а также являющиеся ответчиками в судах, если при этом решения приняты не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.

В связи с широким толкованием действий, подлежащих обложению пошлиной Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно большой (закрытый) перечень объектов взимания пошлины [2].

Законодательством установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов и организаций, совершающих юридически значимые действия, а также от характера этих сделок и выдаваемых документов. Установлены как специфические, так и адвалорные (как пропорциональные, так и прогрессивные), а также смешанные ставки налогообложения. При этом преобладающую роль играют специфические (твердые) ставки.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

По мнению заявителя, оспариваемое им законоположение не соответствует Конституции РФ, поскольку препятствует уплате государственной пошлины плательщиком, находящимся вне места совершения юридически значимого действия.

Как отметил КС РФ, ст. 333.18 НК РФ определены порядок и сроки уплаты государственной пошлины. Порядок уплаты государственной пошлины в том числе предполагает ее уплату по месту совершения юридически значимого действия (п. 3). Данная норма согласуется с общими правилами исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, предусмотренных ст. 45 НК РФ и предполагающих поступление денежных средств плательщика на соответствующий счет Федерального казначейства.

Таким образом, плательщик государственной пошлины обязан верно указать необходимые реквизиты платежа (в частности, должны быть верно указаны номер счета получателя, наименование банка получателя платежа и т.п.), обеспечивая тем самым уплату государственной пошлины по месту совершения юридически значимого действия. При этом предусмотренная подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ возможность уплаты налога и сбора через банк и в организации федеральной почтовой связи позволяет плательщику произвести такой платеж по месту совершения юридически значимого действия независимо от места своего нахождения.

КС РФ указал, что оспариваемое заявителем законоположение п. 3 ст. 333.18 НК РФ не может рассматриваться как затрагивающее его конституционные права в указанном в жалобе аспекте. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом истцу возвращается только 50 процентов суммы уплаченной им государственно пошлины [1].

Подлежит также возврату пошлина в случае возвращения жалобы или другого обращения или же отказа от их принятия судами или отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами.

При прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом уплаченная госпошлина подлежит возврату плательщику.

В 2018 году плановые назначения бюджета Оренбургской области по государственной пошлине, сборам исполнены на 99,2 процента. Причиной недопоступлений в областной бюджет является уменьшение в условиях финансового кризиса количества обращений граждан и юридических лиц для совершения юридически значимых действий.

1.7. Налог на добычу полезных ископаемых

Введен в действие с 1 января 2002 года. Введение налога направлено на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Плательщики налога - пользователи недр. Обязаны встать на учет по месту нахождения пользуемого участка недр.

Объектом налогообложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр как на территории Российской Федерации, так и за пределами (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации) [10].

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, становятся объектом налогообложения в том случае, когда такое извлечение подлежит лицензированию.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых, облагаемых налогом: уголь, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, природный газ), товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Облагаемым налогом полезным ископаемым является также горно-химическое неметаллическое сырье [6].

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также нефти. Налоговой базой при добыче газа и нефти является его количество в натуральном выражении.

Налоговая база формируется в два этапа. Первый этап состоит в определении количества добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема. На втором этапе определяется стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Приведем некоторые из них: торф, горючие сланцы и апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды облагаются по ставки 4 процента; при добыче руд черных металлов применяется налоговая ставка в размере 4,8 процента, цветных металлов-8 процентов, драгоценных металлов - 6,5 процентов [2].

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении.

Кроме того, нулевая налоговая ставка установлена для создания стимулов к освоению новых месторождений при добыче нефти на отдельных месторождениях в границах некоторых областей.

Сумма налога исчисляется самостоятельно и определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Уплачивается налог не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком представляется налоговая декларация.

Следует отметить, что в целях исключения возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний установлен особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение величины налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, а также коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретных участков недр [1].

1.8. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

19 июля 2018 года принят Федеральный закон № 199-ФЗ, в соответствии с которым в Налоговый кодекс РФ добавлена новая глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья». Соответствующие поправки вступили в силу с 1 января 2019 года.

Раньше компании, занимающиеся нефтедобычей, уплачивают налог на добычу полезных ископаемых. Основной недостаток этого налога состоял в том, что при налогообложении не принималось во внимание затраты компаний на разработку месторождений. Особенность же налога на дополнительный доход заключается в его исчислении с учетом экономики разработки месторождений углеводородного сырья за весь инвестиционный период. По сравнению с НДПИ новый механизм предполагает существенно более низкую налоговую нагрузку до момента выхода проекта на окупаемость. Это позволяет повысить рентабельность проектов, сократить объемы и сроки привлечения заемных средств для реализации проектов, обеспечить приток инвестиций в разработку истощенных и нетрадиционных запасов. При этом уровень налоговых изъятий зависет от доходности каждого участка недр в отдельности, что позволяет ввести в разработку низкорентабельные месторождения углеводородного сырья, содержащие в том числе трудноизвлекаемые запасы [6]. 

К углеводородному сырью относятся следующие виды добытых полезных ископаемых:

1) нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

2) газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

3) газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины;

4) газ горючий природный, за исключением попутного газа.

Объектом обложения НДД является дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на обозначенных участках недр, который определяется как разница между расчетными доходами от добычи и суммой фактических и расчетных расходов по добыче за календарный год. Ставка налога составляет 50% налогооблагаемой базы.

2. Специальные режимы налогообложения для юридических лиц

2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Введение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей привело к упрощению жизни сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так у них уменьшилась налоговая нагрузка, что послужило увеличению товаропроизводителей в этой отрасли. Данная система также называется единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН). Правовые нормы единого сельскохозяйственного налога содержатся в главе 26.1 Налогового кодекса РФ,

Согласно налогового законодательства, а именно статьи 346.2 Налогового кодекса налогоплательщиком являются сельскохозяйственные предприятия, которые производят, перерабатывают и продают сельскохозяйственные товары и предприятия, занимающиеся рыбным промыслом.

При уплате единого сельскохозяйственного налога, компания освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС [6].

В части НДС существует одна оговорка: операции по ввозу на территорию страны продукции облагаются налогом на добавленную стоимость вне зависимости от того, применяется или нет ЕСХН.

Плательщик наделен правом самостоятельно выбрать переходить ему на единый сельскохозяйственный налог или нет. Т.е. переход на ЕСХН – это право, а не обязанность.

Однако одного желания перехода на ЕСХН недостаточно. Для перехода на ЕСХН сельскохозяйственная компания должна выполнять некоторые условия [7].

В доли общих доходов выручка от продажи сельскохозяйственной продукции должна быть не менее 70 процентов.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.2 НК РФ количество сотрудников при переходе на ЕСХН должно составлять не больше 300 человек [1].

Товары, подлежащие реализации, должны быть сельскохозяйственной продукцией. Полный перечень сельскохозяйственной продукции содержится в Общероссийском классификаторе продукции [1].

При данных условиях предприятие должно заниматься производством сельскохозяйственной продукции, а е перепродажей данных товаров [10].

Система ЕСХН дарует налогоплательщикам определенную налоговую свободу. Декларация на ЕСХН предоставляется раз в год (налоговый период) до тридцать первого марта года, следующего за истекшим.

И главная особенность и отличительная черта ЕСХН – отчетным периодом является 6 месяцем и 12 месяцев и перечисление налогов авансовыми платежами один раз в отчетный период. Именно данным фактом ЕСХН отличается от других налогов в нашей стране.

2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) – эта когда налогоплательщик освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС, а вместо них платит единый налог [9].

УСН не дает право отказаться от ведения кассовых операций и предоставления отчётности в орган статистики.

Для перехода на УСН необходимо за последние 9 месяцев года, в котором подают заявление, иметь выручку не более 112,5 млн руб.

Существует ряд ограничений, т.е. список тех компаний, которые несмотря на выполнение вышеуказанного условия, не могут претендовать на УСН. К таким организациям относятся: организации, имеющие филиалы и представительства; банки; страховые компании; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых; организации, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты и др.

Согласно условия УСН, организации, применяющие данный вид систему, не имеют права до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложенияm [3].

Так же существуют два критерия, которые определяют право на переход на УСН:

- остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн руб.;

- средняя численность сотрудников не должна превышать 100 чел.

По итогам отчетного периода смотрят соблюдение данных критериев. В случае если доходы налогоплательщика превысили 112,5 млн руб., или остаточная стоимость ОС превысила 150 млн руб., или среднесписочная численность превысила 100 чел., он переводится на общий режим налогообложения. Переход на общий режим проходит с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При выявлении данных факторов у налогоплательщика появляется обязанность в течение пятнадцати дней сообщить в налоговую о переходе на иной режим налогообложения.

Объект налогообложения - это доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов [6]. Какой из этих объектов выбрать налогоплательщик решает самостоятельно. Причем изменять объект налогообложения налогоплательщик имеет право ежегодно, с начала налогового периода. Об этом решении он обязан уведомить налоговую до 20 декабря текущего года.

Для определения объекта налогообложения налогоплательщикам необходимо учитывать доходы от реализации ТРУ, реализации имущества и имущественных прав, которые содержаться в статье 249 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса).

В момент установления объекта налогообложения налогоплательщик производит уменьшение своих доходов на некоторые виды расходов (всего тридцать шесть). В качестве основных видов расходов можно выделить: приобретение ОС, НМА, модернизация ОС; создание НМА самим налогоплательщиком.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Так к примеру, при переходе на УСН стоимость ОС равна стоимости основных средств на момент перехода на данную систему налогообложения. Срок полезного использования ОС определяется на основании пункта 3 статьи 258 налогового кодекса [1].

Признание доходов и расходов осуществляется кассовым методом. Налоговой базой являются доходы, полученные юридическим лицом либо индивидуальным предпринимателем. В случае когда объект налогообложения «доходы – расходы», налоговой базой являются доходы, полученные ЮЛ или ИП за минусом произведенных расходов.

Если доходы получены и расходы произведены в иностранной валюте, и они рассматриваются в совокупности с доходами и расходами, которые выражены в рублях, то они подлежат пересчету в отечественной валюте по официальному курсу Банка России на дату получения доходов и осуществлению расходов. Если же доход получен в натуральном выражении, он подлежит учету по рыночной цене. Когда определяется налоговая база, необходимо учитывать, что доходы и расходы отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае когда объект налогообложения «доходы – расходы», налогоплательщик платит минимальный налог. Минимальный налог составляет один процент от налоговой базы, и уплачивается в случае, если сумма налога после определения налоговой базы меньше исчисленного минимального налога.

У налогоплательщика существует право разницу между оплаченного минимального налога и суммой исчисленного налога включить в следующие налоговые периоды [6].

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток может быть перенесен, на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иного режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения [10]. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не применяется при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В последнем случае законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.

Налог исчисляется налогоплательщиком как произведение налоговой базы и ставки налога [7].

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности [8]. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода также исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются на позднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [10].

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Декларации представляются налогоплательщиками — организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов России.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов, необходимых для исчисления суммы налога в книге учета расходов и доходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов России [6].

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на иной режим налогообложения с использованием метода начислений:

включают в состав доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата которых не произведена до даты исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

расходы, осуществленные налогоплательщиком при применении УСН, признаются расходами, если они не были оплачены на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН на основе патента [7].

Применение упрощенной системы на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, численностью, не превышающей 5 человек, и осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Федерации принимается законами соответствующих субъектов Федерации.

Принятие субъектами Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять ими по своему выбору УСН. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, является выдаваемый ему налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на определенный период. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки его на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Форма патента и указанного заявления утверждается ФНС РФ.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Патент действует только на территории того субъекта, на территории которого выдан.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент [5].

Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законами субъектов Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Федерации.

При нарушении условий применения УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае он должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения [6]. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

На 2020 год коэффициент-дефлятор, который нужен для расчета лимитов по УСН, равен 1. Таким образом, действующие лимиты будут сохранены, а значит:

- для перехода на УСН с 2020 года доходы за 9 месяцев 2019 года не должны превысить 112,5 млн руб.;

- плательщики УСН утратят право применять этот спецрежим в 2020 году, если их доходы окажутся больше 150 млн руб.

2.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса и вводится в действие нормативно-правовыми актами муници­пальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга [6].

Налогоплательщики – это те организации и ИП, которые переведены на данный налоговый режим решениями пред­ставительных органов власти субъектов и муниципальных образований.

Данная система налогообложения применяется к видам деятельности:

1) оказание услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техническо­му обслуживанию и мойке автотранспортных средств и других услуг, полный список услуг содержится в пункте 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ);

2) розничная торговля, которая осуществляется:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торго­вых залов, а также объекты нестационарной сети.

Стоит отметить, что при договоре простого товарищества и договора доверительного управления имуществом единый налог на вмененный доход не применяться [8].

Также данная налоговая система не может быть применена к следующим организациям:

- организации и ИП, среднеспи­сочная численность работников которых превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия в организации других ЮЛ составляет более 25%.

- организации и ИП, осуществля­ющие виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных станций и авто газозаправочных станций.

В случае если организация или ИП находятся на данной системе налогообложения, они автоматически освобождаются от таких налогов как налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС.

Однако за ними остается обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим за­конодательством.

Предприниматель должен в течение 5 дней с начала деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД [2].

Далее в 5-тидневный срок налоговая готовит и выдает уведомление о постановке налогоплательщика в качестве плательщика ЕНВД.

В случае нарушения налогоплательщиком требований, которые установлены для перехода на ЕНВД, он утрачивает право на уплату этого налога и переходит на общий режим налогообложения.

Имущество, обязательства, а также операции по видам деятельности, которые подлежат налогообложению ЕНВД, учитываются в общеустановленном порядке.

Вмененный доход – это объект налогообложения для применения
ЕНВД [6].

Налоговая база - величина вмененного налога. Вмененный налог рассчитывается по следующей формуле:

установ­ленная базовая доходность за налоговый период

Х

величина физиче­ского показателя, по данному виду деятельности

Показатели, содержащиеся в формуле установлены пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Квартал является налоговым периодом.

Налоговая ставка – 15 процентов величины вме­ненного дохода.

По итогам налогового периода (квартала) ЕНВД должен быть оплачен не позднее 25-го числа первого месяца, следу­ющего налогового периода.

Для правильно исчисления ЕНВД необходимо учитывать, что налог уменьшается на следующие затраты: на страховые взносы на ОПС, уп­лаченные вознаграждения работникам, которые за­няты в видах деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, пособия по временной
нетрудоспособности [6].

Стоит отметить, что ЕНВД не может быть уменьшен более чем на пятьдесят процентов.

Срок предоставления декларации - не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной приказом Минфина России.

2.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является системой налогообложения, специальным налоговым режимом, который имеет место применению при выполнении соглашений, содержащихся в Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Режим приносит выгоду и инвестору, и государству. Это означает, что инвестор обладает хорошими условиями для вклада средств в поиск, разведку и добычу полезных ископаемых, а государство, в свою очередь, получает гарантии поступлению в бюджет в виде части прибыли от данной деятельности. Срок применения данного режима - в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Чтобы применить к соглашениям данный режим, необходимо выполнение следующих требований [2]:

- заключение соглашения по результатам проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

- наличие пунктов, в части доли государства (не менее 32 %от общего количества произведённой продукции);

- наличие условий при которых, в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора, доли государства увеличивается.

Этот налоговый режим регулируется согласно главы 26.4 НК РФ. Глава действует с 06.06.2003.

Федеральный закон 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» - это нормативно-правовой акт, который является основой правоотношений, которые возникают в процессе осуществления отечественных и зарубежных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории страны, а также на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Как правило соглашение о разделе продукции – это договор, который заключается между государством и компанией, что позволяет государству принимать участие в разработке какого-либо месторождения, у компании, в свою очередь, появляется право на возмещение расходов, которые прописаны в налоговом кодексе. Это взаимосвязь способствует привлечению инвестиций к непопулярным месторождениям, и увеличению казны счет неналоговых доходов.

При таком налоговом режиме, налогоплательщик и плательщик сборов – это инвестор. Из абзаца 2 ст. 346.34 НК РФ инвестор – это ЮЛ или создаваемое основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса ЮЛ объединение ЮЛ, которое осуществляет вложение собственных заёмных или привлечённых средств в такие мероприятия как поиск, разведку и добычу минерального сырья и являются пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Этот налоговый режим создан с целью замены оплаты налогов, за исключением тех, которые предусмотрены п. 7 ст3 346.35 Налогового кодекса.

Налогоплательщики при данном налоговом режиме освобождаются от уплаты следующих налогов: региональных и местных, ННИ.

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены п. 1 ст. 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»: НДС, ННП, налог на добычу полезных ископаемых, плата за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственная пошлина, земельный налог, акциз.

3. Экономическое значение федеральных налогов с юридических лиц

Налоги – это основной источник поступления в бюджеты разных уровней. Государство может покрывать свои расходы займами, но их минус состоит в том, что существует необходимость их возврата и уплаты процентов, что ведет к необходимости дополнительных налоговых поступлений. При денежной эмиссии велика вероятность инфляции, которая приводит к тяжелым экономическим последствиям. В связи с вышеперечисленным налоги можно по праву считать главным источником доходов бюджетов.

В Российской Федерации законодательством установлена классификация налогов по уровням власти и управления: федеральные, региональные и местные. Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Основными составляющими, которые влияют на массу налогов, являются: состав налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.

Очень важно отметить, что именно за счет федеральных налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству НДС. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28 % — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 20 %.

Удельный вес поступлений от налога на прибыль корпораций составляет примерно 10 % в общих доходах федерального бюджета и 4 % в доходной части бюджетов провинций.

Налоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадию становления. Не смотря на это, среди налоговых систем других стран она является наиболее приемлемой. Применение амортизационной премии, льгот по налогу на прибыль, ведет к развитию хозяйствующего субъекта, и возможности получения инвестиционного налогового кредита. А отсутствие прогрессивного налогообложения способствует уплате налога в бюджет в полном размере. Нормативное регулирование отражает все аспекты расчета и уплаты налогов, хотя и имеются пробелы в законодательстве.

Заключение

В ходе рассмотрения работы были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает тринадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налога. Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым налогом. В настоящее время установлено четыре таких режима.

Было выяснено, что из тринадцати видов налогов, установленных налоговой системой Российской Федерации, восемь налогов уплачиваются юридическими лицами в федеральный бюджет: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, госпошлина, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Из четырех видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, только один налог- единый налог при действии соглашения о разделе продукции уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.

Для определения резидентства юридического лица имеются различные тесты или их комбинации. В Российской Федерации применяется тест инкорпорации, который заключается в том, что все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в Российской Федерации, согласно законодательству являются резидентами и несут налоговую ответственность. Другими признаками, помимо регистрации, могут быть юридический адрес, место текущего управления компанией и другие.

Кроме деления юридических лиц по принципу резиденства, их классифицируют и по другим признакам. Все указанные признаки существенно влияют на специфику налогообложения юридических лиц. Например, предприятия с численностью работников не более 100 человек при соблюдении ещё ряда условий, могут перейти на упрощенную систему налогообложения, что существенно снизит налоговую нагрузку данного предприятия.

Общим заключением явилось понимание того, что под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Проанализировав поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет Оренбургской области, можно сделать вывод о упадке финансового состояния организаций, ухудшением расчетов с бюджетом, а также вялотекущей финансовой деятельности.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации : федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998 г. — № 31 — Ст. 3824.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации : федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998 г. — № 31 — Ст. 3824.

3. Закон Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. № 613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций» // Южный Урал. — 2003 г. — № 233 — Ст. 5.

4. Приказ Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства от 17 ноября 1999 г. № 441 «Об утверждении Положения о территориальном управлении исполнительной власти. - 2000 г. - № 9. - С. 117-123.

5. Налоговая политика: В 3-х частях. Часть II / Под ред. А.П. Вергеева, Ю.К. Холстого. - М.: Проспект, 2017. - 592 с.

6. Ваникин А. В. Налоги в России. –М.: Дело, 2017.- 144 с. 9. Конкурентные преимущества: Учебное пособие / Под ред. О. И. Гаврушина. – М.: ИНФРА. - М, 2017. - 208 с.

7. Федеральные налоги: Учебник для вузов/Л.А. Робозина, Л.П. Кунева, Л.Д. Росова и др.; Под ред. проф. Л.А. Робозиной. - М.: Финансы, 2017. –
479 с.

8. Общая теория налогообложения: Учебное пособие / И.В. Никулкина, П.А. Никушина, О.А. Грунева и др.: Под ред. А. Я. Ливнева, П.А. Никушиной. - М.: Высш. шк., 2016. - 447 с.

9. Афимова Л.Г. Налоговые стратегии: Учебное и практическое пособие. - М.: Издательство БЕК, 2015. - 360 с.

10. Подставнюк В.П. Налоговая система России: за и против//Учебный сборник. - 2016. - № 8. - С. 4-6.