Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика

Содержание:

Введение

Актуальность. Аудит является одним из важнейших социально-экономических институтов. В России его становление связано с началом перехода к рыночной экономике со свойственными этому периоду проблемами и трудностями, поэтому в развитии аудиторской деятельности выделяются несколько этапов с характерными для каждого из них особенностями. В последние годы аудиторская деятельность осуществлялась в соответствии с федеральными законами от 30 декабря 2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ), от 1 декабря 2007 г № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее - Закон № 315-ФЗ) и иными нормативно-правовыми актами, которые сформировали современные архитектуру и модель управления, базирующиеся на сочетании государственного и профессионального регулирования.

Объектом исследования является аудиторская деятельность в России.

Целью работы является исследование аудиторской деятельности в России, выявление проблем и определение направлений развития.

Для достижения цели необходимо решить ряд задач:

исследовать развитие правового регулирования аудиторской деятельности в России;
рассмотреть иерархию нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
рассмотреть правовые коллизии в регулировании аудиторской деятельности в России.

Научно-методическая основа работы – законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, монографии, учебная литература, публикации в периодических изданиях.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Основы правового регулирования аудиторской

деятельности в России

1.1. Развитие правового регулирования аудиторской деятельности в России

Становление аудита в РФ и его нормативно-правовое обеспечение стали следствием преобразований в экономике, связанных с отказом от командно-административных методов управления экономикой и ее переходом на рыночную основу. По мере изменения основных нормативно-правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность, и становления нормативного правового регулирования менялись не только формулировки аудиторской деятельности и аудита, но и сам подход к пониманию законодательства, регулирующего этот вид деятельности. Так, во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности»^[1], и в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[2] аудиторская деятельность отождествлялась с аудитом.

В ныне действующем Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[3] понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» являются разными. Здесь аудит – часть аудиторской деятельности. Согласно нормам указанного закона аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете»^[4] или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Как было отмечено ранее, за период экономических преобразований претерпело изменение само понимание термина «законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность». Во Временных правилах № 2263 отсутствовал состав законодательства, регулирующего этот вид деятельности. Согласно ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ аудиторскую деятельность регулировали:

– сам закон, принятые в соответствии с ним иные Федеральные законы, регулирующие возникающие при осуществлении аудиторской деятельности отношения;

– указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В настоящее время, согласно ст. 2 Федерального закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность регулирует законодательство РФ:

− непосредственно Федеральный закон № 307-ФЗ^[5];

− Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»^[6];

− другие федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты.

Правовые нормы, регламентирующие аудиторскую деятельность, содержатся в различных нормативно-правовых актах. Часть из них имеет прямое отношение к аудиторской деятельности, другие являются комплексными и содержат в своем составе нормы, касающиеся различных сфер деятельности экономического субъекта, в том числе и аудиторской.

Законодательство – это структурно упорядоченная совокупность нормативных правовых актов, находящихся в определенном устойчивом соотношении между собой, форма выражения объективного права. Можно привести три различных варианта трактовок того, какие именно акты включаются в законодательство.

Первый вариант трактовки приводится в работах таких авторов, как И. В. Гойман-Калинский, Г. И. Иванец, В. И. Червонюк^[7]. В этих трудах дефиниция «законодательство» понимается в собственном значении – как совокупность нормативных правовых актов, принятых законодательными представительными органами государственной власти (собственно законы).

Во втором варианте трактовки в состав законодательства включены законодательные акты (законы), нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ. Именно таким образом интерпретирует содержание законодательства Федеральный закон от 14.06.1994 № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания»^[8]. Этим же законом утверждено и официальное издание, публикующее перечисленные выше акты – «Собрание законодательства Российской Федерации».

Третий вариант трактовки приведен в источник^[9]. Под законодательством в них понимается совокупность действующих в данной стране нормативных правовых актов.

Как следует из сказанного, первому варианту трактовки соответствуют нормы ст. 2 Федерального закона № 307-ФЗ, второму – нормы ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ, третьему – нормы ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», также входящего в совокупность нормативно-правовых актов, относящихся к аудиторской деятельности.

В научной литературе приводятся различные определения нормативно-правового акта.

В приказе Минюста России от 04.05.2007 № 88 «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»^[10] приведено и рекомендовано к использованию следующее определение: «Нормативный правовой акт – это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. Под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение». Именно это определение следует использовать в научном и деловом обороте, так как оно сформулировано в официальных документах.

1.2. Иерархия нормативно-правовых актов, регулирующих

аудиторскую деятельность

Нормативно-правовые акты, регулирующие тот или иной вопрос, находятся во взаимной связи, взаимозависимости и иерархии. Иерархия нормативно-правовых актов обусловливает соподчиненность, при которой одни документы имеют более высокую юридическую силу по отношению к другим. Место каждого нормативно-правового акта в иерархии определяет его юридическая сила, установленная Конституцией РФ. Ранжированные по юридической силе нормативные правовые акты образуют структурные ряды (уровни) в иерархии, где каждый из них занимает строго определенное место. Взаимосвязь между нормативно-правовыми актами различных уровней в РФ зависит от того, в чьей компетенции находится регулирование того или иного вопроса. Конституция РФ устанавливает предметы ведения РФ, совместного ведения РФ и ее субъектов, предметы ведения субъектов РФ. Единство правовой основы структурных рядов позволяет рассматривать их единую систему нормативно-правовых актов РФ.

Система нормативно-правовых актов в РФ представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ, конституциями республик и уставами субъектов РФ^[11]. Взаимная согласованность нормативно-правовых актов осуществляется двумя способами:

1) для каждого государственного органа устанавливаются четкие пределы его правотворческой деятельности. Конституция РФ^[12], федеральные законы и иные нормативно-правовые акты определяют, какие акты может принимать тот или иной государственный орган, по какому кругу вопросов и в какой форме;

2) между нормативно-правовыми актами проводится последовательная иерархическая связь. Последняя выражается в том, что каждый нормативно-правовой акт не может противоречить нормативно-правовым актам вышестоящего правотворческого органа.

Действующая в настоящее время система нормативно-правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность, имеет многоуровневый характер. В литературе по аудиту нормативные правовые акты делятся на несколько уровней регулирования. Так, В. И. Подольский и А. А. Савин^[13] выделяют следующие уровни регулирования:

− первый уровень: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ^[14];

− второй уровень: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, законодательные и подзаконные нормативные акты;

− третий уровень: внутренние правила (стандарты) саморегулируемых аудиторских организаций, нормативные документы министерств и федеральных служб;

− четвертый уровень: внутренние регламенты (аудиторские стандарты).

Исследователи Е. С. Соколова и З. П. Архарова^[15] выделяют в системе регламентирующих аудиторскую деятельность нормативно-правовых актов пять уровней. М. А. Городилов^[16] также выделяет пять уровней, но по структуре и перечню актов они значительно отличаются от уровней, рассмотренных предыдущими исследователями. И. С. Зиновьева и К. Н. Целых^[17] выделяют шесть уровней. Существуют и другие точки зрения, однако их авторы не уточняют, что подразумевают под уровнем регулирования.

Учитывая изложенное ранее, возникла насущная потребность уточнить систему нормативного правового регулирования аудиторской деятельности и структурирования нормативных правовых актов по их юридической силе.

В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности», трактовка данного понятия практически не встречается в научной и учебной литературе. Так, М. А. Городилов^[18] предлагает следующее толкование: «Под системой нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ следует понимать комплекс функций, осуществляемых государственными органами власти, а также негосударственными профессиональными и общественными объединениями, по принятию в пределах своей компетенции нормативных правовых и иных актов по вопросам, связанным с взаимоотношениями субъектов по поводу оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг». В приведенном определении отсутствует правовая составляющая, что, не позволяет понять взаимозависимость, взаимосвязь и соподчиненность между нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность, что является важнейшим вопросом в правоприменительной практике.

Принимая во внимание приведенную ранее сложившуюся формулировку системы нормативно-правовых актов и нормы Федерального закона № 307-ФЗ, предлагается следующее определение: «Система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами»^[19]. Такое определение является корректным и обоснованным, поскольку учитывает широко применяемую в праве дефиницию системы нормативно-правовых актов, а также нормы Федерального закона № 307-ФЗ.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности является составной частью системы нормативного правового регулирования в РФ.

В Конституции РФ отсутствует прямое указание, в чьем именно ведении находится регулирование аудиторской деятельности. Согласно п. «ж» ст. 71 Конституции РФ^[20], финансовое регулирование относится к вопросам ведения РФ, что означает государственное регулирование в сфере финансов, в том числе и установление независимого финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности у экономических субъектов. Следовательно, регулирование аудиторской деятельности относится к ведению РФ. Введение в действие Федерального закона № 307-ФЗ^[21] и порядок внесения в него изменений дополнительно подтверждают, что аудиторская деятельность относится к ведению РФ, так как указанные действия, согласно п. «а» ст. 71 Конституции РФ, находятся в ведении РФ.

В связи с изложенным иерархическую структуру нормативно-правовых актов предлагается рассматривать только для предметов, относящихся к ведению РФ. Для наглядности она представлена в виде схемы, отображенной на рисунке 1.

Первый уровень иерархии. На первом уровне находится Конституция РФ, нормы которой обладают высшей юридической силой. Это означает, что никакой другой законодательный акт не может противоречить положениям Конституции РФ, а в случае коллизий действуют конституционные нормы^[22]. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ (ч. 1 ст. 15 Конституции РФ). Согласно ч. 1 ст. 76 указанного документа по предметам ведения РФ принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации.

Рисунок 1 - Иерархия нормативно-правовых актов по предметам ведения РФ^[23]

Второй уровень иерархии. В ч. 4 ст. 15 Конституции РФ установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. По аналогии с рядом конституций других стран (например, Франции) Конституция РФ устанавливает примат (преимущество) международного права по отношению к внутреннему, указывая, что если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Из данной нормы можно сделать вывод, что в иерархии нормативно-правовых актов ратифицированный международный договор стоит выше, чем закон, поскольку нормы последнего не могут отменять нормы или противоречить нормам международного договора^[24]. Следовательно, ко второму уровню относятся ратифицированные РФ международные договоры.

Третий уровень иерархии. На этом уровне располагаются федеральные конституционные законы. Закон – это правовой акт, принятый Федеральным Собранием (парламентом) РФ в особом процессуальном порядке, по наиболее важным вопросам общественной жизни, обязательный для всех участников общественных отношений, имеющий верховенство и прямое действие на всей территории России. В принятии закона участвует также Президент РФ, который подписывает и обнародует его^[25]. Аналогичное по существу определение «закона» приводится в законодательных актах по теории государства и права^[26].

Конституция РФ предусматривает наличие в правовой системе РФ двух типов законов – федеральных конституционных и федеральных. Они различаются по следующим показателям:

− по предмету правового регулирования;

− по юридической силе;

− по регулируемым общественным отношениям;

− по порядку принятия и изменению;

− по особенностям применения в отношении их вето Президента РФ.

В теории государства и права эти законы называются соответственно конституционными и обыкновенными. Федеральные конституционные законы принимаются по вопросам, предусмотренным ст. 108 Конституции РФ, и обладают повышенной юридической силой по сравнению с федеральными законами.

Четвертый уровень иерархии. Данный уровень представлен федеральными законами (в теории государства и права называются обыкновенными), которые, в свою очередь подразделяются на кодексы и собственно федеральные законы (в литературе по теории государства и права называются соответственно кодификационными и текущими законами). Кодексы и собственно федеральные законы являются равными по юридической силе. Федеральные законы не должны противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам.

На основе законов и во исполнение их издаются нормативные правовые акты, которые называются подзаконными и являются общеобязательными предписаниями нормативного характера. Они принимаются органами или должностными лицами исполнительной власти (органами государственного управления), регулируют общественные отношения, нуждающиеся в правовом опосредовании (за исключением наиболее значимых отношений, которые регулируются законами), а также развивают, конкретизируют, детализируют законы. Следовательно, следующие уровни, начиная с пятого, составляют подзаконные нормативно-правовые акты.

Пятый уровень иерархии. Данный уровень составляют указы и распоряжения Президента РФ, что вытекает из конституционного статуса последнего как главы государства. Указы и распоряжения Президента РФ являются обязательными для исполнения на всей территории РФ и не должны противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам и федеральным законам (ч. 2, 3 ст. 90 Конституции РФ^[27]).

Шестой уровень иерархии. На шестом уровне находятся обязательные для исполнения постановления и распоряжения Правительства РФ. Они не могут противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам, федеральным законам и указам Президента РФ, а при наличии противоречий могут быть отменены Президентом РФ (ст. 115 Конституции РФ).

Седьмой уровень иерархии. В юридической литературе акты седьмого уровня делятся на два вида: ведомственные нормативные правовые акты и нормативные документы. Действующей Конституцией РФ не регламентируется нормативно-правовая деятельность федеральных органов исполнительной власти. Согласно постановлению Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»^[28] нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти издаются на основе и во исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, а также по инициативе федеральных органов исполнительной власти в пределах их компетенции в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений.

Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается (пп. 1, 2 Правил № 1009). Следовательно, письма и телеграммы не являются нормативно-правовыми актами и носят информационный характер, в них выражается мнение федерального органа исполнительной власти по рассматриваемому вопросу.

Нормативный правовой акт может быть издан совместно несколькими федеральными органами исполнительной власти или одним из них по согласованию с другими (п. 3 Правил № 1009).

Нормативный правовой акт считается изданным совместно, если он подписан (утвержден) руководителями (лицами, исполняющими обязанности руководителей) нескольких федеральных органов исполнительной власти и иных органов (организаций) (ч. 2 п. 4 Разъяснений о применении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных приказом Минюста России от 04.05.2007 № 88^[29]).

Для того чтобы исключить практику принятия и введения в действие общеобязательных нормативно-правовых актов, нарушающих права и свободы граждан и иных лиц, все они должны пройти регистрацию в Минюсте России. К общеобязательным относятся акты, которые носят межведомственный характер и распространяют свое действие на граждан и организации. Правом такого издания обладают Минфин России, Минюст России, Минобрнауки России, Министерство внутренних дел России, Федеральная налоговая служба и другие ведомства, в компетенцию которых входит осуществление функций межотраслевого управления. Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти могут быть отменены Правительством РФ.

Нормативным документом называется совокупность инструктивных материалов, устанавливающих какие-либо правила, нормы, нормативы. Как правило, нормативные документы вводятся в действие нормативными правовыми актами об их утверждении.

Восьмой уровень иерархии. К восьмому уровню относятся нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ.

Девятый уровень иерархии. Данный уровень составляют нормативные правовые акты органов местного самоуправления.

Десятый уровень иерархии. На данном уровне располагаются нормативно-правовые акты (локальные акты), принимаемые в пределах полномочий конкретных организаций.

Исходя из указанной ранее иерархической структуры, целесообразно рассмотреть нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность, и расположить их по структурным рядам в зависимости от их юридической силы.

Первый уровень. К данному уровню относят п. «ж» ст. 71 Конституции РФ, согласно которому финансовое регулирование относится к вопросам ведения РФ. К аудиторской деятельности относятся также следующие статьи Конституции РФ^[30]:

1) части 1, 2 ст. 7, согласно которым «Российская Федерация – социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты»;

2) части 1–5 ст. 37, согласно которым «труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск»;

3) части 1–3 ст. 39, согласно которым «каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность».

Нормы перечисленных ранее статей Конституции РФ определяют трудовые отношения между работодателем и работниками аудиторских организаций, оплату труда работников, регламентируют вопросы социального страхования и обеспечения. Данные нормы реализованы в Трудовом кодексе РФ^[31] (ТК РФ) и некоторых других законах. Это в полной мере относится и к индивидуальным аудиторам;

4) части 1, 2 ст. 34, в которой установлено, что «каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию». Даная норма нашла реализацию в Гражданском кодексе РФ^[32]. С учетом этой статьи организуется, например, предпринимательская деятельность в РФ. Регистрация, осуществление коммерческой деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, реорганизация и ликвидация их регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Это в полной мере относится и к саморегулируемым организациям аудиторов;

5) статья 57, в которой закреплено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Согласно нормам данной статьи организованы налогообложение доходов физических лиц (по НК РФ) и установление других налогов; 6) часть 3 ст. 75, согласно которой «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом»^[33].

Нормы ст. 57 и ч. 3 ст. 75 реализованы в НК РФ, который имеет непосредственную связь с аудиторской деятельностью.

Второй уровень. К этому уровню относят:

1) Конвенцию Организации Объединенных Наций против коррупции, принятую резолюцией 58/4 Генеральной Ассамблеи ООН от 31.10.2003)^[34]. Согласно ее нормам, в целях предупреждения коррупции каждое государство-участник принимает в соответствии с основополагающими принципами своей правовой системы надлежащие меры по обеспечению прозрачности отчетности, усилению стандартов аудита, применению ответственности за нарушения в сфере аудита (п. «с» ч. 2 ст. 9; ч. 1, 3 ст. 12 Конвенции ООН от 31.10.2003);

2) Конвенцию о транснациональных корпорациях, заключенную 06.03.1998 в г. Москве^[35]. Согласно ее нормам уполномоченный государственный орган государства, являющегося местом регистрации транснациональной корпорации, вправе назначать аудиторские проверки деятельности корпорации в соответствии с законодательством этого государства (ч. 3 ст.10).

Третий уровень. К нормативно-правовым актам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность, относят следующие:

− Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве РФ»^[36] (нормы ст. 14 «Полномочия Правительства РФ в сфере экономики» и ст. 15 «Полномочия Правительства РФ в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики»;

− Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 № 1-ФКЗ «Об Арбитражных судах РФ»^[37], закрепляющий за арбитражными судами осуществление правосудия путем разрешения экономических споров (ст. 4);

− Федеральный конституционный закон от 05.02.2014 № 3-ФКЗ «О Верховном Суде РФ»^[38], к полномочиям которого относятся дела по разрешению экономических споров (ч. 1, 2 ст. 2).

Четвертый уровень представлен значительным количеством федеральных законов. Далее представлены наиболее значимые:

− Федеральный закон № 307-ФЗ;

− Федеральный закон № 315-ФЗ;

− Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

− Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (части первая и вторая);

− Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая);

− Уголовный кодекс РФ (УК РФ)^[39];

− Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ)^[40];

− Трудовой кодекс РФ.

В ГК РФ к аудиторской деятельности относят нормы гл. 4 «Юридические лица», гл. 9 «Сделки», гл. 21–29 разд. III «Общая часть обязательного права», гл. 39 «Возмездное оказание услуг» и др. В НК РФ аудиторскую деятельность затрагивают практически все нормы, в частности нормы ответственности за несоблюдение аудиторской тайны (ч. 4 ст. 82; п. 2 ч. 2 ст. 90). Нормы УК РФ предусматривают уголовную ответственность за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202 УК РФ), а также за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183 УК РФ). Кодекс об административных правонарушениях РФ предусматривает ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом (ст. 13, 14 КоАП РФ).

Значительная часть норм ТК РФ имеет отношение к аудиторской деятельности, поскольку они регулируют трудовые отношения между работниками аудиторских организаций и работодателем. Отдельно следует выделить норму, предусматривающую ответственность аудиторов в сфере профессиональной деятельности, согласно которой работодатель может расторгнуть трудовой договор с работником за однократное разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе разглашение персональных данных другого работника (п. «в» ч. 6 ст. 81 ТК РФ).

К четвертому уровню автором отнесены также следующие законодательные акты:

− Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»^[41];

− Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»^[42];

− Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»^[43];

− Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»^[44];

− Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»^[45];

− Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»^[46];

− Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной бухгалтерской отчетности»^[47];

− Федеральный закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»^[48];

− Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»^[49] и другие законы, нормами которых предусмотрено проведение обязательного аудита.

В перечень законодательных актов четвертого уровня отнесены и те, нормы которых регулируют отношения, связанные с аудиторской тайной:

− Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»^[50];

Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»^[51];

− Закон РФ от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне»^[52].

Пятый уровень. К этому уровню относят:

− Указ Президента РФ от 30.11.1995 № 1203 «Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне»^[53], нормы которого регулируют вопросы аудиторской тайны;

− Указ Президента РФ от 22.06.2006 № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом» (вместе с «Государственной программой по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом»)^[54], где предусмотрено проведение независимых аудиторских проверок целевого расходования средств федерального бюджета на реализацию этой программы;

− Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511 «О классификаторе правовых актов»^[55], в котором актам по аудиторской деятельности присвоен свой классификационный шифр.

Шестой уровень. К шестому уровню относится ряд постановлений:

− Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»^[56], согласно которому Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности;

− Указ Президента РФ от 15.01.2016 № 12 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации»^[57], нормами которой установлено, что Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации в области аудиторской деятельности;

Седьмой уровень. К седьмому уровню относят приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения этого ведомства. В их число входят следующие:

− группа приказов Минфина России об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД)^[58];

− приказ Минфина России от 11.01.2013 № 3н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»^[59];

− приказ Минфина России от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии»^[60];

− приказ Минфина России от 06.12.2010 № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора»^[61];

− приказ Минфина России от 10.11.2010 № 147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Минфин России о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов (СРО) в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые СРО правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов»^[62];

− приказ Минфина России от 29.12.2009 № 146н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности»)^[63]. Совет по аудиторской деятельности создан при Минфине России для обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности. Следует отметить, что совет по аудиторской деятельности не наделен правом принятия нормативно-правовых актов, такое право предоставлено Минфину России;

− другие приказы министерства, имеющие в своем составе нормы, относящиеся к сфере аудиторской деятельности.

Итоги проведенного исследования позволили прийти к выводу, что аудиторскую деятельность на седьмом уровне регулируют в основном нормативные документы, утвержденные приказами Минфина России.

Федеральный закон № 307-ФЗ не предоставил право регулирования аудиторской деятельности органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, и нормативно-правовые акты этих органов в данной сфере отсутствуют.

На следующих уровнях находятся локальные акты, принимаемые в пределах полномочий организаций. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны быть членами саморегулируемой организации аудиторов, в связи с чем выделяют отдельно локальные акты саморегулируемых организаций аудиторов и локальные акты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Восьмой уровень. На данном уровне располагаются нормативно-правовые акты саморегулируемых организаций аудиторов. Конституцией РФ не установлена форма, в которой принимаются нормативно-правовые акты этих организаций, но, как правило, она имеет вид приказов и распоряжений. Дополнительно стоит отметить, что Федеральными законами № 307-ФЗ и № 315-ФЗ предусмотрено принятие нормативно-правовых актов в виде решений.

Саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности, которые определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловлено особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Разрабатываемые стандарты не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, не должны создавать препятствий к осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности, а также являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов (ч. 2 ст.7 Федерального закона № 307-ФЗ).

Девятый уровень. На этом уровне находятся нормативно-правовые акты (локальные акты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. К ним в первую очередь относятся внутренние стандарты (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также другие локальные акты организации. Нормативно-правовые акты этого уровня не могут противоречить всем нормативно-правовым актам, расположенным выше в иерархической структуре.

Выводы

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

В настоящее время, согласно ст. 2 Федерального закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность регулирует законодательство РФ: непосредственно Федеральный закон № 307-ФЗ; Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; другие федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты.

Система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Глава 2. Правовые коллизии в регулировании аудиторской деятельности в России

Следует отметить, что сколь совершенной ни была бы система правового регулирования, в какой бы мере ни обеспечивалось единство и взаимодействие ее элементов, она не может предотвратить противоречий между нормами, которые называются коллизиями в праве.

В литературе по праву предложены следующие принципы определения, какую из взаимоисключающих норм использовать при наличии противоречий между ними. Часть принципов закреплена в законодательстве, часть представляет собой обычай юридической практики:

1) если противоречия содержатся в актах разной юридической силы, то применяют норму, введенную актом большей юридической силы^[64];

2) если противоречия встречаются в актах равной юридической силы, то используют норму, введенную более поздним нормативным актом^[65];

3) если противоречия встречаются в актах одной юридической силы, то акты разделяют на «общие» (содержащие «общие» нормы права) и «специальные» (включающие «специальные» нормы права). В таких случаях используют специальные нормы^[66]. «Общие» нормы распространяются на всех лиц, проживающих на данной территории. «Специальные» нормы действуют только в отношении определенной категории лиц, например учителей, врачей, военнослужащих, пенсионеров^[67];

4) если противоречия встречаются в актах, принадлежащих к разным отраслям права, то применяется норма для целей соответствующих отраслей права (например, для целей бухгалтерского учета или для целей налогообложения).

При осуществлении аудиторской деятельности необходимо также учитывать взаимосвязь, взаимную зависимость и соподчиненность нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет^[68].

Выводы.

Результаты проведенного исследования продемонстрировали, что в РФ аудиторская деятельность законодательно регламентируется государством. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности является девятиуровневой и состоит из трех групп нормативно-правовых актов: законов, подзаконных нормативно-правовых актов и международных договоров. Между элементами каждого уровня системы нормативного регулирования существует иерархическая связь. Иерархия нормативно-правовых актов и связь между ними закреплены нормами Конституции РФ. Там же определены способы устранения логических противоречий в действующих нормативно-правовых актах. Для этих целей созданы Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ, предусмотрен судебный порядок отмены нормативно-правовых актов, нарушающих иерархическую связь.

Заключение

Список литературы

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (с изм. и доп.).
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (с изм. и доп.).
Конвенция Организации Объединенных Наций против коррупции (принята в г. Нью-Йорке 31.10.2003 Резолюцией 58/4 на 51-ом пленарном заседании 58-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН).
Конвенция о транснациональных корпорациях (Заключена в г. Москве 06.03.1998).
Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ (с изм. и доп.) «О Правительстве Российской Федерации».
Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 № 1-ФКЗ (с изм. и доп.) «Об арбитражных судах в Российской Федерации».
Федеральный конституционный закон от 05.02.2014 № 3-ФКЗ (с изм. и доп.) «О Верховном Суде Российской Федерации».
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (с изм. и доп.) «О саморегулируемых организациях».
Федеральный закон от 14.06.1994 № 5-ФЗ (с изм. и доп.) «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания».
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (с изм. и доп.) «О банках и банковской деятельности».
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (с изм. и доп.) «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (с изм. и доп.) «О некоммерческих организациях».
Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (с изм. и доп.) «О негосударственных пенсионных фондах».
Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ (с изм. и доп.) «Об инвестиционных фондах».
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (с изм. и доп.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (с изм. и доп.) «О консолидированной финансовой отчетности».
Федеральный закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ (с изм. и доп.) «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте».
Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (с изм. и доп.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ (с изм. и доп.) «О коммерческой тайне».
Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (с изм. и доп.) «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».
Закон РФ от 21.07.1993 № 5485-1 (с изм. и доп.) «О государственной тайне».
Указ Президента РФ от 30.11.1995 № 1203 (с изм. и доп.) «Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне».
Указ Президента РФ от 22.06.2006 № 637 (с изм. и доп.) «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом» (вместе с «Государственной программой по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом»).
Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511 (с изм. и доп.) «О классификаторе правовых актов».
Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (с изм. и доп.) «О Министерстве финансов Российской Федерации».
Указ Президента РФ от 15.01.2016 № 12 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации».
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с изм. и доп.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Приказ Минфина России от 11.01.2013 № 3н (с изм. и доп.) «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
Приказ Минфина РФ от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии».
Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 161н (с изм. и доп.) «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора».
Приказ Минфина РФ от 10.11.2010 № 147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов».
Приказ Минфина России от 29.12.2009 № 146н (с изм. и доп.) «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности»).
Постановление Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 (с изм. и доп.) «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации».
Приказ Минюста РФ от 04.05.2007 № 88 (с изм. и доп.) «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации».
Приказ Минюста РФ от 04.05.2007 № 88 (с изм. и доп.) «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации».
Гойман-Калинский И. В., Иванец Г. И., Червонюк В. И. Элементарные начала общей теории права: учеб. пособие. М.: КолосС, 2011.
Городилов М. А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Финансы и кредит, 2009.
Енгибарян Р. В., Краснов Ю. К. Теория государства и права: учеб. пособие. М.: Норма, 2010.
Зиновьева И. С., Целых К. Н. Аудит: учеб. пособие. Воронеж, Воронежская государственная лесотехническая академия, 2012.
Конев К. А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 10–22.
Конституционное право России / А. С. Прудников [и др.]; под ред. Б. С. Эбзеева, А. С. Прудникова, В. И. Авсеенко. М.: Юнити-Дана, 2010. – С. 9.

Сырых В. М. Теория государства и права: учебник. М.: Юстицинформ, 2012.

Подольский В. И., Савин А. А. Аудит: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013.
Соколова Е. С., Архарова З. П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-практическое пособие. М.: ЕАОИ, 2011.
Сырых В.М. Теория государства и права: учебник. М.: Юстицинформ, 2012.
Хропанюк В. Н. Теория государства и права: учебник / под ред. В. Г. Стрекозова. М.: Интерстиль, Омега-Л, 2008.

Утратили силу 13.12.2001. ↑
Закон окончательно утратил силу 01.01.2011. ↑
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности». ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете». ↑
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности». ↑
Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (с изм. и доп.) «О саморегулируемых организациях». ↑
Гойман-Калинский И. В., Иванец Г. И., Червонюк В. И. Элементарные начала общей теории права: учеб. пособие. М.: КолосС, 2011. – С. 35. ↑
Федеральный закон от 14.06.1994 № 5-ФЗ (с изм. и доп.) «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания». ↑
Зиновьева И. С., Целых К. Н. Аудит: учеб. пособие. Воронеж, Воронежская государственная лесотехническая академия, 2012. – С. 62. ↑
Приказ Минюста РФ от 04.05.2007 № 88 (с изм. и доп.) «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». ↑
Сырых В.М. Теория государства и права: учебник. М.: Юстицинформ, 2012. С. 214. ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). ↑
Подольский В. И., Савин А. А. Аудит: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. – С. 23. ↑
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности». ↑
Соколова Е. С., Архарова З. П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-практическое пособие. М.: ЕАОИ, 2011. – С. 12. ↑
Городилов М. А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Финансы и кредит, 2009. – С. 22. ↑
Зиновьева И. С., Целых К. Н. Аудит: учеб. пособие. Воронеж, Воронежская государственная лесотехническая академия, 2012. – С. 12. ↑
Городилов М. А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Финансы и кредит, 2009. – С. 19. ↑
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности». ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). ↑
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности». ↑
Конституционное право России / А. С. Прудников [и др.]; под ред. Б. С. Эбзеева, А. С. Прудникова, В. И. Авсеенко. М.: Юнити-Дана, 2010. – С. 9. ↑
Сырых В. М. Теория государства и права: учебник. М.: Юстицинформ, 2012. – С. 54. ↑
Конституционное право России / А. С. Прудников [и др.]; под ред. Б. С. Эбзеева, А. С. Прудникова, В. И. Авсеенко. М.: Юнити-Дана, 2010. – С. 46. ↑
Конституционное право России / А. С. Прудников [и др.]; под ред. Б. С. Эбзеева, А. С. Прудникова, В. И. Авсеенко. М.: Юнити-Дана, 2010. – С. 46. ↑
Хропанюк В. Н. Теория государства и права: учебник / под ред. В. Г. Стрекозова. М.: Интерстиль, Омега-Л, 2008. – С. 240. ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). ↑
Постановление Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 (с изм. и доп.) «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». ↑
Приказ Минюста РФ от 04.05.2007 № 88 (с изм. и доп.) «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). ↑
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Конвенция Организации Объединенных Наций против коррупции (принята в г. Нью-Йорке 31.10.2003 Резолюцией 58/4 на 51-ом пленарном заседании 58-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН). ↑
Конвенция о транснациональных корпорациях (Заключена в г. Москве 06.03.1998). ↑
Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ (с изм. и доп.) «О Правительстве Российской Федерации». ↑
Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 № 1-ФКЗ (с изм. и доп.) «Об арбитражных судах в Российской Федерации». ↑
Федеральный конституционный закон от 05.02.2014 № 3-ФКЗ (с изм. и доп.) «О Верховном Суде Российской Федерации». ↑
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (с изм. и доп.) «О банках и банковской деятельности». ↑
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (с изм. и доп.) «Об акционерных обществах». ↑
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (с изм. и доп.) «О некоммерческих организациях». ↑
Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (с изм. и доп.) «О негосударственных пенсионных фондах». ↑
Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ (с изм. и доп.) «Об инвестиционных фондах». ↑
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (с изм. и доп.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». ↑
Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (с изм. и доп.) «О консолидированной финансовой отчетности». ↑
Федеральный закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ (с изм. и доп.) «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте». ↑
Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (с изм. и доп.) «Об организации страхового дела в Российской Федерации». ↑
Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ (с изм. и доп.) «О коммерческой тайне». ↑
Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (с изм. и доп.) «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». ↑
Закон РФ от 21.07.1993 № 5485-1 (с изм. и доп.) «О государственной тайне». ↑
Указ Президента РФ от 30.11.1995 № 1203 (с изм. и доп.) «Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне». ↑
Указ Президента РФ от 22.06.2006 № 637 (с изм. и доп.) «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом» (вместе с «Государственной программой по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом»). ↑
Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511 (с изм. и доп.) «О классификаторе правовых актов». ↑
Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 с изм. и доп.) «О Министерстве финансов Российской Федерации». ↑
Указ Президента РФ от 15.01.2016 № 12 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации». ↑
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (с изм. и доп.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». ↑
Приказ Минфина России от 11.01.2013 № 3н (с изм. и доп.) «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». ↑
Приказ Минфина РФ от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии». ↑
Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 161н (с изм. и доп.) «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора». ↑
Приказ Минфина РФ от 10.11.2010 № 147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов». ↑
Приказ Минфина России от 29.12.2009 № 146н (с изм. и доп.) «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с «Положением о совете по аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности»). ↑
Енгибарян Р. В., Краснов Ю. К. Теория государства и права: учеб. пособие. М.: Норма, 2010. – С. 216. ↑
Городилов М. А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Финансы и кредит, 2009. – С. 102. ↑
Енгибарян Р. В., Краснов Ю. К. Теория государства и права: учеб. пособие. М.: Норма, 2010. – С. 217. ↑
Хропанюк В. Н. Теория государства и права: учебник / под ред. В. Г. Стрекозова. М.: Интерстиль, Омега-Л, 2008. – С. 231. ↑
Конев К. А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 10–22. ↑