Документирование и инвентаризация (Правила и основные этапы проведения инвентаризации)

Содержание:

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Документация обеспечивает сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия путем регистрации каждой хозяйственной операции в соответствующем документе.

Изменения, постоянно происходящие в результате различных хозяйственных процессов, иногда приводят к расхождениям между учетными данными, которые отображают движение и наличие хозяйственных средств и источников, а также их фактическим наличием. Наличие такого рода отклонений можно выяснить лишь путем проведения инвентаризации.

Не все происходящие в процессе хозяйственной деятельности явления могут быть зафиксированы посредством документации. Например, естественная убыль, ошибки в учете, хищения, неточности при приеме или отпуске материальных средств и прочее приводят к отклонениям действительного количества соответствующих материальных ценностей от указанного в документах.

Инвентаризация является самым действенным способом выявления и учета тех хозяйственных средств и источников их образования, которые не нашли документального отображения в бухгалтерском учете. Она с одной стороны выступает как элемент метода бухгалтерского учета, а с другой - как техника ее проведения.

В связи с тем, что документирование и инвентаризация являются основными способами контроля за сохранностью средств предприятия, вопросам ее изучения уделяется огромное внимание. Вопросы осуществления документирования хозяйственных операций и проведения их инвентаризации изучались такими авторами как Н.А. Миславская, С.Н. Поленова, Е.С. Соколова, З.П. Архарова, М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков, В.М. Швецкая, Н.А. Головко и многие другие экономисты.

Объектом исследования курсовой работы является документирование и инвентаризация, как способы проверки соответствия наличия средств данным бухгалтерского учета.

Предмет исследования – документирование в бухгалтерском учете и процедура проведения инвентаризации.

Цель исследования – анализ документирования и определение цели инвентаризации и порядка ее проведения.

Задачи исследования состоят в изучении таких вопросов как:

• Необходимость и сущность документирования в бухгалтерском учете
• Классификация документов в бухгалтерском учете
• Инвентаризация, ее виды и значение
• Требования к проведению инвентаризации
• Порядок составления инвентаризационных форм
• Отражение результатов инвентаризации
• Урегулирование расхождений, выявленных в результате инвентаризации

Практическая значимость курсовой работы. Данную работу можно использовать как основу для написания ВКР, а также при изучении бухгалтерского учета студентами.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников и приложения.

1. Документирование в бухгалтерском учете: понятие, цель, значение

1.1. Понятие и способы документирования

В общем представлении документы - основной и важный источник получения информации о хозяйственной деятельности организации. При этом имея в виду, что особенностью бухгалтерского учета является сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации, документирование следует рассматривать как один из элементов метода бухгалтерского учета.^[1]

Документирование - способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведений о совершающихся хозяйственных явлениях.^[2]

Документы в бухгалтерском учете представляют собой письменное распоряжение на совершение хозяйственных операций или письменное подтверждение действительного осуществления этих операций. Документы являются основанием и подтверждением учетных записей.^[3]

Документы широко используются в процессе оперативного управления хозяйственной деятельностью любого юридического лица.

Например, требования цехов служат основанием для отпуска материалов со склада в производство, платежные требования поставщиков - для перечисления денежных средств с расчетного счета организации в уплату за поступившие сырье, материалы и т. д.

На основании документов ведется постоянное наблюдение за движением материальных и денежных средств, состоянием расчетов.

Подписывая документ, руководитель или другой работник контролирует законность и целесообразность операции, оформляемой документом. Это возлагает на каждого руководителя и работника, подписавшего документ, персональную ответственность за совершаемые им действия.^[4]

Большое значение бухгалтерские документы имеют в обеспечении сохранности собственности, для контроля за действиями материально ответственных лиц, вскрытия случаев хищений и злоупотреблений.

Отражение в учете хозяйственных операций на основе документов позволяет в любой момент получить сведения о наличии тех или иных материалов и денежных ценностей у каждого материально ответственного лица. Сопоставление документальных (учетных) данных с фактическими позволяет выявлять расхождения - недостачи или излишки.^[5]

Документы используются для анализа финансово-хозяйственной деятельности любого юридического лица. В процессе данного анализа изучаются факторы, способствующие выполнению показателей или, наоборот, явившиеся причиной их невыполнения. Для установления таких причин нередко, кроме отчетных данных, привлекаются документы, послужившие основанием для учетных записей. Это позволяет определить, насколько рационально расходуются материальные и денежные средства и эффективно используются.

Велико и правовое значение документов. Являясь письменным свидетельством совершенных хозяйственных операций и основой записей в бухгалтерском учете, документы используются как доказательства при спорах, возникающих между юридическими лицами или юридическим и физическим лицами. Эти споры рассматриваются в судебных органах и арбитраже.^[6]

Документы используются и в судебно-бухгалтерской экспертизе, которая проводится в необходимых случаях по решению следственных органов при расследовании отдельных дел. Они имеют юридическую силу в качестве письменного свидетельства только в случае, если составлены своевременно и оформлены в соответствии со всеми предъявляемыми к ним требованиями.^[7]

Документы, оформляющие хозяйственные операции, представляют собой бланки, отпечатанные типографским способом, содержат строки, графы в виде колонок (клеток), куда заносятся сведения о хозяйственных операциях.^[8]

Документы могут заполняться от руки или автоматизированным способом с помощью ПЭВМ. Как правило, учетные документы заполняются в нескольких экземплярах.

В последние годы применяются такие первичные документы, которые частично или полностью заполняются и обрабатываются автоматически. Получают распространение читающие автоматы, с помощью которых считывается буквенно-цифровая информация непосредственно с печатных документов.

Общий порядок создания первичных документов, отражения информации в бухгалтерском учете, ее хранения, порядок организации документооборота определяются соответствующими документами, утверждаемыми Министерством финансов РФ по согласованию с Госкомстатом РФ.^[9]

Создаются первичные документы на бланках типовых междуведомственных, типовых и специализированных форм.

Министерства и ведомства разрабатывают и утверждают специализированные формы для своих организаций с учетом отраслевой специфики.

1.2 Формы и виды документов в бухгалтерском учете

В организациях совершаются самые разнообразные хозяйственные операции. Для их оформления применяются и различные по форме и содержанию документы. Чтобы лучше уяснить их назначение и порядок заполнения, а также обеспечить правильное их применение, необходима классификация документов по однородным признакам.

Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: назначению, порядку отражения операций, способу охвата хозяйственных операций, количеству учетных записей, месту составления, по степени использования средств механизации (автоматизации).^[10]

По назначению документы делят на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные.^[11]

Распорядительные документы содержат распоряжение, задание руководителя организации или других лиц о совершении определенных хозяйственных операций. Распорядительные документы служат, например, основанием для приема и выдачи денег и материальных ценностей.^[12]

Например, получить деньги с расчетного счета в банке можно только при наличии письменного распоряжения руководителя организации и главного бухгалтера.

К распорядительным документам относятся доверенность на получение товарно-материальных ценностей, чек на получение наличных денег с расчетного счета, платежное поручение на перечисление денежных сумм в банке в порядке безналичных расчетов, наряд на сдельную работу и т. п.^[13]

Оправдательными (исполнительными) документами оформляют уже произведенные операции, т. е. они подтверждают факт совершения операции, поэтому служат бухгалтерии основанием для отражения в учете совершенных операций.^[14]

Например, для материально ответственных лиц эти документы являются оправданием в получении или расходовании товарно-материальных ценностей и денежных средств.

К таким документам относятся приемные акты, квитанции, накладные, платежные требования, ведомости и др.

Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии, чтобы по данным распорядительных и оправдательных документов подготовить дальнейшие учетные записи, облегчить и ускорить их.

К ним относятся накопительные ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления амортизации, расчет торговых скидок (накидок) в торговле, другие справки и расчеты, составляемые бухгалтерией.

Комбинированные документы сочетают признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Такие документы являются и распоряжением на совершение конкретной хозяйственной операции, и ими оформляют уже совершенную операцию. Иногда они содержат также указание о порядке отражения операции на бухгалтерских счетах.^[15]

Например, расходный кассовый ордер, являясь распоряжением кассиру на выдачу денег из кассы, служит распорядительным документом. После того как деньги будут выданы с наличием подписи лица, их получившего, этот документ уже будет оправдательным, подтверждающим факт выдачи денег из кассы. После указания бухгалтером на этом расходном кассовом ордере корреспондирующих счетов он уже становится документом бухгалтерского оформления.

К комбинированным документам относятся авансовый отчет, требование на отпуск материалов со склада, расходный кассовый ордер и др.

Применение комбинированных документов широко распространено в практике бухгалтерского учета, так как это уменьшает количество учетных записей, облегчает бухгалтерскую обработку документов, делает их более обозримыми, сокращает затраты труда и расходы на бумагу.^[16]

По объему отражения операций документы бывают первичными и сводными.

В первичных документах непосредственно оформляются хозяйственные операции, они являются первым свидетельством об их осуществлении. Это чек на получение денег из банка, требование на отпуск материалов со склада, акт о ликвидации основных средств, платежное требование и др.^[17]

Сводные документы отражают операции, уже зафиксированные в первичных документах. Заполняются они на основании ранее составленных первичных документов путем обобщения их данных.^[18]

К сводным документам относятся авансовый отчет, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, товарный отчет, кассовый отчет материально ответственных лиц, реестры платежных требований и др. Сводные документы, так же как и комбинированные, имеют большое значение для сокращения учетных записей.

Например, вместо записей по каждому документу делается общая запись по итогу сводной ведомости или товарному отчету (на общую сумму поступления или расхода товаров).

Сводный документ, представляя собой сводку первичных документов, обобщает и укрупняет их показатели и тем самым дает возможность уменьшить количество учетных записей на счетах.^[19]

По степени охвата хозяйственных операций документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы оформляют одну или несколько хозяйственных операций, записываемых в документ одновременно. После составления на их основании делаются бухгалтерские записи. К таким документам относятся требования, накладные, платежные требования, чеки, кассовые ордера, акты и др.

Накопительные документы составляют постепенно на протяжении определенного периода (дня, декады, месяца) для отражения однородных, систематически повторяющихся операций. Накопительные документы окончательно оформляются по истечении установленного периода, после чего их передают в бухгалтерию для записей.^[20]

Например, к таким документам относится лимитно-заборная карта. На ее основании отпускаются материалы со склада в производство. Она выписывается на каждый номенклатурный номер (вид) потребляемых материалов и содержит данные о лимите отпуска этих материалов в производство. Сравнивая данные фактического отпуска материалов с установленным лимитом, постоянно контролируют потребление материалов в производство.

Применение накопительных документов значительно уменьшает количество выписываемых документов и упрощает технику бухгалтерского учета. Так, вместо записей по бухгалтерским счетам каждого отдельного отпуска материалов со склада в конце месяца на сумму итогов лимитно-заборной карты делается одна запись.^[21]

Такие накопительные записи по счетам раз в месяц на основе общих итогов однородных документов находят все большее распространение в бухгалтерской практике.

По количеству учетных записей документы делятся на однострочные и многострочные.^[22]

Однострочный документ отражает, например, операцию прихода или расхода одного вида материалов.

Многострочный документ содержит несколько позиций, например, видов материальных ценностей. Такими документами оформляют операции по труду и заработной плате, например, наряд на отдельную работу, который может быть и однострочным, и многострочным.

Многострочные документы сокращают количество записей при составлении документов, уменьшают потребность в бумаге для изготовления счетных бланков. Эти документы более рациональны и при обработке с помощью ПЭВМ. Все общие реквизиты записываются в документе, а затем обрабатываются один раз.^[23]

По месту составления различаются документы внутренние и внешние.

Внутренние документы составляются в данной организации. К ним относится основная масса документов организации, например, кассовые ордера, накладные, акты, авансовые отчеты, ведомости, требования и др.

Внешние документы составляются в других организациях и поступают в данную организацию, например, счета-фактуры, платежные требования, выписки банка с расчетного счета, платежные поручения и др.^[24]

По степени использования средств механизации (автоматизации) документы делятся на заполняемые ручным способом, частично заполняемые на ПЭВМ, полностью заполняемые на ПЭВМ. В настоящее время в некоторых организациях еще значительное количество документов заполняется вручную.^[25]

В бухгалтерском учете каждый документ имеет свое назначение, поэтому относится одновременно к различным классификационным группам. Например, счет-фактура (накладная) поставщика на закупленные у него материалы является оправдательным и в то же время первичным, разовым и внешним документом.

Приходный кассовый ордер — комбинированный, первичный, разовый, однострочный и внутренний документ.

Таким образом, с точки зрения различных признаков классификации каждый документ относится к соответствующей группе.

Вывод. Хозяйственные операции контролируют путем регистрации их в соответствующих документах в момент выполнения операций. Таким образом, документация является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Классификация документов по признакам дает возможность правильно понять их содержание и назначение в хозяйственной деятельности организации.

2. Задачи и правила проведения инвентаризации

2.1. Сущность и основания проведения инвентаризации

Инвентаризация - это прием экономического контроля (в аудите процедура), позволяющий выявить и оценить фактическое состояние любого объекта бухгалтерского учета. По качеству представляемых результатов трудно заменим, но является трудоемким. Используется этот прием как при организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля^[26], так и в аудите, при проведении выездных налоговых проверок и в других видах контрольных мероприятий и проверок. Как показывает практика, допущенные руководством предприятий, организаций нарушения порядка организации и проведения инвентаризации, могут привести для экономического субъекта и собственника к большим неприятностям и убыткам. Ошибки в проведении инвентаризации часто приводят к трудовым спорам с материально ответственными лицами, имущественным спорам с другими организациями, к арбитражным разбирательствам.

В процессе инвентаризации выявляется и оценивается фактическое состояние любого объекта бухгалтерского учета, а отражение ее результатов в системе учета и отчетности обеспечивает точное и правильное отражение всех объектов учета конкретного предприятия, организации в бухгалтерском учете и отчетности, что позволит обеспечить достоверность этой бухгалтерской отчетности. Требование представления пользователям достоверной отчетности содержится в ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».^[27]

Согласно статье 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», активы и обязательства подлежат инвентаризации, при этом выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.^[28]

В соответствии с законом, проведение инвентаризации может инициироваться экономическим субъектом, за исключением случаев ее обязательного проведения в установленном законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами, а также случаи проведения инвентаризации, установленные решением руководителя организации.

В предыдущей редакции закона о бухгалтерском учете были определены случаи обязательного проведения инвентаризации, закон №402-ФЗ прямо не содержит такие нормы, а ссылается на нормы законодательства, федеральные и отраслевые стандарты. До разработки и утверждения федеральных стандартов, регулирующих вопросы проведения инвентаризации активов и обязательств, на основании ст. 30 Закона №402-ФЗ продолжают действовать правила проведения инвентаризации, утвержденные до дня вступления в силу Закона о бухгалтерском учете.

Случаи обязательного проведения инвентаризации перечислены во втором по значению в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета документе - Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н. В соответствие с пунктом 27 Приказ №34н^[29]:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Дополнен список случаев обязательного проведения инвентаризации в пунктах 1.5-1.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49:

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, прямо предусмотренных законодательством РФ, в том числе нормативными документами Минфина РФ;

- при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).^[30]

Порядок организации и проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта, эта норма установлена в ст. 8 Закона №402-ФЗ, где сказано, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации. В этом случае к документам законодательства РФ следует отнести ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п. 4^[31], Приказа №34н п. 8.

В соответствии с перечисленными документами случаи, сроки, порядок проведения и перечень объектов, подлежащих инвентаризации устанавливаются решением руководителя экономического субъекта за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации.

2.2. Правила и основные этапы проведения инвентаризации

Общие правила проведения инвентаризации содержатся в Методических указаниях №49 ст. 2, полностью переписывать их в учетную политику не следует.

Целесообразно на основании общих правил утвердить график проведения инвентаризаций, внутреннее положение по порядку проведения инвентаризаций в организации с учетом специфики ее вида деятельности, наличия и характера активов и обязательств, структуры организации, документооборота и т.п. При этом порядок проведения инвентаризации в организации не должен противоречить Методическим указаниям №49. Как показывает арбитражная практика, допущенные руководством экономического субъекта нарушения порядка проведения инвентаризации, могут привести для него и собственника к большим убыткам. Недочеты в проведении инвентаризации часто играют против организации, как в трудовых спорах с материально-ответственными работниками, так и в имущественных спорах с другими организациями (например, определение Вологодского областного суда от 02.11.2012 №33-4539/2012 - отказ работодателю в иске о взыскании денежных средств с работников в связи с недостачей, поскольку при проведении работодателем были допущены многочисленные нарушения порядка проведения инвентаризации, предусмотренного Методическими указаниями; определение Московского городского суда от 17.06.2010 по делу №33-14762/2010 по восстановлению на работе бухгалтера-кассира и др.).^[32]

Для проведения инвентаризации в организации должна создаваться постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Это следует сделать распорядительным документом, который включить в Учетную политику организации. Могут создаваться рабочие комиссии. Персональный состав инвентаризационной комиссии назначается приказом руководителя экономического субъекта, куда включаются представители администрации, работники бухгалтерии, а также другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Состав специалистов, включенных в комиссию, должен позволить профессионально и качественно осуществить процесс инвентаризации и оформить ее результаты. По составу комиссии в дальнейшем внешние проверяющие (аудиторские, налоговые проверки и др.) будут судить о правильности и достоверности отражения результатов инвентаризации в отчетности экономического субъекта и о достоверности этой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, пунктом 2.3 Методических указаний №49 допускается участие в инвентаризации аудиторов. Это могут быть представители службы внутреннего аудита или независимой аудиторской организации. Участие в проведение инвентаризации независимых профессионалов значительно повышает достоверность ее результатов. Однако следует иметь ввиду, что аудиторские услуги представляются по договору на платной основе [5].^[33]

При организации инвентаризации в ее процессе можно выделить три основные этапа (таблица 1):

Таблица 1

Этапы организации и проведения инвентаризации

№	Этапы	Виды работ
1	Подготовительный	Определяются объекты инвентаризации, сроки ее проведе­ния, персональный состав инвентаризационных комиссий, оформляются приказы. Подготавливаются и представляются последние отчеты материально-ответственных лиц, с приложе­нием всех документов по приходу и выбытию объектов учета, выводятся остатки инвентаризируемых объектов, величина которых будет фактически устанавливаться и проверяться в ходе проведения инвентаризации. Готовятся необходимые документы и обеспечиваются другие условия для проведения инвентаризации. Берутся расписки с материально-ответственных лиц.
2	Основной	Проводятся осмотр и другие приемы инвентаризации, выявля­ется фактическое наличие соответствующих объектов учета, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Осуществляется фиксация результатов работы инвен­таризационной комиссии в рабочих документах, на основании которых затем оформляются утвержденные в Учетной полити­ке экономического субъекта документы инвентаризации.
3	Заключительный	Оформляются утвержденные в Учетной политике документы инвентаризации, выявляются результаты, заполняются Сли­чительные ведомости, берутся объяснительные с материально ответственных лиц. Уточняются данные, отраженные в бухгал­терском учете. Организуются заседания инвентаризационных комиссий, где принимаются окончательные решения по ре­зультатам проведения инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в системе учета и от­четности.

2.3. Особенности инвентаризации отдельных объектов учета

Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств изложены в ст. 3 Методических указаний №49.

Как ранее уже указывалось, при проведении инвентаризации устанавливается фактическое наличие и состояние объектов учета. Приемы проведения инвентаризации будут определяться применяемыми измерителями инвентаризируемых объектов путем осмотра каждого объекта - активы экономического субъекта, измеряемые в единицах веса, - проверяются путем перевешивания, активы, учитываемые поштучно, - пересчитываются, активы учитываемые в объемных единицах, - обмеряются. Наличие нематериальных активов устанавливается по наличию всех необходимых, правильно оформленных документов. Наличие и величина дебиторской и кредиторской задолженности устанавливается путем проведения сверки расчетов с контрагентами по операциям, для чего в их адрес направляются соответствующие запросы.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются документы, подтверждающие наличие фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов. По незавершенному производству устанавливается фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, объектов находящихся в производстве. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического осмотра, подсчета, взвешивания, перемеривания. При инвентаризации резервов по документам проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов.

Кроме этого отдельные положения по порядку проведения инвентаризации в части материально-производственных запасов содержатся в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н, а также в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н.

Особенности проведения инвентаризации отдельных объектов учета представлены в таблице 2:

Таблица 2

Особенности инвентаризации отдельных объектов учета

№	Объекты инвентаризации	Особенности инвентаризации
1.	Основные средства	Обращается внимание на наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение, документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации. При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное наименование каждого объекта, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись в соответствии с новым назначением.
2.	Нематериальные активы	Устанавливается фактическое наличие и правильность оформления полного пакета всех необходимых документов, подтверждающих правильность отнесения объектов к нематериальным активам, их ценность, полезность и право организации их использовать и получать доход от этого использования.
3.	Финансовые вложения	Особенности проверки определяются видом, способом хранения и управления ценными бумагами, вложениями в уставные капиталы других организаций, предоставленными другим организациям займам. Ценные бумаги, хранящиеся у экономического субъекта, изучаются, осматриваются по отдельным их видам, по отдельным эмитентам. В акте указываются названия, серии, номера, номинальная и фактическая стоимости, сроки погашения, количество и общая стоимость отдельно по каждому виду вложений. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг). Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специализированные организации (например, банк-депозитарий), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специализированных организаций. При необходимости информация запрашивается в специализированных организациях, проводится встречная проверка. По бездокументарным финансовым вложениям устанавливается наличие документов, подтверждающих их осуществление в конкретных эмитентов и стоимость.
4.	Материально-производственные запасы (МПЗ)	Инвентаризация проводится и данные заносятся в описи по каждому отдельному наименованию материально-производственных запасов с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). МПЗ находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, в описи заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в системе учета.
5.	Незавершенное производство (строительство) и расходы будущих периодов	Проверка фактического наличия заделов незавершенного производства производится путем их фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии, степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в документах инвентаризации приводятся: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав, которое определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости. Особое внимание уделяется законсервированным и временно прекращенным строительством объектам. По ним, в том числе, выявляются причины и основание для их консервации.
6.	Денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности	В кассе инвентаризируются покупюрно денежные средства, ценные бумаги, денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров бланков, а также по материально ответственным лицам. Для проверки остатков денег на счетах в банке может быть проведена встречная проверка с банком, направлены запросы об остатках на счетах.
7.	Расчеты	Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета по соответствующим документам, правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, в т.ч. по которым истекли сроки исковой давности. Используется прием сверки расчетов с контрагентами по операции.
8.	Резервы	Устанавливается правильность и обоснованность созданных в организации резервов. Инвентаризационная комиссия по соответствующим документам, расчетам проверяет обоснованность расчета созданных резервов и при необходимости может предложить скорректировать нормы отчислений, величину резервов, затрат.

2.4. Подведение итогов и порядок отражения результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Закона №402-ФЗ с 1 января 2013 года подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. То есть, если инвентаризация проводилась по состоянию на 1 июля 2015 года, то ее результаты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности за 3-й квартал 2015 года. Так как п. 5.5 Методических указаний №49 о периоде отражения результатов инвентаризации вступает в противоречие с этой нормой, поэтому не действует. В Информации Минфина России №ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» подчеркнуто, что утвержденные до вступления в силу Закона №402-ФЗ правила ведения бухучета и составления финансовой отчетности применяются только в части, не противоречащей этому закону.

В законе №402-ФЗ отсутствуют указания касающиеся порядка отражения возникших в результате инвентаризации разниц на счетах бухгалтерского учета, при этом сохраняет свое действие пункт 28 Приказа №34н, исходя из которого, выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, его сумма относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли включаются в расходы экономического субъекта, сверх норм относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

До 1 января 2013 года для отражения результатов инвентаризации в обязательном порядке должны были применяться унифицированные формы документов. Эти формы утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26» «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» от 27.03.2000 г.^[34]

В соответствии с законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 9 с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе используемые при проведении инвентаризации, не являются обязательными к применению. Это значит, что организация имеет право либо самостоятельно разработать документы для оформления инвентаризации, либо доработать унифицированные формы под потребности организации, либо продолжать использовать унифицированные формы. В любом случае применяемые формы документов должны быть утверждены руководителем организации в составе Учетной политики предприятия, организации.

При разработке своих форм первичных документов должно быть соблюдено одно условие - любой документ должен содержать обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона №402-ФЗ):

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование предприятия, где составлен документ;

- содержание факта хозяйственной деятельности;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной деятельности;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося факта хозяйственной деятельности;

- подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, случаи, когда проведение инвентаризации обязательно для организаций, не изменились по сравнению с действующей до принятия Закона №402-ФЗ практикой, также сохранилось требование к утверждению в учетной политике порядка проведения инвентаризации.

При организации и проведении инвентаризации следует четко соблюдать требования нормативных документов, чтобы избежать неприятностей и убытков.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Не обязательно применять для оформления результатов инвентаризации унифицированные формы документов, но в любом случае документы надо утвердить в составе Учетной политики экономического субъекта.

Заключение

Документ является письменным доказательством фактического осуществления хозяйственной операции или письменным распоряжением на право ее осуществления и предоставляет юридическую силу данным учета.

Сплошное и непрерывное отображение хозяйственных операций с помощью бухгалтерских документов называется документацией.

Показатели, содержащиеся в документе и характеризующие операцию, называют его реквизитом. Количество и содержание реквизитов определяются характером операции и назначением документа

Периодически на всех предприятиях хозяйствующего субъекта, независимо от форм собственности по действующему законодательству проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Целью проведения инвентаризации является пересчет фактического наличия материальных ценностей и сопоставление данных инвентаризаций с показателями бухгалтерского учета. С другой стороны проведение инвентаризации преследует цель контроля за работой материально-ответственных лиц, обеспечения сохранности материальных ценностей предприятия, а также проверки условий хранения и порядок ведения учета их движения.

Инвентаризации подлежат все имущество хозяйствующего субъекта, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу.

Инвентаризация проводится с целью проверки соответствия учетных данных фактическим данным. Если данные учета не совпадают с фактическими, то их необходимо откорректировать.

В зависимости от полноты охвата проверкой объектов учета инвентаризация бывает:

• полная (сплошная проверка всего имущества, денежных средств и состояния расчетных операций предприятия). Например: перед составлением годового отчета.
• частичная (проверка состояния отдельных объектов учета).

Для проведения инвентаризации на хозяйствующих субъектах руководителем предприятия создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии.

Перед началом инвентаризации лицо, ответственное за материально-техническую базу должно дать расписку, в которой оговаривается, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В случае обнаружения в ходе проведения инвентаризации каких-либо расхождений - излишки или недостачи, повреждения или порчи, необходимо оформить их в сличительной ведомости и провести оценку по фактической себестоимости. По каждому случаю расхождения принимаются соответствующие решения. Материально-ответственное лицо обязано отчитаться за выявленные расхождения и возместить убытки.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.) [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198265#0 (дата обращения 07.11.2016)
2. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)") - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179205#0 (дата обращения 07.11.2016)
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_20081 (дата обращения 07.11.2016)
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc _law_7152. (дата обращения 07.11.2016)
5. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с
6. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2011. – 417 с.
7. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.
8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2011. – 608 с.
9. Голубева С.Г. Организация внутреннего контроля на предприятии // Леденцовские чтения. Бизнес. Наука. Образование: материалы III международной научно-практической конференции: в 2 частях. Вологодский институт бизнеса; под редакцией д.э.н., проф. Ю. А. Дмитриева. - 2013. - С. 391-398.
10. Голубева С.Г. Организация и проведение инвентаризации на предприятии, в организации // Молочнохозяйственный вестник. – 2016. – № 1 (21). – С. 105-114.
11. Голубева, С. Г. Организация и проблемы современной системы аттестации аудиторов в России // Молочнохозяйственный вестник. - 2013. - №1(9). - С. 42-49.
12. Поленова С.Н. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 592 с.
13. Соколова Е.С. Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит. Учебно-практическое пособие / Е.С. Соколова, З.П. Архарова. – М.: Евразийский открытый институт, 2011. – 234 с.
14. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. - 672 с.
15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 799 с.
16. Швецкая В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – 304 с.
17. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 с.

Приложения

Приложение 1

Требования при проведении инвентаризации

• создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии, на которую возлагается организация и контроль проведения всех проверок и инвентаризаций. Для непосредственного проведения инвентаризации имущества в организации должны быть сформированы рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав таких комиссий утверждают приказом руководителя, который регистрируется в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
• необходимо использовать унифицированные формы первичной учетной документации, рекомендованные для оформления проведения инвентаризации и ее результатов;
• по результатам инвентаризации имущества требуется составить инвентаризационные описи установленной формы для каждого вида имущества или обязательств. При необходимости разработать и утвердить формы инвентаризационных ведомостей в дополнение к унифицированным формам;
• необходимо получить с материально ответственных лиц, с участием которых проводят инвентаризацию расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию;
• надлежит выявить в ходе инвентаризации фактическое наличие имущества, как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося на бухгалтерском учете. Затем полученные результаты необходимо сопоставить с данными бухгалтерского учета и выявить излишки и недостачи.

1. Поленова С.Н. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 341 ↑

2. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – С 418 ↑

3. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 155 ↑

4. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 204 ↑

5. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 157 ↑

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 383 ↑

7. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2011. – С. 297 ↑

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 384 ↑

9. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 206 ↑

10. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 176 ↑

11. Соколова Е.С. Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит. Учебно-практическое пособие / Е.С. Соколова, З.П. Архарова. – М.: Евразийский открытый институт, 2011. – С. 119 ↑

12. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 133 ↑

13. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 134 ↑

14. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. – С. 408 ↑

15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 385 ↑

16. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2011. – С. 386 ↑

17. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 179 ↑

18. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2011. – С. 300 ↑

19. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К, 2010. – С. 179 ↑

20. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд., стереотип. – Минск.: Современная школа, 2013. – С. 408 ↑

21. Поленова С.Н. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 344 ↑

22. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2011. – С. 301 ↑

23. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 138 ↑

24. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – С. 423 ↑

25. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2011. – С. 304 ↑

26. Голубева С. Г. Организация внутреннего контроля на предприятии // Леденцовские чтения. Бизнес. Наука. Образование: материалы III международной научно-практической конференции: в 2 частях. Вологодский институт бизнеса; под редакцией д.э.н., проф. Ю. А. Дмитриева. - 2013. - С. 391. ↑

27. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.) [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198265#0 (дата обращения 07.11.2016) ↑

28. Там же. ↑

29. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_20081 (дата обращения 07.11.2016) ↑

30. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_7152. (дата обращения 07.11.2016) ↑

31. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)") - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179205#0 (дата обращения 07.11.2016) ↑

32. Голубева С.Г. Организация и проведение инвентаризации на предприятии, в организации // Молочнохозяйственный вестник. – 2016. – № 1 (21). – С. 109-110. ↑

33. Голубева, С. Г. Организация и проблемы современной системы аттестации аудиторов в России // Молочнохозяйственный вестник. - 2013. - №1(9). - С. 42 ↑

34. Голубева С.Г. Организация и проведение инвентаризации на предприятии, в организации // Молочнохозяйственный вестник. – 2016. – № 1 (21). – С. 112-113. ↑