Отличие бухгалтерского учета от налогового учета («ГПАО» АХТУБИНСКОЕ)

Содержание:

Введение

В настоящее время существует большая актуальность. В современных условиях для повышения эффективности необходимо совершенствование учетной политики, и в первую очередь работа с документами, основанная на служебной информации.

Организация работы и документация влияют на качество работы аппарата управления. От того, насколько профессионально ведется документация, зависит успех управленческой деятельности в целом. При проверке предприятий налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Несвоевременное оформление или неофициальное производство произведенных хозяйственных операций. Исходя из проверок имеющихся документов, налоговая служба делает все возможное, чтобы предсказать - финансовые санкции по отношению к предприятию.

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, также имеют филиалы и представительства иностранных организаций.

Система бухгалтерского учета, существующая в условиях планируемой экономики, была обусловлена ​​общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступает государственное управление через отраслевые и ведомственные органы. Действовавшая система государственного финансового контроля выявляла отклонения от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в общем процессе экономических реформ в России.

Политика единого финансового учета и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Обеспечение реализации конституционных прав на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства и договорных отношений, конкуренции и конкуренции.

Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная система, либо как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета. В последнем случае эти две учетные системы встречаются в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения. В этих условиях тема отношений бухгалтерского и налогового учета является существующей.

Степень изученности данной темы очень высока. Достаточно глубокая проработка данной проблемы наше отражение, в частности, в исследованиях Д.И. Илинзера, Г.А. Чистяковой и А.И.Левиной.

Цель данной работы - проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета. Задачи работы:

1. анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета;
2. выявить проблемы в бухгалтерском учете и налоговом учете в нашей стране;
3. анализировать проведение бухгалтерского и налогового учета и их соотношение на конкретном предприятии.

Предмет исследования данной работы - система методов бухгалтерского и налогового учета. Объект исследования - предприятие, "ГПАО" АХТУБИНСКОЕ которое занимается продажами продуктов питания.

1 Принцип налогового и бухгалтерского учета

1.1 Бухгалтерский учет и методы его предоставления

Согласно Федеральному закону №129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и представления информации в денежном выражении об имуществе. обязательства организаций и их движение в результате сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и не ведут бухгалтерского учета.

В качестве бухгалтерского учета нашли свое отражение:

1. объекты бухгалтерского учета - имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;
2. последовательные этапы бухгалтерского учета - сбор, регистрация и обобщение информации;
3. основные требования к ведению бухгалтерского учета - ведение учета в денежном выражении (п. 1 ст. 8 Закона); ведение бухгалтерского учета (с. 3 ст. 8 законов); своевременная регистрация без каких-либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации (п. 5 ст. 8 законов); оформление всех хозяйственных операций, проводимые организации, обоснованные документы, которые являются первичными учетными документами и основаны на ведении бухгалтерского учета (стр. 1 ст. 9 законов).

Конституционный Суд РФ в п. 4 мотивировочной части Постановления от 1 апреля 2003 г. № 4-П по делу о проверке конституционности положения п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставочный лист выражает следующую правовую позицию в отношении официального бухгалтерского учета:

1. «из ст. 71 (п. п. «ж», «р») Конституции РФ во взаимосвязи с ее ст. ст. 8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 и 114 (п. «б» ч. 1) следует, что в Российской Федерации ведется официальный учет требований финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; реализация конституционных прав на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического и экономического сотрудничества, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является единственной конституционной гарантией единого рынка, единого экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации;

Исходя из этого, федеральный закон вправе возложить на участников предпринимательской и иной экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а также определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органом), предоставлять право доступа к информации по бухгалтерскому учету. и проверки его достоверности ».

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

1. Всеобъемлющая и достоверная информация об организации бухгалтерского учета и отчетности для всех пользователей бухгалтерской отчетности;
2. предоставление информации, необходимой для внутренних и внешних пользователей, а также для обеспечения соблюдения требований законодательства Российской Федерации при условии, что все необходимые ресурсы и обязательства, связанные с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являются обязательными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В Российской Федерации, 29 июля 1998 г. №34-н (с изменениями и дополнениями, далее - ПБУ 1/98) определены следующие основные принципы бухгалтерского учета:

1. Последовательность применения учетной политики;
2. Непрерывность деятельности организации, в отношении которой не предусмотрено никаких обязательств, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке.
3. фактическая определенность фактора хозяйственной деятельности, в которой они принимают участие, независимо от фактического времени, поступления или выплаты денежных средств, связанные с этими фактами.
4. Имущественные обязательства и обязательства организаций.
5. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
6. Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
7. Осмотрительность (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доступ к доходам и активам, не позволяет создавать скрытые резервы).
8. Приоритетное содержание перед формой (отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, обусловленных не столько их юридическими формами, сколько факторами экономического содержания и условий хозяйствования).
9. Непротиворечивость (данные аналитического учета, обороты и остатки за последний календарный день каждого месяца).
10. Рациональность ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется только на основании первичных учетных документов. Эти документы должны составляться по унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ и иметь ряд обязательных реквизитов.

Бухгалтерский учет ведется с использованием стандартного плана счетов.

Бухгалтерский учет в хронологической документации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам.

Понятия синтетического и аналитического учета определены в ст. 2 Закона. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета в отношении имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, которые ведутся на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - учет и анализ данных, бухгалтерский учет, групповые данные, данные об имущественных, финансовых и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [8].

Аналитический и синтетический учет - два уровня. Первый из них - детализированный, ведется на счетах синтетического учета [9].

В определении понятий «аналитический учет» и «синтетический учет», отраженные виды объектов бухгалтерского учета, указаны в п. 2 ст. 1 Закона, - имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций осуществляется руководителем организации. Пункт 2 статьи 6 Закон определяет способы организации бухгалтерского учета.

а) учреждение бухгалтерской службы в качестве структурного подразделения организации;

б) введение в штатные организации должности бухгалтера;

в) передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

В п. 7 ПБУ 1/98 в точности воспроизведены положения п. 2 данной статьи.

Пунктом 7 также рекомендовано случаи, предусмотренные в подп. «Б», «в» и «г», применять в организациях, относящихся к законодательству Российской Федерации, к субъектам малого предпринимательства. Однако в п. 3 Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н (с изменениями и дополнениями), все рекомендации подпрограммы все четыре подпункта. 2 данной статьи Закона.

Главный бухгалтер организации:

1. назначение на должность и освобождение от должности руководителем организации.
2. Несет ответственность за учетную запись, соблюдение требований и правил ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
3. Обеспечение соответствия осуществляемым операциям законодательства Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполненных обязательств, за отражение всех операций на счетах бухгалтерского учета.
4. Требования к бухгалтерии и документам, необходимые для всех работников организации.
5. Денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения, кредиты, кредитные договоры и договоры по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными без подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица и не должны принимать к исполнению. Отсутствие доказательств в отношении бухгалтерского учета при нарушении требований к закону о предоставлении счетов-фактур. Об этом говорится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 4 февраля 2003 г. № 11253/02 и №11254 / 02 (последнее из имеющихся Постановлений доведено до налоговых органов письмом МНС России от 6 марта 2003 г. №ШС-6-14 / 274).
6. С учетом бухгалтерского учета целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и т. д.).
7. Главные бухгалтеры могут иметь обязанности кассира.
8. При освобождении от должности главного бухгалтера, в соответствии с установленным руководителем организации, в ходе которой осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности данных [10].

В случае возникновения разногласий между руководителями и добровольными учетными документами, документами должны быть утверждены письменные распоряжения руководителей организаций.

В ст. 6 закона вводит понятие «учетная политика», в которой применяются основные положения осуществляемой организации бухгалтерского учета. Организация ответственна за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Согласно ч. 2 п. 3 статьи 6 подлежат утверждению:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2. формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрено типовых форм первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
4. правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения.

Пунктом 4 статьи 6 установлено, что принятой организацией учетная политика применяется в течение года.

Изменение учетной политики согласно п. 4 статьи 6 может производиться в случаях:

1. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
2. разработка организации новых способов ведения бухгалтерского учета;
3. существенного изменения условий деятельности организации.

Пункт 4 статьи 6 также установлено, что учетные записи должны быть изменены в начале финансового года [11].

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетных документов организаций, являющихся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены ПБУ 1/98.

Для целей бухгалтерского учета организация принимает все необходимые меры для ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, проведения открытого и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Ведение бухгалтерского учета - это методы учета и оценки фактов хозяйственной деятельности, расчеты стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и все возможные способы и приемы [12].

Учетная политика организации, как определено п. 5 ПБУ 1/98, формируется свободный бухгалтерский учет (бухгалтерский учет).

Согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетных записей и бухгалтерского учета. Если для формирования учетных документов не предусмотрены методы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетных документов создаются условия для организации, основанные на существующих и соответствующих положениях бухгалтерского учета.

Принятая организация учетная политика в соответствии с п. 9 ПБУ 1/98 организации, занимающейся организационно-распорядительной документацией.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 означает ведение бухгалтерского учета, создание базы данных при формировании учетной политики, применение которой с первого января года приведет к утверждению соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они используют все филиалы, независимо от их места нахождения [14].

Вновь созданная организация предоставляет право на получение юридического лица (государственная регистрация). Принятая вновь созданная организация учетная политика считается принятой со дня приобретения юридического лица (государственная регистрация).

Положение ПБУ 1/98 также содержит основы раскрытия информации (приданого гласности) учетных документов организаций, которые распространяются на все организации, публикуемые в их бухгалтерской отчетности полностью или частично в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 11 ПБУ 1/98 Организация должна раскрывать принятые при формировании учетных записей учетные записи.

Существенные признаки - это ведение бухгалтерского учета.

Пункт 12 ПБУ 1/98 определено, что для ведения бухгалтерского учета, принятого при формировании учетной политики организации, и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, применяются методы амортизации основных средств, нематериальных и основных активов, оценки запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции. Признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других способов, отвечающих требованиям, приведенным в п. 11 ПБУ 1/98. Состав и содержание подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не должно быть полной информации.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, перечисленных п. 6 ПБУ 1/98, то согласно п. 13 ПБУ 1/98 эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от перечисленных п. 6 ПБУ 1/98, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то есть в соответствии с п. 14 ПБУ 1/98 организация должна указывать на такую ​​неопределенность и однозначно описывать, с чем она связана.

Пункт 15 ПБУ 1/98 определено, что существующим способом ведения бухгалтерского учета является раскрытие в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об основных требованиях организации.

Согласно п. 17 ПБУ 1/98 «Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформленным в порядке, предусмотренном для принятия решения о предоставлении учетной записи» (организации, организации и т. Д.).

Изменение учетной политики, как указано в п. 18 ПБУ 1/98, которое было введено в действие 1 января 1998 года (начала финансового года), последующим годом его утверждения является организационно-распорядительным документом.

В соответствии с п. 19 ПБУ 1/98 последствия изменений в финансовой политике, финансовые результаты или финансовые результаты деятельности организаций, оцениваемые в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений в учетной записи.

Пункт 20 ПБУ 1/98 установлено, что последствия изменений в учетной политике, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном обязательным законодательством или нормативным актом. Если в законе или нормативном акте не предусмотрено матрица, а последствия отражены в учетной политике, то эти последствия отражены в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 21 ПБУ 1/98.

Изменения в учетной политике на год, следующий за отчетным, как установлено п. 23 ПБУ 1/98, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации [5].

1.2 Метод предоставления налогового учета

Законодательное определение понятию «налоговый учет» дано только в отношении порядка исчисления налога на прибыль организаций. Согласно ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второго Налогового кодекса РФ (гл. 25 введен в действие с 1 января 2012 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ), налоговый учет - это система обобщения информации для определение налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В разделе 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второго Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2012 г. №БГ-3-02 / 729 (далее также - Методические рекомендации МНС России по применению гл. 25 НК РФ), система налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок учета доходов и расходов, момент их признания. Формирование отложенных расходов (т.е. расходы формируют расходы по объектам учета, которые влияют на налоговую базу отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам ( алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).

Статьей 313 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2015 г. №57-ФЗ) также установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу данных по итогам каждого отчетного (налогового) периода. До внесения Федерального закона от 29 мая 2015 г. №57-ФЗ изменений и дополнений в гл. 25 НК РФ абз. 1 ст. 313 НК РФ был изложен в следующей редакции: налогоплательщики исчисляют налоговую базу данных по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусматривает порядок учета и отражения в бухгалтерском учете, установленных правилах бухгалтерского учета [13].

Изложенное позволяет утверждать, что налоговый учет должен иметь место во всех случаях, когда налогоплательщикам приходится платить за налоги и сборы за ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения. Налоговый учет не ограничивается рамками исчисления налога на прибыль. Даже в соответствии с требованиями налогового учета. Согласно п. 1 ст. 375 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ при наличии налоговой базы имущества, признающего обязательное налогообложение, учитывает его остаточную стоимость, сформированную в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденного в финансовой организации. Однако там же, в п. 1 ст. 375 НК, предусматривающих налоговый учет - в случае если для отдельных объектов основные средства начисления амортизации не предусмотрены, то стоимость затрат на объекты для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и стоимостью вычета, исчисляемой по установленным нормам. конце каждого налогового (отчетного) периода. Упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налогов, на основании книг учета доходов и расходов [16].

В гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается, а говорится только о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения - согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия налогового платежа бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по аналогичным аналогичным налогоплательщикам. Не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ настоящее ведение именно налогового учета. В частности, в п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2012 г. №37-О упоминается о том, что признание налога на добавленную стоимость является обязательным для ведения налогового учета [15].

Однако налоговый учет будет осуществляться в основном применительно к главе 25 «Налог на прибыль», исходя из его законодательного определения.

Целями и задачами налогового учета являются:

1) полная и достоверная информация о порядке налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) предоставление информации о внутренних и внешних пользователях для контроля правильности исчислений, полноты и своевременности исчислений и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Система налогового учета организует налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа применения норм и правил налогового учета, т.е. прямой вид от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен налогоплательщиком в соответствии с установленными требованиями (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налоговоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения содержит налогоплательщик в случае изменений в законодательстве РФ о налогах и сборе или применении методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается:

1) при применении применяемых методов учета - с началом нового налогового периода;

2) в соответствии с законодательством о налогах и сборах - не ранее, чем в момент вступления в силу изменений нормального законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также должен определить и отразить в своем отчете о необходимости налогообложения принципы и порядок отражения целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) сумма остатка расходов (убытков), подлежащая отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумма задолженности по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета используются:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [16].

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справочниках и документах по налогоплательщику, группирующим информации об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывное отражение в хронологическом порядке объектов налогового учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Налоговый учет данных должен быть организован с целью уплаты налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой систематизацию и накопление информации, а также аналитические данные налогового учета для отражения в расчетах налоговой базы.

Регистр налогового учета ведется в виде любых специальных машинных носителей. Налоговая отчетность и порядок учета налоговой отчетности, налоговой отчетности и налоговой отчетности.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговом учете составляет лицо, составившее и подписавшее их.

При сохранении регистров налогового учета необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица.

В Методических рекомендациях МНС России по применению гл. 25 НК дополнительно установлены значения следующих понятий:

Объекты налогового учета - имущество, обязательства и хозяйственные операции, организация, стоимостная оценка, которая определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы государственных периодов.

Единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о том, что используется более одного отчетного (налогового) периода.

Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта налогового учета.

В указанном документе предложены основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению экспертов МНС России, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ.

При практическом использовании указанного документа, а также в методических рекомендациях МНС России по применению гл. 25 НК РФ необходимо предоставить следующее1:

1) перечень регистров налогового учета, как и сами разработанные формы регистров, не является обязательным для налогаоплательщиков;

2) регистры налогового учета были выполнены в соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей по состоянию на 15 декабря 2016 г. (после этого неоднократно использовались статьи гл. 25 НК РФ вносятся существенные изменения);

3) перечень рекомендуемых регистров не является исчерпывающим (при этом нет необходимости в дополнительных показателях регистров, а также в том, что регистры не могут служить основанием для применения процедур исчисления налоговых баз, а не по правилам, установленным гл. 25). НК РФ).

Для целей налогового учета и отчетности должны быть учтены налоговые отчеты, и, следовательно, объекты учатся в учетных записях, которые будут учиться для исчисления налоговой базы. и в законодательстве РФ о налогах и сборах [17].

К способам ведения налогового учета, утверждаемой организацией, относятся1:

1. Методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации;
2. Формы аналитических регистров налогового учета;
3. Определение налоговой базы и периодичности предоставления отчетности.
4. Другие решения, необходимые для организации налогового учета.

Законодательство, посвященное налоговому учету, постоянно совершенствуется. В этом законодательном порядке предпринимаются усилия, направленные на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Так, начиная с 1 января 2017 года, налогоплательщики получают свои доходы не только на основании первичных учетных документов для бухгалтерского учета, но и на основании полученных документов, подтверждающих получение дохода. Данные изменения нашли отражение в ст.248 НК РФ.

Для подтверждения расхода налогоплательщик должен иметь право использовать документы, оформленные не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и в соответствии с обычным деловым соглашением. именно:

1. таможенной декларацией,
2. приказом о командировке,
3. проездными документами,
4. отчет о выполненной работе в соответствии с договором.

С 1 января 2018 года амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и право собственности на собственность сроком на 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 50 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Это сравняло правила бухгалтерского и налогового учета таких объектов [18].

2 Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета

2.1 Проблемы налогового и бухгалтерского учета в современной России

В нашей стране можно выделить две группы - проблемы целесообразности применения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета.

С момента введения в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль», в которой было произведено законодательное разделение бухгалтерского и налогового учета, не требует использования его возможностей. В этом разделе четко отрицательно. И, в первую очередь, они ставят под сомнение задачи налогового учета, по поводу чего и приводятся нижеперечисленные аргументы.

Основой налогового учета является обобщенная информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако до начала работы 25 главы НК РФ в соответствии с данными бухгалтерского учета обязательного (легального) инструмента описания финансово-хозяйственной деятельности основных экономических субъектов. Таким образом, получается, что налоговый учет по существу только дублирует функции бухгалтерского учета [21].

Основной принцип ведения бухгалтерского учета - двойная запись. Таким образом, известны:

а) источник формирования (пассив);

б) что приобретено (актив);

в) цена операции (сумма проводки).

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справочниках и документах по налогоплательщику, группирующим информации об объектах налогообложения. При этом Методические рекомендации МНС России по применению гл. 25 НК предоставляет возможность вести учет в виде таблиц, в которых регистрируются доходы, в других расходах. Затем результаты суммируются в столбиках (доходов / расходов), а искомая налогооблагаемая база - это положительная разница между доходами и расходами. Считается, что давно уже отказались от примитивных таблиц для ведения учета хозяйственных операций.

Следующий аргумент - необходимость обеспечения в штатной службе предприятия дополнительных специалистов, занимающихся непосредственно налоговым учетом. Как правило, отвечает главный бухгалтер, но нигде не сказано, что он также отвечает за ведение налогового учета. Принципы ведения бухгалтерского и налогового учета различны. Таким образом, необходимы новые вакансии налоговых консультантов.

И наконец, последний и самый важный аргумент, в котором выражено согласие и автор этой работы - расхождение между величиной налога на прибыль, исчислением данных бухгалтерского учета (с поправками, как это делалось в 2009 и более ранних периодах) и из данных налогового учета для больших объемов налогового учета. Налоговый учет будет проходить параллельно с бухгалтерским учетом, и нужно подумать о том, как увеличить бухгалтерский учет, чтобы уменьшить расходы по определению налога на прибыль. Прибыль от налога на прибыль может быть компенсирована.

Аргументы сторонников налогового учета можно свести к следующему. В первую очередь, налоговый учет ведется до введения в действие главы 25 НК.

Отдельные нормы Налогового кодекса РФ предусматривают дополнительные требования к обобщенной информации для определения налоговой базы и до введения в действие Главы 25 НК РФ.

Вот несколько примеров:

1. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена ​​МНС РФ. Во исполнение данного положения МНС РФ утвердило форму №1-НДФЛ «Налоговая карточка для учета доходов и налогов на физические лица», которая по своему назначению и содержанию является регистром налогового учета.

2. В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета и выставленных счетов-фактур, книги покупателя и книги продаж. Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении права на ведение бухгалтерского учета и выставление счетов по факту, на оплату покупок и на продажу».

Аналогичные примеры можно найти практически в любой другой главе НК РФ, которая также посвящена нормативным актам Минфина РФ и МНС (ФНС) РФ.

Таким образом, налоговый учет и система налоговых учетных записей на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, существуют и существуют не только в связи с исполнением 25 глав НК РФ [2].

В соответствии со ст. 313 НК РФ целью налогового учета является полная и достоверная информация о порядке учета хозяйственных операций, а также предоставление информации о внутренних и внешних пользователях, обеспечивающих контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. Признать, что ведение налогового учета не требуется одновременно и означает, что нам не нужна достоверная информация о поступлении налогов или налога.

Таким образом, это должно быть сделано сейчас, и, скорее всего, это требование будет сохранено.

Больше всего негативных эмоций вызывает предполагаемую необходимость дублирования регистров и инкорпорации. Однако в бухгалтерском учении достаточно только отражать только отдельные операции. Налоговый учет был только в тех случаях, когда это действительно необходимо.

Что касается проблем применения бухгалтерского учета, можно выделить следующие основные заблуждения в этой области:

1. Если фирма применяет ПБУ 18/02, то вести налоговый учет не обязательно.

ПБУ 18/02 только предписывает организовать бухгалтерский учет так, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль, но не освобождать компанию от ведения налогового учета.

1. Если фирма ведет налоговый учет, то ПБУ 18/02 можно не применять.

Применять ПБУ 18/02 должны фирмы-налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02). Исключение в Положении сделано только для малых предприятий. У них есть право выбора: применять Положение или нет (п. 2 ПБУ 18/02). Особая ситуация складывается с фирмами. Прямого разрешения не применять ПБУ 18/02 для них не написано. Однако Минфин РФ в письме от 14 июля 2014 г. № 16-00-14 / 220 разъяснило эту ситуацию. Чиновники указали, что действие ПБУ 18/02 распространяется только на те виды деятельности, в результате чего организация становится налогоплательщиком по налогу на прибыль.

1. Регистры налогового учета обязательно нужно распечатывать. Отсутствие налоговых регистров влечет налоговую ответственность.

Требования об обязательной распечатке регистров налогового учета в Налоговом кодексе нет. В статье 313 установлено, что фирма может вести регистры налогового учета на бумаге, в электронном видеонаблюдении или на любых машинных носителях. Порядок ведения налогового учета нужно установить в учетной записи. При этом можно установить, что организация распечатывает регистры «по требованию» или «ежеквартально».

Невозможно также организовать организацию за отсутствием налоговых регистров. «По статье 120 Налогового кодекса, - объясняет Ирина Ким, налоговый консультант компании« Что делать Консалт », - за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в этом случае оштрафовать нельзя. В него не входят никакие налоговые регистры. Ответственность по статье 126 Налогового кодекса, возникающего в том случае, если фирма не предоставила в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для фирм обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК). И не требует утвержденных форм налоговых регистров. Ведь, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их перечень и количество. Налогового кодекса нельзя.

В статье 122 Налогового кодекса установлена ​​ответственность за неуплату или недоплату налога, в результате чего возникает занижение налоговой базы или других неправомерных действий. В этой статье не идет речь. И даже если их отсутствие привело к недоимке по налогу, к штрафу назначено именно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Таким образом, штрафные санкции за отсутствие налоговых регистров, налоговый кодекс не указаны » [20].

1. Если бухгалтер ведет налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, то название «налоговые регистры готовы».

Точное совпадение регистров бухгалтерского и налогового учета - ситуация редкая. И корректирующие расчеты.

1. Если грамотно составить учетную политику, то не будет.

Синхронизировать налоговые и бухгалтерские учения можно только при некоторых фирмах - как правило, малых предприятий с небольшим количеством операций. В кодексе есть принципиальные различия по учету некоторых видов доходов и расходов. Например, в бухгалтерском учете суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, включают в себя их фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). Все эти расходы связаны с производством и реализацией (ст. 264 НК). Не получится.

1. Если фирма не использует рекомендованные налоговые формы налоговых регистров, то ее оштрафуют.

«Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налоговоплательщиков обязательные формы документов налогового учета» (ст. 313 НК). Так что рекомендации налоговиков, а не прислушиваться.

1. Если фирма ведет налоговый учет, то бухгалтерский можно не вести.

Закон о бухучете обязывает вести бухучет всем организациям, которые находятся на российской территории. Исключение сделано для фирм, которые имеют дело с упрощенным режимом налогообложения - они должны вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (стр. 3 ст. 4 Закона), а также для представительств и филиалов иностранных компаний. Они могут не вести бухгалтерский учет, если они не противоречат МСФО. Остальные организации бухгалтерского учета ведут, независимо от наличия налогового.

На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ведению налогового учета [19].

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

Данный подход используется в основном крупными организациями. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. Все эти формы абсолютно не связаны между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

1. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета. Этот подход подразумевает то, что учет расходов и расходов группируются на основе бухгалтерских счетов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтерские организации (как правило, небольшие), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы заинтересованы только в правильности исчисления налогов, поэтому они должны быть ненужными.

Тем не менее, согласно закону все организации должны составлять статистические и статистические данные о месте их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальную финансовую ситуацию в организации.

1. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Особой целью является адаптация налогового учета, бухгалтерского учета, бухгалтерского учета, бухгалтерского учета и налогового учета. Это может привести к частичной несовместимости.
2. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. Сторонам этого подхода предоставляется исчисление прибыли для целей налогообложения. Свою позицию они мотивируют следующим.

Система налогового учета организует налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы учета налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных. Таким образом, налоговый учет может состоять из бухгалтерского учета и единого дополнительного регистратора.

Такой порядок не нарушает требований Налогового кодекса. Расчёт по налогу на прибыль (разумеется, переработчик с учетом требований глав 25 НК РФ). Иными словами, в случае возникновения такой разницы, должна быть отражена разница между данными бухгалтерского и налогового учета.

Однако такие различия могут быть только бухгалтерскими и налоговыми с учетом минимальности. Применение этого метода является более проблематичным. Это может быть успешно применено этим способом. Необходимо внести поправки в поправки, сделанные ранее. В этом случае корректирующей работы можно легко запутать и допустить ошибки, выявить, что это будет очень трудно.

1. Налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов. Этот подход является компромиссом между первым и третьим исследованиями. Он заключается в том, что к бухгалтерскому учету должны быть отнесены суммы налоговых счетов. Записи по налоговым счетам производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов.

Обороты и остатки по этому счету не отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может вести учет по соответствующему налоговому счету.

Аналитическими регистрациями налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы для налоговых счетов за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.

Это удобно бухгалтерам, ведущий учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схему бухгалтерских проводок и хозяйственных операций дополнительные проводники по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет ведется по разному. Нужно отметить, что разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ [23].

2.2 Отличие налогового и бухгалтерского учета в РФ

Политика налогообложения является одним из основных документов. Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса. Для того, чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налоговых поступлений, необходимо не получать денежные поступления от налогообложения, формируя самые сложные налоговые требования, и с помощью учетной политики, создавать модель минимизации налогов, приемлемую для соответствующих организаций.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:

1. Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

2. Создать оптимальную систему налогового учета.

3. Предусмотреть определенные направления минимизации налогового, не противоречащего действующему законодательству РФ.

4. Создать систему организации бухгалтерской службы, которая обеспечит своевременное и четкое документооборот и учет информации.

Политика в отношении всех проблем, которые могут стать предметом необходимой информации, которая не может быть формальной документацией. При разработке учетной политики необходимо также предоставлять специфику деятельности организации.

Основными разделами учетной политики являются:

1. Порядок организации бухгалтерского учета.

2. Методы оценки активов и обязательств.

3. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

4. Порядок документооборота и технология обработки учетной информации.

5. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

6. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

7. Формы первичных учетных документов.

8. Порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Одним из первых подвергается тщательному анализу положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с основными требованиями организации должны принимать участие в бухгалтерском учете.

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
2. используются в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования продолжался более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышал 12 месяцев;
3. организация не обеспечивает последующее перепродажа данных активов;
4. возможность приносить организации экономическое использование в будущем.

Единицы бухгалтерского учета при принятии к учету объектов основных средств. В ПБУ 6/01 установлено, что все основные средства, предназначенные для выполнения отдельных функциональных функций, представляют собой единый комплексный объект, представляющий собой единый объект и предназначенный для выполнения запроса по работе.

Итак, в зависимости от способа выполнения работы основное средство может быть оприходовано на учет либо как:

1. обособленный предмет
2. обособленный комплекс.

Это инвентарный объект. Этот принцип требует от нее негативных последствий и в части налогообложения. Первоначальный метод оценки. Первоначальная стоимость - это фактические затраты на организацию, строительство и изготовление объектов, которые включают в себя:

1. сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавца;
2. сумма, уплачиваемая организацией за проведение работ по договорам строительного подряда и иным договорам;
3. сумма, уплачиваемая за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. регистрационные сборы и государственные пошлины;
5. таможенные пошлины;
6. невозмещаемые налоги;
7. вознаграждение, уплачиваемые посреднические организации, через которую приобретен объект основных средств;
8. проценты по заемным средствам, если они начались до момента принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету;
9. суммовые разницы, возникающие в случае, когда оплата в иностранной валюте эквивалентна сумме;
10. иные суммы, связанные с приобретением основных средств.

Формирующая первоначальная стоимость объекта с учетом вышеуказанных требований правильно формируется и налоговая база для расчета налога на имущество организаций [24].

Следующим формированием учетной политики должно быть определение правильности признания доходов организаций. В бухгалтерском учении организации признаются исходя из следующих условий, установленных положительным результатом по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99:

1. организация должна иметь право на получение выручки, вытекающей из требований договора или подтвержденного иным образом;
2. сумма выручки должна быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономических выгод;
4. право собственности на продукцию, работы, услуги перешло к покупателю;
5. расходы на операции могут быть определены.

В соответствии с требованиями, установленными ПБУ 9/99 в отличие от признанных моментов формирования выручки для целей налогообложения. Признание доходов и момент формирования требований должны совпадать, однако это не должно быть общей закономерностью, подход к каждому моменту формирования должен определяться с учетом их норм и требований законодательства.

Следующий элемент учетной политики устанавливается исходя из условий признания расходов организаций. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» дано определение расходов. Активы и (или) возникшие обязательства, приводящие к уменьшению капитала в этой организации. В силу ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. производственные в соответствии с конкретными договорами, требованиями законодательства и нормативных актов, обычаи делового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;

Есть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет снижение экономических выгод организации.

Все организации должны представлять собой расходы на периодические и обязательные списки в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) В течение периода, к которому они относятся. Классификация отдельных операций и расходов на расходы. Исходя из этого, в качестве расходов следует признавать:

1. расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов производств;
2. расходы на приобретение лицензий, право на осуществление определенных видов деятельности;
3. платежи за предоставление прав на использование нематериальных активов (срок действия договора);
4. расходы на различные виды выдачи добровольного страхования;
5. расходы на сертификацию продукции (товаров), работ, услуг.

Учетная политика организации позволяет уплачивать налоговые сборы, при условии, что они основаны на совершенно законных основаниях, находящихся в налоговом законодательстве РФ. Учетная политика позволяет оптимизировать налоговую базу в части двух налоговых:

1. налог на добавленную стоимость;
2. налог на прибыль.

Для правильного определения момента формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость необходимо определить момент получения денежных средств от своих покупателей:

В соответствии с условиями договоров, предоставляемых покупателям и заказчикам товаров, продукции, работ, услуг, организация получает денежные средства в качестве аванса или предоплаты. Для таких организаций могут быть утверждены момент определения налоговых баз по мере необходимости и предъявления покупателю расчетных документов;

1. если оплата предоставлена ​​продукции, товаров, работ, услуг осуществляется по истечении времени, т.е. в следующих временных периодах (например, на условиях коммерческого кредита).

Следующие направления оптимизации налогообложения должны учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Ключевым моментом является выбор налогаоплательщиком. В зависимости от выбранных налоговых требований и доходов, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права признаются в целях налогообложения в соответствии со ст. 271 или 273 гл. 25 НК РФ.

Кассовый метод признания доходов и расходов приемлемый не для всех организаций. В поисках других способов минимизации налогообложения, которые и предоставляют НК РФ. Для организации продаж товаров и услуг по методу начального уровня имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов.

В целях упрощения применения налогового учета наиболее целесообразно применять следующие подходы:

1. Максимально приблизительные принципы учетных процедур по учету и обработке фактов хозяйственной деятельности и формированию форм налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов - разработка перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета в этих счетах. Учетная запись позволяет вести учетную запись в бухгалтерском и налоговом учете, что позволяет снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций.

2. Установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечислить их реквизиты с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения.

3. Выработка на основе единообразных принципов формирования налоговых отчетов и их обязательного минимального состава и содержания единой методики формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В комплексе это поможет упростить налоговые декларации, а также проводить мероприятия налогового контроля [22]

3. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ

3.1 Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ

Организация ведет бухгалтерский учет централизованным способом.

Основные правила ведения бухгалтерского учета:

1. Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ,
2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2016 г. №94-н (с изменениями и дополнениями);
3. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом МФ РФ от 19.12.1998 № 60н;
4. Положения об учетной записи [24].

Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. В бухгалтерии организации имеют дело с синтетическими и аналитическими отчетами на основе первичных и сводных документов. В структурных подразделениях организации существуют только первичные учетные записи хозяйственных операций. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С-Бухгалтерия».

Организация бухгалтерского учета включает в себя главного бухгалтера, трех подчиненных ему обычных бухгалтеров и кассира. Принцип организации бухгалтерии - линейный.

В обязанности бухгалтера по учету труда входят:

1. учет затрат труда рабочих и служащих,
2. расчет заработной платы и премиальных работникам предприятия,
3. контроль за использованием фонда оплаты труда,
4. учет всех расчетов с работниками, связанными с оплатой труда;

К обязанностям бухгалтера материальной группы относится:

1. учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;
2. учет основных средств,
3. учет затрат обращения,
4. учет готовой продукции и ее реализации,
5. учет ценностей организации на забалансовых счетах.

В обязанности бухгалтера по учету финансовых ценностей входят:

1. учет денежных средств,
2. учет текущих обязательств и расчетов.

К бухгалтерскому учету организации прилагается первичная бухгалтерская документация.

Кассир дает возможность получить наличные денежные средства.

Главной книгой является общее руководство бухгалтерией, ведет Главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет, временное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Контроль за выполнением обязательств и выполнением обязательств в Российской Федерации.

Основные бухгалтерские документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитных, расчетных и денежных обязательств. Финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

Для синтетического учета основных средств используется принадлежность 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств, принадлежащих каждому предприятию. На каждом объекте находится инвентарная карточка, которая регистрируется в описаниях инвентаризационных карточек на учет основных средств и хранится в бухгалтерии. Для учета основных средств используются типовые формы документов, утвержденных законодательно. Затраты на ремонт основных средств включены в себестоимость текущего периода.

Для учета амортизации основных средств в организациях используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Срок полезного использования объекта.

Амортизация основных средств в организации осуществляется линейным способом. При расчете суммы амортизации за месяц было установлено, что первоначальной стоимости объекта не было. Амортизация основных средств в налоговых целях также осуществляется линейным методом.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по виду и инвентарному объекту основных средств.

Инвентаризация основных средств организации в плановом порядке один раз в год. Для проведения инвентаризации в организации существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состоящая из руководителя организации и главного бухгалтера. Комиссия по контролю за проведением инвентаризации.

Инвентаризация основных средств в организации осуществляется на основании распоряжения о проведении инвентаризации по их местонахождению. Результаты проверки инвентаризационной комиссии оформляет инвентаризационной описью. Комиссия имеет письменное объяснение с материально-ответственным лицом. На основные средства, по которым выявлены недостающие или излишек, заводится сличительная ведомость. В этой ведомости существуют следующие графы: наименование основных средств, номенклатурный номер, количество и стоимость товаров по учетным ценам, недостача или излишек.

Нематериальными активами предприятие не располагает. Предприятие не использует материально-производственные запасы в своей деятельности.

Финансовые вложения учитываются на основании 58 «Финансовые вложения». Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов к счету 58 «Финансовые вложения» организация имеет субсчета:

1. 58-1 «Паи и акции»;
2. 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
3. 58-3 «Предоставленные займы»;

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия. При инвентаризации финансовых вложений проверены фактические затраты на ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставлены другие организациим займы.

Организация не создает резервов предстоящих расходов и платежей. Оценка полученных кредитов и займов осуществляется без учета причитающихся к выплате процентов на конец отчетного периода

Приказы о приеме на работу, переводы на работу, предоставление отпусков, прекращение трудового договора (контракта) (ф. Ф. №№ Т-1, Т -5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. № Т-2), табель учета рабочего времени и расчет оплаты труда (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т- 13), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) [25].

Сотрудники организации работают на постоянной основе по трудовым договорам. Система оплаты труда. Заработная плата сотрудников состоит из двух частей. Первая часть - оклады согласно штатному предприятию. Вторая часть - премия, высчитываемая с помощью определения коэффициентов трудового участия сотрудников (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Значения баллов оценки КТУ для сотрудников организации

Достижения (упущения) в труде.	Коэффициент по отношению к заработной плате
Невыполнение планов оргтехмероприятий	–0,1
Невыполнение распоряжений вышестоящего руководителя	–0,3
Несвоевременная подача всех видов отчетности по инстанциям, несвоевременное оформление документов	–0,1
Оперативность в решении вопросов	+0,2
Совмещение должностей	+0,5
Профессиональное мастерство, улучшение трудовых показателей	до +0,3

Для учета рабочего времени используется табель. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени.

Все, что нужно, - это фактические работники. При этом каждый из них принимается за единицу. Исходные данные этого, в частности, работники:

1. фактически явившиеся на работу;
2. находящиеся в служебных командировках;
3. не явившиеся на работу по болезни и т.д.

Не включаются в списочную численность работники:

1. принятые на работу по совместительству из других организаций (внешних совместителей),
2. выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера,
3. привлечение к работе на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями и т.п.

Расчет списочной численности населения.

Выплата заработной платы производится наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Выдача денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе должна быть разрешена запись о выдаче денег руководителю и бесплатной отчетности. Производственные расходы по расходному кассовому ордеру.

Считается, что все документы, выданные властями, представляют собой списки депонированных сумм, и в конце ведомства делают надписи о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих депонированию, ставит. подпись в кассовую книгу фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы сдаются в банк. На сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы хранятся до трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.

Оплата отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск (в случае неиспользованного отпуска) производятся по среднему заработку сотрудников. Средний заработок на оплату отпусков и выплат за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го по 1-го числа).

Начисление пособий по факту заработной платы работникам. Заработная плата включает в себя все виды заработной платы, за исключением начисления платы за работу в сверхурочное время, за время очередных и дополнительных отпусков, военных сборов, выплат единовременного характера, не считая принятой системы оплаты труда.

Все расчеты по оплате труда и удержания в ней учитываются в ведомстве «Учет заработной платы». Эта ведомость используется для расчета размеров заработной платы и удержания, а также для выдачи денежных средств при окончательном расчете (для промежуточных выплат используется обычная платежная ведомость).

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. налог на доходы физических лиц,
2. по исполнительным документам судов,
3. своевременно не возвращающиеся подотчетные суммы,
4. размер причиненного предприятияю материального ущерба,
5. за товары, купленные в кредит,
6. по полученным займам и другим.

Пример расчета заработной платы сотрудников представлен ниже:

Круглов П.В. - сотрудник отдела снабжения получает оклад в размере 9000 руб. Сотрудниr является инвалидом 2-й группы. Рассчитаем его заработную плату с января по июнь 2018 года.

Кругликов имеет право на следующие налоговые вычеты (ст. 218 НК):

1. 500 руб. за каждый месяц налогового периода как инвалид 2-ой группы;
2. 600 руб. сумма каждого налогового периода до превышения общего годового дохода составляет 40000 руб.

Налоговая база налогоплательщика равна каждый месяц:

5000 руб. - 500 руб. - 2 х 600 руб. = 3300 руб.

Всего с января по июнь удержано НДФЛ:

3300 руб. х 0,13 х 6 = 2574 руб.

Заработная плата и другие расходы ведутся на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для целей управления в бухгалтерском учете Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств организация имеет кассу. Кассета и оборудование для обеспечения безопасной и пожарной сигнализации.

Как уже отмечалось выше, в договоренности о полной материальной ответственности.

Для расчета лимита кассовых остатков и кассовых сборов, а также для предоставления банковских счетов, организация в начале 1 квартала каждого года предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме №2 0408020. денежных средств из выручки, поступающей в кассу ». Кассовые операции осуществляются в соответствии с установленным режимом его деятельности, в соответствии с порядком и сроком погашения денежных средств в банке. В настоящий момент кассовый лимит в организации равен 3 тыс. рублей. В течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке, зарплата может быть превышена [30].

Контрольно-кассовые машины, используемые организации, зарегистрированные в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств вместе с покупателем выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек.

Денежная наличность и сверхлимитные лимиты остатков наличных денежных средств. Первоначальным документом при этом прямом объявлении об оплате наличными. Объявление о выплате наличных денежных средств, перечисленных в кассе организации.

Прием наличными деньгами.

Вы можете получить наличные деньги.

Кассовые операции учитываются по счету 50 «Касса». Журнал-ордер №1 счета 50 «Касса» составляется по кассовой книге. Сумма, которая относится к конкретному счету.

Прием наличных денежных средств от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основе уполномоченного письменного распоряжения руководителя предприятия. Принятие денег осуществляется в порядке кассового ордера под надзором тех же лиц. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

На предприятии ведется Кассовая книга, в бумажном виде, завершение в ИФНС Железнодорожного района г. Москвы., Ростов-на-Дону и в электронном виде - в программе 1С «Предприятие».

Организация имеет рублевый счет в Ростовском филиале банка «Сбербанк». Все расчеты осуществляются организацией в безналичном порядке платежными поручениями. Учет операций по расчетному счету ведется организацией по расчету 51 «Расчетный счет». В случае поступления денег, в счет выдачи денег.

Приобретение безналичных расчетов по закупкам продукции и продажам закупок товаров организация использует платежные поручения. Организация не использует операции по барексам.

Учет уставного капитала ведется на пассивном уровне 80 «Уставный капитал».

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, осуществляются на счетах 66 и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учета реализации товаров предприятия используется счет 41 «Товары». К настоящему счету на предприятии существуют следующие субсчета:

1 «Товары в оптовой торговле».

2 «Товары в розничной торговле».

3 «Тара под товаром и порожняя».

Для целей налогообложения организация учитывает выручку «по мере оплаты реализованной продукции». Проданные товары учитываются в книге продаж предприятия.

Аналитический учет товаров ведется по видам продаваемой продукции. При выборе товаров их себестоимость учитывается по способу ЛИФО. Для начисления торговой наценки на товары используется счет 42 «Торговая наценка».

При продаже товаров с отсрочкой платежа используется счет 45 «Товары отгруженные». При поступлении денег за проданные товары происходит списки торговых счетов на счет 45 на счет 90 «Продажи». При продаже товаров по предоплате размер торгового списка списывается напрямую со счета 42 на счет 90 [26].

Счетчик 94 «Недостаток и потери от пороговых ценностей», счет 41 «Товары» методом «красного сторно».

Расходы на продажу «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ

учитывает на примере 44 «Расходы на продажу» полностью в отчетном году. Следующие виды расходов на продажу:

1. «Транспортные расходы»;
2. «Расходы на оплату труда»;
3. «Отчисления на социальные нужды»;
4. «Расходы на аренду и содержание знаний»;
5. «Расходы на ремонт основных средств»
6. «Расходы на амортизацию основных средств»;
7. «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для нужд предприятия»;
8. «Расходы на рекламу»;
9. «Расходы на тару»;
10. «Прочие расходы».

На статью «Транспортные расходы» учитывается:

1. оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;
2. оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;
3. плата за экспедиционные операции и другие услуги;
4. стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);
5. плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в соответствии с заключенными договорами;
6. плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату за железные дороги согласно заключенным с ними договорам.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате грузов или отправка тар таромиральным организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» бухгалтерская служба «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ относит:

1. затраты на оплату труда основного персонала предприятия с учетом премий за финансово-хозяйственные показатели,
2. стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию за оплату труда в связи с повышением цен и индексации доходов в пределах, соответствующих нормам права),
3. расходы на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Расходы на оплату труда работников предприятия, включая расходы на оплату труда и производство по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством.

На статью «Амортизация основных средств» отражены суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.

Средства для амортизации основных средств «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ началось, как уже отмечалось выше, исходя из норм амортизационных исчислений.

Статья «Расходы на топливо:

1. фактическая себестоимость различных видов топлива, потребляемых на технологические нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.);
2. стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели.

На статью «Расходы на рекламу» включены расходы «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ на рекламу и продвижение продукции, а именно:

1. реклама в СМИ,
2. наружная реклама,
3. специализированные выставки,
4. опромо-акции,
5. расходы на исследование рынка.

В статье «Расходы на тару» «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ

также входят:

1. амортизация (экспорт) тары и оборудования,
2. расходы на ремонт тары-оборудования,
3. стоимость тары, списки из-за естественного износа,
4. расходы на перевозку грузов, погрузку и выгрузку грузов,
5. расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары,
6. и другие расходы на тару.

Себестоимость товаров рассчитывается пропорционально объему продаж товаров.

Счет продаж 90 «Продажи». Ежемесячный расчет по этому счету, после чего 90 прибыли или убыток от обычной деятельности списки на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет "Прочие доходы и расходы". Следующие субсчета:

1 «Прочие доходы».

2 «Прочие расходы».

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производственного накопления в течение отчетного года. Ежемесячное сопоставление данных о доходах и расходах. Это сальдо ежемесячно (окончательными оборотами) списки со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) соответствует конфигурации по счету 90 «Продажи». Прибыли и убытки » (см. Таблица 3.1Основные экономические показатели деятельности предприятия в 2016-2018 гг). Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы отражены в отчете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно перечисляются результаты на счет 99.

Таблица 3.1

Основные экономические показатели деятельности предприятия в 2016-2018 гг., тыс. руб.

Показатель, тыс. руб.	2016	2017	Абсолютные изменения, тыс. руб.	Относительные изменения, %	2018	Абсолютные изменения, тыс. руб.	Относительные изменения, %
Товарооборот	49840	62306	12466	29,00%	63108	13267	30,61%
Издержки обращения	29191	36495	7309	28,01%	34886	5693	–14,49%
Валовая прибыль	20659	25813	5164	28,99%	28225	7575	39,66%
Чистая прибыль	12924	16142	3228	29,92%	19501	6583	58,93%
Внеоборотные активы	14045	24539	1049	75,72%	28324	14288	107,71%
Оборотные активы	4634	5590	90	29,73%	6255	1623	39,99%
Капитал и резервы	13128	16346	3227	29,54%	19701	6586	56,15%
Долгосрочные обязательства	2573	8555	5986	238,68%	11576	9005	355,19%
Краткосрочные обязательства	2980	5238	2255	90,50%	3304	324	18,74%

Чрезвычайно высокие доходы и расходы по счетам на счетах: учет материальных ценностей, расчеты с персоналом, оплата труда, денежные средства и т. д.

По дебюту счета 99 налоговых сборов и налогов на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в счетах со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Организация не создает фондового целевого использования прибыли.

Расходы будущих периодов списываются равномерно.

Учет доходов организации в налоговых целях осуществляется по кассовому методу. Датский доход при кассовом методе признается днем ​​поступления средств на счет в банках и (или) в кассу, поступления в счет имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

1. форма №1 - «Бухгалтерский баланс»;
2. форма №2 - «Отчет о прибылях и убытках»;
3. форма №3 - «Отчет об изменении капитала»;
4. форма №4 - «Отчет о движении денежных средств»;
5. форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
6. форма №6 - «Отчет о целевом использовании средств».

Баланс организации заполняется на основе данных. До конца отчетного периода на конец отчетного периода.

Организация содержит сведения за отчетный и предыдущий годы:

а) о доходах (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (выручки нет, вы не должны платить за реализацию товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и коммерческих расходов), если они по счету оплачиваются отдельно от производственной себестоимости и списков на счет реализации);

б) о доходах (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумме процентов по ценным бумагам и суммам), получению от участия в других организациях и в других случаях доходов и расходов;

в) о прибыли (убытках) от внереализационной деятельности;

г) о прочих доходах и расходах.

д) о валовой прибыли, определяемой сложностью прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;

е) о налоге на прибыль;

ж) об отвлеченных средствах из прибыли;

з) о нераспределенной прибыли (убытках) за отчетный год, которая вычитается из валовой прибыли по налогу на прибыль и отвлеченным средствам.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в специализированной программе «1С Предприятие» [27].

3.2 отличия в бухгалтерском и налоговом учете «ГПАО» АХТУБИНСКОЕ

Предприятие использует налоговый учет в соответствии с Методическими рекомендациями МНС России по применению гл. 25 НК (с изменениями и дополнениями). При этом используются следующие регистры промежуточных расчетов:

1) регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета;

2) регистр - расчет Учет амортизации активов;

3) регистр - расчет стоимости списков товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

4) регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

5) регистр - расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

6) регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

7) регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

8) регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

9) регистр - расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

10) регистр - расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода [28].

Промежуточные расчеты, необходимые для формирования налоговых баз, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ [2].

Под промежуточными показателями понимаются показатели, т.е. их значения могут быть использованы для формирования отчетных данных.

Показатели должны соответствовать всем этапам проведения промежуточных расчетов и значений всех показателей, участвующих в расчетах.

Для расчета налога на прибыль. Для целей налогообложения предусмотрены возможности и порядок его создания. Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно с начала налогового периода, тем самым увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль.

Преимущества в части действующего налогообложения при создании резервов следующие [27].

Заключение

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и представления информации о правах собственности, обязательствах организаций и их движении посредством сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объекты бухгалтерского учета являются собственностью организаций, их обязательствами и хозяйственными операциями, осуществляемыми организациями в процессе их деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) полная и достоверная информация об организации бухгалтерского учета и отчетности;

2) обеспечение информации, необходимой внутренней и внешней аудитории, бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ, при условии наличия коммерческих операций и их целесообразности, наличия материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. ;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организации, руководящие законодательством Российской Федерации, регулирующие бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других видов деятельности. Организация ответственна за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрено типовых форм первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения.

Принятая организация учитывает политику, действующую в течение года. В соответствии с законодательством Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разрабатывается организация новых способов ведения бухгалтерского учета или существенных изменений условий ее деятельности.

Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем учета бухгалтерского учета, включенного в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций учитываются расходы на производство продукции и капитальные затраты.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский учет ведется в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и ​​карточках, в виде машинограммы, при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дисках и традиционных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражать учетные записи бухгалтерского учета.

Действующий порядок налогообложения прибыли и некоторых других налогов и в настоящее время предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтерского учета целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделом требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает, что необходимы финансовые результаты для налоговых целей, поэтому необходимо обеспечить дополнительные учетные процедуры, обеспечивающие правильное определение налоговых баз по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Возможно выделение следующих основных принципов налогового учета в сравнении с бухгалтерским.

1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 НК в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета.

Налоговая база формируется на основе данных налогового учета, а учет только в налоговых целях приводит только к изменению показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчета налоговой базы.

3. Аналитические регистры бухгалтерского учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированные в соответствии с настоящей главой, без отражения в бухгалтерском учете.

4. Регистр и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками независимо друг от друга.

5. Нормы и правила налогового учета соответствуют принципам применения налогового периода. Порядок ведения налогового учета устанавливает налогоплательщиком. Изменения в учетной политике применяются с начала нового налогового периода.

Список литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 глава 25 «Налог на прибыль».

3. Концепция бухгалтерского учета в экономике России (одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (в ред. От 07.05.2013).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 19.12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2010 №31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.12 № 32н, в редакции изменений и дополнений).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходные организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.14 № 33н, в редакции изменений и дополнений).

8. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М .: Изд-во ПРИОР, 2000.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд. - М., 1997.

10. Балабанов И.Т., Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., Доп. - М .: Финансы и статистика, 2017.

11. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». - М., Юстицинформ, 2015.

12. Волкова М. Зачем нам налоговый учет? // www.klerk.ru

13. Ефремова А.А. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 - взгляд через два года .// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2012. №1.

14. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2015.

15. Коршунов А.Г. Налоговый учет был, есть и будет. Может все не так страшно? // www.klerk.ru

16. Машков С.А. Готовы ли предприятия осуществлять налоговый учет? // Все для бухгалтера. 2013. №1.

17. Никулина И.А. 25 НК РФ .// Налоговый вестник. 2012. №3.

18. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // Финансы. 2015. №5.

19. Новодворский Р., Сабанин В. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. - М., 2014.

20. Пальмина Е. Налоговый учет - мифы и реальность .// Расчет. 2006. №12.

21. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет. // Российский налоговый курьер. 2013. №8.

22. Рубаева Е. Учетная политика предприятия: различия между бухгалтерским и налоговым учетом. / www.klerk.ru

23. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2014.

24. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. // Финансы. 2017. №4.

25. Суслова Ю. У покупателей сомнительных и безнадежных долгов при реализации товаров. // Аудитор. 2017. №7.

26. Тепляков Ю.В. Оформление операций по возврату товаров в учете. // Аудитор. 2016. №11.

27. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». - М., 2016.

28. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. - М., 2016.

29. Фомичева П.Л. Бухгалтерский и налоговый учет в 2017 году - самые важные изменения. // www.audit-it.ru

30. Шинкин А.В. Бухгалтерский учет и учетная политика. / www.klerk.ru