«Баланс и отчетность» (бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 

     Во всем мире бухгалтерский учет понимают, как деловой язык бизнеса. Бухгалтерский учет –это главное звено создания экономической политики, инструмент бизнеса, являющееся одним из важнейших рычагов управления процессами производства, а также продажей продукции – помогает усовершенствовать строение производства, быстро и долгосрочно планировать, прогнозировать и анализировать хозяйственную деятельность. Опираясь на основные правила ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. 
     Принимая экономические решения, внутренние пользователи бухгалтерской отчетности, инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные пользователи анализируют широкий спектр экономической информации об организации как финансового, так и нефинансового характера. В этом огромном массиве информации, который создается организацией, ключевое значение имеет публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность, ядром которой является бухгалтерский баланс.
     Информация о финансовом положении организации  формируется, главным образом, в  виде бухгалтерского баланса. Даже экспресс-анализ баланса и оценка его структуры: изменение валюты баланса, доля внеоборотных активов, структура основных средств, доля заемных средств могут стать определяющими в принятии управленческих решений, что подчеркивает важность и актуальность выбранной темы курсовой работы.
     Также необходимо добавить, что в настоящее время в России в условиях переходной экономики возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. Кроме того, чтобы российские предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний, происходит реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Всё это повышает уровень внимание к учету и степень значимости учетной информации, особенно выбранной для данного исследования формы – бухгалтерского баланса. 
     Цель курсовой работы - изучение бухгалтерского баланса, как основной формы бухгалтерской отчетности.
     Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:
 -рассмотреть бухгалтерский баланс, как форму бухгалтерской отчетности;
- изучить состав и структуру  бухгалтерского баланса; 
  -провести оценку имущественного  положения и источников его

 формирования по данным бухгалтерского баланса выбранного предприятия. 

1. Значение бухгалтерской отчетности для организации

В данный момент бухгалтерская отчетность выступает единой системой данных о финансовом и имущественном положении организации. Информацию о фактах хозяйственной жизни, которые выполнены организацией за какой-либо конкретный период времени, помещают в соответствующих учетных регистрах, данные из которых переносятся в организованном виде в бухгалтерскую отчетность. В структуре нормативного регулирования бухгалтерская отчетность выступает в виде системы показателей, в которой отражается финансовое и имущественное положение организации на определенную дату, а также отражаются финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Основанием бухгалтерской отчетности выступает обобщение данных бухгалтерского учета, которые представлены в виде различных таблиц, графиков и иных принятых форм, а также предоставления данной информации руководителю организации, возможным инвесторам, партнерам, клиентам, контролирующим органам, или иному другому лицу, согласно его правам. Бухгалтерская отчетность предоставляется и создается по мере необходимости, например, как итог хозяйственной деятельности за отчетный год, также по требованию комиссии, проверяющей организацию либо руководства. Значение бухгалтерской отчетности коммерческой организации характеризуют ее вероятностью, которая помогает решить ряд важных задач, которые касаются применения учетной информации.

1) Когда создается бухгалтерская отчетность, то коммерческой организации предоставляется выбор, а также систематизацию учетной информации, используют показатели, которые важны для характеристики результатов работы любой организации и удаляется ненужная информация, которая не играет никакой роли для пользователей определенного уровня.

2) Бухгалтерская отчетность организации выступает источником информации для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Из показателей бухгалтерской отчетности можно сделать заключение о состоянии имущества организации и его источников. Также, опираясь на отчетность можно определить финансовую устойчивость организации, платежеспособность организации.

3) Исходя из данных бухгалтерской отчетности коммерческих организаций можно проанализировать выполнение плана финансово-хозяйственной деятельности организации. Значение бухгалтерской отчетности заключается в различных показателях:

-Показатели бухгалтерской отчетности

-Показатель значение, достоверность, помогает руководству вовремя заметить ошибки и недочеты, которые могли появиться в бухгалтерской отчетности за отчетный период

-Целостность или полнота. Руководство организации принимает обоснованные управленческие решения

- Своевременность. Организация обязуется предоставлять информацию точно в определенный период времени.

-Простота. Информация бухгалтерской отчетности должна быть предельно понятной и доступной любому, кто будет ее изучать.

- Проверяемость. Представленные в бухгалтерской отчетности данные, подтверждаются данными, которые берутся из первичных бухгалтерских документов.

- Сравнимость. Организация должна сравнить одни и те же данные за различные отчетные периоды.

-Экономичность. Планирует автоматическую обработку отчетов, выбор оптимальных форм и уменьшение показателей без ущерба качеству.

- Публичность. Сведения о финансовом состоянии коммерческой организации могут быть представлены на всеобщее обозрение (в ресурсах сети Интернет)

-Оформление. Организация выполняет отчетность на русском языке, все показатели переводятся в национальную валюту, (российский рубль), документы должны соответствовать установленным нормам и требованиям.

Следуя действующим на данное время законам, бухгалтерская отчетность составляется всеми предприятиями, организациями, учреждениями, которые осуществляют бухгалтерский учет. В бухгалтерскую отчетность входит информация о состоянии имущества и обязательств организации на определенный период времени, а также включены итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных бухгалтерского учета, которые собираются на синтетических и аналитических счетах. Именно это обеспечивает ее высокую достоверность, потому что формирование информации на счетах осуществляется с использованием способов первичного бухгалтерского наблюдения, которыми являются документирование, двойная запись и инвентаризация. Характерной чертой бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает наличие взаимосвязи показателей, представленных в различных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс- это основа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о ее финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Согласно новым требованиям, в состав бухгалтерской отчетности в 2015 году должны входить: — бухгалтерский баланс; — отчет о финансовых результатах; — приложения к ним. В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят: — отчет об изменениях капитала; — отчет о движении денежных средств; — иные приложения (пояснения). Те организации, которые для годовой бухгалтерской отчетности 2015 года должны проходить аудиторскую проверку и получать заключение аудиторов, по-прежнему проходят проверку и получают заключение, но заключение теперь не входит в состав годовой отчетности. Его можно не публиковать в открытом доступе и не передавать в налоговую службу, но аудиторское заключение подается в обязательном порядке в Государственный комитет статистики. При составлении бухгалтерской отчетности организации используют: — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 25.10.2010 г.); — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. (в ред. от 24.12.2010); — Приказ Минфина от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организации» (в ред. от 06.04.2015 г). Анализ финансово-хозяйственной деятельности выявляет и устраняет недостатки в работе предприятия. Для составления анализа финансово-хозяйственной деятельности нужна бухгалтерская отчетность предприятия. Бухгалтерская отчетность дает точную информацию о финансовых результатах предприятия.
 

1.1. Понятие  бухгалтерского баланса и его классификация

Понятие «баланс» хорошо изучен специалистами в сфере учета, анализа, планирования и используется в значении равновесия (от фр. balance -- весы). В экономике используются разные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Основной смысл использования балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Бухгалтерский учет первым использовал построение баланса.

Балансовое обобщение информации помогает определить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Данная цель выполняется благодаря двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

-по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

-по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Предназначение бухгалтерских балансов – это отражения финансового положения экономического субъекта в данный промежуток времени: дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

В западной учетной теории бухгалтерский баланс называется «Отчет о финансовом положении» хозяйственной единицы на определенный момент времени [2, с.9].

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов [1, с.75]:

1. Денежного выражения -- показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного имущества -- бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем.

3. Непрерывности - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости -- активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).

5. Двойственности -- концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.

В бухгалтерском учете также применяются различные виды бухгалтерских балансов.

Суть бухгалтерского баланса лучшим образом открывается в том случае, если следовать одному из основных правил хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса.

А.С. Базов выделил следующие признаки, по которым и будем классифицировать бухгалтерские балансы:

*по времени составления;

* по источнику составления;

*по объему информации;

* по характеру деятельности;

* по объекту отражения;

* по способу очистки.

2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2. 1. Структура и содержание основных статей актива баланса

Актив баланса – это группировка имущества, которым обладает предприятие в то время как составляется баланс.

В данное время можно выделить 2 раздела статей актива:

Раздел I. Внеоборотные активы.

В нем можно выделить семь подразделов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые льготы, прочие внеоборотные активы. Общим является тот факт, что, появившись на предприятии материально-вещественной форме как следствие определенных сделок, чаще всего они остаются в этой форме в течение более чем одного года.

Нематериальные активы.

В соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам, которые используются на продолжении длительного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности и приносят доход, относятся права, которые возникают:

а) из авторских, а также других договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.;

б) из патентов на изобретения;

в) из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

г) ноу-хау и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия. .

Данные активы указаны в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходах по их доведению до того состояния, когда они могут быть использованы в пригодных целях. В отношении объектов, по которым предусмотрено погашение стоимости, списание на издержки производства или обращения производится равномерно по нормам, некоторой определяемым предприятием самостоятельно исходя из установленного срока их полезного использования. Если нет возможности установить данный срок, амортизация может выполняться в течение десяти лет (но не более срока функционирования предприятия).

Выступают исключением из правил лишь организационные расходы, которые могут появиться при образовании предприятия и не поддаются амортизации; по-другому можно сказать, что они могут быть списаны только если предприятие будет ликвидировано. Если говорить об организационных расходах повседневного характера (к примеру, изготовление новой печати), то они списываются на расходы текущего периода, т.е. не будут отражены в нематериальных активах. Нужно обратить внимание на то, что появление нематериальных активов самих по себе просто невозможно. Если к примеру, из желания оценить «репутацию фирмы», будто бы создавшуюся в течение многих лет функционирования компании, и привести ее в активе баланса; они могут возникнуть в следствии покупки или как результат собственной деятельности предприятия (в последнем случае они оцениваются в сумме затрат на их производство). Нематериальные активы показаны в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений представлены в приложении к балансу; тут же есть возможность отыскать данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам.

Основные средства. Характеристика этих активов также представлена в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К основным средствам можно отнести имущество со сроком службы более одного года.

Основные средства учитываются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это те расходы, которые идут на строительство и приобретение основных средств, в том числе и траты по доставке и установке. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, которые были ранее созданы в современных условиях, т. е. с. учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда. Расшифровка основных средств по видам, их движение, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и износе приведены в приложении к балансу.

Незавершенное строительство. В данной статье отражена стоимость строительства, которое не было закончено, осуществляемого как подрядным способом (т.е. с привлечением сторонних организаций, занимающихся строительством), так и хозяйственным (т.е. собственными силами). Сюда можно отнести затраты на покупку основных средств, которые не требуют монтажа, цена оборудования, находящегося в монтаже, законченные строительством объекты, по которым не были оформлены акты ввода их в эксплуатацию, траты на покупку объектов нематериальных активов, которые были куплены до того, как их принятия к учету на счете 04 «Нематериальные активы» и др.

Долгосрочные финансовые вложения. К данным активам можно отности долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) иных организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др.

Для инвестора финансовые вложения будут приниматься к учету в виде суммы фактических расходов. Что касается государственных ценных бумаг, то разность между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью можно переносить на финансовые результаты постепенно во время течения срока их обращения. Финансовые вложения в акции иных организаций, находящихся в обороте на бирже или на особых аукционах, оценка которых постоянно публикуется, при создании годового баланса указываются на период окончания года по рыночной стоимости (в том случае, когда последняя оказывается ниже учетной стоимости).

Раздел II. Оборотные активы. Активы этого раздела очень динамичны в отличие от внеобортных – большинство из них расходуются на протяжении года и полностью перекладывают свою стоимость на стоимость продукции, которую производят. В данном разделе есть четыре основных группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Запасы. В этой группе статей представлена фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции товаров и т.п. Удельный вес 1той или иной статьи может быть изменчив, в зависимости от отраслевой принадлежности. К примеру, в балансах предприятий, имеющих длительный производственный цикл, большую роль играет незавершенное производство. А в предприятиях торговли роль играют запасы товаров.

Оценить запасы материалов и сырья можно по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО. Метод выбирается самостоятельно хозяйствующим субъектом в пределах учетной политики[4, с.56].

По статье «Незавершенное производство» отражаются все траты на продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. Предприятие может на свое усмотрение предпочесть один из нескольких способов оценки, и это нужно отразить в учетной политике: по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. Решение с определением метода обычно ориентируется на степень специализации и массовость выпуска продукции - единичное (например, судостроение), серийное (станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается реальная себестоимость остатка законченных производством товаров, которые прошли испытания и приемку изделий. По данной статье предприятия торговли показывают остаток товаров по покупной стоимости обособленно от варианта учета товаров (по покупным или розничным ценам).

Статья «Товары отгруженные» имеет информацию о фактической себестоимости отправленного покупателю товара. Возникновение данной статьи происходит в случае, если договором поставки установлен определенный, отличающийся от общего правила момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной порчи во время транспортировки от этого предприятия к покупателю. Исходя из нормативных документов данным общим порядком выступает объявление объема: реализации и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и; передачи расчетных документов покупателю.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБН, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету [5, с. 24].

Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса, отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. В зависимости от сроков погашения дебиторской задолженности она передается в балансе в двух подразделах,:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения. В этом подразделе отражаются вложения в зависимые общества и ценные бумаги, сроком не более одного года.

Денежные средства. В этом подразделе отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы, которые находятся в пути. Организации должны хранить свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, из-за этого в кассе могут храниться лишь небольшие суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превысить который возможно лишь в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

2.2 Структура пассива баланса

Пассив баланса показывает взаимосвязь, которая появляется в ходе привлечения средств, именно исходя из этого его интерпретация имеет прежде всего юридический смысл. Можно сказать, что пассив баланса - это в каком- то смысле сумма обязательств организации. К примеру, уставный капитал с какой -то долей условности можно назвать обязательством перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков представляют собой обязательство организации перед банками по ссудам, которые были взяты для разных целей. Кредиторская задолженность- это ответственность перед контрагентами: со стороны поставщика - за полученные товарно-материальные ценности и услуги, которые были оказаны; перед рабочими и служащими – со стороны платы за труд; перед бюджетом - по налогу на прибыль и иными платами и так далее. Всякого рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Такие обязательства через законодательство подразделяются по обязательности и приоритетности их осуществления и, помимо того, дают различные права лицам, перед которыми они появились у хозяйствующего субъекта из-за привлечения средств.

Кроме юридической есть и экономическая трактовка пассива баланса – это собрание источников средств. Каждая статья в пассиве обязана интерпретироваться не как сами финансовые ресурсы, а как некая основа, за которой скрывается настоящее физическое или юридическое лицо, которое дает хозяйствующему субъекту деньги в прямой или опосредованной форме. Так как те обязательства, которые возникают из-за предоставления средств ранее или позже будут всё- равно погашены, есть вариант, что источник может исчезнуть. Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса. В этом плане слова "приобрести активы за счет прибыли", которые уже стали трафаретными, не нужно принимать буквально, т.к. любая похожая сделка может быть осуществлена, в итоге, только за счет денежных средств, а не за счет какой-то неосязаемой прибыли. Прибыль - это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которыми можно было бы воспользоваться для купли-продажи. Если выразиться по-другому, то, в том случае если в балансе отражена прибыль в размере 1 млн. руб., это вовсе не означает, что у данной организации имеется такая сумма на счете или в кассе. Кроме того, организация может считаться прибыльной и при этом у нее не будет наличных денег для выплаты заработной платы или дивидендов. Таким же образом должно трактоваться понятие "капитал", которое рассматривается в контексте источников финансирования или пассивов баланса - это источник средств, а не сами денежные ресурсы. Остановимся на пассиве баланса более подробно. Пассив баланса состоит из трех разделов:

· раздела 3 «Капитал и резервы»;

· раздела 4 «Долгосрочные обязательства»;

· раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», который включает в себя следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В раздел пассива баланса «долгосрочные обязательства» входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок более одного года. К ним относятся:

• Заемные средства
• Отложенные налоговые обязательства
• Оценочные обязательства
• Прочие обязательства

В раздел пассива баланса «краткосрочные обязательства» входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок менее одного года. К ним относятся:

• Заемные средства
• Кредиторская задолженность
• Доходы будущих периодов
• Оценочные обязательства
• Прочие обязательства

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (III раздел баланса) и заемный (IV и V разделы баланса).

Хотелось бы обратить внимание на то, что актив и пассив бухгалтерского баланса показывают различные стороны учета хозяйственных средств, они имеют связь между собой. Другими словами, при увеличении актива на некую сумму, необходимо увеличить и пассив на данную сумму. Данный метод увеличения сумм применяется и к пассивам.

Пассив-это совокупность систематизированных итоговых показателей об источниках создания прибыли. В отчете они разделены на категории с последующей детализацией. Критерием, по которому разделяются на категории источники, выступает происхождение капитала. Содержание статей баланса регулируется ПБУ 4/99. В пассиве баланса они обьеденены:

1. Капитал.
2. Обязательства предприятия долгосрочного характера.
3. Обязательства, погасить которые надо в краткосрочной перспективе.

Юридическое состояние предприятия характеризуется его пассивом, в котором показываются все его обязательства, определяется зависимость от тех, кто предоставил в его распоряжение свои средства. Исходя из этого можно сказать, что пассивом баланса определяется юридическая зависимость предприятия от иных организаций и лиц.

В пассиве баланса находится и весь капитал данной организации (уставный, добавочный, резервный). Присутствие капитала в балансе организации показывает насколько велика зависимость от тех, кто наделил ее капиталом.

Баланс представляет собой единство количества и качества, т. е. документ, характеризующий определенную организацию как с экономической, так и с юридической стороны.

3.ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ И ЕГО ИСТОЧНИКОВ 
ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ

Если рассматривать все формы бухгалтерской отчетности, то можно сказать, что самой важной всё-таки выступает баланс. Бухгалтерский баланс показывает в структуре денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на дату отчета. По балансу оценивается состояние материальных запасов, расчетов, а также наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса нужны собственникам для того, чтобы проконтролировать вложения капитала, руководству организации при анализе и планировании, а банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости [2, с. 37].

Для того, чтобы повысить аналитичность баланса, в тот момент, когда он составляется, используются системообразующие элементы. Такие как оборотные активы, краткосрочные обязательства, расходы от основной деятельности и др. с их аналитической расшифровкой [4, с. 45].

Бухгалтерский баланс складывается из двух важных частей – актива и пассива. Исходя из западной практики, пассив показан в виде собственного капитала и обязательств. Иными словами:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Активы и пассивы должны отображаться с подразделениями, которые зависят от времени обращения (погашения), на: краткосрочные и долгосрочные [5, с. 20].

В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала.

Активами являются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила после произошедших фактов ее хозяйственной деятельности, которые в итоге принесут ей экономические выгоды в будущем [3, с. 87].

Обязательство- это имеющаяся на определенную отчетную дату задолженность организации, которая появляется в следствии случившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства указываются с подразделением, которое зависит от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающей 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [4, с. 37; 5, с. 20].

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерский баланс должны входить средства в активе по разделам: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а источники образования данных средств по разделам: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В каждый раздел баланса входит группа статей. Исходя из действующих на данный момент нормативных документов, баланс создается в оценке нетто. Итог баланса отражает примерную оценку суммы средств, которые находятся в распоряжении предприятия. Данная оценка считается учетной (балансовой) и не показывает реалистичной суммы денежной массы, которую можно получить за имущество. Примером может быть ликвидация предприятия. Текущая «цена» активов зависит от рыночной конъюнктуры и имеет возможность изменяться в любую сторону от учетной, особенно это выражено в момент инфляции [2, с. 38-39; 4, с. 39-43; 6].

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (форма № 1) с использованием одного из определенных способов [3, с. 88-89; 5, с 39-40]:

• анализа непосредственно по балансу без каких-либо предварительных изменений в структуре балансовых статей;
• формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса с помощью агрегирования определенных однородных по своему составу элементов балансовых статей;
• дополнительной регулировки баланса в зависимости от индекса инфляции с дальнейшим агрегированием статей в нужных аналитических разрезах.

Анализ собственно по балансу – это процесс достаточно трудоемкий и не очень эффективный. Это происходит из-за того, что слишком много расчетных показателей, не позволяющих вычленить основные направления в финансовом положении организации.

Целесообразнее изучать структуру и динамику финансового положения предприятия, используя сравнительный аналитический баланс. Сравнительный аналитический баланс может быть извлечен из исходного баланса с помощью сжатия определенных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и группирует те расчеты, которые, как правило производит аналитик вовремя ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса (табл. 1) охвачено много важных показателей, которые показывают статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа [5, с. 40].

Напрямую из аналитического баланса есть возможность извлечь несколько серьезных характеристик финансового состояния организации. Обязательно следует включить в число исследуемых показателей:

1. Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (стр. 190 + 290).

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равную итогу раздела I баланса (строка 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II баланса (строка 290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210+220).

5. Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (стр. 490).

6. Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 590 + строка 690).

7. Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса (стр.490 – 190).

8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами.

Таблица 1. Схема построения аналитического баланса

Наименование статей	Абсолютные величины		Относительные величины		Изменения
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	в абсолютных величинах	в структуре	в% к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6=3-2	7=5-4	8=6/2*100	9
АКТИВ
А
…
А1	А1	А2	А1/Б1*100%	А2/Б2*100%	А2-А1=∆А	∆(А1/Б*100)	∆А1/А1*100%	∆А1/∆А2*100%
…
Аn
ПАССИВ
П
Пj	П,	П2	П1/Б1*100%	П2/Б2*100%	П2-П1=∆П	∆(Пj/Б*100)	∆П/Пj*100%	∆Пj/∆Б*100%
БАЛАНС (Б)	Б,	Б2	100	100	∆Б=Б2-Б1	0	∆Б/Б1*100	100

Из анализа динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации можно сделать ряд важнейших заключений, которые потребуются для реализации текущей финансово-хозяйственной деятельности, а также для того, чтобы принять управленческие решения на будущее.

К примеру, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период говорит о том, что организация хозяйственного оборота может привести к ее неплатежеспособности. Для того, чтобы определить факт сворачивания хозяйственной деятельности нужно осуществить оценку его причин:

• снижение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;
• ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;
• равномерное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) с помощью основной организации и т.д.

Исследуя увеличение валюты баланса за некий отчетный период, нужно брать во внимание воздействие переоценки ведущих фондов, в тот момент, когда рост их стоимости никак не связан с изменением производственной деятельности. Достаточно проблематично принять во внимание влияние инфляционных процессов, но без этого сложно сделать конкретный вывод о том, выступает ли рост валюты баланса итогом только лишь подорожания уже готовой продукции в связи с воздействием инфляции сырья, материалов, или оно отражается на увеличение объемов финансово-хозяйственной деятельности [5, с. 41-42].

Исследование структуры пассива помогает выделить одну из нескольких причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. В качестве примера можно привести - увеличение доли личных средств благодаря любому из источников, что содействует усилению финансовой устойчивости организации. В то же время, если есть нераспределенная прибыль, то она может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации дает возможность извлечь важную информацию. К примеру, рост доли оборотных средств в имуществе (активах) может говорить о:

• формировании более мобильной структуры активов, которая приводит к ускорению оборачиваемости средств организации;
• отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
• сворачивании производственной базы;
• искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Для достоверных выводов об истоках изменения определенной пропорции в составе активов, нужно сделать более тщательный анализ разделов и определенных статей актива баланса, в том числе нужно проанализировать ситуацию, касающуюся производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.

Кроме этого, подробная оценка состава и передвижения активов возможно провести, с использованием информации из Приложения к балансу (форма №5).

Во время анализа первого раздела актива баланса нужно сделать акцент на мысли корректировки такого его элемента, как незавершенное строительство (строка 130), т.к. данная статья не принимает участия в производственном обороте, а это значит, что при некоторых обстоятельствах увеличение ее доли может оказать отрицательное влияние на результативности финансово-хозяйственной деятельности [3, с. 88-92].

Если ест долгосрочные финансовые вложений (строка 140), то это может говорить о инвестиционной направленности вложений организации.

Беря во внимание тот факт удельный вес основных средств (строки 120-122) имеет возможность изменяться и ввиду влияния внешних факторов (к примеру, порядок их учета, во время которого происходит запаздывающее изменение стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как стоимость на сырье, материалы, уже готовую продукцию имеют возможность изменяться достаточно быстрыми темпами), нужно акцентировать внимание на изменение абсолютных показателей за определенный отчетный период.

Наличие в составе активов организации нематериальных активов (строки 110-112) косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность.

Детальный анализ эффективности использования нематериальных активов играет большую роль для руководства организации. Тем не менее исходя из данных бухгалтерского баланса он не может и не быть проведенным, т.к. может пригодиться информация из формы № 5, а также внутренняя учетная информация.

Если растут оборотные активы, то это может говорить не только о расширении производства или воздействии фактора инфляции, а также о приостановке их оборота. Всё это приводит к тому, что растет их масса.

Во время изучения структуры запасов целесообразно акцентировать внимание на поиск тенденций изменения основных элементов текущих активов. Таких как: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве , готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные [3, с. 92; 5, с. 42].

Если увеличивается удельный вес производственных запасов, то это может говорить о:

• увеличении производственного потенциала организации;
• желании, с помощью вложений в производственные запасы обезопасить денежные активы организации от обесценивания, в связи с воздействием инфляции;
• неправильно выбранной хозяйственной тенденции, из-за которой большая часть текущих активов иммобилизована в запасах, ликвидность которых может оказаться низкой.

Если подвести итоги, то признаками «хорошего» баланса выступают:

1) если сравнивать с началом периода, то валюта баланса должна вырасти к конце отчетного периода;

2) темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

3) собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны ориентировочно находиться на одном уровне;

5) доля собственных средств среди оборотных активах должна превышать 10%;

6) в балансе не должна присутствовать статья «Непокрытый убыток...».

Исходя из вышесказанного, хотя стремление к увеличению запасов может привести в определенном промежутке времени к увеличению коэффициента текущей ликвидности, нужно оценить, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конце приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.

Заключение

Бухгалтерский баланс выступает одним из важных информационных истоков для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это обобщенная структура показателей, которая характеризует в обобщенные стоимостных отношениях состояние средств предприятия, которые отражают состав, размещение, использование и источники формирования средств предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Создается он на конкретную дату (конец месяца, квартала, года) и применяется для проверки и оценки деятельности хозяйства организации. Бухгалтерский баланс дает возможность установить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины, а также оценить финансовое состояния предприятия в общем или организации.

Предприятие, учреждение, которое является юридическим лицом, создает бухгалтерскую отчетность, освещающую содержание имущества и истоки его формирования, в том числе имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и иных обособленных подразделений, находящихся на отдельном балансе.

Список литературы

1. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 2005. 624 с.
2. Вахрушина М.А., Пласковой Н.С. Анализ финансовой отчетности. М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.
3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: "Дело и сервис", 2005. 336 с.
4. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). М.: ТК Велби, 2006. 432 с.
5. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности. М., 2005. 156 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", (ПБУ 4/99).азмещено на
   7. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. -с.298-300: ил.:

8. Бархатов А. П. Международный учет: Учебное пособие. -- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2011. --с. 108-115..

9. Базарова А.С. Бухгалтерский баланс // Бухгалтерская отчетность организации. - 2011. - №2. - С. 1-12.: