«Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ 

     Во всем мире бухгалтерский учет понимают, как деловой язык бизнеса. Бухгалтерский учет –это главное звено создания экономической политики, инструмент бизнеса, являющееся одним из важнейших рычагов управления процессами производства, а также продажей продукции – помогает усовершенствовать строение производства, быстро и долгосрочно планировать, прогнозировать и анализировать хозяйственную деятельность. Опираясь на основные правила ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. 
     Принимая экономические решения, внутренние пользователи бухгалтерской отчетности, инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные пользователи анализируют широкий спектр экономической информации об организации как финансового, так и нефинансового характера. В этом огромном массиве информации, который создается организацией, ключевое значение имеет публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность, ядром которой является бухгалтерский баланс.
     Информация о финансовом положении организации  формируется, главным образом, в  виде бухгалтерского баланса. Даже экспресс-анализ баланса и оценка его структуры: изменение валюты баланса, доля внеоборотных активов, структура основных средств, доля заемных средств могут стать определяющими в принятии управленческих решений, что подчеркивает важность и актуальность выбранной темы курсовой работы.
     Также необходимо добавить, что в настоящее время в России в условиях переходной экономики возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. Кроме того, чтобы российские предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний, происходит реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Всё это повышает уровень внимание к учету и степень значимости учетной информации, особенно выбранной для данного исследования формы – бухгалтерского баланса. 
     Цель курсовой работы - изучение бухгалтерского баланса, как основной формы бухгалтерской отчетности.
     Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:
 -рассмотреть бухгалтерский баланс, как форму бухгалтерской отчетности;
- изучить состав и структуру  бухгалтерского баланса; 
  -провести оценку имущественного  положения и источников его

 формирования по данным бухгалтерского баланса выбранного предприятия. 

1.БУХГАЛТЕРСКИЙ  БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Значение бухгалтерской отчетности для организации

В данный момент бухгалтерская отчетность выступает единой системой данных о финансовом и имущественном положении организации. Информацию о фактах хозяйственной жизни, которые выполнены организацией за какой-либо конкретный период времени, помещают в соответствующих учетных регистрах, данные из которых переносятся в организованном виде в бухгалтерскую отчетность. В структуре нормативного регулирования бухгалтерская отчетность выступает в виде системы показателей, в которой отражается финансовое и имущественное положение организации на определенную дату, а также отражаются финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Основанием бухгалтерской отчетности выступает обобщение данных бухгалтерского учета, которые представлены в виде различных таблиц, графиков и иных принятых форм, а также предоставления данной информации руководителю организации, возможным инвесторам, партнерам, клиентам, контролирующим органам, или иному другому лицу, согласно его правам. Бухгалтерская отчетность предоставляется и создается по мере необходимости, например, как итог хозяйственной деятельности за отчетный год, также по требованию комиссии, проверяющей организацию либо руководства. Значение бухгалтерской отчетности коммерческой организации характеризуют ее вероятностью, которая помогает решить ряд важных задач, которые касаются применения учетной информации.

1) Когда создается бухгалтерская отчетность, то коммерческой организации предоставляется выбор, а также систематизацию учетной информации, используют показатели, которые важны для характеристики результатов работы любой организации и удаляется ненужная информация, которая не играет никакой роли для пользователей определенного уровня.

2) Бухгалтерская отчетность организации выступает источником информации для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Из показателей бухгалтерской отчетности можно сделать заключение о состоянии имущества организации и его источников. Также, опираясь на отчетность можно определить финансовую устойчивость организации, платежеспособность организации.

3) Исходя из данных бухгалтерской отчетности коммерческих организаций можно проанализировать выполнение плана финансово-хозяйственной деятельности организации. Значение бухгалтерской отчетности заключается в различных показателях:

-Показатели бухгалтерской отчетности

-Показатель значение, достоверность, помогает руководству вовремя заметить ошибки и недочеты, которые могли появиться в бухгалтерской отчетности за отчетный период

-Целостность или полнота. Руководство организации принимает обоснованные управленческие решения

- Своевременность. Организация обязуется предоставлять информацию точно в определенный период времени.

-Простота. Информация бухгалтерской отчетности должна быть предельно понятной и доступной любому, кто будет ее изучать.

- Проверяемость. Представленные в бухгалтерской отчетности данные, подтверждаются данными, которые берутся из первичных бухгалтерских документов.

- Сравнимость. Организация должна сравнить одни и те же данные за различные отчетные периоды.

-Экономичность. Планирует автоматическую обработку отчетов, выбор оптимальных форм и уменьшение показателей без ущерба качеству.

- Публичность. Сведения о финансовом состоянии коммерческой организации могут быть представлены на всеобщее обозрение (в ресурсах сети Интернет)

-Оформление. Организация выполняет отчетность на русском языке, все показатели переводятся в национальную валюту, (российский рубль), документы должны соответствовать установленным нормам и требованиям.

Следуя действующим на данное время законам, бухгалтерская отчетность составляется всеми предприятиями, организациями, учреждениями, которые осуществляют бухгалтерский учет. В бухгалтерскую отчетность входит информация о состоянии имущества и обязательств организации на определенный период времени, а также включены итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных бухгалтерского учета, которые собираются на синтетических и аналитических счетах. Именно это обеспечивает ее высокую достоверность, потому что формирование информации на счетах осуществляется с использованием способов первичного бухгалтерского наблюдения, которыми являются документирование, двойная запись и инвентаризация. Характерной чертой бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает наличие взаимосвязи показателей, представленных в различных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс- это основа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о ее финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Согласно новым требованиям, в состав бухгалтерской отчетности в 2015 году должны входить: — бухгалтерский баланс; — отчет о финансовых результатах; — приложения к ним. В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят: — отчет об изменениях капитала; — отчет о движении денежных средств; — иные приложения (пояснения). Те организации, которые для годовой бухгалтерской отчетности 2015 года должны проходить аудиторскую проверку и получать заключение аудиторов, по-прежнему проходят проверку и получают заключение, но заключение теперь не входит в состав годовой отчетности. Его можно не публиковать в открытом доступе и не передавать в налоговую службу, но аудиторское заключение подается в обязательном порядке в Государственный комитет статистики. При составлении бухгалтерской отчетности организации используют: — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 25.10.2010 г.); — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. (в ред. от 24.12.2010); — Приказ Минфина от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организации» (в ред. от 06.04.2015 г). Анализ финансово-хозяйственной деятельности выявляет и устраняет недостатки в работе предприятия. Для составления анализа финансово-хозяйственной деятельности нужна бухгалтерская отчетность предприятия. Бухгалтерская отчетность дает точную информацию о финансовых результатах предприятия.
 

1.2. Понятие  бухгалтерского баланса и его классификация

Понятие «баланс» хорошо изучен специалистами в сфере учета, анализа, планирования и используется в значении равновесия (от фр. balance -- весы). В экономике используются разные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Основной смысл использования балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Бухгалтерский учет первым использовал построение баланса.

Балансовое обобщение информации помогает определить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Данная цель выполняется благодаря двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

-по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

-по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Предназначение бухгалтерских балансов – это отражения финансового положения экономического субъекта в данный промежуток времени: дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

В западной учетной теории бухгалтерский баланс называется «Отчет о финансовом положении» хозяйственной единицы на определенный момент времени [2, с.9].

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов [1, с.75]:

1. Денежного выражения -- показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного имущества -- бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем.

3. Непрерывности - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости -- активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).

5. Двойственности -- концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.

В бухгалтерском учете также применяются различные виды бухгалтерских балансов.

Суть бухгалтерского баланса лучшим образом открывается в том случае, если следовать одному из основных правил хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса.

А.С. Базов выделил следующие признаки, по которым и будем классифицировать бухгалтерские балансы:

*по времени составления;

* по источнику составления;

*по объему информации;

* по характеру деятельности;

* по объекту отражения;

* по способу очистки.

2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2. 1. Структура и содержание основных статей актива баланса

Актив баланса – это группировка имущества, которым обладает предприятие в то время как составляется баланс.

В данное время можно выделить 2 раздела статей актива:

Раздел I. Внеоборотные активы.

В нем можно выделить семь подразделов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые льготы, прочие внеоборотные активы. Общим является тот факт, что, появившись на предприятии материально-вещественной форме как следствие определенных сделок, чаще всего они остаются в этой форме в течение более чем одного года.

Нематериальные активы.

В соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам, которые используются на продолжении длительного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности и приносят доход, относятся права, которые возникают:

а) из авторских, а также других договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.;

б) из патентов на изобретения;

в) из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

г) ноу-хау и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия. .

Данные активы указаны в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходах по их доведению до того состояния, когда они могут быть использованы в пригодных целях. В отношении объектов, по которым предусмотрено погашение стоимости, списание на издержки производства или обращения производится равномерно по нормам, некоторой определяемым предприятием самостоятельно исходя из установленного срока их полезного использования. Если нет возможности установить данный срок, амортизация может выполняться в течение десяти лет (но не более срока функционирования предприятия).

Выступают исключением из правил лишь организационные расходы, которые могут появиться при образовании предприятия и не поддаются амортизации; по-другому можно сказать, что они могут быть списаны только если предприятие будет ликвидировано. Если говорить об организационных расходах повседневного характера (к примеру, изготовление новой печати), то они списываются на расходы текущего периода, т.е. не будут отражены в нематериальных активах. Нужно обратить внимание на то, что появление нематериальных активов самих по себе просто невозможно. Если к примеру, из желания оценить «репутацию фирмы», будто бы создавшуюся в течение многих лет функционирования компании, и привести ее в активе баланса; они могут возникнуть в следствии покупки или как результат собственной деятельности предприятия (в последнем случае они оцениваются в сумме затрат на их производство). Нематериальные активы показаны в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений представлены в приложении к балансу; тут же есть возможность отыскать данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам.

Основные средства. Характеристика этих активов также представлена в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К основным средствам можно отнести имущество со сроком службы более одного года.

Основные средства учитываются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это те расходы, которые идут на строительство и приобретение основных средств, в том числе и траты по доставке и установке. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, которые были ранее созданы в современных условиях, т. е. с. учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда. Расшифровка основных средств по видам, их движение, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и износе приведены в приложении к балансу.

Незавершенное строительство. В данной статье отражена стоимость строительства, которое не было закончено, осуществляемого как подрядным способом (т.е. с привлечением сторонних организаций, занимающихся строительством), так и хозяйственным (т.е. собственными силами). Сюда можно отнести затраты на покупку основных средств, которые не требуют монтажа, цена оборудования, находящегося в монтаже, законченные строительством объекты, по которым не были оформлены акты ввода их в эксплуатацию, траты на покупку объектов нематериальных активов, которые были куплены до того, как их принятия к учету на счете 04 «Нематериальные активы» и др.

Долгосрочные финансовые вложения. К данным активам можно отности долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) иных организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др.

Для инвестора финансовые вложения будут приниматься к учету в виде суммы фактических расходов. Что касается государственных ценных бумаг, то разность между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью можно переносить на финансовые результаты постепенно во время течения срока их обращения. Финансовые вложения в акции иных организаций, находящихся в обороте на бирже или на особых аукционах, оценка которых постоянно публикуется, при создании годового баланса указываются на период окончания года по рыночной стоимости (в том случае, когда последняя оказывается ниже учетной стоимости).

Раздел II. Оборотные активы. Активы этого раздела очень динамичны в отличие от внеобортных – большинство из них расходуются на протяжении года и полностью перекладывают свою стоимость на стоимость продукции, которую производят. В данном разделе есть четыре основных группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Запасы. В этой группе статей представлена фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции товаров и т.п. Удельный вес 1той или иной статьи может быть изменчив, в зависимости от отраслевой принадлежности. К примеру, в балансах предприятий, имеющих длительный производственный цикл, большую роль играет незавершенное производство. А в предприятиях торговли роль играют запасы товаров.

Оценить запасы материалов и сырья можно по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО. Метод выбирается самостоятельно хозяйствующим субъектом в пределах учетной политики[4, с.56].

По статье «Незавершенное производство» отражаются все траты на продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. Предприятие может на свое усмотрение предпочесть один из нескольких способов оценки, и это нужно отразить в учетной политике: по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. Решение с определением метода обычно ориентируется на степень специализации и массовость выпуска продукции - единичное (например, судостроение), серийное (станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается реальная себестоимость остатка законченных производством товаров, которые прошли испытания и приемку изделий. По данной статье предприятия торговли показывают остаток товаров по покупной стоимости обособленно от варианта учета товаров (по покупным или розничным ценам).

Статья «Товары отгруженные» имеет информацию о фактической себестоимости отправленного покупателю товара. Возникновение данной статьи происходит в случае, если договором поставки установлен определенный, отличающийся от общего правила момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной порчи во время транспортировки от этого предприятия к покупателю. Исходя из нормативных документов данным общим порядком выступает объявление объема: реализации и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и; передачи расчетных документов покупателю.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБН, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету [5, с. 24].

Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса, отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. В зависимости от сроков погашения дебиторской задолженности она передается в балансе в двух подразделах,:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения. В этом подразделе отражаются вложения в зависимые общества и ценные бумаги, сроком не более одного года.

Денежные средства. В этом подразделе отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы, которые находятся в пути. Организации должны хранить свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, из-за этого в кассе могут храниться лишь небольшие суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превысить который возможно лишь в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

2.2 Структура пассива баланса

Пассив баланса показывает взаимосвязь, которая появляется в ходе привлечения средств, именно исходя из этого его интерпретация имеет прежде всего юридический смысл. Можно сказать, что пассив баланса - это в каком- то смысле сумма обязательств организации. К примеру, уставный капитал с какой -то долей условности можно назвать обязательством перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков представляют собой обязательство организации перед банками по ссудам, которые были взяты для разных целей. Кредиторская задолженность- это ответственность перед контрагентами: со стороны поставщика - за полученные товарно-материальные ценности и услуги, которые были оказаны; перед рабочими и служащими – со стороны платы за труд; перед бюджетом - по налогу на прибыль и иными платами и так далее. Всякого рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Такие обязательства через законодательство подразделяются по обязательности и приоритетности их осуществления и, помимо того, дают различные права лицам, перед которыми они появились у хозяйствующего субъекта из-за привлечения средств.

Кроме юридической есть и экономическая трактовка пассива баланса – это собрание источников средств. Каждая статья в пассиве обязана интерпретироваться не как сами финансовые ресурсы, а как некая основа, за которой скрывается настоящее физическое или юридическое лицо, которое дает хозяйствующему субъекту деньги в прямой или опосредованной форме. Так как те обязательства, которые возникают из-за предоставления средств ранее или позже будут всё- равно погашены, есть вариант, что источник может исчезнуть. Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса. В этом плане слова "приобрести активы за счет прибыли", которые уже стали трафаретными, не нужно принимать буквально, т.к. любая похожая сделка может быть осуществлена, в итоге, только за счет денежных средств, а не за счет какой-то неосязаемой прибыли. Прибыль - это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которыми можно было бы воспользоваться для купли-продажи. Если выразиться по-другому, то, в том случае если в балансе отражена прибыль в размере 1 млн. руб., это вовсе не означает, что у данной организации имеется такая сумма на счете или в кассе. Кроме того, организация может считаться прибыльной и при этом у нее не будет наличных денег для выплаты заработной платы или дивидендов. Таким же образом должно трактоваться понятие "капитал", которое рассматривается в контексте источников финансирования или пассивов баланса - это источник средств, а не сами денежные ресурсы. Остановимся на пассиве баланса более подробно. Пассив баланса состоит из трех разделов:

· раздела 3 «Капитал и резервы»;

· раздела 4 «Долгосрочные обязательства»;

· раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», который включает в себя следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В раздел пассива баланса «долгосрочные обязательства» входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок более одного года. К ним относятся:

• Заемные средства
• Отложенные налоговые обязательства
• Оценочные обязательства
• Прочие обязательства

В раздел пассива баланса «краткосрочные обязательства» входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок менее одного года. К ним относятся:

• Заемные средства
• Кредиторская задолженность
• Доходы будущих периодов
• Оценочные обязательства
• Прочие обязательства

По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (III раздел баланса) и заемный (IV и V разделы баланса).

Хотелось бы обратить внимание на то, что актив и пассив бухгалтерского баланса показывают различные стороны учета хозяйственных средств, они имеют связь между собой. Другими словами, при увеличении актива на некую сумму, необходимо увеличить и пассив на данную сумму. Данный метод увеличения сумм применяется и к пассивам.

Пассив-это совокупность систематизированных итоговых показателей об источниках создания прибыли. В отчете они разделены на категории с последующей детализацией. Критерием, по которому разделяются на категории источники, выступает происхождение капитала. Содержание статей баланса регулируется ПБУ 4/99. В пассиве баланса они обьеденены:

1. Капитал.
2. Обязательства предприятия долгосрочного характера.
3. Обязательства, погасить которые надо в краткосрочной перспективе.

Юридическое состояние предприятия характеризуется его пассивом, в котором показываются все его обязательства, определяется зависимость от тех, кто предоставил в его распоряжение свои средства. Исходя из этого можно сказать, что пассивом баланса определяется юридическая зависимость предприятия от иных организаций и лиц.

В пассиве баланса находится и весь капитал данной организации (уставный, добавочный, резервный). Присутствие капитала в балансе организации показывает насколько велика зависимость от тех, кто наделил ее капиталом.

Баланс представляет собой единство количества и качества, т. е. документ, характеризующий определенную организацию как с экономической, так и с юридической стороны.

3. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

3.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Одним из важных моментов методологии бухгалтерского учета являются правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности влияют определенные факторы:

-фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность);

-фактор временного отрезка, в течение которого происходят хозяйственные операции;

-фактор уместности; фактор рациональности (подразумевает меньшие затраты, по сравнению с доходами);

-конъюнктурный фактор предосторожности.

Опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на протяжении оценки статей бухгалтерской отчетности организации нужно обеспечить выполнение допущений, а также требований, указанных в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за отрезок времени, который идет перед отчетном, с учетом произведенной реорганизации и изменений, которые связаны с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не приемлем зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков. Исключением являются случаи, когда такой зачет предполагается определенными положениями по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском балансе должны быть включены числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу, а также к отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, которые создаются за отчетный год, должны быть подтверждены итогами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также разными положениями по бухгалтерскому учету. Единым в их случае является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка происходит определенным образом:

– имущество, которое было приобретено за плату, оценивается с помощью сложения фактических затрат, которые были произведены на его покупку (сюда относятся затраты на приобретение объекта, проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, которые были уплачены, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

– имущество, которое было получено безвозмездно, будет оценено по рыночной стоимости на момент оприходования (информация о актуальной цене должна быть подтверждена документально или экспертным путем);

– имущество, которое было произведено в самой организации, будет оценено по стоимости его изготовления (сюда входят: фактические затраты, которые связаны с применением в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном эквиваленте. Порядок оценки определенных статей бухгалтерской отчетности осуществляется соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Капитальные вложения, которые не завершены отображаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения (вложения организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) берутся для учета в сумме фактических затрат для инвестора.

Основные средства проводятся в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по реальным затратам их приобретения, сооружения и изготовления минус сумма, которая начислена амортизацией. У коммерческой организации есть право, которым можно воспользоваться лишь один раз в год (на начало отчетного года) провести переоценить объекты основных средств по восстановительной стоимости с помощью индексации либо прямого пересчета по документально заверенным рыночным ценам с отнесением разниц, которые возникают, на счет добавочного капитала организации.

Нематериальные активы (к ним относятся: авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) находят свое отражение в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по реальным затратам, которые потребовались для того, чтобы купить их, изготовить, а также затраты на доведение до состояния, в котором они будут готовы к использованию в поставленных целях, за вычетом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации выражается с помощью уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, а также иные материальные ресурсы проводятся в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, определить которую можно отталкиваясь от фактических затрат, которые были произведены на их приобретение, а также изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, в которую входят затраты, которые взаимосвязаны с использованием в производственном процессе основных средств, сырья, материалов, топлива, а также иные расходы на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, которые заняты торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по той стоимости, по которой были приобретены. 

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги проводятся в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, которая помимо производственной себестоимости включает затраты, относящиеся к реализации продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть проведено в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В случае единичного производства продукции незавершенное производство проводится в бухгалтерском балансе по фактически осуществленным затратам.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Размер дооценки основных средств, средства, которые получены помимо номинальной стоимости размещенных акций и иные подобные суммы принимаются во внимание в качестве добавочного капитала и проводятся в балансе отдельно. Резервный капитал проводится в бухгалтерском балансе в сумме неиспользованных средств данного капитала. Резервы по сомнительным долгам проводятся в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основании осуществленной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в качестве суммы неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность проводятся в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов - в величине суммы, которая получена в отчётном периоде, но имеет отношение к последующим отчётным периодам. Прибыль находит свое отражение в бухгалтерском балансе в сумме, которая фактически была получена на протяжении отчётного периода прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток находят отражение в активе баланса в виде отдельных статей. В годовой отчётности, в валюту баланса входят только непокрытый убыток или нераспределённая прибыль за отчётный год.

3.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России - в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответсвующим положениям по бухгалтерскому учету.

Раздел I. « Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 110). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не следует, а именно:

* на исключительные права на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже 10000 руб. - стоимость таких прав сразу списывается на расходы;

* на исключительные права, на объекты интеллектуальной собственности, если организация платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег.

Основные средства (строка 120). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.

Незавершенное строительство (строка 130). Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно на смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94; при отражении затрат на приобретение основных средств - ПБУ 6/01, нематериальных активов - ПБУ 14/2000. В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами - ПБУ 17/02.

Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 135) - отражает цену имущества, которое организация предоставляет своим контрагентам во временное владение и пользование за определенную плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) и краткосрочные финансовые вложения (строка 250) - отражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), первоначальную стоимость некотируемых ценных бумаг, которая определяется как разница между остатком на начало счета 58 и остатком на конец счета 59 «Резервы под возможные обесценения»; также депозитные вклады кредитных организаций. Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. Деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерении организации об их использовании.

Отложенные налоговые активы (строка 145). Введение данной строки вызвано введением ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы - это разница со знаком плюс между налогом на прибыль, который исчислен по этому налоговому учету (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, посчитанного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы - это произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, появляющуюся в случаях, когда расходы в бухгалтерском учете признаются ранее, чем в налоговом учете, а доходы - позже со смещением во времени. Разница, которая вычитается - это доход или расход, который берется во внимание в процессе формирования бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли - в последующих отчетных периодах. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.

Прочие внеоборотные активы (строка 150). Отражаются средства, которые не были указаны по иным строкам этого раздела: часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена.

По строке 190 отражается итог по разделу I, представляющий собой сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Раздел II. «Оборотные активы».

Запасы (строка 210). Отражается итоговая стоимость материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно ПБУ 5/01, а также:

· сырье и материалы - дебетовый остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» плюс или минус дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и плюс дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;

· животные на выращивании - сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;

· затраты в незавершенное производство - счета 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 20 «Основное производство» и т.д.;

· готовая продукция - остатки по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за минусом остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»;

· товары отгруженные - остаток по счету 45 «Товары отгруженные»;

· расходы будущих периодов - счет 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) - это суммы НДС, прописанные поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

Дебиторская задолженность (строка 230 и 240): покупателей и заказчиков - дебетовые остатки по сетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы - дебетовые остатки по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76; авансы выданные - счет 60. По сету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется в бухгалтерском балансе выделять отдельную строку, т.к. данный счет используется при расчете чистых активов организации.

Денежные средства (строка 260) - дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».

По строке 290 отражается итог по разделу II баланса, представляющий собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 баланса.

И, наконец, по строке 300 указывается величина актива баланса. Она определяется суммированием строк 190 и 290 баланса.

Раздел III. «Капитал и резервы».

Уставный капитал (строка 410) - акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью отражают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия - уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере - складочный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411) кредитовый остаток по счету 81; акции берутся во внимание по фактической стоимости приобретения, причем это не зависит от их номинальной стоимости.

Добавочный капитал (строка 420) кредитовый остаток по счету 83.

Резервный капитал (строка 430) кредитовый остаток по счету 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) кредитовый остаток по сету 84.

По строке 490 отражается итог по разделу III баланса, представляющий собой сумму строк 410, 420, 430, и 470.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства».

Займы и кредиты (строка 510) - это непогашенные кредиты и займы с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате - кредитовые остатки по счетам 66 и 67. (ПБУ 15/01).

Отложенное налоговое обязательство (строка 515) - отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; отражает, на какую величину необходимо увеличить сумму «условного» налога в последующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая появляется в ситуации, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, нежели в налоговом, а доходы - раньше. Во время составления отчетности организация может отражать на балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства - счета 09 и 77, при условии, что будут выполнены одновременно два условия: у организации есть ОНО и ОНА, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520) - отражаются суммы привлеченных средств организации: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- более 12 месяцев, либо счет 62 субсчет «Авансы полученные».

По строке 590 отражается итог по разделу IV баланса. Это сумма строк 510 и 520 баланса.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства».

Кредиторская задолженность (строка 620) - кредитовые остатки по счетам 60, 76, 700 69, 68, 62, 71.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) - долги организации по дивидентам, которые были начислены, но не были выплачены, и процентам по ценным бумагам, которые были выпущены организацией. Кредитовый остаток по счету 75.

Доходы будущих периодов (строка 640) – стоимость активов, которые были безвозмездно получены; разница между суммой, которую необходимо взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовая стоимость пропавших ценностей - счет 98.

Резервы предстоящих расходов (строка 650) - счет 96.

По строке 660 отражаются прочие краткосрочные обязательства.

По строке 690 отражается итог по разделу V баланса, представляющий собой сумму строк 610, 620, 630, 635, 640, 650 и 660 баланса.

По строке 700 отражается сумма строк 490, 590 и 690 баланса. Это итог пассива баланса. Он должен быть равен величине актива, которая отражается по строке 300 баланса.

Заключение

Бухгалтерский баланс выступает одним из важных информационных истоков для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это обобщенная структура показателей, которая характеризует в обобщенные стоимостных отношениях состояние средств предприятия, которые отражают состав, размещение, использование и источники формирования средств предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Создается он на конкретную дату (конец месяца, квартала, года) и применяется для проверки и оценки деятельности хозяйства организации. Бухгалтерский баланс дает возможность установить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины, а также оценить финансовое состояния предприятия в общем или организации.

Предприятие, учреждение, которое является юридическим лицом, создает бухгалтерскую отчетность, освещающую содержание имущества и истоки его формирования, в том числе имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и иных обособленных подразделений, находящихся на отдельном балансе.

Список литературы

1. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 2005. 624 с.
2. Вахрушина М.А., Пласковой Н.С. Анализ финансовой отчетности. М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.
3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: "Дело и сервис", 2005. 336 с.
4. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). М.: ТК Велби, 2006. 432 с.
5. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности. М., 2005. 156 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", (ПБУ 4/99).азмещено на
   7. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. -с.298-300: ил.:

8. Бархатов А. П. Международный учет: Учебное пособие. -- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2011. --с. 108-115..

9. Базарова А.С. Бухгалтерский баланс // Бухгалтерская отчетность организации. - 2011. - №2. - С. 1-12.: