Документирование и инвентаризация (Документы, их роль и значение в бухгалтерском учете. Обязательные реквизиты документа. Документооборот)

Содержание:

Введение

Все учреждения, независимо от организационно-правовой формы собственности, должны вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет отражает финансово-хозяйственную деятельность, оказывает влияние на нее. Также работа любой компании во многом зависит от того, как организованы принятие и обработка экономической информации. Чем надежнее cведения о производстве и чем быстрее их приобретают, тем шире возможности продуктивного управления предприятием. Бухгалтерский учет дает наиболее значимую, достоверную информацию, типизирует и обрабатывает разрозненные данные, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений.

Методы и принципы бухгалтерского учета в совокупности представляют собой базу для рациональной организации учета на предприятии. Методы бухгалтерского учета – это инструменты и приемы, с помощью которых и осуществляется, собственно, сам учет, также обобщается и группируется учетная информация, которая важна для управления компанией, анализа ее деятельности, оценки динамики развития.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в постоянно меняющихся условиях организация бухгалтерского учета на предприятиях любых форм собственности должна соответствовать современным требованиям, бухгалтерский учет должен быть максимально результативным, оперативным, достоверным и осуществляться с помощью методов бухгалтерского учета.

Характерной особенностью бухгалтерского учета является, как известно, непрерывное и сплошное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий и учреждений. При этом обязательное условие учетных записей - подтверждение их документами.

Бухгалтерские документы представляют собой письменное доказательство выполнения хозяйственных операций или права на их выполнение. Они являются основанием для всех последующих учетных записей. Поэтому качество учетных данных и отчетности зависит, прежде всего, от качества документов, их точности и своевременного оформления. Но также немало важный элемент метода бухгалтерского учета - это инвентаризация. Она является действенным методом контроля за безопасностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения. В процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их расположение, состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть равны фактическому положению дел. Инвентаризация - это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета.

Объект иcследования данной курсовой работы - методы бухгалтерского учета, а предмет - документация, инвентаризация, собирательно - распределительные счета и их характеристика.

Цель исследования - изучить особенности документации, инвентаризации, собирательно - распределительных счетов, их характеристики как методы бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть значение документов в бухгалтерском учете.

2. Проанализировать сущность инвентаризации, ее роль и значение в бухгалтерском учете, рассмотреть порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов.

3. Изучить собирательно - распределительные счета бухгалтерского учета, их строение, содержание и классификацию.

4. Изучить на примере порядок проведения инвентаризации.

Информационной базой для написания данной курсовой работы послужили нормативные акты, а также работы таких авторов, как: Сигидов Ю.И., Трубилин А.И. учебное пособие «Теория бухгалтерского учета», Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. учебник «Бухгалтерский учет». В них подробно раскрыты основы бухгалтерского дела, формы и процедуры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 1. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1.1 Документы, их роль и значение в бухгалтерском учете. Обязательные реквизиты документа. Документооборот

Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать деятельность организации, приемлемо использовать ресурсы, контролировать и производить оценку результатов деятельности. Он дает информацию об изменениях активов и обязательств, о финансовых результатах, проверять платежную и финансовую систему.

Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и представляет собой полное и постоянное отражение хозяйственных операций с целью получения o них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета.

Значение документации заключается в следующем:

1. Документация служит обоснованием для учетных записей в регистрах бухгалтерии;
2. Документация выполняет информационную, контрольную и аналитическую функции;
3. Документация используется для производства управленческих решений;
4. Документация является доказательством законности совершенных хозяйственных операций при возникновении споров, претензий в обязательном порядке, для доказательства правоты вовлекаются необходимые документы.

Бухгалтерские учетные документы представляют собой бланки заранее разработанных форм, которые заполняются от руки или с помощью печатающих устройств [3].

Бухгалтерскими документами оформляются каждые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они производятся. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое подтверждение бухгалтерских журналов, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для настоящего контроля и эффективного руководства экономичной деятельностью организаций; контроль за безопасностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за порученные им ценности; укрепление законности, так как документы служат основным источником сведений для дальнейшего контроля правильности, целесообразности и правомерности каждой хозяйственной операции при документальных осмотрах.

Прием и отпуск товарно-материальных ценностей и денежных средств производятся только на основании документов, оформленных в определенном порядке (это предотвращает возможность разнообразного рода преступлений).

Документы используют в качестве подтверждения при спорах одного предприятия с другими лицами. Таким образом, они имеют юридическую силу как письменное свидетельство совершенных операций [18].

На основании документов ведут также и последующий контроль за операциями, главным образом путем проверки их бухгалтерами (при принятии отчетов) и ревизорами (при осуществлении документального контроля хозяйственной деятельности).

Документы используют для передачи распоряжений исполнителям, а также для подтверждения правильности выполнения этих наказов. Руководящие работники (руководитель, главный бухгалтер и другие) осуществляют заблаговременный контроль за рациональностью и законностью хозяйственных операций при визировании документов, на основании которых будут выданы товарно-материальные ценности, предоставлены денежные средства и тому подобное.

Нормативными и законодательными актами по бухгалтерскому учету предполагается, что первичные документы нужно оформлять на типовых бланках (разд. II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ст.9 Закона «О бухгалтерском учете»). Для большинства хозяйственных операций Госкомстат России разработал типовые (унифицированные) бланки для учета:

- материалов;

- кассовых операций;

- основных средств и нематериальных активов;

- продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения;

- операций, связанных с оплатой труда;

- результатов инвентаризации.

Формы документов, используемых при безналичных расчетах, утверждает Банк России [13].

Согласно принципу непрерывности, бухгалтерский учет производится без перерыва с момента создания компании, и все факты экономической деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

При налоговой проверке бухгалтерские документы имеют значение как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции или o праве на ее совершение, и служит основным инструментом проверки законности и подлинности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Потеря или не совсем верное оформление любых документов приводит к серьезным проблемам со своими работниками, с инвесторами, с контролирующими органами и тому подобными.

В организациях, на предприятиях совершают самые различные хозяйственные операции. Для их проведения нужны разнообразные по форме и содержанию документы. Типовые бланки можно купить в магазине или распечатать на компьютере из любой бухгалтерской программы. Одним из важнейших условий является присутствие в документах тех сведений, которые, во-первых, позволят совершенно точно и полно установить содержание операции, место, время и условия ее совершения и, во-вторых, обеспечат документу доказательную силу. Эти показатели называются реквизитами документов.

Существуют некоторые требования законодательства в части принятия к учету первичных документов, которые должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

г) содержание хозяйственной операции;

д) личные подписи указанных лиц;

е) наименование предприятия, от имени которого составлен документ;

ж) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный учетный документ, приведен в п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» [2].

Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей долгое время (чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке, либо на принтере).

Используется также способ бездокументного получения учетной информации посредством автоматических счетчиков и датчиков, которые записывают информацию и передают ее в электронную вычислительную машину (автоматический учет времени работы машин, использование машинами и оборудованием электроэнергии и так далее).

В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений: ошибка зачеркивается тонкой чертой, над ней надписывается правильная запись и оговаривается исправление; в денежных же документах не допускается никаких исправлений.

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны прописываться только на русском языке. В организациях с иностранными инвестициями они могут составляться и на иностранном языке (по требованию иностранного инвестора), но должны иметь построчный перевод [6].

Во всех организациях и на предприятиях страны используется огромное количество разнообразных документов. В связи с этим необходима правильная и разумная разработка их форм. Важнейшая задача - сократить и облегчить документацию. От этого зависят качество и стоимость учета. Большие возможности представляют унификация, стандартизация и классификация документов.

Унификация - это использование единых способов и процедур учета и составления отчетности. Примером таких документов можно привести кассовые ордера, банковские документы, авансовые отчеты и другие документы.

Стандартизация - это установление единых размеров бланков однотипных документов. Разработку типовых документов и установление одинаковых размеров для их изготовления осуществляют Государственный комитет по статистике, Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ [16].

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.

Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно. В момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Все первичные документы можно разделить на следующие группы: оправдательные; организационно-распорядительные; документы бухгалтерского оформления.

Оправдательными документами признаются накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и так далее. Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и тому подобное. Эти документы отражают факт совершения операции, и соответственно информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и тому подобное. Информация, содержащаяся в этих документах, не отражается в учетных регистрах. Эти документы разрешают проведение операции.

Первичные документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером: различные расчеты, справки. Информация данных документов также заносится в учетные регистры [7].

По месту составления документы подразделяются на: внешние и внутренние.

Внешними называются документы, поступившие oт других предприятий, организаций и учреждений. Такими документами являются cчета и счета-фактуры от поставщиков, банковские документы, почтовые квитанции и другая документация.

Внутренние документы составляют и используют только на данном предприятии (кассовые ордера, накладные, авансовые отчеты и другие).

В зависимости от количества зарегистрированных, однородных операций документы подразделяют на накопительные и разовые.

Накопительные документы оформляют однородные операции, совершаемые на предприятии в разное время (за неделю, декаду, либо полгода). Их составляют с целью снижения числа выписываемых документов по тем операциям, которые производятся на предприятии многократно в течение короткого периода (лимитно-заборная карта, ведомость выполненных работ, табель учета рабочего времени и тому подобное).

Разовые документы показывают одну или несколько хозяйственных операций. К разовым документам можно отнести приходные ордера, ведомости распределения расходов, кассовые ордера и другие. Их отличительной чертой является то, что сразу же после составления они могут передаваться в бухгалтерию и могут быть использованы для бухгалтерских записей.

Из приведенной выше классификации несложно заметить, что одни и те же документы относятся к различным классификационным группам в зависимости от признаков, по которым они группируются [5].

Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках, унифицированных (типовых) форм или в специально разработанных формах. Запрещается заполнять документы простым карандашом. Только при отсутствии бланка допускается составление документа на чистом листе бумаги. Но и в этом случае он должен cодержать все обязательные реквизиты.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Неверно оформленные документы возвращаются для исправлений. Только после бухгалтерской проверки документы могут служить основанием для записи на счетах.

Бухгалтерская обработка документов включает их проверку, оценку, группировку и согласование по определенным признакам.

Каждый документ должен быть проверен по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), арифметически (подсчет сумм) и по содержанию (обоснованность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Движение документов с момента их получения или создания до окончания выполнения, сдачи или отправки в архив называется документооборотом. В отдельных организациях вводят систему электронной обработки документов и обмена документами между внешними получателями (подразделениями).

На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц или графиков. По ряду документов (по движению денежных средств) документооборот устанавливается Правительством РФ. Схему документооборота в каждой компании составляет главный бухгалтер, которая обязательна для всех работников. Установление порядка документооборота зависит от характера хозяйственных операций, структуры организации (предприятия) и способа обработки документов (машинного или ручного). Рациональная организация документооборота - важнейшее условие безошибочного ведения бухгалтерского учета.

Заключительным этапом документооборота является передача документов в архив. Все документы подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в архиве организации определяются, согласно правилам, установленным Главным архивным управлением (Главные книги и отчеты, вспомогательные регистры, первичные документы - 5 лет, лицевые счета работников организации - 75 лет). Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, подбираются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой.

Хранение документов должно быть организовано так, чтобы можно было обеспечить их полную сохранность, а при необходимости - использование. Документы необходимы при документальных ревизиях хозяйственной деятельности, для составления различных справок, при решении спорных вопросов и так далее. [17].

Таким образом, документация представляет собой способ постоянного и полного наблюдения за хозяйственными операциями и фиксирует полученную o них информацию для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственной деятельности и контроля за ней.

1.2 Инвентаризация, ее роль и значение в бухгалтерском учете. Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

Древние люди вели учет на деревянных палках с помощью зарубок, мелкими камешками или на цветных шнурках. Естественно, что палку с насечками можно назвать бухгалтерским документом только с очень большой натяжкой. Поэтому мы не ошибемся, если скажем, что самым древним бухгалтерским документом, действительно напоминающим современные бухгалтерские документы, является инвентарий. Он представляет собой книгу, в которую надлежащее должностное лицо фараона или храма вписывало все имеющееся имущество. Каждой вещи в инвентарии присваивался свой инвентарный номер. Его же ставили на саму вещь. Благодаря этому можно было в любой момент провести инвентаризацию, то есть проверку имеющегося имущества.

Одним из важнейших требований бухгалтерского учета являются безошибочность и подлинность его показателей. Все происходящие изменения в учете фиксируются в первичных документах [9].

Однако наблюдаются случаи, когда данные учета расходятся с действительным состоянием имущества организации и источниками его образования.

Причинами таких расхождений могут быть:

- естественная убыль;

- пересортица взаимозаменяемых материалов;

- потери при транспортировке;

- ошибки, допускаемые в документах;

- неисправность весоизмерительных приборов;

- злоупотребления, хищения.

Эти расхождения выявляются путем сравнения фактических остатков средств с данными учета, проводимые во время инвентаризации. Технически инвентаризация представляет собой периодическую опись имущества и обязательств компании на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентаризационные ведомости (описи) [17].

Причины осуществления инвентаризации различны: ошибки при выдаче и приеме ценностей, повреждения оргтехники; наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (утряска, усушка, распыл), хищения и преступления; контроль действия материально ответственных лиц.

Все проводимые на предприятиях инвентаризации разделяются по ряду признаков:

1) по охвату имущества: полные и частичные;

2) основание проведения: плановые и внезапные.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и другое).

Плановые инвентаризации происходят в заранее установленные сроки, в соответствии с утвержденным графиком (например, перед составлением годового отчета), a внеплановые (внезапные) - по мере необходимости, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей предприятий, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества утверждается руководителем предприятия за исключением случаев, предусмотренных «Положением о бухгалтерском учете и отчетности» и «Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов» [10].

Проведение инвентаризации обязательно:

- перед составлением годового отчета;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- при смене материально ответственного лица (на день приемки - передачи дел);

- при ликвидации (реорганизации) организации;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных обстоятельств;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. [11].

Члены рабочих комиссий отвечают за: правильность и своевременность проведения инвентаризации; точность и полноту внесения в описи данных.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны: провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения; выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей; выявить вместе c бухгалтерией результаты инвентаризации; разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и выдачи ценностей, усовершенствованию учета и контроля за их сохранностью.

До начала инвентаризации проводится ряд предварительных мероприятий. Опломбируются места хранения надлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по секциям и полкам, то есть приводятся в состояние, подходящее для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их маркировки.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их установления. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи оформляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На конечной странице описи прописью прописывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они поправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть обговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Итоговым этапом в проведении инвентаризации является выявление его результатов и отражение полученных данных в учете [14].

Инвентаризационные описи после их верного оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии компании данные o фактическом наличии средств сопоставляют c данными бухгалтерского учета. Такое сопоставление осуществляется в сличительных ведомостях. В них выявляются «книжные остатки» (по данным бухгалтерского учета) и фактическое наличие средств (по данным описей). Результаты такого сопоставления - излишки и недостачи обнаруживаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях представляются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не обнаружены различия c данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях прописываются общей суммой.

Инвентаризационная комиссия раскрывает виновников возникших недостач и излишков и принимает решение o порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц происходит в следующем порядке.

Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет «Прибыли и убытки».

Недостачи ценностей, выявленные путем инвентаризации, независимo oт причин их создания вначале отображаются с целью контроля на счете «Недостачи и потери oт порчи ценностей». В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.

Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета «Прибыли и убытки» c кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» [8].

Выводы и предложения инвентаризационной комиссии оформляются актом, в котором указываются состав инвентаризационной комиссии, результаты проведения инвентаризации, выводы и предложения. Акт инвентаризации утверждается руководителем организации.

По окончании инвентаризации также могут проводиться контрольные проверки правильности проведения самой инвентаризации, В них должны участвовать все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна производиться до открытия складов, кладовых. Результаты контрольных проверок верности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок инвентаризаций.

Таким образом, инвентаризация является составной частью метода бухгалтерского учета и представляет собой способ выявления фактического наличия имущества организации и сверки их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Инвентаризация является обязательным дополнением к документации.

ГЛАВА 2. СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА, ИХ ХАРАКТЕРИСТИКИ

Собирательно-распределительные счета предназначены для накопления различных расходов и распределения их между различными объектами учета. Все собирательно-распределительные счета являются активными. К ним относятся: счет «Общепроизводственные расходы» и счет «Общехозяйственные расходы», на которых в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий. На этих счетах собираются расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета «Основное производство»). Счета имеют структуру активных, то есть по дебету собираются все произведенные расходы, по кредиту - их списание. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании - закрываются.

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу».

Структура счетов 25 и 26 имеет ряд определенных особенностей, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. По этой причине счета 25 и 26 не отражаются в балансе [20].

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые в свою очередь связаны с обслуживанием основного производства.

В состав общепроизводственных включаются следующие виды расходов по:

- по обслуживанию внутреннего подразделения и управлению им;

- содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют большую комплексную статью технологических затрат. Они складываются из:

- амортизации производственного оборудования и транспортных средств;

- оплаты труда работников, обслуживающих оборудование;

- страховых взносов на социальное страхование работников, обслуживающих оборудование;

- затрат на внутризаводское перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;

- затрат на электроэнергию, топливо, воду, пар, сжатый воздух и так далее;

- затрат на инструменты, инвентарь и приспособления;

- затрат по текущему ремонту оборудования, в том числе расходные материалы;

- прочих затрат.

Затраты по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей затрат по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

- содержание персонала подразделения;

- текущий ремонт зданий и сооружений;

- содержание зданий, сооружений и инвентаря;

- затраты по охране труда;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

- затраты на испытания, опыты, рационализацию и изобретательство;

- прочие затраты.

Кроме того, в состав затрат по обслуживанию и управлению включают затраты непроизводительного характера:

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- прочие непроизводительные затраты (потери от простоев, произошедших в силу не зависящих от производства обстоятельств).

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 по статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70 и других.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе подразделений в ведомости «Затраты по подразделению».

Общепроизводственные расходы относятся на товарную продукцию и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной оплаты труда работников; прямым затратам и другим показателям [4].

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятия, то есть содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских, охранных услуг и так далее.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Они подразделяются на следующие группы:

- затраты, связанные с содержанием общехозяйственных служб;

- налоги, а также сборы и отчисления;

- административно-управленческие затраты;

- расходы непроизводительного характера.

В состав административно-управленческих затрат входят:

- содержание зданий управления;

- заработная плата аппарата управления предприятия и социальные отчисления;

- расходы, связанные со служебными командировками и перемещением административно-управленческого аппарата;

- содержание легкового транспорта;

- канцелярские и почтовые расходы, также услуги связи;

- содержание сторожевой, пожарной и военизированной охраны;

- другие затраты.

В состав общехозяйственных расходов по содержанию общехозяйственных служб включаются:

- содержание прочего общепроизводственного персонала;

- содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря, инструментов и приспособлений общепроизводственных служб, складов и лабораторий общепроизводственного назначения;

- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

- содержание общепроизводственных складов;

- затраты на испытания, опыты, исследования, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

- затраты на найм рабочей силы;

- затраты на охрану труда и промышленную безопасность;

- затраты на подготовку и обучение кадров;

- другие затраты.

В состав налогов, сборов и отчислений включены сборы и отчисления, включаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции [12].

Расходы непроизводительного характера включают в себя:

- выплата работникам, прекратившим свою трудовую деятельность в связи с реорганизацией предприятия, либо сокращением численности;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- другие затраты.

Синтетический учет общехозяйственных расходов на счете 26 ведется по соответствующим статьям. Затраты собираются по дебету счета 26 и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70 и другие.

Списание общехозяйственных расходов может осуществляться двумя способами:

- включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения;

- списанием на счета продажи путем распределения между видами проданной продукции.

Выбор того либо иного способа списания затрат должен прописываться в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы между видами продукции, работ, а также услуг распределяются пропорционально выбранному показателю: основной заработной плате работников, занятых на производстве; прямым затратам; общепроизводственной себестоимости и так далее. Общехозяйственные расходы в этом случае распределяются аналогично общепроизводственным расходам.

При списании общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 они распределяются между видами проданной продукции, работ, услуг пропорционально выручке от продажи или другого показателя [19].

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и другую производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут отражаться, в частности, следующие расходы: по транспортировке продукции на станцию или пристань, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на затаривание и упаковку товарной продукции на складах; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения готовой продукции в местах ее продаж, а также оплата труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу и на представительские расходы, также другие аналогичные по назначению расходы.

В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений, инвентаря, инструментов и приспособлений; по хранению, обработке и сортировке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря, инструментов и приспособлений; по хранению и сортировке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие похожие по назначению расходы.

Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения организациями регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (кукурузу, молоко, шерсть, лен, скот, птицу, рыбу и так далее), на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах [15].

В строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 отражаются следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; сборы за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.

Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организации (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения этих ценностей регламентируются законодательными и другими нормативными актами.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, а также услуг. Такие суммы списываются полностью, либо частично (то есть не полностью) в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут по видам и статьям расходов [1].

Таким образом, перечисленные выше расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца общей суммой списываются на счет 20, то есть включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретного продукта. На счете 44 «Расходы на продажу» отражены затраты, которые связанны с реализацией продукции. К таким расходам относят: затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и так далее.

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ООО «ИЛИМ ТИМБЕР ИНДАСТРИ»

Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей рассмотрим на примере Общества с ограниченной ответственностью «Илим Тимбер Индастри».

ООО «Илим Братск Деревообрабатывающий комбинат» зарегистрирован 25 декабря 2002 года, организация была ликвидирована 28 июля 2014 года, в связи с прекращением деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Илим Тимбер Индастри».

Основной вид деятельности - производство клееной фанеры, древесных плит и панелей.

Руководителем ООО «Илим Тимбер Индастри» является Советников Александр Александрович.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются директором.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества проводится по местам его нахождения и у материально-ответственных лиц, на хранении которых они находятся. В данной работе рассмотрим инвентаризацию по складу ДОК-РП/СНТОиА ФП(ТОиТР), материально-ответственное лицо - старший мастер Крюков Сергей Борисович.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Для инвентаризации по складу ДОК-РП/СНТОиА ФП(ТОиТР) была создана следующая комиссия: председатель - главный инженер Романов С.В., члены комиссии - начальник службы Окс А.В., инженер по ремонту Тихонович А.А., бухгалтер Клепикова М.Ю. Данная комиссия отражает выводы по результатам инвентаризации в протоколах, где указывают причины порчи и утери запасов, правильность хранения и отпуска, предложения по устранению недостатков, пересортицы, а также указывают материально-производственные запасы, морально устаревшие, либо полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества, в том числе залежалые запасы (без движения в течение года).

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Порядок инвентаризации зависит от вида имущества или обязательства, подлежащего инвентаризации и учитывает их особенности. Для оформления результатов инвентаризации в организации используются инвентаризационные описи (акты инвентаризации).

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и тому подобное).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение. Место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (форма №ИНВ-3) (Приложение 1). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. При расхождении между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость (форма №19). Так как инвентаризация, проводимая в ООО «Илим Тимбер Индастри» по складу ДОК-РП/СНТОиА ФП(ТОиТР), не выявила излишков и недостач, сличительную ведомость не составляют.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Результаты работы инвентаризационных комиссий формируются в дела с материалами по результатам инвентаризаций, которые содержат инвентаризационные описи, сличительные ведомости, объяснительные записки материально-ответственных лиц, протоколы заседаний, и другие материалы, и необходимые справки, и расчеты.

По окончании инвентаризации, в установленные приказом сроки, председатель инвентаризационной комиссии передает материалы по результатам инвентаризации в бухгалтерскую службу.

Бухгалтерская служба обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- требовать сдачи материалов по результатам инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- по требованию заинтересованных лиц, участников инвентаризации, представить материалы инвентаризации для ознакомления;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;

- итоги инвентаризации (протокол заседания инвентаризационной комиссии и/или приказ об утверждении результатов инвентаризации) довести до сведения руководителей подразделений и/или материально-ответственных лиц данных подразделений под подпись или путем рассылки соответствующих копий;

- обеспечить хранение результатов инвентаризации не менее 5 лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам работы можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Отдельные способы и приемы бухгалтерского учета составляют элементы его метода или основные методологические приемы и правила. К ним относятся:

- документирование и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями;

- счета и двойная запись как способ текущей регистрации и группировки объектов учета в процессе осуществления хозяйственных операций;

- оценка и калькулирование как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;

- бухгалтерский баланс и отчетность как способы заключительного обобщения текущих записей.

Все записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - это способ первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных документах или технических носителях информации) и обоснования безошибочности бухгалтерских записей. По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения. Их выявляют путем инвентаризации, то есть проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, чтобы установить соответствие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Инвентаризация является обязательным дополнением документации. Только при помощи обоих этих способов - документации и инвентаризации - в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Каждая компания имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает множество операций. Для наблюдения и контроля необходимо группировать их по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется первичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтерского учета являются способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций и хозяйственных операций с целью оперативного наблюдения и контроля за ними.

На сегодняшний день инвентаризация в компаниях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объектом проведения инвентаризации является все имущество компании независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по местам его нахождения и у материально-ответственных лиц, на хранении которых они находятся.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на первое число месяца.

 Инвентаризация, проводимая в ООО «Илим Тимбер Индастри» по складу ДОК-РП/СНТОиА ФП(ТОиТР) не выявила расхождений между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и данными бухгалтерского учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению»
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003)
3. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - Ростов н/Д.: Феникс, 2015. - С.15-16.
4. Бородина В.В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: Рид Групп, 2010. – 23 с.
5. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под ред. И.М.Дмитриева. – М.: Изд-во Юрайт. – М, 2015. – С.54-56.
6. Варенова И.Г. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Приор-издат, 2006. - 210 с.
7. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Рид Групп, 2011. – С.28-30.
8. Зотова Н.Н. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – Курган: Изд-во Курганского гос. ун-та, 2014. – С.53-54.
9. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 98 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра -М, 2007. -С.28-34.
11. Корнеева Т.А.Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: Рид Групп, 2011. – 185 с.
12. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 107 с.
13. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: Учебное пособие. – М.: Рид Групп, 2011. – С.7-8.
14. Переверзев М.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра -М, 2009. – 77 с.
15. Русалева Л.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 458 с.
16. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Кнорус, 2009. – С.81-82.
17. Сигидов Ю.И. Теория Бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Рид Групп, 2011. – С.68-73.
18. Теория бухгалтерского учета / Под ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2007. - 345 с.
19. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Музиковский. - М.: Юрист, 2007. - 212 с.
20. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2010. – С.282-283.

Приложение 1

Продолжение Приложения 1

Продолжение Приложения 1