Баланс и отчетность (Бухгалтерская отчетность, как система показателей об имущественном и финансовом положении: сущность и основы нормативного регулирования)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Основополагающим в бухгалтерско-аналитической школе является организация учетного процесса. В научной литературе все чаще ставится вопрос о необходимости активного развития теории бухгалтерского учета с ориентацией на особенности современной экономики. При этом имеются в виду: появление принципиально новых объектов учета в условиях рыночной экономики; изменения в институциональной структуре, которые связаны с развитием экономических отношений между субъектами хозяйствования; необходимость учета рисков деятельности организаций в условиях неопределенности и неустойчивости макроэкономической среды функционирования коммерческих организаций. Появляются принципиально новые определения типа турбулентной совокупности, исчезающей совокупности параметров, которые характеризуют современную экономику. Это не просто слова, а изменение идеологии подхода к учету и анализу деятельности хозяйственных объектов.

Прежде всего представляется чрезвычайно важным восстановление таких глубоко научных позиций, которые касаются организации учетного процесса и связаны со статической и динамической теорией баланса, классификацией балансов разного вида, возможностью детализации учета, соотношением синтетического и аналитического учета, а также формированием учетной политики, позволяющей использовать инвариантные методы учета в зависимости от их соответствия задачам, стратегии развития и особенностям бизнес-процессов, реализуемых в соответствующем субъекте хозяйствования.

Совершенно очевидной становится необходимость более четкого понимания документального обеспечения учетного процесса. Это связано как с совершенствованием первичных документов и реестров бухгалтерского учета, так и с формированием форм отчетности.

Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение вопросов составления и использования бухгалтерской отчетности организации на примере ООО «МАКСПРОФИЛЬ».

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

1) изучить понятие структуру и состав бухгалтерской отчетности;

2) рассмотреть возможные методы анализа бухгалтерской отчетности;

3) проанализировать бухгалтерскую отчетность ООО «МАКСПРОФИЛЬ»;

4) предложить пути совершенствования бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО «МАКСПРОФИЛЬ».

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность организации.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчетность ООО «МАКСПРОФИЛЬ». Были использованы труды Соколовой Е.С., Максютова А.А., Бабаева Ю.А. и др.

В курсовой работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и аналитические методы системного анализа. Для обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный пакет программ «MicrosoftOffice».

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Предоставленная работа имеет практическую значимость, которая состоит в том, что выводы, предложения и рекомендации могут использоваться в ООО «МАКСПРОФИЛЬ» для совершенствования бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность, как система показателей об имущественном и финансовом положении: сущность и основы нормативного регулирования

1.1. Понятие, структура и состав бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъ­екта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой от­четности для принятия экономических решений [1].

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными закона­ми, нормативными правовыми актами органов государственного регулиро­вания бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установлен­ных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Про­межуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчет­ный период менее отчетного года [6, с. 87].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгал­терская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Феде­рации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной по­сле подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем эконо­мического субъекта [16, с. 90].

Состав годовой бухгалтерской отчетности устанавливает Приказ Мин­фина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н. Он включает: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения к бух­галтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании средств [4, ст. 3,4].

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых ре­зультатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного от­четного периода к другому. Данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме от­чета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоста­вимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных под­лежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными ак­тами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в поясне­ниях вместе с указанием ее причин.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает порядок, при котором каждая форма бухгалтерской отчетности должна со­держать следующие данные [3]:

• наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• на­именование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности [3].

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями акти­вов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаруже­ны искажения ее данных [4, п. 39,40].

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации и подписывается руководителем (подпись главного бухгалтера необязательна).

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица [1].

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю орга­низацией непосредственно или передана через ее представителя, направле­на в виде почтового отправления с описью вложения или передана по теле­коммуникационным каналам связи.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее от­правки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской от­четности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представле­ния бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабо­чий день [3].

Таким образом, подводя итог раздела можно сказать, что бухгалтерская отчетность организации является документом унифицированной формы, который в полной мере раскрывает финансовое состояние фирмы, описывает имущество, ей принадлежащее, и отражает итоги ее деятельности за определенный период.

1.2. Методы анализа бухгалтерской отчетности

Анализ форм бухгалтерской отчетности состоит, как правило, в изучении бухгалтерских документов.

В результате анализа можно сделать вывод о том, насколько платежеспособно предприятие, каким количеством активов оно обладает, насколько предприятие финансово независимо, имеет ли смысл привлекать для его развития инвестиционные средства и тому подобное [14, с. 237].

Анализируя бухгалтерский баланс, можно оценить насколько эффективно используются активы предприятия, достаточно ли их для полноценного и успешного осуществления хозяйственной деятельности, способно ли руководство предприятия в полной мере управлять своим бизнесом и успешно его развивать, возможность сохранения и наращивания первоначального капитала.

Бухгалтерская отчетность как источник финансового анализа в части отчета о прибылях и убытках предприятия дает ясное понимание того, как менялось поступление прибыли на протяжении, например, нескольких лет.

Изучая отчет о прибылях и убытках предприятия, можно сделать вывод о том, были ли приняты верные управленческие решения, оценить влияние различных факторов на уровень прибыли, понять, за счет чего в отчетном периоде поступала прибыль или произошли убытки и так далее. Этапы анализа бухгалтерской отчетности [15, с. 148].

Основы анализа бухгалтерской отчетности гласят, что полноценный анализ необходимо проводить в несколько этапов.

На первом этапе необходимо изучить общий объем оборотных активов на предприятии: сравнить темп изменения объема реализаций и темп роста средней суммы от оборота активов.

На втором этапе рассматривают динамику состава оборотных активов предприятия по разным видам: отдельно сырье, отдельно продукцию, средства, пассивы и так далее. Таким образом, оценивается уровень ликвидности по каждому виду.

На третьем этапе исследуется общая продолжительность и структура циклов предприятия: производственного, финансового и операционного.

На четвертом этапе производят проверку рентабельности оборотных активов.

На пятом этапе изучают основные источники финансирования предприятия, определяют степень финансового риска [6, с. 209-211].

В результате такого поэтапного анализа определяется эффективность общего уровня управления предприятием, можно сделать выводы о том, какие направления его деятельности необходимо развивать в дальнейшем, а какие лучше приостановить либо ликвидировать.

Можно выделить некоторые сложившиеся методы анализа бухгалтерской отчетности, а именно [12, с. 208]:

• горизонтальный анализ;
• вертикальный анализ;
• трендовый анализ;
• факторный анализ;
• чтение бухгалтерской отчетности;
• пространственный анализ;
• метод финансовых коэффициентов;
• экспресс анализ отчетности.

Рассмотрим подробнее, в чем заключается каждый метод.

Горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности называют также временным методом. Он заключается в сравнении показателей отчетности за разные периоды времени. При этом можно сравнивать статьи отчетности между собой, а можно сравнивать колебания сумм между статьями отчетности. Особое внимание при этом уделяется резким изменениям показателей [10, с. 263].

Вертикальный анализ заключается в сравнивании удельного веса отдельных статей баланса с такими же показателями иных периодов. Таким образом возникает наглядная картина распределения капитала. Вертикальный анализ часто используют вместе с горизонтальным [13, с. 276-278].

Трендовый анализ рассчитывает отклонения параметров отчетности за некоторые отчетные периоды от основного уровня. Этот аналитический метод позволяет прогнозировать результаты развития предприятия.

При факторном анализе изучают причины изменения уровня чистой прибыли, изучают факторы, влияющие на этот показатель. При этом можно как разделять общий показатель на отдельные части (анализ), так и составлять общий показатель из отдельных элементов (синтез) [9, с. 109].

Чтение бухгалтерской отчетности. Эта методика анализа бухгалтерской отчетности является основной и применяется прежде всех остальных методов. Как можно понять из названия, заключается в ознакомлении с данными бухгалтерских документов, которое дает общее представление о предприятии и его деятельности [17, с. 221].

Пространственный анализ. Такой анализ еще называют сравнительным, и заключается он в сравнении не только отдельных статей отчетности предприятия между собой, но и в сравнении таких же показателей у конкурирующих предприятий.

Метод финансовых коэффициентов. При этом методе производится расчет взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности. В основном определяют три показателя: сколько заработано на суммарных активах; сколько заработано на средства акционеров; сколько получено на инвестированном капитале [9, с. 116].

Экспресс анализ бухгалтерской отчетности заключается в поверхностном анализе ликвидности и платежеспособности предприятия. Как правило, такой метод используют предприятия – потенциальные партнеры. Метод заключается в изучении данных бухгалтерского баланса.

Методика анализа финансового состояния предприятия сопоставляет значение показателей на начальную и конечную даты изучаемого периода.

Рассмотренные методики анализа включает в себя три этапа.

1. Проведение технической проверки отчетности по форме и существу:

• правильность ведения записей,
• наличие всех необходимых реквизитов, подписей ответственных лиц,
• комплектность приложений и форм,
• проверка итогов промежуточных вычислений и контрольных соотношений,
• валюты баланса и т.д.

Если баланс содержит ошибки, то он по определению не может служить источником правильного аналитического решения [14, с. 225].

1. Знакомство с материалами пояснительной записки для оценки условий работы предприятия и учета изменений в его финансовом и имущественном состояниях (рентабельности, оборачиваемости активов, платежеспособности и т.п.). Это обусловлено тем, что бухгалтерский баланс, отражая моментальные данные на определенную дату, не дает объяснения, что явилось причиной текущего положения дел.

Пояснительная записка содержит информацию о возможных искажающих факторах, например, таких как инфляция [14, с. 227].

1. На данном этапе производится непосредственно экономический анализ бухгалтерской отчетности. Делаются необходимые расчеты, изучаются и сравниваются данные, которые используются в целях пространственно – временных сопоставлений.

Степень детализации проводимого исследования определяется задачами заинтересованных пользователей [14, с. 235].

Таким образом, изученные материалы позволяют сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность организации является документом унифицированной формы, который в полной мере раскрывает финансовое состояние фирмы, описывает имущество, ей принадлежащее, и отражает итоги ее деятельности за определенный период.

Согласно действующему законодательству, любая бухгалтерская отчетность организации должна содержать основные документы. К таковым можно отнести баланс, отчет о прибылях и убытках, возможные приложения к отчету или балансу, пояснительная записка при внесении корректив и заключение аудиторской проверки, подтверждающее правильность проведения расчетов. При составлении баланса проводится некий сравнительный анализ данных предыдущего периода и отчетного. Если же эти показатели по каким-либо причинам не соответствуют, то оправдание таких расхождений должно содержаться в пояснительной записке.

2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «МАКСПРОФИЛЬ»

2.1. Общая характеристика ООО «МАКСПРОФИЛЬ»

Общество с ограниченной ответственностью «МАКСПРОФИЛЬ» основано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», который устанавливает в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение этого общества, права и обязанности его участников, порядок создания, преобразования и ликвидации. ООО «МАКСПРОФИЛЬ» в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и располагает в своей собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать и реализовывать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Данное общество обладает круглой печатью, содержащей его полное наименование на русском языке и указание на место его расположения.

ООО «МАКСПРОФИЛЬ» - это коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли из своей деятельности. Основным видами деятельности организации являются:

• оптовая торговля черными металлами в первичных формах;
• производство гнутых стальных профилей;
• производство строительных металлических конструкций и изделий;
• производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения, столярных изделий;
• производство деревянной тары;
• прочая оптовая торговля.

Участники Общества имеют право:

• участвовать в управлении делами Общества в порядке, регламентируемом Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Общества;
• осведомляться о жизнедеятельности организации и ознакомляться с его бухгалтерскими книгами и другой документацией;
• участвовать в распределении прибыли;
• продать или выполнить отчуждение другим способом собственной части в уставном капитале;
• получать долю имущества в случае ликвидации;
• требовать проведения аудиторской проверки деятельности организации предпочтенным им профессиональным аудитором;
• реализовывать другие права, предусмотренные законодательством РФ.

Участники Общества обязаны:

• уплачивать части в уставном капитале организации в размерах, в порядке и в сроки, которые установлены Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности организации.

Уставный капитал организации состоит из номинальной стоимости частей его участников. Размер уставного капитала ООО «МАКСПРОФИЛЬ» составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.

Повышение уставного капитала организации допускается только после его абсолютной оплаты. Оно может осуществляться за счет:

• имущества организации;
• внесения участниками добавочных вкладов;
• вкладов третьих лиц, зачисляемых в число участников Общества.

На рисунке 1 представлена организационная структура ООО «МАКСПРОФИЛЬ».

Директор ООО «МАКСПРОФИЛЬ»

Заместитель директора

Главный бухгалтер

Отдел продаж

Бухгалтер

Работники склада

Водители

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «МАКСПРОФИЛЬ»

Бухгалтерский учет в ООО «МАКСПРОФИЛЬ» ведется на основании учетной политики. Учётная политика организации – это предпочтение самой организацией определённых и конкретных формы, техники и методик ведения бухгалтерского учёта отталкиваясь от принятых особенностей и правил деятельности организации.

Учетная политика предприятия ежегодно определяется приказом последними числами последнего месяца предыдущего года.

В учетной политики в полной мере отражено: ведение бухгалтерского учета, порядок учета товарно-материальных ценностей, отнесение расходов, расходы на оплату труда, порядок проведения инвентаризации. Также прилагается к учетной политики план счетов на каждый год.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «МАКСПРОФИЛЬ» реализуется бухгалтерией организации в жестком соответствии с настоящим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

В ООО «МАКСПРОФИЛЬ» используется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.1», которая учитывает специфику деятельности, и разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета.

Ответственность за состояние учета, своевременное представлена бухгалтерской или иной отчетности возлагается на главного бухгалтера, компетенция которого определена действующим законодательством.

Главный бухгалтер ООО «МАКСПРОФИЛЬ» обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем ООО «МАКСПРОФИЛЬ».

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее экономическое образование. В необходимых случаях по решению вышестоящего органа на должность главного бухгалтера могут быть назначены лица, не имеющие высшего образования, при наличии стажа финансово-бухгалтерской работы на руководящих должностях не менее пяти лет. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т. п.) его обязанности выполняет работник, назначенный приказом руководителя ООО «МАКСПРОФИЛЬ». Исполняющий обязанности также пользуется правами и несет ответственность в соответствии с Положением о главном бухгалтере.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных. Акт утверждается руководителем ООО «МАКСПРОФИЛЬ».

2.2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО «МАКСПРОФИЛЬ»

Проанализируем финансово-экономическое состояние предприятия на основе бухгалтерской отчетности ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2013-2015 года.

Динамика основных показателей деятельности ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2013 – 2015 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1

Показатели деятельности ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2013-2015 гг.

Показатели	Год		Изменение (+;-)	Темп изменения, %
	2014г.	2015г.	2015г. к 2014г.	2015г. к 2014г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	70586	24835	-45751	35,18
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	67435	24730	-42705	36,67
Валовая Прибыль, тыс. руб.	3151	105	-3046	3,33
Управленческие расходы, тыс. руб.	2463	0	-2463	0,00
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	688	105	-583	15,26
Прочие доходы, тыс. руб.	54	0	-54	0,00
Прочие расходы, тыс. руб.	166	0	-166	0,00
Прибыль (убыток) до налогообложения тыс. руб.	576	105	-471	18,23
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	115	0	-115	0,00
Чистая прибыль, тыс. руб.	461	105	-356	22,78

На основании таблицы 1 можно сделать вывод о том, что выручка от реализации товаров в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 45751 тыс. руб. или на 64,82 %.

Себестоимость проданных товаров ООО «МАКСПРОФИЛЬ» в 2014 году составила 67435 тыс. руб. В 2015 году – 24730 тыс. руб., что на 42705 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году.

Валовая прибыль ООО «МАКСПРОФИЛЬ» имеет ярко выраженную тенденцию к спаду. Так, в 2014 году она составила 3151 тыс. руб., а в 2015 году – 105 тыс. руб. что составляет 3,33% от показателей предыдущего года.

Чистая прибыль в 2014 году составляла 461 тыс. руб. В 2015 году данный показатель уменьшился на 356 тыс. руб. и достиг 105 тыс. руб.

Совершившиеся изменения сказались на росте показателя рентабельности продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением чистой прибыли на сумму заработанной выручки.

Р_п2014 = (461 тыс. руб. / 70586 тыс. руб.) * 100% = 0,65%;

Р_п2015 = (105 тыс. руб. / 24835 тыс. руб.) * 100% = 0,42%.

Как показывают вышеприведенные расчеты, рентабельность продаж ООО «МАКСПРОФИЛЬ» уменьшилась за рассматриваемый период с 0,65% до 0,42%, что отрицательно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Важнейшим этапом при анализе финансового состояния предприятия является анализ имущества и источников его формирования. Руководству организации надлежит иметь отчетливое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет происходить вложение капитала. Забота о снабжении бизнеса нужными финансовыми ресурсами является основным моментом в деятельности любого предприятия [16, с. 128].

Проведем анализ имущества и источников его формирования в ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2013-2015 год по данным бухгалтерского баланса.

В таблице 2 представлена структура имущества ООО «МАКСПРОФИЛЬ».

Рассматривая таблицу 2 можно сделать вывод о том, что внеоборотные активы у ООО «МАКСПРОФИЛЬ» в рассматриваемом периоде отсутствуют. Оборотные активы обладают устойчивой тенденцией к снижению. В 2013 году их сумма была ровна 17777 тыс. руб., в 2014 году она снизилась на 20 тыс. руб., а в 2015 году достигла 17646 тыс. руб.

Таблица 2

Состав и структура имущества ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2013-2015годы

Показатели	2013 г.		2014 г.		2015 г.		Изменения
							2014г от 2013г. (+,-)	2015г от 2014г. (+,-)	2014г к 2013г. (%)	2015г к 2014г. (%)
	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу
Внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Оборотные активы, в том числе:	17777	100,00	17757	100,00	17646	100,00	-20	-111	99,89	99,37
Запасы	12986	73,05	13038	73,42	13000	73,67	52	-38	100,40	99,71
Дебиторская задолженность	3501	19,69	3501	19,72	3500	19,83	0	-1	100,00	99,97
Финансовые вложения	54	4,37	47	0,26	46	4,18	-7	-1	87,04	97,87
Денежные средства	1236	6,95	1171	6,59	1100	6,23	-65	-71	94,74	93,94
Итого	17777	100,00	17757	100,00	17646	100,00	-20	-111	99,89	99,37

Изменения, представленные в таблице 2, вызваны в первую очередь уменьшением числа денежных средств на 136 тыс. руб., финансовых вложений на 8 тыс. руб., дебиторской задолженности на 1 тыс. руб.

В 2013 году сумма запасов составляла 12986 тыс. руб., в 2014 году произошло их увеличение на 52 тыс. руб. Однако в 2015 году их сумма снова снизилась на 38 тыс. руб. Так сумма запасов ООО «МАКСПРОФИЛЬ» в 2015 году составила 13000 тыс. руб.

Наиболее существенный удельный вес в составе оборотных активов занимают запасы. На конец 2015 года они составили 73,67%, когда как в 2013 году они составляли 73,05%. Проанализируем структуру источников финансирования в таблице 3. Рассматривая таблицу 3 можно сказать, что в краткосрочных обязательствах ООО «МАКСПРОФИЛЬ» присутствует кредиторская задолженность, которая уменьшилась с 8527 тыс. руб. в 2013 году до 8495 тыс. руб. в 2014 году. А в 2015 году сумма кредиторской задолженности снизилась еще до 8436 тыс. руб.

Заемные средства в составе краткосрочных обязательств так же снижаются. В 2013 году их сумма была ровна 678 тыс. руб., в 2014 году она снизилась на 8 тыс. руб., а в 2015 году достигла 650 тыс. руб.

Таблица 3

Состав и структура источников финансирования ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2013-2015 годы

Показатели	2013 г.		2014 г.		2015 г.		Отклонения
							2014г от 2013г. (+,-)	2015г от 2014г. (+,-)	2014г к 2013г (%)	2015г к 2014г. (%)
	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу
1.Капитал и резервы	475	2,67	471	2,65	460	2,61	-4	-11	99,16	97,66
- уставной капитал	10	0,06	10	0,06	0	0,00	0	-10	100,00	0,00
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	465	2,62	461	2,60	460	2,61	-4	-1	99,14	99,78
2. Долгосрочные обязательства	8097	45,55	8121	45,73	8100	45,90	24	-21	100,30	99,74
3. Краткосрочные обязательства	9205	51,78	9165	51,61	9086	51,49	-40	-79	99,57	99,14
- заемные средства	678	3,81	670	3,77	650	3,68	-8	-20	98,82	97,01
- кредиторская задолженность	8527	47,97	8495	47,84	8436	47,81	-32	-59	99,62	99,31
Итого	17777	100,00	17757	100,00	17646	100,00	-20	-111	99,89	99,37

Сумма долгосрочных обязательств в 2013 году была ровна 8097 тыс. руб. В 2014 году она увеличилась на 24 тыс. руб., а в 2015 снова снизилась на 21 тыс. руб. и составила 8100 тыс. руб. Уставный капитал в 2013-2014 годах остался неизменным - 10 тыс. руб. Однако в 2015 году она снизилась до 0. Нераспределенная прибыль организации в 2014 году уменьшилась на 4 тыс. руб. и составила 461 тыс. руб., тогда как в 2013 году она составляла 465 тыс. руб. В 2015 данный показатель снизился до 460 тыс. руб., что на 1 тыс. руб. меньше, чем в предшествующем году.

Таким образом, можно заметить, что среди источников финансирования ООО «МАКСПРОФИЛЬ» в 2013 году доминируют краткосрочные заемные средства организации – 9205 тыс. руб. (51,78 %). К концу 2015 года ситуация остается неизменной: по-прежнему лидирующие позиции занимают краткосрочные заемные средства организации, составляя 9086 тыс. руб. (51,49 %).

3. Практические основы составления бухгалтерской отчетности

3.1. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО «МАКСПРОФИЛЬ»

Рассмотрим методику составления бухгалтерского баланса ООО «МАКСПРОФИЛЬ» в 2014 году.

В ООО «МАКСПРОФИЛЬ» нет внеоборотных активов, поэтому раздел I бухгалтерского баланса остается пуст.

Раздел II бухгалтерского баланса ООО «МАКСПРОФИЛЬ» состоит изпяти строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1210 «Запасы». В этой строке отражена информация о материалах и товарах организации. Чтобы заполнить строку 1210 баланса ООО «МАКСПРОФИЛЬ» необходимо сложить дебетовое сальдо счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары», которые в 2014 году ровны 3245 тыс. руб. и 9755 тыс. руб. соответственно. Строка 1210 «Запасы» ровна 13000 тыс. рыб.

В строке 1230 отражена сумма дебиторской задолженности за минусом отчислений в резерв. Таким образом, складывается дебетовое сальдо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (785 тыс. руб.), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (1015 тыс. руб.), 76 «Рачеты с прочими дебеторами и кредиторами» (1910 тыс. руб.) и других. Далее из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (210 тыс. руб.). Строка 1230 ровна 3500 тыс. руб.

В строке 1240 отражаются данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Строка 1240 ровна 46 тыс. руб.

Строка 1250 называется «Денежные средства и денежные эквиваленты». В ней показаны сведения о деньгах компании. То есть дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса» (215 тыс. руб.), 51 «Расчетные счета» (885 тыс. руб.). Строка 1250 ровна 1100 тыс. руб.

Строка 1200 является обобщающей. Она ровна 17646 тыс. руб.

Для заполнения строки 1600 «БАЛАНС» надо сложить показатели строк 1100 и 1200. Строка 1600 ровна 17646 тыс. руб.

Раздел III бухгалтерского баланса ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2014 год состоит из двух строк. Рассмотрим их по порядку.

В  строке 1370показана нераспределенная прибыль ООО «МАКСПРОФИЛЬ». Со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» перенесено кредитовое сальдо равное 460 тыс. руб.

Строка 1300 «Итого капитал» является суммой всех предыдущих строк. Она ровна 460 тыс. руб.

Раздел IV бухгалтерского баланса ООО «МАКСПРОФИЛЬ» тоже состоит из двух строк.

Строка 1410 «Заемные средства». В этой строке приведены сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. Чтобы заполнить строку 1410, надо взять кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря. Строка 1410 ровна 8100 тыс. руб.

Строка 1400 «Итого по разделу IV» является обобщающей. Она ровна 8100 тыс. руб.

Раздел V бухгалтерского баланса ООО «МАКСПРОФИЬ» состоит из трех строк. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1510 посвящена заемным средствам. По сути здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 - только про краткосрочные кредиты и займы. Перенести в строку 1510 кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев. Строка 1510 ровна 650 тыс. руб.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Здесь надо показаны сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации (8436 тыс. руб.).

Строка 1500 «Итого по разделу V» является итоговой. Она ровна 9086 тыс. руб.

Со строкой 1700 «БАЛАНС» все просто. Надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500. Эту сумма ровна 17646 тыс. руб.

Рассмотрим методику составления отчета о финансовых результатах ООО «МАКСПРОФИЛЬ» в 2014 году.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона № 402-ФЗ Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежные средства, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьш. капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов. В 2014 году сумма по этой строке в ООО «МАКСПРОФИЛЬ» составила 24835 тыс. руб.

Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120. При подсчете итога его учитывают со знаком «минус», поэтому заключают в скобки. Себестоимость продаж в данной организации в 2014 году ровна 24730 тыс. руб.

Сумма валовой прибыли в строке 2100 ровна 105 тыс. руб. (разность показателей строк 2110 (24835 тыс. руб.) и 2120 (24730 тыс. руб.)), в строке 2210 — коммерческие расходы.

Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в строке 2200 равен 105 тыс. руб.

В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 - 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком «минус». В ООО «МАКСПРОФИЛЬ» сумма строки 2300 ровна 105 тыс. руб.

В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для «упрощенцев» это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из раздела III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год). Сумма строки 2400 ровна 105 тыс. руб.

Далее идет справочная информация.

В строке 2500 определяют совокупный финансовый результат периода так: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520. Сумма строки 2500 ровна 105 тыс. руб.

3.2. Пути совершенствования бухгалтерской отчетности

Безусловно, проблема совершенствования отчетности отдельного юридического лица не потеряла своего значения. Решения по этому вопросу, которые были приняты еще в 1997 г., но до сих пор до конца не реализованы (в частности, о самостоятельном форматировании отчетности каждой конкретной компанией), до сих пор актуальны. Разница в структуре, задачах развития субъектов хозяйствования весьма широка, и, чтобы добиться реальной оценки деятельности организаций, необходимо видеть всю специфику их деятельности, которая может и должна быть отражена в отчетности. Это связано с детализацией представления отдельных статей отчетности, в частности представления основных средств, которые имеют непосредственное отношение к реализуемым бизнес-процессам и одновременно могут носить накопительный характер и использоваться для получения дополнительных доходов (доходное использование имущества).

Необходимо более четко представлять возможность доходного использования имущества, причем не только в случае, когда компания имеет целью его реализацию (как в лизинговых компаниях), но и когда у нее образуются временно свободные производственные мощности, созданные как бы впрок с расчетом на будущий рост собственного производства, но в определенный период предоставляемые другим субъектам хозяйствования. Кроме того, ряд активов, отражаемых по статьям внеоборотных активов, могут быть высоколиквидными (например, земельные участки, недвижимость).

Особое значение имеет детализация представления финансовых вложений, прежде всего с группировкой по целям их приобретения. В частности, принципиально выделить в долгосрочных финансовых вложениях накопительную часть, которая связана с покупкой ценных бумаг высокой ликвидности и текущей доходности. Их покупка позволяет сохранить временно свободные денежные средства, защитить их от инфляции и обеспечить доходность.

Другая часть финансовых вложений носит производственный характер и приобретается для обеспечения расширения производства, это могут быть акции, доли и паи капитала тех организаций, которые связаны с анализируемой организацией устойчивыми кооперированными связями (производство и поставка узлов, частей готовой продукции, выполнение отдельных бизнес-процессов).

Однако это принципиальное деление финансовых вложений далеко не всегда находит отражение в учете и отчетности организаций, а также в пояснениях и дополнениях к ней.

Бесспорно, необходимо детализировать и дебиторскую задолженность, чтобы можно было более четко видеть ту, которая планируется организацией, предусматривается как нормальные, устойчивые взаимоотношения с партнерами, и ту, которая является неожиданной и свидетельствует о неплатежеспособности партнеров по бизнесу.

Необходимо более четкое представление характеристик добавочного капитала, более широкое раскрытие кредиторской задолженности - все это не может быть определено однозначно для всех компаний, а реализуется прежде всего с учетом их специфики. В этой части работа по совершенствованию отчетности и развитию документов бухгалтерского учета на разных стадиях учетного процесса должна, с одной стороны, быть взаимоувязана, а с другой - очень четко учитывать особенности каждого этапа и ту цель, которую преследует информация, формирующаяся на определенной стадии учетного процесса для принимаемых управленческих решений.

Бесспорно, особое внимание должно быть уделено отчетности, которую формируют взаимосвязанные группы компаний, и прежде всего составлению консолидированной отчетности.

Принятый в России Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной отчетности" стал определенным шагом вперед, определив значение и порядок составления консолидированной отчетности. Отметим, что этот вид отчетности составляется в формате МСФО, что вызвало определенные сложности для ряда крупных акционерных организаций, традиционно формирующих отчетность в формате GAAP. Вместе с тем такой подход к составлению консолидированной отчетности обеспечивает ее сопоставимость и единство подходов к консолидации капитала. Разработка методологии и теоретических аспектов консолидированной отчетности, взаимоувязка ее с анализом и изучением новых экономических отношений, возникающих между субъектами, должны не только иметь приоритет в отношении постановки учетного процесса, но и подкрепляться соответствующими правовыми и управленческими решениями, а также органически увязываться с развитием организационно-правовых форм субъектов хозяйствования.

Важнейшим требованием является достоверность отчетности, которая обеспечивается четким соблюдением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Этому способствует сближение бухгалтерского учета и МСФО, что является генеральной линией реформирования бухгалтерского учета в России.

Таким образом, все изменения, направленные на совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности, связаны с обеспечением ее достоверности, полноты, перспективной направленности и своевременности. Соблюдение всеми участниками бизнес-процесса единых правил и сближение с требованиями МСФО обеспечивают надежность отчетности, оправдывая ее предназначение как языка бизнеса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования темы «Баланс и отчетность» были получены следующие результаты.

В учетном процессе чрезвычайно важно органическое сочетание финансового и других видов учета. Гармонизация всех видов учета - залог формирования полной и, самое главное, согласованной системы информационно-аналитического обеспечения управления. Причем в управленческом учете важнейшим направлением становится "оживление" позиций некоторых положений классического производственного учета, в котором дается оценка состояния ресурсов, степени их использования, а также обосновывается периодичность оперативного анализа и контроля за использованием соответствующих ресурсов.

Кроме того, в современных условиях большое значение имеет такая постановка бухгалтерского учета, которая позволила бы максимально использовать бухгалтерские регистры для целей налогообложения. Это в свою очередь вызывает необходимость гармонизации бухгалтерского и налогового учета.

Когда речь идет о гармонизации всех видов учета, очень важно проанализировать уровень стандартизованных решений и возможность вариантных решений, которые принимаются при разработке учетной политики. При этом риск применения различных методов учета должен быть взвешен и сопоставлен с теми изменениями, которые могут произойти в отчетности и снизить уровень сопоставимости деятельности различных компаний. Это проблема, которая практически еще не затронута в литературе, хотя в ближайшее время она будет иметь принципиальное значение.

Таким образом, рассматривая только один базовый системный блок бухгалтерско-аналитической школы - бухгалтерский, можно выделить множество вопросов, которые будут успешно решены только при комплексном подходе, органически увязывая проблему бухгалтерского учета с общими направлениями изменений управления, корпоративного и отдельными субъектами хозяйствования.

Особое место в триаде всегда занимал анализ, который является связующим звеном между фиксацией имеющейся в компании ситуации и принятием решения по ее изменению. Чтобы сделать определенные выводы, необходимо понять причину изменений. Поэтому экономический анализ занимает особое место в бухгалтерской и финансовой работе. Его задачами являются:

• • своевременное выявление отклонений от ожидаемых результатов - заданий бизнес-плана, стратегических показателей, ключевых показателей успеха, обозначенных для конкретных подразделений компании;
  • выявление причин возникновения отклонений с целью оценки резервов производства (оценки возможности улучшения финансового состояния компании, улучшения финансовых результатов при сложившемся производственном потенциале) и грамотного обоснования потребности в дополнительных инвестициях с учетом их ранжирования на основе оценки влияния на конечный финансовый результат деятельности компании в целом.

Отмеченное позволяет расширить использование аналитических процедур при постановке бухгалтерского учета. Такая аналитическая процедура должна стать неотъемлемой частью учетного процесса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
2. Федеральный закон от 08 февраля 1998. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (действующая редакция от 05.05.2014)// Российская газета, N 30, 17.02.1998.
3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99» // Финансовая газета, N 34, 1999
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н. (ред. от 04.12.2012) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010.
5. Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: КноРус, 2012. – 653 с.
6. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- М.: Вузовский учебник: ИНФА-М., 2011. – 576 с.
7. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Эксмо, 2008 -528 с.
8. Вахрушиной М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник . - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 431 с.
9. Гридасов, А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2011. – с. 116
10. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2011. - с. 263
11. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и К, 2012. - с. 184
12. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 604 c.
13. Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие. - Мн.: Вышэйшаяшк., 2013. - 558 c.
14. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. - М.: Проспект, 2013. - 432 c.
15. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.
16. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 224 c.
17. Шилов Л.Ф., Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие: в 2 ч. - М. : Флинта: Наука, 2014.- 400 с.
18. Левичева С.В. Порядок формирования пояснительной записки к годовой отчетности // Вестник филиала ВЗФЭИ, 2014.-№ 7 – С. 88-94.

Приложение 1

Приложение 2