Анализ и оценка структуры затрат и доходов организации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Независимо от того, каков профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей - в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.

Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли. Это и обусловило актуальность выбранной темы.

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют практические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ учета и анализа доходов и расходов, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем учета доходов и расходов предприятий, вопросы направлений его совершенствования не вызывают сомнений, однако существуют различия в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью исследуемой проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Целью курсовой работы является - изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов анализа доходов и расходов предприятия.

Объектом исследования является торговое предприятие АО «ЗЭТА»

Предметом исследования выступает совокупность экономических показателей, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности предприятия.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории.

Данная курсовая работа основывается на использовании следующих методов: экономико-математического, расчётно-конструктивного, статистико-аналитического, табличного, графического, сравнения.

В процессе исследования и проведения анализа доходов и расходов, определения недостатков, тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, экономико-статистический анализ, маржинальный анализ и динамические ряды.

1.Теоретические аспекты

Понятия о доходах и расходах были впервые раскры­ты для целей ведения бухгалтерского учета в Концепции бух­галтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским Сове­том Института профессиональных бухгалтеров. С 1 января 2000 г. реализуются на практике два новых Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Доходами организации, как подчеркивается в ПБУ 9/99, при­знается увеличение экономических выгод в результате поступ­ления активов (денежных средств и иного имущества) или по­гашения обязательств, приводящее к увеличению капитала ор­ганизации. Сюда, однако, не включаются вклады участников (собственников) в уставный капитал. Доходы содержат следую­щие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, ус­луг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; по­ступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п. Не могут признаваться доходами организации, как указывается в ПБУ 9/99, различные поступле­ния от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств платежей;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг;
• задатка;
• залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.

Доходы классифицируются на четыре группы:

• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• чрезвычайные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капи­тал организации, за исключением уменьшения вкладов в устав­ный капитал собственников имущества по их решению.

Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов, связанное с:

• приобретением внеоборотных активов;
• вложениями в уставный капитал других организаций;
• приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи;
• перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью;
• расходами на осуществление спортивных мероприятий, от­дыха, развлечений;
• предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг);
• погашением кредита, займа;
• договорами комиссии, агентскими и аналогичными дого­ворами в пользу комитента, принципала и т.п.

Расходы также классифицируются на четыре группы:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные доходы и расходы ранее относились к группе внереализационных доходов и расходов.

Впервые допускается операционные доходы и расходы не по­казывать в отчете ф. № 2 развернуто, если, например, расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятель­ности, не являются существенными для характеристики финан­сового положения организации. ПБУ 10/99 обозначены правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

• первое правило требует соответствия расходов полученным доходам или увязки между произведенными расходами и по­ступлениями;
• второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение отчетных периодов и когда связь между доходами и расхо­дами не может быть четко определена или определяется косвенным путем;
• третье правило — подлежат признанию независимо от пре­дыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов.

Следует сказать, что при разработке ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 российские разработчики в основном исходили из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), хотя в МСФО № 18 «Выручка» детально раскрывается понятие «доходы», а по «расходам» совсем отсутствует специальный стан­дарт. Все это, конечно, сказалось на качественном уровне содержания новых стандартов.

Основные принципиальные положения ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стали базовыми для осуществления классификации доходов и рас­ходов, что привело к принципиальным изменениям в содержании ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Мин­фина РФ и введенной в действие с 1 января 2000 г. К доходам по обычным видам деятельности относятся вы­ручка от продажи продукции и товаров, оказанных услуг и выполненных работ и произведенные расходы, сопутствую­щие этим поступлениям. К этому виду доходов и расходов от­носятся также: поступления (расходы) от сдачи имущества в аренду; участия в уставных капиталах других организаций; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и т.п. В то же время подобные доходы и расхо­ды при определенных условиях признаются как операцион­ные. В таких неоднозначных ситуациях в ПБУ о доходах и расходах даются разъяснения, что критерием их отнесения к основным или операционным является предмет деятельности предприятия. Предмет деятельности организации опре­делен учредительными документами. В случае отсутствия в уставе необходимой информации об этом следует руководство­ваться правилами существенности, т.е. предметом деятельности организации могут считаться работы или услуги, выручка от продажи которых составляет не менее 5% от общего объема выручки. «Доходы от обычных видов деятельности» отражают­ся по кредиту сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Ключевая цель анализа доходов и расходов торгового предприятия - это разработка комплекса мероприятий направленных на увеличение доходов и снижение расходов торговой организации. Одна из главных задач анализа — поиск и расчет резервов роста получаемой прибыли и показателей рентабельности как самых важных показателей для оценки эффективности осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Также задачами анализа доходов и расходов торговой организации являются:

• горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов торговой организации;
• анализ рентабельности и доходности;
• выявление ряда факторов, оказывающих влияние на показатели рентабельности;
• анализ факторов и направлений динамики структуры финансовых результатов;
• факторный анализ показателя прибыль от реализации;
• анализ факторов, оказывающих влияние на формирование валовой прибыли;

Информационной базой для проведения анализа доходов и расходов торгового предприятия является бухгалтерская и финансовая отчетность. Бухгалтерская отчетность — это целостная система информации об финансовом и имущественном состоянии предприятия и о конечных результатах его хозяйственной деятельности, которая составляется по установленным формам на базе данных бухгалтерского учета. При помощи показателей бухгалтерской отчетности предприятия торговли можно произвести оценку хозяйственного и финансового потенциала предприятия, результативности и эффективности деятельности компании как в целом, так и по отдельным видам деятельности, также представляется возможным проведение различных аналитических исследований. Данные содержащиеся в отчетности нужны как внешним пользователям анализа, так и сотрудникам торгового предприятия, его руководству для осуществления управленческих функций и для принятия стратегических решений.

Процедура проведения анализа и основные индикаторы, характеризующие доходы и расходы Анализ доходов и расходов торгового предприятия предполагает проведение структурного анализа расходов и доходов по источникам образования. Также важно дать оценку стабильности образования доходов и расходов предприятия. Динамику соотношения доходов и расходов предприятия необходимо проследить как минимум за три года. Для этого применяются методы вертикального и горизонтального анализа.

Структура расходов (доходов) — это удельный вес (доля), который составляет доход или расход в общих доходах или расходах.

Расчет структуры при проведении анализа производится следующим образом: Д Д D=Дi/Д·100. где: D – доля отдельного вида дохода или расхода, выраженная в процентах; Д Дi – доходы или расходы по отдельному виду деятельности; Д Д – общие доходы или расходы предприятия. Анализ доходов по структуре показывает, какой из видов деятельности предприятия приносит наибольшую часть дохода, а структурный анализ расходов – какой вид деятельности предприятия приносит большую долю расходов. Для расчета влияния каждого отдельного вида дохода или расхода предприятия применяется индексный метод.

Ключевые показатели, которые рассчитываются при анализе доходов и расходов торгового предприятия, представлены в таблице.

В качестве характеристики доходности предприятия от операционной деятельности рекомендуется применять показатель рентабельности активов. В целях анализа он определяется по различным группам активов - всех активов, внеоборотных и оборотных активов. Рентабельность продаж демонстрирует объем прибыли полученный торговой организацией с каждого рубля продаж. Рентабельность операционной деятельности показывает, какой объем прибыли торговая компания получает с каждого затраченного рубля.

2. Анализ и оценка структуры затрат и доходов организации

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды.

Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд ко­эффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

2.1 АНАЛИЗ ИНФОРМАЦОННЫХ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ АО «ЗЭТА»

Анализ информационных сведений о доходах АО «ЗЭТА» за отчетный и предыдущий годы проводится по данным табл.1. Как свидетельствуют эти данные, доходы организации в отчет­ном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличи­лись на 361 254 тыс. руб. (477291 — 116037), что составляет 311% (361 254 : 116 037 х 100), т.е. более чем в три раза воз­росли доходы организации (477291 : 116037), а уменьшились они главным образом на 2,13 пункта за счет только внереализационных доходов.

Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продаж (97,1% в предыдущем году и 99,3% в отчет­ном). Остальные доходы составляют менее. 5% по каждой статье доходов. Как показывают данные табл. 1 на все другие ста­тьи доходов (п. 2, п. 3, п. 4, п. 5, п. 6) в общей сумме за отчет­ный год находится лишь 0,7%. В целом доходы в связи с выруч­кой от продаж увеличились в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 361 048 тыс. руб., или на 2,16%.

Следует заметить, что в составе доходов организации (кро­ме доходов от продаж) имеются и доходы, полученные от опе­рационной и внереализационной деятельности. Так, организа­ция в отчетном году получила банковский процент по расчет­но-кассовому обслуживанию в сумме 250 тыс. руб., а прочие операционные доходы и внереализационные доходы составили соответственно 499 и 2709 тыс. руб.,.

2.2 АНАЛИЗ СОСТАВА СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ ДОХОДОВ АО «ЗЭТА»

Таблица 1

Анализ состава структуры и динамики доходов АО «ЗЭТА»

Показатель	Отчетный год		Предыдущий год		Изменение (+,-)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб. (гр-гр)	пункты, (гр.2-ф.4)
1 . Выручка (нетто) от прода­жи товаров, продукции (ра­бот, услуг) (стр. 010)	473754	99,26	112706	97,10	+361 048	+2,16
2. Проценты к полу чению (стр. 060)	250	0,05	67	0,06	+ 183	-0,01
3. Доходы от учас тия в дру­гих орга низациях (стр. 080)	—	—	—	—	—	—
4. Прочие операции онные до­ходы (стр. 090)	499	0,10	115	0,10	+384	—
5. Внереализацион ные дохо­ды (стр. 120)	2709	0,57	3092	2,70	-3,83	-2,13
6. Чрезвычайные доходы (стр. 170)	79	0,02	57	0,04	+22	-0,02
7. Всего доходов организации (п.1-+п. 2+п.3+п.4+п.5+п.6)	477291	100,0	116037	100,0	+361 254	—

Таблица 3

Состав и структура операционных и внереализациооных доходов АО «ЗЭТА» за отчетный год

№ п/п	Состав доходов	Сумма, тыс.руб.	% к итогу
1	Операционные доходы – всего В том числе: 1.1. Прибыль от реализации основных средств 1.2. Прибыль от реализации прочих активов 1.3. Доходы от операций с ценными бумагами	499,0 31,4 31,6 136,0	100,0 6,3 6,3 87,4
	ИТОГО:	499,0	15,6
2	Внерализационные доходы – всего В том числе: 2.1.Излишки ТМЦ 2.2.Невостребованная просроченная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности 2.3.Штрафы и пени полученные 2.4.Прибыль прошлых лет 2.5.Прочие доходы	2709,0 149,0 825,0 18,3 1589,7 127,0	100,0 5,5 30,4 0,7 58,7 4,7
	ИТОГО:	2709,0	84,4
	ВСЕГО:	3208,0	100,0

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в операционных и внереализационных доходах наибольший удельный вес занимают доходы от операций с ценными бумагами, в частности с векселями (87,4%), от прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (58,7%), и от не востребованной поставщиками кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (30,4%).

Расходы организации (табл.4) тоже увеличились на 360 136 тыс. руб., т.е. в 4,5 раза (462 524 : 102 338). Так, себе­стоимость проданных товаров и продукции, выполненных работ и предоставленных услуг в предыдущем году составила 67,3% от обшей суммы расходов; коммерческие расходы — 24,7%, прочие операционные расходы — 5,2%, а в отчетном году — соответст­венно 67,6; 30; 1,6%, что свидетельствует о существенном увели­чении доли коммерческих расходов (+5,35 пункта) и сокраще­нии прочих операционных расходов (-3,54 пункта).

Для проведения качественного контроля и мониторинга ди­намики и структуры операционных и внереализационных расхо­дов предприятия необходимо детально конкретизировать направ­ления использования его средств во избежание нецелесообразных трат и в целях своевременного их устранения (табл.5).

Данные таблицы показывают, что наибольший удельный вес из двух вышеназванных видов расходов занимают операционные рас­ходы (69,8%).'В операционных расходах большую долю (66,8%) со­ставляет уплата налога на имущество, а во внереализационных расходах — налог на пользователей автодорог (42,1%) и невозврат дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (31,2%), что обусловливает введение строгого финансового кон­троля за возвратом долгов по каждому дебитору в отдельности. Несмотря на практическую значимость анализа состава и структуры доходов и расходов организации следует все-таки уг­лубить его проведение, используя коэффициентные методы фи­нансового анализа, характеризующие степень эффективности использования (расходования) этих средств исходя из данных табл.6.

Данные таблицы показывают, что доходы, расходы и выруч­ка от продаж увеличивались в отчетном году по сравнению с предыдущим годом одинаковыми темпами — более чем в четыре раза, а вот рентабельность продаж упала с 12,1 до 3,1%; рента­бельность активов — с 10,6 до 8,9%, в то время как доходы на 1 руб. активов увеличились с 90,2 коп. до 2,88 руб., т.е. в 3,2 раза.

Таблица 4

Анализ состава, структуры и динамики расходов АО«ЗЭТА»

Показатель	Отчетный год		Предыдущий год		Изменение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб. (гр. 1 - гр. 3)	пункты (гр. 2- гр. 4)
1. Себестоимость проданных то­варов, продукции (работ, услуг)	312771	67,63	68 894	67,29	+243 877	+0,34
2. Коммерческие расходы	138 927	30,01	25 251	24,66	+ 113676	+5,35
3. Проценты к уплате	—	—	—	—	—	—
4. Прочие операцион ные расходы	7601	1,64	5305	5,18	+2296	-3,54
5. Налог на прибыли и иные ана­логичные обязательные платежи	3199	0,71	2876	2,81	+323	-2,1
6. Чрезвычайные расходы	26	0,01	62	0,06	-36	-0,05
7. Всего расходов организации	462 524	100,0	102.388	100.0	+360 136	—

Таблица 5

Состава и структура операционных и внереализационных расходов АО «ЗЭТА» за отчетный год

№ п/п	Состав расходов	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
1	Операционные расходы — всего В том числе: 1.1. Списание недоамортизированных основных средств 1.2. Налог на имущество 1.3. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 1.4. Налог на содержание милиции 1.5. Налог на уборку территории 1.6. Прочие расходы	7601,0 176,7 5076,2 1567,1 84,3 50,3 646,4	100,0 2,3 66,8 20,6 1,1 0,7 8,5
	ИТОГО:	7601,0	69,8
2	Внереализационные расходы — всего В том числе: 2.1. Штрафы, пени уплаченные 2.2. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 2.3. Налог на пользователей автодорог 2.4. Выплата выходного пособия при сокращении штатов 2.5. Прочие расходы	3289 280,4 1026,5 1385,2 236,8 360,1	100,0 8,5 31,2 42,1 7,2 10,9
	ИТОГО:	3289	30,2
	ВСЕГО:	10890	100,0

Таблица 6

Состава и структура операционных и внереализационных расходов АО «ЗЭТА» за отчетный год

Показатель	Отчетный год	Предыдущий год	Изменение (+, - ), гр. 1 - гр. 2	Темп роста, % (гр. 1:гр.-2)
1. Доходы (Дох)	477291	116 037	+361 254	411,3
2. Расходы (Расх)	462 524	102 388	+360 136	451,7
3. Прибыль (убыток) до налогообложения (п. 1 - п. 2) (П)	14 767	13649	+ 1118	108,2
4. Среднегодовая стоимость активов (А)	165 720	128 600	+37 120	128,9
5. Выручка от продаж (V)	473 754	112706	+361 048	420,3
6. Рентабельность акти вов, % (п. 3 : п. 4) (П : А)	8,9	10,6	-1,7	84,0
7. Рентабельность продаж, % (п. 3 : п. 5) П: V(х)	3,1	12,1	-9,0	25,6
8. Выручка от продаж в 1 руб. доходов (п.5 : п. 1) (V: Дох) (У)	0,9923	0,9713	+0,021	102,2
9. Доходы на 1 руб. акти вов (п. 1 : п. 4), (Дох: А)	2,880	0,902	+ 1,978	319,3

Анализ и оценка показателей расходов организации реко­мендуется проводить по данным табл.7.

2.3 ДИНАМИКА ПОКАЗАТЕРЛЕЙ ДОХОДОВ

Таблица 7

Динамика показателей расходов АО «ЗЭТА», тыс. руб.

Показатель	Отчет­ный год	Преды­дущий год	Изме­нение (+,-),гр. 1 - гр. 2	темп роста, %(гр.1-гр.2)
1. Расходы (Расх)	462 524	102388	+360 136	451,7
2. Доходы (Дох) 3. Прибыль до налогооб- ложения (п.. 1 - п. 2) (П) 4. Выручка от продаж (V) 5. Рентабельность рас- ходов, % (п. 3 : п. 1) (f) 6. Рентабельность продаж, % (п. 3: п. 4) (х) 7. Доля выручки от продаж на 1 руб. доходов, коэф. (п. 4: п. 2) (У). 8. Доходы на 1 руб. расходов, коэф. (п. 2 : п.1 (z)	477 291 14767 473 754 3,19 3,19 0,9923 1,032,	116037 13 649 112706 13,3 12,1 0,9713 1,133	+361 254 + 1118 +361 048 -10,11 -9,0 +0,021 -0,101	411,3 108,2 420,3 . 23,98 25,6 102,2 91,1

Расчеты по данным табл. 7 показывают, что качественные показатели расходов (затрат) резко уменьшились: рентабельность расходов — с 13,3 в предыдущем году до 3,19% в отчетном году; темп роста расходов в 451,7% больше темпов роста доходов — 411,3%; доходы на 1 руб. расходов снизились с 1,133 руб. до 1,032 руб. и составили 91,1% от их значения в предыдущем году.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам анализа видно, что в организации удельный вес доходов занимают операции по ценным бумагам, но расходы организации растут.

После анализа доходов видно, что в организации растет выручка от продаж, но при этом падает рентабельность активов, не смотря на то, что доходы активов увеличиваются.

После изучения данных видно, что расходы велики. Так в операционных расходах большую долю занимает уплата налога на имущество, в во внереализационных расходах – невозврат дебиторской задолженности но исчислению срока исковой давности, что обуславливает введение строгого финансового контроля за возвратом долгов по каждому дебитору в отдельности.

Для улучшения функционирования предприятия, стоит уделить особое внимание затратам. Поскольку организация имеет задолженности, на это стоит обратить особое внимание и найти быстрое и продуктивное решение данной проблемы. Стоит улучшить рентабельность продаж.