Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Договорные конструкции на примере лизинга

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Прирост рынка лизинга в Российской Федерации в 2012 году к уровню предыдущего года оценивается на уровне 10%. Об этом сообщил сегодня председатель совета Ассоциации лизингодателей Александр Лукин на конференции "Лизинг в Российской Федерации, тенденции и перспективы. Па итогам 2011 объем нового бизнеса (стоимость заключенных за год договоров лизинга) составил около Br6, 34,7 млрд., или 854 млн. евро в пересчете на валюту. Это на 69% больше по сравнению с 2010 годом. Александр Лукин уточнил, что окончательных итогов 2012 года по развитию лизинга в Российской Федерации еще нет, эти данные обобщаются, и позже будут анализироваться. Но уже можно оценочно говорить о работе рынка лизинга в Российской Федерации по итогам предыдущего года. По оценке председателя ассоциации, ожидается прогресс в этой сфере экономики, хотя крупных сделок по лизингу в 2012 году не было. Так, если в 2011 году произошла крупная сделка по лизингу вагонов на Br1, 3 трлн., То в прошлом году таких отмечено не было. Однако в 2012-м произошло существенное оживление рынка лизинга автомобилей, в том чисел грузовых, легковых, коммерческого транспорта. "И это, может быть, несколько компенсирует отсутствие крупных сделок", - предположил Александр Лукин. При этом он обратил внимание, что государство все более активно развивает рынок лизинга. "Через лизинг можно решать многие проблемы, стимулировать отрасли, сферы бизнеса", - отметил эксперт. Он выразил пожелание в дальнейшем более активно стимулировать лизингом малый и средний бизнес. На развитие этого рынка в прошлом году оказал влияние отложенный спрос, который возник из-за валютного кризиса 2011 года. "Были очень дорогие ресурсы, и это сдерживало развитие рынка лизинга", - пояснил эксперт.

Достоинство финансового лизинга предусматривает выплату в течение твердо установленного периода сумм, которые достаточны для полной амортизации капитальных вложений лизингодателем и способны обеспечить ему определенную прибыль. Он характеризуется продолжительным периодом контракта. Фактически финансовый лизинг представляет сбоя форму досрочного кредитования покупки и имеет следующие разновидности: лизинг с обслуживанием; ливерижу в лизинг; лизинг в "пакете"; Лизинг с обслуживанием объединяет финансовый лизинг с договором подряда и предусматривает предоставление определенных налоговых услуг, связанных с содержанием и техническим обслуживанием сданного в аренду имущества. Ливерижу лизинг - особый вид финансового лизинга. По этому договору большая доля (по стоимости) сданного в аренду оборудования берется в аренду у третьей стороны (инвестора) и в первой половине срока аренды осуществляются амортизационные отчисления за арендованное оборудование. Лизинг в «пакете» - лизинговая система финансирования магазина, завода, больницы и др. в целом. Как правило, дом, интерьер, инвентарь даются в кредит, оборудование же предоставляется по договору лизинга.

Степень разработанности темы. Российский рынок лизинговых услуг переживает не простые времена. Практически любые аналитические статьи, посвященные сложившейся в отрасли ситуации, верно, характеризуют ее, как «тест на выживание» для лизинговых компаний. Масштабное снижение спроса на лизинговые услуги и отсутствие финансирования со стороны банковских структур остановило деятельность большинства лизинговых операторов. Однако, не смотря на негодования по поводу количества и качества исследовательского материала остановим свое внимание на основных авторах работ в данной отрасли: В.В. Ковалев, Г.А. Корнийчук, Т.Г. Филосовова, П.В. Смекалов, С.В. Смолянинов.

Объект работы: общественные отношения, характеризующиеся гражданско-правовой спецификой возникающие в момент введения в действие норм о договоре финансовой аренды (лизинга).

Предмет работы. В данную исследовательскую категорию входят объекты лизинговых операций.

Цель работы. Провести анализ нормативных актов и научно-исследовательской литературы затрагивающей вопросы регулирования договора финансовой аренды (лизинг).

Задачи, посредством которых следует реализовать цель:

- провести смысловой анализ понятия лизинг

- рассмотреть понятие лизинга через призму договора финансовой аренды

- выявить перечень существенных условий договора об оказании лизинговых услуг

- сформулировать выводы по проведенной работе.

Гипотеза - что выгоднее для развития бизнеса: кредит или лизинг? Говорить однозначно, что кредит дешевле лизинга, но лизинг более доступный не совсем корректно, хотя именно это мнение наиболее распространено среди субъектов предпринимательств. Для ответа на данный вопрос нужно понимать следующее. Сравнивать лизинг правильно с целевым банковским кредитом, предоставляемым именно в целях приобретения основных средств. Срочность - договор по лизингу и по кредиту содержит точно оговоренные сроки возврата денег. Однако, лизинг - это, как правило, более длинные деньги, чем кредитные. Из чего следует, что на данный момент ничего выгоднее и эффективнее лизинга пока не придумано.

Значимость результатов работы. В результате завершенной работы студент сумел приобрести знания и расширит горизонт познаний по теме лизинга, также следует учесть, что положительным моментом является выполнение в полном объеме поставленной цели и задач.

Методология курсового проектирования. В соответствие с требованиями работы для проведения анализа в рамках принципа объективности были применены следующие методы – метод диспозитивности, метод равенства сторон, метод научной абстракции.

Структура работы – введение, две главы, заключение, глоссарий, список использованных источников, приложения.

Глава 1 Основания и законодательное регулирование финансовой аренды (лизинга)

В рамках международной политики направленной на развитие и стабилизацию экономической ситуации не последнюю роль сыграли операции в рамках лизинговых соглашений. Как показывают статистические исследования, суммарный темп роста валового объема лизинговых операций превышает аналогичный рост, фиксируемый в области частного капитала направляемого на финансирование процесса создания оборудования и машин. В рамках внутренних и внешних операций направленных на сбыт готовой продукции так же не малую роль играют лизинговые отношения.

Лизинговая аренда представляет собой новую форму и часто используемую систему активных экономических инвестиций характеризуемых как деятельность, не разового, а мульти количественного типа. Следует констатировать факт, что на международной правовой арене данная форма взаимодействия экономического типа довольно давно сформировалась и заняла свою нишу, тогда как в правовом пространстве Российской Федерации остается по-прежнему скорее новшеством, нежели знакомым явлением.

Лизинг (тип аренды финансового типа) – видовая типология процесса единичного или множественного инвестирования, представляющее собой направление лизингодателя в сторону покупки некоей вещи, которая является предметом лизинговых отношений. Далее происходит передача приобретенного имущества лизингодателем лизингополучателю, который ранее данную вещь заказал лизинговой компании, чем обычно и является лизингодатель. Передача приобретенного имущества происходит с позиции особых условий, одно из которых это то, что приобретенная лизингодателем лизингополучателю вещь остается в праве собственности у лизингодателя, однако по прошествии нормативного срока договора купленная вещь может быть выкуплена лизингополучателем у лизингодателя за остаточную стоимость. Затронув термин, особенные условия следует сказать, что краеугольным камнем лизинговых операций является выплата арендной платы лизингополучателем лизингодателю за использование имущества в течение срока оговоренного в договоре финансовой аренды.

С позиции некоторых ученых цивилистов приходим к мнению, что некоторые недостатки в регулировании договора финансовой аренды привели к тому, что для его использования приходится использовать нормы более эффективных и сформированных норм договора об купли-продажи, аренды и т.д. Данная вынужденная мера приводит к неправильным выводам, а именно то, что якобы финансовая аренда стала представлять договорную конструкцию сверху да низу состоящую из элементов иных договоров имплементированных в конструкцию лизинговых отношений. С позиции Конвенции УНИДРУА являющейся частью международно-правового регулирования, с точки зрения приобретенного опыта в течение использования лизинговых операций прослеживается вполне четкий вывод, о том, что соглашение несет в себе признаки отдельной хоть и похожей на иные, но независимая, по сути, конструкция. Поэтому приходится констатировать факт, что пока международное сообщество не примет общеобязательность норм лизинга в своих внутренних суверенных правовых системах вдобавок как отдельный тип договора будут происходить казусы мешающие формированию лизинговой среды, которые отрицательно воздействуют не на правовое поле субъектов предпринимательской деятельности, а на их экономическую эффективность и целесообразность. Результатом такой неэффективной политики может быть не только упущенная выгода, но и последствия куда более печальные, а именно финансово-материальные убытки вплоть до банкротства.

1.1 Возникновение и генезис лизинговых отношений

По данным А.А. Вологдина не начальным, но наиболее важным этапом в формировании лизинговых отношений, является 1988 год, год принятия Оттавской конвенции о нормативно-правовом регулировании международно-финансового лизинга. Конвенция была принята капиталистическими странами с рыночной экономикой и преследовала цель унификации нормативно-правовых норм регулирующие отношения субъектов лизинговых отношений. Можно сказать, что Оттавская Конференция положила начало настоящей во всех отношениях сформированной системы лизинга, как договора финансовой аренды.

Автором самой Конвенции и ее изменений стал международный институт, специализирующийся в сфере частного права и его унификации (УНИДРУА). 1974 год стал начальным этапом в деле формирования Конвенции как концепции лизинговых отношений. Для того чтобы выдерживать нужный темп в формировании Концепции институт УНИДРУА выполнил анализ направленный на исключение наиболее сложных и редко применяемых объектов имущественного комплекса, среди таковых оказались типы недвижимости, а также лизинг летательных аппаратов (самолеты), морские суда и оборудование, которое относится к числу вещей применяемых в быту и для удовлетворения каких-либо личных потребностей.

Таким образом, основным предметом исследования оказались вопросы так называемого международно-финансового лизинга, под нужды которого стали разрабатывать норм регулирования [7, с. 254].

Чуть выше был, упомянут термин международно-финансовый лизинг, деятельность которого была первой, посредством которой регулировались лизинговые отношения, к ним относят не что иное, как предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц, а также лиц с особым статусом.

Видами деятельности, подпадающими под регулирование Конвенции о международно-финансовом лизинге, являются сделки лизингового характерами, а ее субъектами государства подписанты упомянутого выше соглашения. Также к субъектам Конвенции относятся не только государства, подписавшие и ратифицировавшие соглашение, но и иные участники лизинговых правоотношений, которые согласны, чтобы договор регулировал их деятельность.

Конвенция несет в себе принципы диспозитивности гражданского права, т.е. участники и подписанты имеют право уклоняться от базовых принципов договора, вносит в него свои изменения и отвечать за их последствия. Однако, как и в любом соглашение есть нормы, которые изменять воспрещаться или от которых нельзя отклоняться, ибо они несут в себе нормы об ответственности и недействительности сделки. Также из практики конвенции следует, что были зафиксированы случаи отказа некоторых административно-территориальных образований единого государства от принятия на себя обязательств возлагаемых данным соглашением.

В случае отказа от применения норм Оттавской Конвенции о международно-правовом лизинге стороны лизинговых отношений составляют акт, в котором, расписавшись, подтверждают отказ о юрисдикции норм предусмотренных документом при регулировании их соглашения, соответственно в случае возникновения разногласий ссылаться на нормы установленных вышеупомянутым международным соглашением они не имеют право. Со своей стороны Российская Федерация подписала соглашение о действии данной Конвенции на своей суверенной территории, данное событие произошло 01 января 1999 года. Роль и значение подписанной конвенции сложно переоценить. Хотя она касается строго лишь международных финансово-лизинговых правоотношений, ее нормы имплементированы в систему внутри лизинговых образцов применяемых в сфере государственного лизинга.

По данным В.Д. Газмана действие норм о финансовой аренде имели место быть на территории современной РФ и раньше – это всем известные поставки США для нужд армии СССР имущества военного назначения по так называемому договору «ленд-лиз». По нему нашей стороной были получены продовольствие, боеприпасы, различные типы металлургической продукции, техника, одежда и т.д. В период существования советского государства лизинговые отношения практиковались, причем довольно часто, однако даже речи не шло о введении норм о данном типе соглашения в внутри советское законодательство. Причиной тому были следующие факторы:

- лизинговая деятельность велась только в рамках международного права и с международным субъектом, без кооперации на суверенной территории;

- для нормативно-правового регулирования таких отношений использовались существующие международные нормы и договоры.

Таким образом, в советский период развития гражданско-правовых отношений термин лизинг во внутреннем законодательстве отсутствовал полностью. Подтверждением сказанному служит ГК РСФСР принятый 11.06.1964 года, при его детальном анализе мы не в состоянии не только обнаружить статью, регулирующую финансовую аренду, но даже упоминание о существовании такого явления. Поэтому сам факт ратификации Российской Федерацией данного документа спустя 7 лет после денонсации договора о союзном государстве, т.е. в 1998 г. говорит само за себя, получается, что для отечественной цивилистики не только практически незнакомое явление, но и отсутствие понимание его эффективности и целесообразности для экономического развития. С точки зрения В.Д. Газмана присоединение к исследуемой нами конвенции должно было произойти одновременно с принятием нового кодекса, т.е. не позже 1996 г. в таком случае удалось бы вовремя без лишней потери времени и принятия дополнительных изменений внедрить институт в цивильное право.

Толчком к практическому внедрению лизинговых отношений стал 1992 год, когда организации, практикующие финансовую аренду стали осваивать новое пространство. Продвижение нового договора в суверенном правовом пространстве РФ происходило посредством введение правительством текущих нормативных указаний, т.к. на тот момент лизинг не регулировался ни налоговым, ни тем более гражданским законодательством. Фактически лизинг стал первым договором, который внес не только иностранные нормы, но и такое понятие как деловые обыкновения, когда правила ведения бизнеса становились нормами в том, или ином законе или статье закона.

Действительно важным и впоследствии результативным стало вступление в законную силу части второй Гражданского Кодекса от 10 марта 1996 г. при его рассмотрении в главе 34-ой обнаруживается озаглавливающий термин «Аренда», а чуть ниже в рамках 6-го параграфа подробно регулируется исследуемая нами разновидность аренды – финансовая, или иначе называемая лизингом. В продолжении к исследованию озвучим позицию Ю.Н. Кошеваровой, которая указала, что самым важным в новом кодексе было не просто введение нормы о финансовом лизинге, а именно его внедрение в состав конструкции арендных отношений. Данное нововведение позволило применить относительно лизинговых соглашений не только общие нормы российского гражданского законодательства, но и уточнение формата финансовой аренды посредство норм регулирующих договор аренды вообще и в частности.

В ходе дальнейшего ассемблирования возникла проблема, а именно примечание, относящееся к пункту № 6 действовавшего на тот момент Положения о финансовой аренде, которое формировало нормативное поле относительно лишь тех обязательств, когда срок соглашения был короче, нежели фактический период гарантийной работы оборудования. Не менее значимым явилось и то событие, что новый Гражданский кодекс хоть и содержал нормы о лизинге в общем перечне статей об аренде и арендных отношения все же вывел его в разряд особых, обладающих своими отличительными признаками и чертами соглашение об аренде.

Посему следует вывод, что введение в действие (вступление в силу) части второй Гражданского кодекса РФ разрешило все разногласия в спорном вопросе о принадлежности договора лизинга, определив его в перечень арендных соглашений, указав на его особенность – финансовый аспект.

Приняв новый кодекс и имплементировав в него нормы Оттавской Конвенции отечественный законодатель на достигнутом, не остановился, т.к. последующий период показал, что наличие 6-и статей хоть и подробно описавших само понятие лизинга не соответствовало действительным запросам предпринимательского сектора. Ответной реакцией на такое состояние дел стало принятие Федерального Закона «О лизинге» (вступил в силу 29-го октября 1998 года № 164-ФЗ).

Примечание. Введение в действие данного закона сразу же вызвало противоречивые отклики:

- во-первых, в самом ГК РФ не было прописано, что существует потребность в таком нормативно-правовом акте федерального уровня, тогда как в отношении иных типов договора такое явление имело место быть (транспортная экспедиция, перевозка, энергоснабжение, купля-продажа розничного типа;

- наличие недопустимых нововведений, которые входили в коллизионное противостояние с нормами ГК РФ.

Перечень коллизий выявленных при сопоставлении норм Гражданского Кодекса и Федерального Закона «О лизинге»:

- предоставление одной стороне (лизингодателю) права безоговорочного изъятия предмета лизинговых отношений. Данная норма входит в коллизию со статьей 619 гражданского законодательства, которая предусматривает возврат имущества и расторжение соглашения только посредством судебного решения;

- возможность по ФЗ «О лизинге» передавать имущество, взятое в лизинг в залог, что пересекается с пунктом 1 ст. 335 Гражданского кодекса. Передача имущества в залог возможна только когда имущество принадлежит залогодателю, а право его подтверждено правом хозяйственного ведения или правом собственности. Данная позиция объяснялась тем, что право пользования и/или владения нельзя соотнести с правом хозяйственного ведения и/или правом собственности. Поэтому, не имея абсолютного правомочия в отношения предмета лизинга нельзя и передавать его, заложить и т.д. [25, с. 313].

Указанные коллизии привели к тому, что к 2002 года, нормы федерального закона не только были приведены в соответствие с нормами ГК, но и само название закона было изменено, на данный момент оно сформулировано таким образом - Федеральный Закон «О финансовой аренде (лизинге)» [8, с. 195].

В заключении скажем, что принятие нового кодекса, федерального закона и подписание Конвенции привело окончательно в норму систему правового регулирования лизинговых отношений в РФ.

1.2 Правовая природа договора лизинга

Для того чтобы правильно выявить правовое содержание и сущность лизинга, следует определить к какому классифицируемому типу обязательственных правоотношений он принадлежит. В данном случае сообщество цивилистов разделилось на два лагеря:

- финансовая аренда – это особый тип аренды;

- финансовая аренда – это отдельный тип договора, имеющий самостоятельную природу.

Для начала подвергнем анализу мнение тех, кто считает, что лизинг (договор финансовой аренды) является самостоятельным типом соглашения:

- Т.Г. Философова. С позиции ее исследований и приведенных выводов следует, что договор финансовой аренды (лизинга) не подходит по своему содержанию под признаки договора аренды, т.к. включает в себя следующее: совокупность норм регулирующих арендные отношения, отношения по купли-продажи и оказания фактических/юридических консалтинговых услуг в одной договорной конструкции.

- И.А. Решетник. Синтез наименованных компонентов создают обособленный тип соглашения. В основе соглашения фактически не аренда, а обособленные определенным образом имущественные отношения. Вероятный лизингополучатель (это одна сторона договора) по причине отсутствия достаточного количества финансовых активов направляемых с целью покупки некоего имущества (движимого/недвижимого) в собственность (пользование, владение, распоряжение) обращается за помощью к вероятному лизингодателю (вторая сторона). Суть обращения состоит в том, чтобы вторая сторона по просьбе первой приобрела у третьей стороны нужное первой стороне имущество в пользование и/или владение.

Таким образом, мы сталкиваемся с многоступенчатыми имущественными отношения происходящими между тремя сторонами, когда одна сторона обращается к другой стороне для приобретения имущества у третьей для своих потребностей (обычно предпринимательской деятельности). При этом у первой стороны средств нет, они возникают только после того, как вторая сторона, у которой средства есть, приобретает у третьей стороны имущество, которое будет использовать лизингополучатель, тем самым погашая перед лизингодателем обязательства. Из сказанного следует, что: - договор трехсторонний, включает в себя кредитные отношения, аренду, договор купли-продажи, оказание информационных и юридических консультаций, переход права собственности [41, с. 20-21].

Остановимся на более детальном анализе лизинговых отношений с позиции многосторонности сделки.

Существующий на данный момент Гражданский кодекс указывает, что соглашения могут быть с участием двух и более сторон (ст. 154 ГК РФ). Для того чтобы двухсторонние соглашения состоялись довольно выполнение двух условий:

- гармонизированное волеизъявление обеих сторон;

- встречное удовлетворение личных потребностей. Примером может быть переход права собственности на какое-либо имущество, когда одна сторона готова это имущество приобрести, а противоположная сторона продать, дабы получить финансовый средства.

Многосторонняя сделка несколько более сложное явление, участниками ее обычно являются три и более субъектам, основной задачей в такого рода соглашениях является достижении заявленной цели всеми участниками. Если перенести, как кальку формат многосторонних сделок на лизинговые правоотношения то сразу же сталкиваемся с нестандартной ситуацией, отсутствием единой цели, т.е. каждый субъект соглашения, преследует свою собственную.

Краткий перечень целей, на достижение которых направлены действия сторон:

- цель лизингополучателя – получить от лизингодателя некое имущество в пользование или во владение. По окончании нормативного срока договора бывают случаи, когда лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя;

- цель лизингодателя – посредством имущества, приобретенного у третьей стороны (поставщика) и переданного лизингополучателю принимать выплаты по арендуемому имуществу. При окончании срока действия соглашения получить имущество обратно и/или продать его лизингополучателю по остаточной стоимости;

- третья сторона (поставщик) – получить прибыль по имуществу, которое заказал лизингополучатель и оплатил лизингодатель.

Как видно из проведенного краткого анализа финансовая аренды не может быть отнесена к многосторонним сделкам по факту отсутствия у всех ее участников общей цели. Общий вывод который можно сделать по данному поводу – это то, что лизинг состоит как минимум из двух договорных конструкций, а именно договора финансовой аренды и договора купли-продажи [15, с. 133].

Свое мнение по данному поводу высказала и Ф.Н. Филина, которая полагает, что отношения гражданско-правового типа складывающиеся в сфере финансовой аренды имеют источником соглашения двух видов:

- сделка по купли-продажи предмета лизинга, субъектами сделки являются продавец и лизингодатель;

- договор лизинга (по факту соглашение о финансовой аренде), которое происходит между лизингодателем и лизингополучателем.

Существует мнение о том, что обязательство, возникающее в процессе аренды и купле-продаже в рамках финансовой аренды, образуют единый организм, именуемый лизинговым соглашением. К такому мнению пришла Е.В. Кабатова, указавшая, что в состав лизинговых отношений входят два соглашения на контрактной основе, к ним относятся передача имущества на время оговоренное договором и купля-продажа, нарушение любого из элементов приводит к обнулению всей правовой конструкции [14, с. 164].

В противовес сказанному приводим мнение А.А. Иванова, который утверждает, что договор финансовой аренды является одним из перечня, классифицируемого на виды договора аренды вообще, но с некоторыми характерными и только ему принадлежащими особенностями. Он соглашается с тем, что лизинг многосторонняя сделка, однако отказывает в признании того, что в конструкции договора существуют вкраплении иных типов договоров, т.к. любой договор един и неделим [19, с. 232].

Таким образом, единственных верным выводом, который можно сделать на основе сказанного - это то, что лизинг отдельный договор, но никак не конгломерат иных хоть и схожих договоров. Дело в том, что лизинг обладает перечнем четко очерченных императивный условий, субъекты, их обязательства, сроки, обязательства и мера ответственности.

Глава 2 Содержание договора финансовой аренды (лизинга)

Посредством лизинга происходит инвестирование денежных средств в развитие экономики. В частности, многие предприятия посредством лизинга решают проблемы как обновления и модернизации уже имеющегося производства посредством замены устаревающего оборудования на новое, так и проблемы расширения производства: лизинг позволяет приобретать новое оборудование в более щадящем режиме, нежели при использовании кредита и покупки.

2.1 Правовые особенности договора финансовой аренды (лизинга)

С.Л. Канынев полагает, что проведенное исследование организации услуг по аренде, лизингу и прокату позволяет сделать выводы, имеющие научное, методическое и практическое значение.

Собственность на средства производства (землю, другое недвижимое и движимое имущество) может находиться не в руках производителей продуктов производства, а в их пользовании (в аренде, в имущественном найме, безвозмездном пользовании и т. п.). Материальный интерес заключается в том, что после расчетов с собственниками имущества основная часть продукта труда присваивается непосредственными производителями.

По экономическим условиям следует различать два основных вида аренды: операционную, или оперативную, аренду и финансируемую, или финансовую, аренду. Если при операционной аренде имущество поступает к арендатору в пользование, то при финансовой аренде имущество поступает к арендатору во владение и пользование.

Стоимость объектов финансового лизинга рекомендуется принимать к учету в качестве финансовых вложений, то есть по мере оприходования на 03 счет относить их на дебет счета 58 «Финансовые вложения». Хотя в действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета корреспонденция по дебету 58 с кредитом 03 счетов не предусмотрена, она обеспечила бы рациональный учет финансового лизинга.

Аренда - это особая форма экономических отношений по временному предоставлению на условиях пользования или владения и пользования за плату имущества его собственником другому лицу для не запрещенной законодательством предпринимательской или иной деятельности.

Заключение между сторонами трудового договора на компенсацию расходов, связанных с использованием личного имущества работника в интересах работодателя, имеет существенные черты операционной аренды и является во многих случаях альтернативой к договору аренды.

Понятие лизинга отличается от понятия аренды тем, что аренда является двухсторонним, а лизинг - трехсторонним отношением. Лизинг -это особая форма долгосрочных арендных отношений, при которой один субъект хозяйствования приобретает за собственные или заемные средства объект аренды в собственность у заранее выбранного поставщика с целью передачи его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное пользование или владение и пользование с правом или без права выкупа. Уточнение этих понятий позволит более последовательно и упорядоченно осуществлять учетный процесс.

В работе представлены корреспонденции счетов по отражению в бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингодателя и у лизингополучателя при операционном и финансовом лизинге. Рассмотрены также методы определения основного вида хозяйственной деятельности у организаций, получающих наряду с доходами от обычных видов деятельности доходы от аренды.

При заключении лизинговых договоров следует исходить из той или иной формы лизинга. Финансовый лизинг — это лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере более половины его первоначальной (восстановительной) стоимости. При этом не важно, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях.

Операционный лизинг - это лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее половины его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении срока договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

При финансовой аренде (финансовом лизинге) зданий, сооружений и помещений арендованное имущество подлежит учету на балансе арендатора (лизингополучателя). В этом случае и амортизацию начисляет арендатор (лизингополучатель). При этом в учете у арендодателя передачу объекта финансовой аренды рекомендуется отражать через счет 58 «Финансовые вложения» с открытием к счету 03 субсчета «Выбытие материальных ценностей» [12, с. 148].

И.Б. Антоненко подробно на примерах рекомендуется корреспонденция счетов по отражению в учете у арендодателя доходов от сдачи в аренду зданий, сооружений и помещений.

Рекомендуется уточнить вторую фразу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ следующим образом: «В случае если имущество, полученное по договору аренды (лизинга), учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя), арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации». Это позволит устранить существующие противоречия бухгалтерских служб и налоговых органов.

Именно расходы на техническое содержание и текущий ремонт арендованного имущества могут признаваться у арендатора затратами, связанными с производством и реализацией. Обязанность производить капитальный ремонт лежит на арендодателе. Поэтому было бы целесообразным уточнить пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ и привести его в соответствие со статьей 616 Гражданского кодекса РФ. Это сделало бы подход к учетному процессу более унифицированным.

В литературе подробно на примерах рекомендуется корреспонденция счетов по отражению в учете у арендатора расходов по аренде зданий, сооружений и помещений.

Согласно статье 656 ГК РФ предприятие передается по договору аренды во временное владение и пользование. Титул владения означает, что имущественный комплекс предоставляется не в оперативную, а финансовую аренду, хотя выкуп предприятия обычно не практикуется. Правильнее было бы определить в соответствии со статьей 606 ГК РФ, что имущественный комплекс предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Это означало бы, что предприятие или его часть как имущественный комплекс могут быть переданы в оперативную (временное пользование) или финансовую (временное владение и пользование) аренду.

Наиболее сложным и менее всего урегулированным законодательно является вопрос о статусе юридического лица, имущество которого полностью передается в аренду как имущественный комплекс. Косвенное указание, что такое юридическое лицо должно быть ликвидировано, содержится в статьях 295, 299, 300 ГК. Однако можно предложить один из вариантов решения вышеуказанной проблемы. Это принятие законодательным (исполнительным) органом, наделенным правом регулирования таких отношений, по каждому юридическому лицу, имущество которого передается в аренду, отдельного решения по приостановлению его деятельности, ликвидации либо передаче исключительных прав юридического лица по решению арендодателя иному юридическому лицу государственной формы собственности на определенных условиях (в данном случае - постановление Правительства). Решение этой проблемы внесло бы ясность в оформление первичных документов и их отражение в бухгалтерских записях [6, с. 268].

А.А. Вологдин детально исследованы правовые вопросы договора аренды предприятия как имущественного комплекса, а также рекомендован порядок отражения хозяйственных операций в учете арендодателя и арендатора.

По договору аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации имущество арендатору следует предоставлять только в пользование, но не во владение и пользование.

А.А. Вологдин исследована категория проката, отличие проката от аренды и лизинга, даны рекомендации по документообороту при предоставлении имущества напрокат, приведены первичные документы и рекомендована схема бухгалтерских записей по учету хозяйственных операций, связанных с предоставлением в пользование имущества напрокат.

В исследовании предпринята попытка углубить содержание анализа финансового положения организации, раскрыть понятие отдельных коэффициентов и измерителей финансового положения, еще недостаточно знакомых практическим работникам, а также на конкретном примере показать порядок проведения соответствующих расчетов при так называемом коэффициентном анализе. С этой целью на конкретном примере использован метод, получивший название коэффициентного анализа или метода финансовых коэффициентов. Это метод анализа, который строится на определении экономических коэффициентов и сопоставлении их с нормативными и/или базовыми значениями. Как показано на примере арендодателя, при коэффициентном анализе наилучшим образом обеспечивается сопоставимость базовых и отчетных показателей.

А.А. Вологдин обосновывается система показателей, характеризующая экономическую несостоятельность (банкротство) той или иной организации. Этой системой показателей предлагается пользоваться арендодателю при анализе финансовой отчетности своих клиентов-арендаторов как до объявления какого-либо из них банкротом, так и в период функционирования ликвидационной комиссии при ее назначении по решению учредителей, хозяйственного суда или регистрирующего органа [7, с. 245].

2.2 Эффективность договора финансовой аренды (лизинга)

Финансовая аренда является одной из экономически активных форм инвестиционной деятельности. Но хотя данная экономическая форма уже давно появилась в мире, в России этот механизм только начал проходить этап адаптации.

Финансовая аренда (лизинг) - разновидность инвестирования, которое представляет собой приобретение лизингодателем предмета лизинга по согласованию с лизингополучателем и дальнейшую передачу этого лизингового имущества лизингополучателю на особых условиях, при этом право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя.

Выявленная недостаточность правового регулирования лизинга неизбежно приводит к применению по аналогии норм традиционных правовых институтов (аренды, купли-продажи). Это влечет и другие последствия, связанные с неверной оценкой природы лизинга как некой разновидности договора аренды или конгломерата элементов известных праву видов договоров.

В международном правовом опыте, в частности в Конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге», прослеживается тенденция к образованию особого института договора лизинга. Однако до тех пор, пока вопрос о правовой природе финансовой аренды не будет четко регламентирован в национальном законодательстве стран и в едином унифицированном документе, на практике будут возникать вопросы, мешающие развитию международного лизинга.

В.А. Горемыкин анализирует общие положения гражданско-правового регулирования лизинговых отношений в России, определяя истоки правового регулирования лизинга, его состояние в современной России, также соискателем была дана общая характеристика базового законодательного акта, регулирующего лизинговую деятельность (Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»), а также ГК РФ (ч. 3, пар. 6).

Поведенное исследование позволило соискателю выявить проблематику и определить соответствующие предписания по совершенствованию Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».

Учитывая законодательный опыт таких стран, как Великобритания, США, и с целью развития лизинговых отношений соискатель считает целесообразным отменить ограничение на использование предмета лизинга только для предпринимательских целей, установленное в п. 2. ст. 3 указанного закона, предоставив тем самым возможность для развития потребительской финансовой аренды. Считаем целесообразным внести уточнение в ст. 3: «Предметом лизинга могут быть земельные участки, составляющие единые (целостные, имущественные) комплексы с недвижимостью, передаваемой в лизинг».

Предлагаем внести уточнения в ст. 3 указанного закона о том, что интеллектуальные права могут быть предметом лизинга при условии, что они являются сопутствующими (дополнительными) основному предмету лизинга.

В ст. 8 предлагается заменить термин «сублизинг» на термин «субаренда предмета лизинга», так как инвестиционный момент, являющийся ключевым при заключении договора лизинга, при заключении договора сублизинга отсутствует как таковой, и, по сути, происходит обычная аренда, предусмотренная гражданским законодательством. Также данную статью целесообразно дополнить пунктом, устанавливающим ответственность лизингополучателя перед лизингодателем при переуступке права пользования лизинговым имуществом третьему лицу.

Предлагаем удалить из текста указанного закона ст. 13, положения которой позволяют лизингодателю бесспорно, в административном порядке списывать денежные средства лизингополучателя с его банковского счета, при неперечислении им платежей более двух раз подряд, что является нарушением конституционного принципа судебного отчуждения имущества.

Согласно Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)» лизинг признается международным, если лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Федеральный закон «О финансовой аренде» устанавливает, что «права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, настоящим Федеральным законом и договором лизинга» (ст. 1).

Из проведенного анализа юридической литературы можно заключить, что к международному лизингу относят лизинговые сделки, в которых присутствует иностранные элемент (один из участников является нерезидентом, либо привлеченный капитал принадлежит иностранным лицам). Несмотря на то, что лизинговые сделки имеют широкое распространение, объем операций международного лизинга по некоторым оценкам составляет 15-17%. Во многом такие невысокие показатели возникают в связи с проблемами налогообложения, таможенными и валютными ограничениями и другими сложностями, которые возникают при осуществлении сделок международного лизинга.

В условиях современной российской экономики присутствует острая необходимость модернизации и развития отечественной производственной базы путем привлечения необходимого передового импортного оборудования. Однако достаточно высокие ставки таможенных пошлин, а также таможенные и налоговые ограничения, существенным образом влияют на развитие международного лизинга. В этой связи соискатель уделила внимание, вопросам таможенного регулирования международного лизинга, проанализировав нормы ТК РФ и подзаконные акты, регулирующие правовые аспекты осуществления международного лизинга. Также соискатель уделила внимание, вопросам налогообложения международного лизинга, рассмотрев ситуации по налогу на прибыль и по НДС [9, с. 344].

Мировое сообщество уделяет огромное внимание развитию международных лизинговых отношений как одному из самых перспективных экономических механизмов, унификации норм, регулирующих лизинговые правоотношения. Но, тем не менее, в настоящее время национальное законодательство разных стран по-разному рассматривает и регулирует финансовую аренду. Различный подход к юридической природе финансовой аренды и к ее регламентации в определенной мере оказывает негативное влияние на развитие международной финансовой аренды и на международное сотрудничество в этой сфере.

В этой связи представляется необходимым не только на национальном уровне стран-участниц лизинговой сделки, но и на международном уровне посредством унификации, определить такие существенные моменты как налогообложение при осуществлении международных лизинговых сделок, таможенные и иные фискальные ограничения и порядок их урегулирования при осуществлении сделок международного лизинга.

Заключение

Лизинговые операции в последние годы стали существенным фактором стабилизации и развития экономики во многих странах. Темпы роста объема лизинга в них значительно превышают темпы прироста частных капиталовложений в производство машин и оборудования. Лизинг широко используется при сбыте продукции как на внутренних, так и на внешних рынках.

Прирост рынка лизинга в Российской Федерации в 2012 году к уровню предыдущего года оценивается на уровне 10%. Об этом сообщил сегодня председатель совета Ассоциации лизингодателей Александр Лукин на конференции "Лизинг в Российской Федерации, тенденции и перспективы. Па итогам 2011 объем нового бизнеса (стоимость заключенных за год договоров лизинга) составил около Br6, 34,7 млрд., или 854 млн. евро в пересчете на валюту. Это на 69% больше по сравнению с 2010 годом. Александр Лукин уточнил, что окончательных итогов 2012 года по развитию лизинга в Российской Федерации еще нет, эти данные обобщаются, и позже будут анализироваться. Но уже можно оценочно говорить о работе рынка лизинга в Российской Федерации по итогам предыдущего года. По оценке председателя ассоциации, ожидается прогресс в этой сфере экономики, хотя крупных сделок по лизингу в 2012 году не было. Так, если в 2011 году произошла крупная сделка по лизингу вагонов на Br1, 3 трлн., То в прошлом году таких отмечено не было. Однако в 2012-м произошло существенное оживление рынка лизинга автомобилей, в том чисел грузовых, легковых, коммерческого транспорта. "И это, может быть, несколько компенсирует отсутствие крупных сделок", - предположил Александр Лукин. При этом он обратил внимание, что государство все более активно развивает рынок лизинга. "Через лизинг можно решать многие проблемы, стимулировать отрасли, сферы бизнеса", - отметил эксперт. Он выразил пожелание в дальнейшем более активно стимулировать лизингом малый и средний бизнес. На развитие этого рынка в прошлом году оказал влияние отложенный спрос, который возник из-за валютного кризиса 2011 года. "Были очень дорогие ресурсы, и это сдерживало развитие рынка лизинга", - пояснил эксперт.

Список использованных источников

	Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. с изм. 30.12.2008 г. [Текст]: Российская газета, № 237, 25.12.1993.
	Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ с изм. и доп. от 06.12.2007 г., № 334-ФЗ [Текст]: Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. - № 52 (часть 1). - Ст. 5496.
	О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ с изм. и доп. от 23.12.2016 [Текст]: РГ, № 1134, 01.10.1998.
	О внесении изменения в статью 3 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)": Федеральный закон от 26.07.2006 г. N 130-ФЗ [текст]: РГ, №4128, 27.07.2006 г.
	О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 18.07.2005 года, N 90-ФЗ [текст]: РГ, №3825, 20.07.2005 г.
	Антоненко, И.Б. Практическое пособие лизингополучателя: право, налоги, бухучет, финансы лизинговой сделки [Текст]: И.Б. Антоненко. – М.: «Бератор Паблишинг», 2015. – 628с.
	Вологдин, А.А. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности [Текст]: А.А. Вологдин. – М.: «Высшее образование», 2015. – 425c.
	Газман, В.Д. Лизинг: статистика развития [Текст]: В.Д. Газман. – М.: «ГУ ВШЭ», 2008. – 591с.
	Горемыкин, В.А. Лизинг [Текст]: В.А. Горемыкина. – М.: «Информцентр XXI века», 2014. – 944с.
	Кирилловых, А.А. Правовые основы лизинга [Текст]: А.А. Кирилловых. – М.: «Юстицинформ», 2009. – 114с.
	Ковалев, В.В. Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: [Текст]: В.В. Ковалев. – М.: «Проспект», 2015. – 448с.
	Ковынев, С.Л. Лизинговые сделки. Рекомендации по избеганию ошибок [Текст]: С.Л. Ковынев. – М.: «Вершина», 2014. – 248с.
	Корнийчук, Г.А. Договоры аренды, найма и лизинга [Текст]: Г.А. Корнийчук. – М.: «Дашков и К», 2015. – 160с.
	Филина, Ф.Н. Все виды кредитования [Текст]: Ф.Н. Филина. – М.: «ГроссМедиа», 2014. – 416с.
	Философова, Т.Г. Лизинговый бизнес [Текст]: Т.Г. Философова. – М.: «Юнити», 2016. – 343с.