Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Бюджетные реформы в России: исторический аспект

Содержание:

Введение

Бюджетный процесс занимает центральное место в системе управления общественными финансами. От достоверности планирования и прогнозирования доходов и расходов, уровня технологии исполнения бюджета зависит эффективность использования общественных финансовых ресурсов.

В настоящее время основным направлением реформирования бюджетных процессов является переход к программному бюджету, что обеспечивает прямую взаимосвязь между результатами использования бюджетных ресурсов и их распределением в соответствие с целями и задачами государства.

Таким образом, осуществляемая в современной России модернизация методов государственного и муниципального управления, переход на программный бюджет в секторе публичных финансов придают особую социально-экономическую значимость проблемам повышения эффективности управления общественными финансовыми ресурсами, а также практическую реализацию бюджета его доходной и расходной частей (исполнение бюджета).

Целью выполнения настоящей курсовой работы является рассмотрение с позиции исторического аспекта процесса реформированию бюджетной системы РФ.

Для достижения поставленной цели в ходе выполнения работы были решены следующие основные задачи:

- изучены сущность и функции бюджета и бюджетного процесса в РФ;

- проанализированы основные аспекты истории бюджетных реформ России;

- определено текущее состояние и перспективы развития бюджетной системы РФ.

Объектом исследования является бюджетная система РФ.

Предметом исследования являются реформы бюджетной системы РФ.

Теоретическую основу исследования составляют научные работы отечественных и зарубежных авторов в области государственных и муниципальных финансов.

Глава 1. Сущность и функции бюджета и бюджетного процесса

1.1.Сущность и функции бюджета

Появление бюджета неразрывно связано с появление государства, которое использует бюджет в качестве основного инструмента для обеспечения своего функционирования.

Сложность определения сущности бюджета состоит в том, что данная категория может использоваться для характеристики различных, по своей сути, явлений. В частности, бюджет представляет собой совокупность финансовых отношений, которые обусловлены существованием централизованного фонда денежных средств. С другой стороны, бюджет представляет собой форму практического использования бюджетных отношений, имеющих законодательное оформление в виде соответствующего финансового документа [10, с.144].

В Бюджетном кодексе Российской Федерации бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств, которые предназначены для обеспечения реализации функций и задач государства [1].

С экономической точки зрения, бюджет можно охарактеризовать как денежные отношения, возникающие по поводу формирования и распределения централизованного фонда денежных средств.

С позиции материально – вещественного воплощения, бюджет представляет собой финансовый документ, имеющий форму баланса между доходами и расходами страны.

Сущность бюджета более полно реализуется через выполняемые им функции: распределительную и контрольную.

Посредством выполнения распределительной функции обеспечивается концентрация денежных средств в руках государства, а также их использование для целей удовлетворения общественных потребностей.

Посредством выполнения контрольной функции представляется возможным узнать, каким образом, фактически складывают пропорции в процессе распределения бюджетных средств.

Доходы бюджета представляют собой отношения, возникающие в процессе формирования бюджета между государством и прочими субъектами рыночных отношений [11, с. 26].

Формирование доходов бюджета осуществляется за счет поступлений, которые можно разделить на следующие группы:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- безвозмездные перечисления.

Налоговые доходы бюджета формируются за счет поступлений от федеральных, региональных и местных налогов, и сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Неналоговые доходы бюджета состоят из следующих элементов:

- доходов от использования государственного имущества;

- доходов от продажи государственного имущества;

- доходов от оказания государством платных услуг;

- средства от штрафов, компенсаций и пр;

- финансовой помощи от бюджетов других уровней;

- прочих неналоговых доходов [10, с. 55].

В составе доходов бюджета можно выделить также две группы доходов:

- собственные доходы бюджета;

- регулирующие доходы бюджета.

К собственным дохам бюджета относятся:

- налоговые доходы, которые закреплены над соответствующими видами бюджетов;

- неналоговые доходы и безвозмездные перечисления.

Расходы бюджета представляют собой затраты, которые осуществляются государством для выполнения своих функций и задач.

В зависимости от экономического содержания расходов их можно разделить на две группы:

- капитальные расходы;

- текущие расходы.

В составе капитальных расходов включены следующие элементы:

- расходы на инновационную и инвестиционную деятельность;

- расходы на предоставление бюджетных кредитов на инновационные цели;

- расходы, связанные с расширенным воспроизводством;

- прочие виды расходов, включаемые в состав капитальных в соответствие с экономической классификацией расходов бюджета.

К текущим расходам бюджета относятся те виды расходов, которые обеспечивают текущее функционирование государства.

По форме расходов всю их совокупность можно разделить на следующие группы:

- расходы на поддержание бюджетных учреждений;

- расходы на оплату работ, услуг или товаров физических и юридических лиц согласно государственным и муниципальным контрактам;

- трансферты населению;

- расходы на предоставление бюджетных кредитов;

- расходы на предоставление субсидий и субвенций;

- инвестирование в уставные капиталы юридических лиц;

- расходы, связанные с обслуживанием долговых обязательств и т.д.

Исполнение бюджета представляет собой стадию бюджетного процесса, на которой осуществляется совокупность процедур, обеспечивающих полное и своевременное поступление доходов и источников финансирования дефицита бюджета в разрезе каждого из источников, своевременное финансирование и осуществление расходов в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями, а также учет исполнения бюджета.

Целью исполнения бюджета является фактическая реализация бюджета.

Рассмотрим более подробно, что понимается под этим термином.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации процесс исполнения бюджета разделяется на три направления:

- исполнение бюджета по доходам;

- исполнение бюджета по расходам;

- по источникам финансирования дефицитов бюджетов [1].

Акперовым И.Г. «исполнение бюджета» определяется как процесс, обеспечивающий полное и своевременное поступление доходов в целом и по каждому отдельному источнику, а также финансирование казенных учреждений в пределах утвержденных бюджетом сумм в течение очередного финансового года [4, с. 156].

По мнению Седовой М.Л., исполнение бюджета является центральной стадией бюджетного процесса, на которой осуществляется формирование и использование финансовых ресурсов органов государственной власти и местного самоуправления в форме бюджетного фонда [7, с. 144].

Таким образом, на основании рассмотренных выше определений можно в обобщенном виде дать следующее определение: исполнение бюджета – это совокупность финансовых отношений при формировании доходов и осуществлении расходов средств, а также финансирования дефицита бюджета, в пределах бюджетных ассигнований, выделяемых на текущий финансовый год.

Исполнение бюджета представляет собой одну из стадий бюджетного процесса, происходящую на каждом уровне бюджетной системы Российской Федерации. Данная стадия предусматривает полноту и своевременность поступления всех доходов, и осуществление всех расходов бюджета.

Главными задачами данной стадии бюджетного процесса являются:

- обеспечение полноты и своевременности поступления налоговых и прочих платежей;

- выявление и формирование резервов для мобилизации дополнительных источников финансирования бюджета;

- распределение доходов по уровням бюджетной системы;

- выбор направлений размещения временно свободных средств бюджета;

- контроль за движением средств бюджета [14, с. 32].

Исполнение бюджета осуществляется на основании соблюдения следующих принципов:

- принципа единства кассы. Данный принцип предполагает осуществление всех расходов и получение всех доходов на единый счет бюджета;

- принципа подведомственности расходов бюджета. Данный принцип означает, что получатели бюджетных средств имеют право получать ассигнования и лимита бюджетных обязательств только от главного распорядителя средств бюджета, в ведении которого они находятся.

1.2. Бюджетный процесс: участники, полномочия и особенности осуществления

Бюджетный процесс представляет собой регламентирующую нормами права деятельность органов государственной и муниципальной власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов.

Приоритет в области нормативного регулированию бюджетного процесса в Российской Федерации принадлежит Бюджетному кодексу, положениям которого не должны противоречить все остальные нормативные и правовые акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления Правительства и пр.). Однако, наряду с этим, следует отметить, что Бюджетным кодексом РФ устанавливается приоритет международных правовых норм, то есть если международным договором РФ установлены правила, отличные от предусмотренных бюджетным законодательством РФ, то должны быть применены нормы международного договора.

Участниками бюджетного процесса выступают:

Президент РФ

Органы законодательной власти

Органы исполнительной власти

Органы денежно – кредитного регулирования

Органы государственного и муниципального финансового контроля

Государственные внебюджетные фонды

Главные распорядители и получатели бюджетных средств

Бюджетные учреждения, муниципальные и государственные унитарные предприятия, и иные получатели средств бюджета

Кредитные организации, осуществляющие операций с бюджетными средствами

Прочие органы, на которые возлагаются бюджетные полномочия в соответствие с законодательством РФ.

Законодательные органы власти при организации и проведении бюджетного процесса наделены следующими полномочиями:

- рассмотрения и утверждения проектов бюджетов на очередной финансовый год и плановый период;

- рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджета;

- формирования и определения правового статуса органов, контролирующих процессы исполнения бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы РФ.

Следует отметить, что законодательные органы не наделены правами создания своих резервных фондов, а также выполнения отдельных функций по исполнению бюджетов, за исключением органов местного самоуправления, которые совмещают функции исполнительных и законодательных органов.

На взгляд автора настоящей работы, данное положение направлено на реализацию принципа, предполагающего разделение полномочий органов власти в бюджетном процессе, то есть отнесение этапа исполнения бюджета к исключительной компетенции органов исполнительной власти.

В свою очередь, к компетенции органов исполнительной власти в бюджетном процессе относятся:

- составление проектов бюджетов на очередной финансовый год и плановый период;

- представление проектов бюджетов на рассмотрение и утверждение органам законодательной власти;

- исполнение бюджетов;

- управление государственным и муниципальным долгом;

- ведомственный контроль за процессом исполнения бюджетов;

- представление на утверждение органам законодательной власти отчетов об исполнении бюджетов.

Не менее важным участником бюджетного процесса РФ выступает Банк России (ЦБ РФ), которые выполняет следующие основные обязанности:

- разработка совместно с Правительством РФ основных направлений денежно – кредитной политики в целях последующего представления на рассмотрения в Государственную Думу;

- обслуживание счетов бюджета;

- осуществление функций генерального агента по государственным ценным бумагам.

Следует отметить, что согласно действующему законодательству РФ, бюджетные счета могут обслуживаться только Банком России, однако, данное правило имеет исключения, которые обусловлены компетенцией кредитных организаций.

В частности, кредитные организации, которые осуществляют отдельные операции с бюджетными средствами, выступая участниками бюджетного процесса, выполняют две основные функции:

Проведение операций по предоставлению средств бюджета на условиях возвратности

Обеспечение выполнения функций Банка России там, где он их выполнять не может.

В частности, муниципальные образования и субъекты РФ имеют право открытия и обслуживания счетов в кредитных организациях в случае отсутствия учреждений ЦБ РФ на соответствующих территориях.

К компетенции контрольных органов относятся следующие действия:

Осуществление контроля за исполнением бюджета на соответствующем уровне бюджетной системы РФ.

Проведение экспертизы проекта бюджета.

Главные распорядители бюджетных средств наделены правами распределения средств бюджета по ведомственным получателям и распорядителям. Главный распорядитель средств бюджета определяется на основании ведомственной классификации бюджетных расходов.

Получателями средств бюджета выступают бюджетные учреждения и иные организации, которые имею право на получение средств бюджета согласно бюджетной росписи на соответствующий финансовый год.

Глава 2. История реформирования бюджетной системы РФ

2.1.История формирования бюджетной системы Руси

Специалисты считают, что первым источником поступлений в княжескую казну на Руси была дань, которую собирал князь с подвластных земель. Она имела натуральную форму и собиралась в виде скота, мехов, меда, воска, продовольствия. Также, в пользу князя собирались пошлины и штрафы: судебные назывались виры, дорожные — мыт, пошлина с брака — выводная куница. По мере укрепления власти князя устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор, а сама дань приняла форму подати. С XIII в. начала складываться система посошного обложения. Единицей обложения стали: соха, дым, двор, тягло. В период татаро-монгольского ига в пользу ордынских ханов собирался налог “ордынский выход” [15, с. 142].

С образованием Русского централизованного государства в ХУ веке в пользу Московского князя стала собираться посошная подать. Кроме того, доходы казны формировались за счет таможенного, соляного, кабацкого и других сборов.

В XV в . в России начала складываться двухзвенная бюджетная система унитарного государства, состоящая из великокняжеской казны (бюджета государства) и местных бюджетов, которые соответственно формировались за счет княжеских (т. е. государственных) налогов и местных сборов.

Местные налоги были введены в Русском государстве в ХV в. Для содержания царских наместников и волостителей, выполнения ими возложенных на них административных и судебных функций, для решения местных хозяйственных задач с населения собирались денежные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение), тамга (за продажу товара), весчее (за взвешивание), гостиное (за пользование торговым помещением), померное (за измерение) и др.

Земская реформа, проведенная в 1551 г. Иваном IV, установила земское самоуправление, упразднявшее власть царских наместников. Вместо них на местах назначались земские старосты, которые руководили земскими избами, творившими суды и собиравшими налоги. В этом же году Стоглавый собор утвердил “Уставную земскую грамоту”. Налог “посошный окуп”, заменявший взимаемые с населения наместничьи сборы, начал поступать в государеву казну, из которой выделялись средства на содержание земских изб и финансирование местных мероприятий [20, с. 114].

В XVI в. сбором налогов стали ведать созданные территориальные органы - чети: Владимирская, Галицкая, Костромская, Новгородская, Устюжская. В первой четверти XVII в. на содержание стрельцов взималась стрелецкая подать. Население было обязано не только платить налоги, но и нести другие повинности (строительство и ремонт дорог и мостов, поставка подвод, прием на постой представителей власти). С городского населения собирались также оброки с лавок, кузниц, мастерских, мельниц и др., с народов Поволжья, Урала, Сибири - ясак, главным образом мехами. Помимо прямых налогов существовали косвенные, которые стали поступать в казну с введением в середине XVI в. винных откупов [11, с. 55] .

Первый в России бюджет — смета государственных доходов и расходов — был составлен в 1645 г. В городах составлялись городовые сметы доходов и расходов. Эта система действовала до петровских реформ.

2.2. Бюджетные реформы России

Реформы 60-х годов XIX в. внесли некоторые изменения в налоговую систему. В 1863 г. подушная подать с мещан была заменена налогом с недвижимого имущества. В 1865 г. введен промысловый налог, т. е. сбор с документов на право заниматься торговлей и промыслами. В 1861 г. вместо винных откупов введен акциз на производство спиртных напитков. В 1875 г. вместо подушной подати с крестьян - поземельный налог. Он взимался с земли крестьян и дворян. Большую сумму (свыше 75%) этого налога вносили крестьяне. Основным источником бюджетных доходов были косвенные налоги, получаемые от акциза и винной монополии, введенной в 1894 г.

С укреплением государственности менялся и аппарат управления государственным и местными бюджетами. С созданием в 1802 г. функциональных министерств (Министерства внутренних дел, Министерства финансов и др.) на местах организовывались подведомственные им государственные учреждения, то есть вертикальная система учреждений государственного управления. Например, территориальными органами Министерства финансов на губернском уровне были казенные палаты, на уездном — казначейства.

Первая Конституция РСФСР, принятая в июле 1918 г., зафиксировала принципы централизации финансов. О цели государственной финансовой политики в статье 79 говорилось: “Финансовая политика РСФСР в настоящий переходный момент диктатуры трудящихся способствует основной цели — экспроприации буржуазии и подготовлению условий для всеобщего равенства граждан республики в области производства и распределения богатств. В этих целях она ставит себе задачей предоставить в распоряжение органов советской власти все необходимые средства для удовлетворения местных и общегосударственных нужд Советской республики, не останавливаясь перед вторжением в право частной собственности”. Конституция 1918 г. установила федеративное устройство P оссии и заложила основы бюджетного устройства государства. Принцип централизации всех финансов выразился в установлении единства государственного бюджета и всей финансовой системы РФ, включении государственных доходов и расходов в общегосударственный бюджет. Вместе с тем в Конституции предусматривалось разделение государственного и территориальных бюджетов (бюджетов автономных республик и областей), т.е. разделение государственных и территориальных доходов и расходов. Государственные бюджеты Украинской Социалистической Республики и Белорусской Социалистической Республики существовали отдельно.

С образованием в 1922 г. Союза Советских Социалистических Республик и выходом в 1924 г. Конституции СССР были внесены изменения в бюджетную систему. В государственный бюджет СССР вошли государственные бюджеты социалистических республик, составляющих СССР. Был создан союзный бюджет, на который возлагалось финансовое обеспечение общесоюзных нужд и мероприятий, главным образом в области хозяйственного, культурного строительства и оборонного значения.

При формировании доходной части всех бюджетов использовался принцип подведомственности, в соответствии с которым предприятия и хозяйственные организации были распределены между различными уровнями власти и вносили отчисления от прибылей в соответствующий бюджет. Таким образом, предприятия союзного подчинения, т. е. находившиеся в ведении союзных ведомств, вносили свои платежи из прибыли в союзный бюджет, а предприятия республиканского, областного, городского подчинения — в соответствующие бюджеты. В свою очередь из соответствующих бюджетов финансировались предприятия, организации и учреждения союзного, республиканского и местного подчинения.

Следовательно, доходы союзного бюджета формировались за счет общесоюзных государственных доходов, главным из которых были отчисления от прибылей предприятий союзного подчинения и общегосударственные налоги и доходы, например, доходы от внешнеэкономической деятельности.

Следует отметить, что местные бюджеты (бюджеты автономных республик, краевые, областные, городские, районные, а с 1929—1930 гг. — сельские бюджеты) не включались в состав бюджетов союзных республик и в государственный бюджет СССР.

Окончательное формирование бюджетной системы СССР связано с Конституцией 1936 г. Усиление централизации в управлении народным хозяйством и финансами государства нашло отражение в статье 14 Конституции СССР, где было зафиксировано, что к ведению союзных органов власти относилось не только утверждение государственного бюджета СССР и отчета о его исполнении, но и установление налогов, поступающих в союзный бюджет, бюджеты союзных республик и местные бюджеты.

Тенденция к централизации проявилась и в Постановлении СНК СССР от 10 июля 1938 г., в соответствии с которым в государственный бюджет СССР были включены местные бюджеты. В 1938 г. в государственный бюджет СССР также был включен бюджет государственного социального страхования.

К начальному этапу реформ в бюджетном секторе России представляется возможным отнести преобразования в сфере межбюджетных отношений, осуществленные в период 1999-2005.

Основные направления развития межбюджетных отношений были закреплены в «Концепции реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2001 годах» и в «Программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 года».

Согласно этим нормативным актам, главные задачи реформы межбюджетных отношений состояли в изменении финансовых взаимоотношений бюджетов различных уровней на основе укрепления бюджетного федерализма, повышения бюджетной дисциплины, прозрачности распределения бюджетных средств.

В результате реформы был совершен переход к системе делегирования и разграничения полномочий, проведена бюджетно-налоговая децентрализация.

Второй этап бюджетной реформы в России (2004-2006) был направлен на преобразование бюджетного процесса, что было закреплено в «Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах».

Целью реформы бюджетного процесса было «создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными (муниципальными) финансами в соответствии с приоритетами государственной политики». При этом главным механизмом совершенствования системы управления государственными (муниципальными) финансами стало управление результатами.

В российской практике управления общественными финансами реализация мероприятий по внедрению принципов управления по результатам бюджетирования, ориентированного на результаты (БОР), началась с издания Постановления Правительства РФ от 22 мая 2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».

В ходе реформы 2004-2006 г.г. бюджетный процесс претерпел значительные изменения:

• были разработаны новая бюджетная классификация и план счетов бюджетного учета, обеспечивающие учет доходов и затрат по функциям и программам;

• были выделены бюджеты действующих и принимаемых обязательств; в частности, был сформирован Реестр расходных обязательств РФ.

• был осуществлен переход к трехлетнему финансовому планированию;

• был осуществлен переход от сметного финансирования бюджетных организаций к БОР, которое обеспечивало связь бюджетных расходов с их результативностью;

• были упорядочены процедуры составления и рассмотрения бюджета, и др.

После бюджетной реформы 2004-2006 годов практически все компоненты бюджетного процесса имели программно-целевую ориентацию. Хотя результаты реформы в России оцениваются положительно, при ее реализации на практике зачастую возникали некоторые «инфраструктурные» сложности.

Глава 3. Текущее состояние и перспективы реформирования бюджетной системы РФ

3.1.Реформирование бюджетной системы стран с развитой экономикой на примере Франции и Японии

В связи с тем, что Франция является унитарным государством, ее бюджетная система структурно состоит из двух звеньев:

- государственного бюджета;

- местных бюджетов.

Во Франции все бюджеты формально обособленны, то есть принцип единства бюджетной системы не соблюдается.

Утверждение бюджета каждой административной единицы осуществляется органом ее исполнительной власти.

Помимо бюджетов, в финансовую систему Франции также входят:

- внебюджетные фонды;

- финансы государственных предприятий.

Для Франции в наибольшей степени характерна модель социально ориентированного рынка. Французский вариант экономической политики государства носит название дирижизма, который предполагает такой подход к бизнесу, при котором государство направляет его действия в определенном направлении для решения макроэкономических задач.

Франция представляет собой унитарное государство в форме парламентской республики.

Главой государства является Президент.

Парламент состоит из двух палат:

- Национальное собрание;

- Сенат.

Функционирование финансовой системы Франции, как и любой другой, во многом обусловлена государственным устройством, а также особой ролью государства.

К примеру, специфической чертой финансовой системы Франции, выступает важная роль государства в социально-экономическом развитии страны по сравнению с другими экономически развитыми государствами.

Около четверти занятых составляют государственный сектор экономики.

Таким образом, финансовая система Франции состоит из двух уровней:

- общегосударственные финансы;

- местные финансы.

Звеньями финансовой системы Франции являются:

- государственный (местный) бюджет;

- местные бюджеты;

- специальные фонды;

- фонды государственных гарантий [2, с. 24].

Государственный бюджет Франции – центральное звено финансовой системы, так как около 80 % всех доходов и расходов финансовой системы приходятся именно на долю госбюджета.

Бюджет содержит два основных раздела:

- операции окончательного характера (текущие и капитальные);

- операции временного характера.

Основным источником формирования доходов бюджета Франции выступают налоги (95 %), среди которых наибольшую часть занимают косвенные налоги.

Расходы государственного бюджета также делятся на две части:

- текущие;

- капитальные.

Местные бюджеты представлены бюджетами административных единиц, которые представлены в разных формах (регионы, департаменты, округа). Бюджеты находятся в ведении местных органов власти, деятельность которых регламентирована Конституцией и текущим законодательством.

Доходы местных бюджетов делятся на две группы:

- собственные средства;

- привлеченные средства.

Собственными средствами местных бюджетов являются налоги и неналоговые поступления в виде различных пошлин, а привлеченными – государственные субсидии и займы.

Все специальные фонды Франции можно разделить на две группы:

- фонды доходов и расходов, включаемые в бюджет;

- внебюджетые фонды.

В Японии более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, остальные — за счет местных налогов. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты.

В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов — это как бы зеркальное отражение их сбора: примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на местные нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных функций.

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют около 85% и неналоговые средства — 15%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят: арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные устанавливает местный парламент.

В стране действуют около 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам;

• прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

• прямые налоги на имущество;

• потребительские налоги.

Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог — 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли и городской (поселковый, районный) подоходный налог — 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год.

Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Достаточно интересна структура местных налогов. Из общей суммы местных налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские налоги.

3.2.Современные проблемы реформирования бюджетной системы РФ и перспективы развития

В настоящее время общее число муниципальных и государственных учреждений в Российской Федерации превышает 300 тысяч единиц. Данная ситуация является неоднозначно, так как, с одной стороны, современная бюджетная сеть представляет собой достаточно огромный и запутанный с позиции разграничения ответственности массив, а с другой – в форме бюджетных учреждений осуществляют свою деятельность организации, от функционирования которых непосредственным образом зависит качество жизни населения (больницы, школы, дома престарелых и пр.).

Таким образом, оптимизация бюджетной сети в настоящее время является мерой, реализация которой необходима в целях повышения качества предоставления государственных услуг.

Началом процесса реформирования бюджетной сети можно считать 2004 год, когда Правительством Российской Федерации были предприняты некоторые меры по повышению эффективности функционирования бюджетных учреждений. В частности, сокращение статей бюджетной классификации, внедрение новых систем оплаты труда и пр.

Следует отметить, что названные выше меры способствовали незначительному повышению качества управления средствами бюджета, однако, значительного роста качества и объема оказываемых учреждениями услуг не произошло.

Функционирующая в настоящее время система бюджетных учреждений была изначально сформирована в других социально – экономических условиях и осуществляет свою деятельность в отрыве от принципов достаточно и оптимальности для предоставления услуг. То есть, можно отметить, что в настоящее время, обеспечение деятельности бюджетных учреждений не зависит от объема и качества оказываемых ими услуг.

Помимо этого, следует отметить, что достаточно большое число бюджетных учреждений характеризуется высокой степенью закрытости управления и слабым уровнем оценки со стороны уполномоченных органов и гражданского общества.

Таким образом, на сегодняшний день сложилась ситуация, когда увеличение и поддержание объемов бюджетного финансирования неэффективной избыточной сети бюджетных учреждений не целесообразны без дальнейшего реформирования и реструктуризации их деятельности.

Часть неразрешенных на сегодняшний день проблем бюджетной сети обусловлена новым механизмом финансирования автономных и бюджетных учреждений.

В частности, в федеральных методических рекомендациях по расчету нормативных затрат указано, что нормативы затрат на оказание услуг и нормативы затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества должны рассчитываться отдельно, что обеспечивает гарантированное финансирование содержания государственного имущества, закрепленного за учреждения, даже при условии снижения объемов оказываемых ими услуг. Однако, подобный расчет не позволяет учитывать использовать рассчитанные нормативы при оказании услуг для заказа государственных услуг у частных поставщиков, так как они не учитывают затраты на содержание имущества.

Также следует отметить, что нормативы должны рассчитываться на единицу работ или услуг на основании ведомственного перечня государственных услуг, утверждаемого федеральными органами. Однако, детализация услуг, согласно ведомственным перечням, является крупной для расчета нормативов без грубого усреднения затрат.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно отметить, что ключевым направлением реформирования бюджетной сети в настоящее время является решением проблем с механизмом финансирования деятельности автономных и бюджетных учреждений.

Также следует отметить, что бюджетной сети в России также присущ и ряд других проблем.

В частности,

- численность занятых в российском бюджетном секторе по отношению к совокупной численности населения превышает аналогичным показателям по странам ОЭСР;

Так, в России данный показатель составляет 36,6%, в то время как в странах ОЭСР – 15,5 %

- численность специалистов, занятых в отдельных отраслях бюджетного сектора (здравоохранение, образование), относительно контингента гораздо выше, чем в странах ОЭСР, при одновременно более низкой нагрузке;

- рост расходов на финансирование происходит более быстрыми темпами по сравнению с ростом качества оказываемых услуг;

- высокая доля расходов государства в финансировании, в то время как в западных странах финансирование многих услуг осуществляется из внебюджетных источников;

- по результатам реформирования бюджетной сети в соответствие с ФЗ № 83 численностью учреждений практически не сократилась. В Некоторых регионах Российской Федерации на долю казенных учреждений приходиться около 95 %.

В качестве основных перспектив и направлений дальнейшего реформирования бюджетной сети можно назвать следующие:

- развитие системы добровольного медицинского страхования;

- проведение оптимизации структуры и численности персонала бюджетных учреждений с учетом показателей по странам ОЭСР;

-снижение неэффективных затрат;

- передача части имущества учреждений в долгосрочную аренду или на условиях концессии в руки частных управляющих компаний посредством реализации механизма частно – государственного партнерства;

- реализация мероприятий по снижению размеров кредиторской и дебиторской задолженности учреждений, а также совершенствованию качества финансового планирования и администрирования доходов бюджета.

С учетом роли Министерства финансов РФ в бюджетном процессе, Бюджетным кодексом РФ его полномочия установлены отдельно, в частности:

Составление проектов бюджетов и принятие участия в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов

Составление сводной бюджетной росписи федерального бюджета

Осуществление сотрудничества с международными финансовыми организациями

Осуществление методического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью юридических лиц

Проведение проверок финансового состояния получателей бюджетных средств

Регистрация эмиссий займов субъектов РФ, муниципальных образований и государственных и муниципальных унитарных предприятий

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно отметить, что участниками бюджетного процесса РФ выступают субъекты управления бюджетной сферой, определенные действующим законодательством РФ, а также получатели средств бюджета, которые имеют отношения к основным стадиям бюджетного процесса (разработке и рассмотрению проекта бюджета, его утверждению, исполнению и составлению отчета об исполнении).

Заключение

Круг участников бюджетного процесса РФ и их полномочия определены Бюджетным кодексом РФ.

В качестве основных проблем функционирования современной бюджетной сети в РФ были отмечены следующие:

- неэффективность механизма сметного финансирования, не отражающего результатов деятельности бюджетных учреждений;

- неэффективное использование бюджетными учреждениями средств от осуществления предпринимательской деятельности;

- содержание бюджетных учреждений, значительная часть доходов которых представлена доходами от оказания платных услуг, препятствующее росту объемов финансирования для тех учреждений, которые занимаются производством государственных и муниципальных услуг на нерыночной основе.

Таким образом, несмотря на ряд положительных результатов реформирования бюджетной системы, следует отметить, что бюджетная сеть имеет ряд неразрешенных до настоящего времени проблем и нуждается в дальнейшей оптимизации.

По результатам проведенного исследования можно отметить, что участниками бюджетного процесса РФ выступают субъекты управления бюджетной сферой, определенные действующим законодательством РФ, а также получатели средств бюджета, которые имеют отношения к основным стадиям бюджетного процесса (разработке и рассмотрению проекта бюджета, его утверждению, исполнению и составлению отчета об исполнении).

Круг участников бюджетного процесса РФ и их полномочия определены Бюджетным кодексом РФ.

Также в результате проведенного исследования были сформулированы выводы о том, что наиболее значимой и объёмной частью бюджетной реформы можно назвать реструктуризацию бюджетной сети, от состояния которой зависят качество и объем предоставляемых населению услуг.

Список литературы

Бюджетный кодекс Российской Федерации : [федер. закон от 31 июл. 1998 г. № 145 – ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 19 мая 2012 г. № 86-ФЗ)] // Рос. газ. – 1998. – 12 авг. ; 2012. – 21 мая.
Акперов И.Г. и др. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: Учеб. пособие / И.А. Коноплева, С.П. Головач. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 352 с.: ил.
Анализ устойчивости федерального бюджета России в период кризиса / Е. Тимохина// Вопросы экономики. - 2011. - №1. - С. 26-38
Артюхин Р.Е. Казначейство России: стратегическое управление и информационные технологии // Финансы. № 3. 2012. — С. 3-9.
Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы./ А.М. Бабич., Л.Н. Павлова; М.: Юнити. 2007. - 499с.
Белецкий А.А. Бюджетные технологии в стратегическом планировании/ А.А. Белецкий // Финансы и кредит. - 2012.- № 31. - С. 48-53.
Ботескова Е.В. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях/ Е.В. Ботескова //Финансы.-2009.-№5.
Кирсанов С.А. Эффективность деятельности органов государственной и муниципальной власти: пути развития. 2009г. / С.А. Кирсанов// Материалы презентации Девятого Российского Форума содействия муниципальной реформе (28 сентября – 02 октября 2009г., Краснодарский край, город-курорт Сочи, п. Шексна).
Лавров Л.М., Богачева О.В., Ястребова О.К. «Международный опыт программного бюджетирования»/ Л.М. Лавров, О.В. Богачева, О.К. Ястребова // Журнал «Финансы». - 2012. - № 12.
Леонов В.В. Реализация государственных и муниципальных услуг – инструмент перехода к новым межбюджетным отношениям в сфере публичного управления/ В.В. Леонов // Сибирская финансовая школа. 2011. № 4
Муниципальное управление [Текст] : учебное пособие / ред. И. В. Стародубровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : АНХ, 2007. - 464 с.
Мадьярова А.В. Договоры в муниципальном праве // Подготовлено для СПС КонсультантПлюс. 2007.
Мозолин В.П. Современная доктрина и гражданское законодательство. — М. Юстицинформ. 2008.
Нестеренко Т.Г. Предпосылки и основные направления бюджетной реформы в Российской Федерации // Реформы и право. № 1. 2007. // СПС КонсультантПлюс.
Седова М.Л. Некоторые вопросы организации бюджетов в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011, № 1. С. 7–10.
СергеевА.А. О новеллах бюджетного законодательства и их влиянии на правовой статус российского местного самоуправления // Конституционное и муниципальное право. № 14. 2007. — С. 32-34.
Рассолова Т.Л. Оценка обеспеченности расходных полномочий субъектов РФ./ Т.Л. Рассолова, Орел ГТУ, 2012.-С. 15-20
Рой О.М. Система государственного и муниципального управления. / О.М. Рой— СПб.: Питер, 2012. — 301 с.
Рой О.М. Система государственного и муниципального управления : учебное пособие для вузов / О. М. Рой. - 3-е изд. - Санкт-Петербург : Питер, 2009. - 336 с.
Тимохина Е. Анализ устойчивости федерального бюджета России в период кризиса / Е. Тимохина // Вопросы экономики. - 2011. - № 1. - С. 26-38
Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.
Финансовое право.: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ Инфра-М, 2012. - 752 с.
Широков А., Юркова С. Оценка деятельности органов местного самоуправления/ А. Широков, С. Юркова // Муниципальная власть. №3. 2009.
Яичникова Ю.С. К вопросу о контроле в финансово-бюджетной сфере муниципальных образований / Ю.С. Яичникова // Правовая система России: состояние, проблемы, перспективы. Материалы всероссийской заочной научно-практической конференции. – Сибай: Изд. ГУП РБ «СГТ», 2012.- С.261-263.
Яичникова Ю.С. Проблемы контроля за деятельностью органов местного самоуправления / Ю.С.Яичникова // Монография.- Йошкар-Ола: Мар. гос. университет, 2011.-С.224.
Интернет – портал Правительства Российской Федерации [Электронный ресурс] : информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.government.ru/
Официальный сайт Министерства регионального развития РФ [Электронный ресурс] : информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minregion.ru/
Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс] : информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/
Информация о проведении проверок [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.simtreas.ru/txt/20080901_news2.html
РИА Новости [электронный ресурс] ——Режим доступа. ——URL: http://ria.ru/economy/20140718/702772147.html
Основные направления бюджетной политики на 2016 год и плановый период 2017-2018 гг - [электронный ресурс] ——Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=64713