Содержание:

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках [7 c. 52].

Источником данных для проведения экономического анализа денежных потоков является бухгалтерская финансовая отчетность, сформированная на основании показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, а также для достижения наилучшей эффективности финансово-хозяйственной деятельности, руководству организации необходима постоянная осведомленность об их состоянии , поскольку для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств как в кассе, так и на расчетном счете в банке.

Цель написания курсовой работы заключается в том, чтобы показать, что движение денежных средств предприятия является очень важной стороной его деятельности, поскольку показатели бухгалтерской финансовой отчетности формируются на основании произведенных предприятием за отчетный период хозяйственных операций, большинство из которых так или иначе связано с движением денежных средств (в наличной или безналичной форме). Также очень важно проводить анализ движения денежных средств с целью оптимизации управления потоками денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Батлер».

Предметом исследования является изучение движения денежных средств предприятия ООО «Батлер».

При написании ВКР необходимо было решить такие задачи, как:

1. изучить основные нормативные документы и экономическую литературу, которые определяют и регулируют порядок учета денежных средств организации;
2. изучив соответствующую литературу, познакомиться с принципами, лежащими в основе учета денежных средств, а также с методами, применяемыми при учете денежных средств;
3. изучить и усовершенствовать приемы анализа движения денежных средств организации с целью получения более четкого представления о финансовом положении

При написании курсовой работы были использованы нормативные документы по учету денежных средств, а также статьи и монографии таких известных отечественных ученых-экономистов, как Гиляровская Л.Т., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д.

Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета безналичных денежных средств предприятия.

• 1. Особенности безналичных расчетов и платежей

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 Гражданского Кодекса РФ (далее – ГК РФ) и Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное от 03.10.2001 г. № 2-П (действующая редакция от 11.06.2006 г.) (далее – Положение № 2-П):

• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по инкассо;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты чеками [19].

Хозяйствующие субъекты – юридические лица могут осуществлять безналичные расчеты через кредитные организации (филиалы) и / или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и / или договором между банком и клиентом.

Основанием для списания являются расчетные документы, составленные в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами [17 c. 104].

Платежное поручение является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Схема совершения операций безналичным расчетам при помощи платежных поручений отражает рис.1. [7].

ПОКУПАТЕЛЬ

ПОСТАВЩИК

3. Выписка со счета о списании денег

3. Выписка со счета о поступлении денег

1. Платежное поручение

БАНК ПОСТАВЩИКА

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ

2. Перечисление денег на основании платежного поручения

Рисунок 1. Порядок расчетов платежными поручениями

В соответствии с п.3.1. Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством [12 c. 37].

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении (как полном, так и частичном) платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. Коммерческими банками по распоряжению своих клиентов могут открываться следующие виды аккредитивов: [17 c. 89]

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре и осуществляется в следующем порядке (рис.2)

ПОКУПАТЕЛЬ

4. Отгрузка продукции

ПОСТАВЩИК

1. Предоставление заявления в банк на открытие аккредитива

БАНК ПОСТАВЩИКА

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ

3. Извещения на открытие аккредитива

8.Выписки из банка и документы

5.Документы об отгрузке

8.Выписки из банка и документы

Аккредитив

Р/счет

6. Перечисление суммы отгрузки

7.Документы об оплате

2. Извещение об открытие аккредитива и открытие аккредитива в банке поставщика

1.5.4. Расчетный ч

Рисунок 2.Порядок расчетов по аккредитиву[14].

Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Порядок совершения расчетов безналичными денежными средствами при помощи чеков следующий (рис.3).

ПОКУПАТЕЛЬ

3. Документ об отгрузке и оказанию услуги

ПОСТАВЩИК

4.Выдача чека

1.Заявление на получение чеков и пл.поручение на перечисление денежных средств на отдельный счет

БАНК ПОСТАВЩИКА

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ

5.Передача чека в банк

7. Перечисление денежных средств

8. Выписки из банка

2. Выдача чеков

8. Выписки из банка

6. Предъявление чеков для оплаты

Рисунок 3. Порядок расчетов чеками [8].

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. При этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты

плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно. В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается конкретной кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между этой кредитной организацией и клиентом.

Другим распространенным видом безналичных расчетов являются расчеты по инкассо.

При расчетах по инкассо банк (банк - эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. В соответствии с Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации (п.8.1) для осуществления расчетов по инкассо банк - эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки). [14 c. 78].

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится исключительно без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). [14 c. 107].

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты без акцепта осуществляются в соответствии со следующей схемой (рис.4).

ПОКУПАТЕЛЬ

1.Отгрузка продукции покупателю

ПОСТАВЩИК

3. Передача платежного требования

4.Передача оформленного платежного требования

БАНК ПОСТАВЩИКА

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ

6. Выписка с расчетного счета

6. Выписка с расчетного счета

2.Передача платежного требования вместе с отгрузочными документами

5. Перечисление денег на основании платежного требования

Рисунок 4. Расчеты платежными требованиями [14].

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющим контрольные функции (налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необходимо решение суда или арбитража);

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Таким образом, в одном случае отсутствует разница между расчетами платежными требованиями (без акцепта) и инкассовыми поручениями - если такая форма расчетов предусмотрена сторонами договора. [17 c. 92].

На практике же инкассовые поручения используются, как правило, в двух первых случаях (то есть контролирующими органами и при взыскании средств по исполнительным документам). Во всех остальных случаях применяются платежные требования.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Таким образом, если в течение срока, предусмотренного для акцепта, полный или частичный отказ плательщиком не заявлен, требование считается акцептованным и исполняется банком. Однако если нет договора между клиентами именно о применении указанной формы, то банк, не получив, согласия об акцепте, через 5 банковских дней возвращает платежное требование в банк-эмитент с пометкой «Не получено согласие на акцепт». Следовательно, в том случае, когда предполагается использование данной формы расчетов, клиент банка при заключении договора банковского счета должен включить соответствующий пункт в текст договора. Иначе это может послужить поводом для отказа банка от ответственности в случае, если требование для акцепта было предоставлено несвоевременно. Последний экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время, либо не позже следующего рабочего дня, если документы поступили по истечении операционного времени. [4 c.28].

Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично. При этом в заявлении об отказе от акцепта должны быть указаны мотивы отказа, а также ссылка на пункт, номер и дату договора, который нарушен получателем при выставлении платежного требования. Отсутствие хотя бы одного из перечисленных реквизитов, а также отклонение от установленной формы заявления об отказе от акцепта может послужить основанием для непринятия банком этого заявления. [4 c. 34].

Ответственность за неправомерный отказ несет плательщик. Банки не рассматривают претензий по существу отказов от акцепта. Однако за нарушение сроков представления платежного требования для акцепта, а также за необоснованное неисполнение отказа от акцепта (представленного в срок и оформленного в соответствии с установленными требованиями) банк может нести ответственность в полном объеме нанесенного плательщику убытка.

1.2. Характеристика основных форм безналичных расчетов

Сегодня в соответствии с действующими законодательными нормами установлена необходимость предоставления возможности оплаты безналичным расчетом. Причем как для розничных клиентов, так и для оптовых. Безналичный расчет реализуется частными лицами, юридическими. Важно заблаговременно разобраться с основными формами безналичных расчетов. Все они подробно освещаются в специальных законодательных актах.

Также безналичный расчет используется для реализации различного рода товаров. Безналичной формой не являются отдельные виды платежей. Сегодня наиболее распространенная форма оплаты безналом – по банковской карте. [21].

Используется данный способ частными лицами. Для осуществления безналичного расчета между ИП, юридическими лицами обычно применяются непосредственно банковские счета.

Существует множество различных нюансов, связанных с рассматриваемого типа расчетами. К наиболее существенным вопросам относится следующее:

- что это такое?

- преимущества и недостатки;

- законные основания. [15 c. 72].

Одной из современных форм оплаты услуг является использование безналичного расчета. Для реализации данной процедуры обычно применяется контрольно-кассовая машина. Чаще всего это специальный банковский терминал. В нем имеется модуль для приема карт. [22].

Основные признаки безналичного расчета:

- наличные деньги не используются;

- сами средства начисляются на счета кредитных учреждений различного типа;

- осуществляется зачет взаимных требований.

Сегодня безналичный расчет позволяет решить одновременно достаточно большое количество самых разных задач. В первую очередь это касается именно упрощения осуществления контроля за оборотом средства в различных сферах экономической деятельности. Также безнал дает возможность существенно ускорить процесс оплаты, снизить вероятность обмана и мошенничества до самого минимума.

Хотя данный метод является современной формой оплаты услуг. На сегодняшний день действующие формы ограничены всего лишь несколькими позициями. Со всеми нюансами, связанными с форматами безналичных расчетов, ознакомиться стоит заранее. Преимущества и недостатки На данный момент имеются свои достоинства и недостатки у подобного рода расчетов.

Существующие в настоящее время в России расчеты обладают следующими основными достоинствами по сравнению с наличными: [23].

Таблица 1 – достоинства безналичного расчета

Достаточно высокая гибкость расчетов такого типа	Можно осуществлять оплату длительными цепочками, с дополнительной доплатой, а также иными действиями
Очень легко доказать сам факт проведения платежа	Так как обязательно формируются специальные банковские документы
Отсутствие возможности мошенничества с деньгами	«куклы» и иные методы
Расходы на осуществление трансферта денег	Снижаются до самого минимума
Денежные средства могут храниться	Неограниченное количество времени
Касса может вовсе отсутствовать	В ней попросту нет необходимости
В случае использования кассы обязательно требуется сдача наличности в банк	В случае безналичного расчета подобные действия не требуются, это позволит существенно сэкономить время

При всех своих плюсах рассматриваемого типа форма расчетов имеет также и свои минусы. К самым главным недостаткам безналичного расчета можно отнести следующее:

Таблица 2 – недостатки безналичного расчета

Предприниматель, юридическое лицо попадает в некоторую зависимости от стабильности работы банка	В случае возникновения у последнего каких-либо проблем может иметь место невозможность свершения различных денежных операций
Банк в обязательном порядке взимает комиссию за осуществление всех операций	Это влет за собой дополнительные расходы
Обязательно требуется наличие постоянного потока денежных средств	Для оплаты услуг кредитной компании, начисления заработной платы (это далеко не всегда удобно, особенно для только начинающих свою деятельность)
Необходимо взаимодействовать с банком непрерывно

Избежать большей части минусов, связанных с безналичным расчетом, можно будет путем грамотного подхода к выбору банка. [14 c. 48].

Стоит заключать договора на обслуживание только с кредитными компаниями, которые хорошо себя зарекомендовали в этом плане.

В противном случае не избежать будет проблем именно с технической стороны. Различные сложности имеются именно у небольших банковских учреждений. Стоит избегать работы с подобными компаниями.

Законные основания

Все вопросы, связанные с безналичным расчетом, включая прямое дебетование и многие другие, отражаются в специальном законодательном акте.

На данный момент основополагающим является Федеральный закон №161-ФЗ от 27.06.11 г.

Сегодня на территории Российской Федерации применяется достаточно большое количество различных форма безналичных расчетов. Они бывают по банковским картам, а также иные. Стоит заранее ознакомиться со следующими вопросами, связанными с расчетами данного типа: классификация видов; основные принципы; необходимые документы; виды, обеспечивающие гарантию платежа; ответственность банков при проведении операций.

На 2017 год основными видами безналичного расчета являются:

- по платежным поручениям;

- по аккредитиву;

- по чекам;

- по инкассо.

Все обозначенные выше формы безналичного расчета используются как клиентами всевозможных кредитных учреждений, а также подразделений банка РФ, самими банками. Сам формат осуществления безналичных расчетов выбирается клиентом самостоятельно. Эти данные обязательно должны отражаться в договорах, которые заключаются между клиентом и банком.

Помимо обозначенных выше участниками расчетов рассматриваемого вида являются: [22].

Получатели и плательщики
Осуществляющие обслуживание организации	Банки, а также банки, являющиеся респондентами

Все безналичные расчеты обязательно должны осуществляться в соответствии с принципами, которые отражаются в законодательных нормах.

Таблица 3- Основные принципы безналичных расчетов

Принцип первый	Все расчеты, а также платежи должны осуществляться с соблюдением законодательных норм (правовой режим)
Принцип второй	Все расчеты выполняются по банковским счетам
Принцип третий	Ликвидность обязательно должна поддерживаться на определенном уровне, который обеспечивает осуществление платежей в непрерывном режиме
Принцип четвертый	Обязательное наличие согласия на осуществление самого платежа (принцип акцепта)
Принцип пятый	Все платежи должны осуществляться с минимальными затратами времени (принцип срочности)
Принцип шестой	Осуществляется контроль за всеми участниками расчетов рассматриваемого типа с целью соблюдения всех установленных законодательством положений о порядке проведения безналичных расчетов
Принцип седьмой	Имеет место имущественная ответственность за соблюдение обозначенных выше принципов и законодательных норм

Все лица, которые тем или же иным образом участвуют в процедуре формирования безналичного расчета, должны знать обозначенные выше принципы. В первую очередь соблюдать все их должны именно банковские учреждения. [17 c. 242].

Так как большая часть обязательств ложится именно на них. Также банковские учреждения обеспечивают техническую сторону вопроса – формируют документы, разрешают технические моменты.

Тем не менее, стоит внимательно ознакомиться со всеми особенностями, связанными с формированием платежей таким образом. Это позволит избежать большого количества самых разных проблем и сложностей.

Несмотря на то, что безналичный расчет осуществляется при отсутствии самих денег физически, необходимо будет обязательно составить различные сопутствующие документы. В первую очередь это касается расчетного.

Он может быть оформлен как в электронной форме, так и в бумажной. Существуют два вида документа этого типа: [15 c. 44].

Распоряжение плательщика	Отражает факт списания денежных средств с его счета
Распоряжение получателя	Отражает перечисление на счет, который указывается взыскателем средств

На данный момент в Российской Федерации применяются следующие платежные документы если имеет место безналичный расчет:

- платежные поручения;

- электронные платежи;

- чеки;

- аккредитив;

- инкассовое поручение. [1].

Если расчетный документ оформляется на бумаге, то обязательно должна быть соблюдена форма, которая устанавливается законодательством.

Все форматы отражаются в ОК 011-93 – «Унифицированная система банковской документации». [2].

Среди форм отсутствует перечень определенных документов. В некоторых случаях организации должны самостоятельно заняться их разработкой.

Таблица 4 - Виды, обеспечивающие гарантию платежа [7 ].

Покрытый расчетный чек	Документы, по которым все деньги депонированы заранее
Непокрытый расчетный чек	Осуществление платежей по данным документам обязательно гарантируется уже самим банком, а не депонированием

Также гарантией осуществления платежа может выступать аккредитивы. Но они обязательно должны быть непокрытые, гарантированные.

Банки несут имущественную, материальную ответственность перед своими клиентами – с которым заключены специальные договора на осуществление безналичных расчетов. [7 c. 84].

Если по каким-то причинам необходимые операции не были осуществлены, то банк должен будет обязательно возместить потери доступным ему образом.

Данный момент также отражается достаточно подробно в действующем на территории РФ законодательстве.

Процедура безналичного расчета всегда осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами.

Глава 2. Методы учета движения денежных средств, применяемые в ООО «Батлер»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Батлер»

Общество с ограниченной ответственностью «Батлер» было организовано в марте 1999 года. Цель создания общества – организация производства овощных пастеризованных консервов и их реализация потребителям с целью получения прибыли.

Для организации производства было арендовано производственное помещение у ОАО «Косогорский металлургический завод».

Основным видом хозяйственной деятельности предприятия является производство продуктов питания – овощных консервов (кетчупов, соусов, томатной пасты).

Производство готовой продукции осуществляется путем доведения до определенной температуры разнообразных ингредиентов, входящих в ее состав. Рецептура производимой продукции соответствует действующим ГОСТам (на соусы и томатную пасту) или Техническими Условиями (на кетчупы).

Температура приготовления томатных консервов различна и достигается по определенной технологии. При достижении необходимой температуры готовая продукция из двух варочных баков при помощи насосов подается на линию разлива, расфасовывается в тару, на нее наклеиваются этикетки, продукция упаковывается и отправляется на склад готовой продукции.

Еще одним видом деятельности ООО «Батлер» является оптовая торговля различными товарами: собственными оборотными средствами, приобретенными оптом у крупных поставщиков (они реализуются мелким оптовикам с определенной наценкой). Также осуществляется торговля фруктовыми консервами (соками, нектарами) и др.

ООО «Батлер», несмотря на то, что оно занимается несколькими видами деятельности, относится к малым предприятиям, так как общая численность его сотрудников составляет 25 человека.

Графически организационная структура ООО «Батлер» представлена на рис. 5.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством Российской федерации (Федеральным законом «О бухгалтерском учете»), а также в соответствии с учетной политикой ООО «Батлер».

Таким образом, в целом организация бухгалтерской службы в ООО «Батлер» соответствует масштабам производственной деятельности предприятия и обеспечивает своевременное формирование отчетных показателей.

Директор ООО «Батлер»

Бухгалтерия

Кладовщик склада готовой продукции – 1 чел.

Технологии

производственных процессов - 2 чел

Работники основного производства

Варщик – 1 чел.

Смесосоставитель – 1 чел.

Этикетчицы – 2 чел.

Операторы линии розлива

4 чел.

Отдел сбыта

Менеджер по закупкам и продажам .- 1 чел.

Производство

Кладовщик склада специй и тары – 1 чел.

Водители- экспедиторы

– 2 чел.

Грузчики

– 3 чел.

Рисунок 5 Организационно-управленческая структура ООО «Батлер»

2.2 Организация синтетического учета движения безналичных средств

Для учета операций с денежными средствами в рабочий план счетов ООО «Батлер» включены следующие синтетические счета:

51 «Расчетные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей).

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов. (60,76). Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Построение аналитического учета по счету 55 должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Информация о движении денежных средств формируется на указанных счетах следующим образом (рис.6).

Сальдо начальное

90 60

Дебет

Кредит

Кредит

Дебет

Оплата акцентованных счетов, платежных требований поставщиков и подрядчиков

Зачисление выручки за реализованную продукцию по договорным ценам

91 50

Дебет

Дебет

Кредит

Кредит

Зачисление на расчетный счет штрафов, пени, неустоек

Выдача наличных денег для выплаты заработной платы

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

50 68

Возврат из кассы невостре-бованной заработной платы

Перечисление налогов в бюджет

Дебет

Кредит

76 69

Дебет

Кредит

Перечисление органам страхования

Погашение дебиторской задолженности

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

80 76

Зачисление паевых взносов

(вкладов в уставный капитал)

Перечисления и выплаты разным кредиторам

91 66,67

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Зачисления за проданные основные средства и прочие активы

Погашение кратко- и долгосрочных кредитов и займов

Итого приход Итого расход

Сальдо конечное

Рисунок 6. Порядок формирования информации о денежных средствах на счетах

Что касается обработки первичных документов по учету денежных средств, то в данном процессе также прослеживается взаимосвязь между отдельными составляющими процесса движения наличных и безналичных денежных средств на предприятии. При этом поступление наличных денежных средств от юридических и физических лиц в ООО «Батлер» осуществляется при помощи контрольно-кассовой техники. Таким образом, технология обработки первичных учетных документов и составление сводных регистров может быть представлена следующим образом (рис.7).

В момент оплаты продукции покупателем Пробить кассовый чек и

выдать его покупателю

В конце рабочего дня (смены)

Пробить итоговый чек

(Z-отчет)

Составить форму № КМ-6 (справка –отчет

кассира-операциониста)

Отразить показания денежных суммирующих счетчиков в форме № КМ-4 (журнал кассира-операциониста)

Составить приходный кассовый ордер (форма № КО-1)

Сделать запись в кассовой книге организации на основании формы

№ КМ-6 и приходного ордера

Сдать наличные денежные средства на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными

Сделать записи в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и в Ведомости № 1 по дебету счета 50

Сделать записи в Ведомости № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета

В конце месяца перенести данные из журналов-ордеров и ведомостей в Главную книгу по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Рисунок 7 Документооборот по организации учета денежных средств при осуществлении расчетов наличными с применением ККМ

При ООО «Батлер» большая часть расчетов и платежей (около 80%) осуществляется при помощи различных форм безналичных расчетов и платежей. Наиболее распространенным видом безналичных расчетов в ООО «Батлер» являются расчеты платежными поручениями, отражаемые на счете 51 «Расчетные счета». Так, изменениями, внесенными в учредительные документы ООО «Батлер», зарегистрированными в августе 2017 года было, установлено, что часть вкладов в размере 100 000 руб. должна быть внесена на расчетный счет предприятия. Все деньги внесены на расчетный счет. В этом же месяце было принято решение об открытии аккредитива на сумму 18 000 руб., приобретены по безналичному расчету материалы на сумму 23 600 руб. (включая НДС 18% - 3 600 руб.), выплачена заработная плата работникам в сумме 20 000 руб. (полностью), уплачен единый социальный налог в сумме 8 000 руб. Аккредитив был использован для оплаты услуг сторонних организаций, стоимость услуг относится на себестоимость продукции основного производства.

В бухгалтерском учете ООО «Батлер» были следующие проводки:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - 100 000 руб. - на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (в части, подлежащей взносу на расчетный счет);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – 100 000 руб. - на сумму оплаченных вкладов в уставный капитал;

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы», Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 18 000 руб. – отражено открытие аккредитива;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 23 600 руб. - оплачены материалы;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3 600 руб. - учтен НДС, уплаченный за оприходованные материалы;

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» - 20 000 руб. - получены наличные денежные средства для выплаты заработной платы;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета» - 8000 руб. - перечислен единый социальный налог;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета» - 18 000 руб. – сумма аккредитива использована для расчетов;

Счет 55 «Расчеты по прочим счетам в банке» в практике хозяйственной деятельности ООО «Батлер» используется для:

• учета расчетов по аккредитиву;
• учета депозитов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по использованию в расчетах аккредитива следующий.

ООО «Батлер» заключило договор с поставщиком на поставку сырья для производства продукции договорной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В соответствии с условиями договора ООО «Батлер» 17 августа 2017 г. открыло безотзывный непокрытый аккредитив сроком до 26 августа 2005 г. За обслуживание аккредитива ООО «Батлер» уплатило 118 руб. Тульскому ОСБ № 3604 руб. Полученное сырье было использовано в производственных целях в сентябре 2017 г.

В учете ООО «Батлер» были сделаны следующие записи:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 118 000 руб. - отражено открытие непокрытого аккредитива;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с банком» Кредит 51 «Расчетные счета» - 118 руб. - оплачено банку за обслуживание аккредитива;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 , субсчет «Расчеты с банком» – 118 руб. - плата за обслуживание аккредитива отнесена к фактическим затратам на приобретение материалы;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб. – оприходованы материалы, приобретенные у поставщика (118 000 - 18 000);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб. - произведена оплата поставщику за поставленное сырье;

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 118 000 руб. - отражено списание исполненного аккредитива;

Дебет 68-1, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 18 000 руб. - принята к вычету уплаченная сумма НДС;

Дебет 68-2, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 28 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство (118 х 24%).

Таким образом, отражение в учете ООО «Батлер» движения денежных средств осуществляется в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Несмотря на преобладающий объем платежей, совершаемых в безналичной форме, в ООО «Батлер» сохраняется потребность в наличных денежных средств, связанная с различными расходами, оплачиваемыми наличными.

Таким образом, в учете ООО «Батлер» обеспечено своевременное и точное отражение операций с безналичными денежными средствами, осуществляется текущий внутренний контроль за их осуществлением. Более оперативно оформлять денежные документы, обрабатывать учетную информацию в ООО «Батлер» позволяет автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета.

Глава 3. Анализ движения денежных средств на предприятии ООО «Батлер».

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках ООО «Батлер» сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.

Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в «Отчете о движении денежных средств», исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей (элементов) притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.

В таблице 5 содержатся показатели, отражающие движение денежных средств ООО «Батлер» за 2005-2006 годы в абсолютном выражении, а также показатели структуры денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализируя эти показатели можно определить увеличение или уменьшение денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), а также выявить источники увеличения или уменьшения положительных и отрицательных потоков денежной массы (в наличной и безналичной формах).Проведя структурно-динамический анализ вышеуказанных показателей можно определить процентное соотношение притока и оттока денежной массы по различным видам деятельности ООО «Батлер».

Увеличение притока денежной массы от текущей деятельности ООО «Батлер» означает расширение масштабов производства и объемов оптовой торговли, приток денежной массы от инвестиционной деятельности ООО «Батлер» означает вложения во внеоборотные активы, а от финансовой деятельности – привлечение заемных средств.

Таблица 5 - Показатели движения денежных средств ООО «Батлер»

по видам деятельности

Показатель	Сумма денежных средств, тыс. руб.			Темп роста суммы денеж ных средств, %	Удельный вес, %
	1 кв	2 кв	абсолютное отклонение (+, -)		1кв	2кв	отклонение (+, -)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Остаток денежных средств на начало года	28	25	-3	89,3	-	-	-
2. Поступление денежных средств - всего	4920	7051	+2131	143,3	100	100	-
В том числе по видам деятельности:
- текущей	4320	5050	+730	116,9	87,8	71,6	-16,2
- инвестиционной	300	501	+201	167	6,1	7,1	+1,0
- финансовой	300	1500	+1200	500	6,1	21,3	+15,2
Расходование денежных средств - всего	4923	7039	+2116	143	100	100	-
В том числе по видам деятельности:
- текущей	4173	4838	+665	115,9	84,8	68,7	-16,1
- инвестиционной	500	1301	+801	260,2	10,2	18,5	+8,3
- финансовой	250	900	+650	360	5	12,8	7,8
Остаток денежных средств на конец года	25	37	+12	148	-	-	-

Темп роста притока денежной массы составил 143,3 %, а оттока – 143 %, в результате чего остаток денежных средств в конце 2006 г. (чистый денежный поток) увеличился на 12 тыс. руб.

Такое явление можно было бы оценить положительно, однако необходимо также проанализировать структуру денежных потоков для того, чтобы определить факторы, обусловившие прирост притока денежных потоков и оттока денежных средств.

Анализируя структуру притока денежных средств видим, что в 2 кв по сравнению с 1 кв. общий приток денежных средств увеличился на 2131 тыс. руб. (темп роста составил 143,3 %) вследствие увеличения объема привлеченных заемных средств на 1200 тыс. руб. (темп роста составил 500 %), а также увеличения выручки от продаж на 931 тыс. руб. (Темп роста составил 120,2 %).

Таблица 6 - Структура притока денежных средств ООО «Батлер»

Показатель	Сумма денежных средств, тыс. руб.			Темп роста суммы денеж ных средств, %	Удельный вес, %
	2005	2006	отклонение (+, -)		2005	2006	отклонение (+, -)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от продаж и авансы	4620	5551	+931	120,2	93,9	78,7	-15,2
2. Кредиты, займы и прочие заемные средства	300	1500	+1200	500	6,1	21,3	+15,2
Всего поступило денежных средств	4920	7051	+2131	143,3	100	100	-

Однако, при рассмотрении структуры притока денежных средств видим, что доля выручки от продаж снизилась на 15,2 % в общей сумме притока. Это произошло вследствие привлечения заемных средств, доля которых выросла на 15,2 %.

Проведенный анализ указывает на значительное увеличение доли заемного капитала в общей массе капитала предприятия, что свидетельствует об усилении финансовой зависимости ООО «Батлер».

Оценивая общую массу притока и оттока денежных средств можно сделать вывод, что увеличение притока в большой степени обусловлено получение заемных средств, а увеличение оттока – вложением полученных средств во внеоборотные активы, что позволило немного увеличить объем производственно-хозяйственной деятельности.

Заключение

Надлежащий учет движения денежных средств играет очень важную роль в процессе принятия важных управленческих решений, связанных с формированием отношений с дебиторами и кредиторами, с принятием решений по формированию оптимальных объемов производственных запасов, созданием резервов, реинвестированием прибыли, ее распределением и потреблением с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

При написании данной работы были изучены:

- основные нормативные документы и экономическая литература, определяющие и регулирующие порядок учета денежных средств организации;

- принципы, лежащие в основе учета денежных средств, а также методы, применяемыми при учете денежных средств;

- порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств;

Оперативные данные о состоянии расчетного счета предприятия, а также наличие денежных средств в кассе ООО «Батлер» необходимы руководителю предприятия для того, чтобы принимать оперативные управленческие по планированию расходов предприятия и возможности дополнительного привлечения заемных средств в виде банковских кредитов.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров, получения временных заемных денежных средств и т. д., следовательно, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Проведя анализ структуры притока денежных средств, мы увидели, что увеличение положительного потока денежной массы во многом обусловлено привлечением заемных средств. Это свидетельствует о недостаточно оправданном привлечении заемных средств, что в конечном счете может привести к нарушению финансовой стабильности предприятия и к увеличению степени его финансовой зависимости. Излишнее привлечение заемных средств приводит к неоправданным дополнительным расходам, связанным с выплатой процентов по кредитам. В то же время анализ структуры оттока денежных средств показал, что большую долю оттока составил отток по инвестиционной деятельности, связанной с приобретением внеоборотных активов (производственного оборудования), которое принесет доход в будущем (за счет увеличения объемов производства).

С другой стороны, привлечение заемных средств и их расходование на приобретение крупного оборудования негативно сказалось на равномерности движения денежных средств по расчетным счетам.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)

2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых

3. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: от нуля до баланса. – СПб.: Питер, 2012. – 256с.

4. Букач Е.Б. Пояснительная записка в составе отчетности // Бухгалтерское приложение. – 2012. – №3. – с. 13-15.

5. Бухгалтерский учет и отчетность: основные нормативные акты / Сост. Т.А. Стяжкина. – М.: Издательство «Экзамен», 2012. – 496с.

6. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. – 776с.

7. Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 400с.

8. Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2014. – 208с.

9. Кислов Д.В. Как читать баланс? – М.: ГроссМедиа, 2015. – 416с.

10. Квартальная и годовая отчетность/ О.А. Курбангалеева. – М.: ГроссМедиа, 2015. – 336с.

11. Назарян Е.Н. Комментарии к формированию бухгалтерской отчетности. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2014. – 120с.

12. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2014. – 376с.

13. Самойлов И.В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практическое руководство. – М.: «Налоговый вестник», 2015. – 336с.

14. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: Ид ФБКПРЕСС, 2015 г. – 238 с.

15. Сухова Л.Ф., Чернова Н.А. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2014 г. – 168 с.

16. Феоктистов И.А. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). — М.: Главбух, 2015 г. – с.26.

17. Хабарова Л.П. Учетная политика 2017 г. — М.: ООО «Бухгалтерский 7бюллетень-ББ», 2016 г. – с. 67.

18. А.Д. Шеремент Анализ финансово-хозяйственной деятельности – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, Изд-во Проспект, 2015. – 776с.

19. http://www.nalog.ru/ Федеральная налоговая служба

20.http://www.nalog-forum.ru/ Палата налоговых консультантов России

21.http://taxpravo.ru/ Российский налоговый портал

22.http://taxbook.ru/ Национальный налоговый портал

23.http://www.n-kodeks.ru/ Налоговый портал N-kodeks.ru