Затраты как объект управленческого учета (Понятие затрат как объекта управленческого учета)

Содержание:

Введение

На любом предприятии организационная деятельность связана с определенным использованием ресурсов рабочей силы, земли, предпринимательских способностей и средств производства (капитала), что, в свою очередь приводит к возникновению затрат.

В настоящее время процесс эффективного управления производством находится в зависимости от того, насколько система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии построена рационально и насколько она объективно отражает его производственные процессы. От правильности организации внутрипроизводственного учета зависит формирование многих экономических показателей.

На предприятии, вопросы в части организации управленческого учета тесно взаимосвязаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственной деятельности. Одной из приоритетных задач является стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая отражала бы, взаимосвязано, весь производственный процесс.

Основной объект управленческого учета это затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Уровень затрат это своего рода критерий использования неэффективных или эффективных методов и форм хозяйствования и обусловлен тем какие сложились производственные отношения.

Данный показатель выражает интересы большого круга предпринимателей в наиболее эффективном и рациональном использовании производственного потенциала, а именно в том, чтобы получить высокие результаты при минимальных расходах.

С целью принятия определенных управленческих решений важно знать свои расходы и при этом, в первоочередном порядке разбираться в информации о производственных затратах. Анализ затрат помогает определить их эффективность, установить, на сколько они будут чрезмерными, контролировать и регулировать затраты, планировать уровень рентабельности производства и прибыли.

Эффективное управление расходами это действенный инструмент повышения эффективности и прозрачности деятельности предприятия и его структурных подразделений.

В настоящий момент времени на российских предприятиях не уделяется должное внимание к управлению затратами. А ведь известны в практике случаи, когда при уменьшении затрат на несколько процентов прибыль увеличивается на треть, так же как и при росте объема продаж. При этом предприятие не несет дополнительных расходов, которые связаны с расширением производства, менеджеры не “ломают голову” по поводу новых способов продвижения продукции, и наконец, появляется возможность для более гибкого ценообразования. Ведь получить хорошие показатели по расходам можно не только их снизив (что, обычно, происходит на многих отечественных предприятий) но и увеличив от этих затрат отдачу.

Все вышеперечисленное определило актуальность выбранной темы.

Цель курсовой работы исследовать затраты как объект управленческого учета, а также провести оценку эффективности управления затратами в ООО «СФ «Химпромсервис».

С целью достижения сформулированной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать понятие затрат как объекта управленческого учета;

- рассмотреть сущность и классификацию затрат в управленческом учете;

- определить факторы для оценки эффективности управления затратами;

- привести краткую характеристику ООО «СФ «Химпромсервис»;

- исследовать систему анализа управленческого учета затрат на предприятии ООО «СФ «Химпромсервис» и предложить мероприятия по рационализации управленческого учета затрат.

1. Теоретические основы управления затратами

1.1. Понятие затрат как объекта управленческого учета

В литературе регулярно подчеркивается всесторонне недостаточная информативность данных, подготавливаемых на основании требований бухгалтерского (финансового) учета, для их использования в управленческих целях^[1]. Среди современных публикаций на исследуемую тему можно выделить масштабную работу Р.А. Алборова и Г.Н. Ливенской. В монографии «Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях» 2013 г. авторы не только отмечают, что действующие нормативы не согласовываются ни по составу затрат, ни по их значению в производстве продукции (вместо них «необходимо применять экономическую обоснованную классификацию затрат», как можно подробнее раскрывая при этом источники их возникновения), но и говорят о таких проблемах учета, как включение в состав производственных расходов затрат, не имеющих прямого отношения к производству (например, отчислений на социальные нужды), и недостаточное внимание к оценке неконтролируемых затрат, о принципиальных различиях в организации учета по пространственному (авторы называют его «географическим»), функциональному и другим критериям классификации источников возникновения затрат («мест издержек»), а также о необходимости отказа от условного распределения постоянных затрат в управленческом учете^[2].

С актуальностью проблемы распределения затрат связывают необходимость применения альтернативного метода управленческого учета и ученые из Ростова-на-Дону^[3]. Такую же проблему выделяет Л.А. Семина в числе наиболее существенных проблем управленческого учета в целом^[4]. О.Д. Каверина также пишет, что в конечном счете многие темы, связанные с организацией и ведением управленческого учета, «прямо или опосредованно связаны с применяемой методологией распределения косвенных расходов. Представляется, что решение данной проблемы при организации системы управленческого учета фирмы имеет широкий спектр влияния...»^[5].

Важнейшая проблема формирования современных учетно-аналитических систем выражается в том, что действующие механизмы учета затрат и калькулирования себестоимости не отражают взаимосвязь между природой тех или иных затрат, источниками их возникновения в пространстве и времени внутри предприятия, а также целевыми (или фактическими) эффектами, на достижение которых они направлены^[6].

В экономической литературе встречаются такие понятия, как расходы, затраты, издержки. В основе своей все указанные понятия, в принципе, означают одно и то же — расходы предприятия, которые связаны с выполнением определенных операций.

Применение термина «издержки» прослеживается в экономической теории. Это в частности суммарные жертвы предприятия, которые связаны с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (расчетные, бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Под затратами понимаются явные (расчетные, фактические) издержки предприятия, а под расходами — увеличение долговых обязательств предприятия или уменьшение его средств в процессе хозяйственной дея­тельности. Расходы это факт использования материалов, услуг, сырья. Предприятие лишь в момент реализации признает свои доходы и связанные с ним часть затрат — расходы.

П.9 ПБУ 10/99^[7] предусмотрен механизм перехода от расходов предприятия к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Для целей формирования предприятием финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (услуг, работ), которая формируется на основании расходов по обычным видам деятельности:

- признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящие расходы, которые имеют отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды^[8].

Термин «доходы» и «расходы» предприятия, которые определены в названном положении, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, согласно которым в расходы включаются убытки и затраты, которые возникают в процессе основной деятельности предприятия. Как правило, они принимают форму оттока или же уменьшения актива. В отчете о финансовых результатах расходы признаются на основании непосредственной связи между понесенными расходами и поступлениями по определенным статьям дохода. Указанный подход получил название соответствие расходов и доходов. В связи с чем, все доходы в бухгалтерской отчетности должны соотносится с затратами на их получение, которые называются расходами (принцип соотнесения доходов).

Понятие «издержки» из числа вышерассмотренных выступает наиболее обобщающим показателем. Под издержками понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых для какой-либо цели^[9].

Существенное значение для того, чтобы правильно организовать учет затрат заключается в их научно обоснованной классификации. Группировка затрат на производство происходит по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Затраты по месту возникновения группируют по производствам, цехам, участкам и иным структурным подразделениям предприятия. Указанная группировка затрат необходима для того, чтобы организовать учет по центрам ответственности и определить производственную себестоимость продукции (услуг, работ). Под носителями затрат понимаются виды продукции (услуг, работ) предприятия, которые предназначены к реализации. Данная группировка необходима для того, чтобы определить себестоимость единицы продукции (услуг, работ).

По видам затраты группируются по статьям калькуляции и по экономически однородным элементам^[10].

Учет затрат с позиций многообразия классификационных групп, их распределения по видам страхования представляет большую трудность.

Учет затрат производится как до, так и после предоставления страхового продукта. До предоставления страхового продукта осуществляется планирование затрат, после - их фактический учет и распределение по носителям затрат.

Затраты - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов^[11]. При этом в экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие как «расходы», «издержки». Многие авторы считают их синонимами и не делают различий между этими понятиями^[12]. Однако определение сущности этих понятий имеет значение для оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, экономичности производственного процесса, его прибыльности.

Особенности затрат как объекта управленческого учета заключаются:

- в динамизме, при котором затраты находятся в постоянном движении, изменении (постоянно изменяются цены на приобретаемые средства и предметы труда, пересматриваются нормы расхода трудовых затрат);

- многообразии (многоэлементный состав), требующем применения различных приемов и методов управления ими;

- трудностях измерения, учета и оценки (абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет);

- сложности и противоречивости влияния затрат на финансовый результат (например, повысить финансовый результат страховых операций можно за счет уменьшения величины страховых выплат, которые, в свою очередь, явились результатом увеличения расходов на урегулирование ущерба и его обработку)^[13].

Условно, учетно-аналитическое обеспечение анализа себестоимости продукции можно сгруппировать по четырем основным направлениям:

- нормативно-плановая документация;

- учетные источники информации;

- внеучетные источники информации;

- деловая итоговая информация^[14].

Нормативно-плановая документация включает в себя бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, плановые (нормативные) калькуляции себестоимости продукции, нормативы по видам затрат, ценники, данные о ставках и тарифах на услуги и др.^[15]

Учетная информация представляет собой совокупность данных, содержащихся в первичной учетной документации, бухгалтерской и статистической отчетности, калькуляциях себестоимости продукции, в регистрах синтетического и аналитического учета, а так же включает данные управленческого учета.

К внеучетным источникам информации относятся иные документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия и оказывающие влияние на ее результаты^[16]. К таким документам, например, относятся акты инвентаризаций, ревизий и иных проверок, отчеты аудиторов, статистическая информация, данные других предприятий, материалы публикаций, объяснительные записки.

Одной из составляющих, определяющих качество учетно-аналитического обеспечения анализа себестоимости, является достоверная, систематизированная информация относительно затрат на производство продукции. В частности, для принятия управленческих решений, возникает необходимость применения экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам. Классификация затрат имеет важное значение для совершенствования управленческого учета, планирования, выявления путей и резервов снижения себестоимости продукции.

Для целей финансового учета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[17] по экономическим элементам затраты на производство делятся на:

- материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Следует отметить, что перечни экономических элементов затрат в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению не совпадают. В Налоговом Кодексе РФ^[18] (гл. 25, ст. 252) расходы группируются по четырем элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Предприятия, работающие в условиях рыночной конкуренции, не могут ограничиться группировкой затрат по элементам, предусмотренной финансовым и налоговым учетом. Для обеспечения роста прибыльности и рентабельности производства путем оптимизации затрат, необходима реорганизация работы бухгалтерских подразделений путем выделения бухгалтеров, занимающихся управленческим учетом затрат на производство продукции.

В рамках управленческого учета руководство организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты на производство. Универсальной системы классификации затрат подходящей любой организации не существует, так как все предприятия отличаются размерами, особенностями технологии, техники и организации производства, номенклатурой, возможностями организации учета, а так же целями управленческого учета затрат^[19].

Целями управленческого учета затрат по различным признакам могут быть:

- калькулирование и оценка готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- принятие управленческих решений и планирование затрат;

- контроль и регулирование затрат^[20].

В экономической литературе встречается множество вариантов классификации затрат.

1.2. Сущность и классификация затрат в управленческом учете

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и находится в зависимости от того, какую управленческую задачу нужно решить. Основными задачами управленческого учета является: проведение расчета себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли; планирование и принятие управленческого решения; регулирование и контроль производственной деятельности центров ответственности^[21].

Для решения каждой из перечисленных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1).

Наконец, с целью осуществления функций по контролю и регулированию в управленческом учете различаются регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание в данном случае уделяется проведению корректировки затрат учитывая фактически достигнутый объем производства, т.е. составлению гибких смет.

С целью определения себестоимости, а также проведения оценки стоимости запасов и полученной прибыли применяется следующая классификация затрат^[22].

Входящие и истекшие затраты. Входящими затратами называются приобретенные ресурсы, средства, имеющиеся в наличии, и как ожидается, должны в будущем принести доходы. Отражаются они в балансе как активы.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Истекшие и входящие. Косвенные и прямые Накладные и основные. Затраты отчетного периода (периодические) и входящие в себестоимость (производственные). Комплексные и одноэлементные. Единовременные и текущие.
Планирование и принятие решения	Переменные и постоянные (условно-постоянные). Принимаемые или не принимаемые при оценках в расчет. Безвозвратные затраты. Вмененные (упущенная выгода). Приростные и предельные. Непланируемые и планируемые.
Регулирование и контроль	Нерегулируемые Регулируемые

Если данные ресурсы (средства) в течение отчетного периода были израсходованы с целью получения доходов и потеряли свою способность приносить в дальнейшем доход, то они переходят в разряд истекших.

Особое значение для проведения оценки прибылей и убытков имеет правильное деление затрат на входящие и истекшие^[23].

Входящие затраты, в балансе промышленного предприятия, в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Таким образом, входящие затраты это синоним термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходами называется часть затрат, которые понесло предприятие при получении дохода.

Прямые и косвенные расходы. Прямые расходы включают в себя прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Данные затраты можно непосредственно отнести на определенное изделие.

В свою очередь косвенные расходы прямо отнести на какое-либо изделие невозможно^[24]. Они, как правило, распределяются между отдельными изделиями в соответствии с выбранной предприятием методикой (пропорционально количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени, основной заработной плате производственных рабочих и т.п.). Данная методика отражается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. В некоторых случаях экономически невыгодно производить учет расхода материалов, который приходится на каждый вид выпускаемой продукции^[25]. В прямые расходы на оплату труда включаются все расходы, связанные с оплатой рабочей силы, которые возможно отнести прямо и экономично на определенный вид готовых изделий. Издержки, связанные с оплатой труда за работу, которые нельзя отнести прямо и экономично на определенный вид готовых изделий, называются косвенными расходами на оплату труда. Данные расходы состоят из оплаты труда таких рабочих, как контролеры, механики и иной вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы, связанные с оплатой труда относят к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек, приходящийся на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и уменьшить его можно только повысив эффективность производства, производительность труда, ввести новые ресурсо- и энергосберегающие технологии^[26].

Под косвенными расходами понимается совокупность издержек, которые связаны с производством и которые нельзя (или с точки зрения экономики нецелесообразно) непосредственно отнести на конкретный вид изделия.

Косвенные расходы можно разделить на две группы (табл. 2):

- общепроизводственные (производственные) расходы, состоящие из общецеховых расходов на организацию, обслуживания и управления производством;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они не связаны напрямую с производственной деятельностью предприятия^[27].

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием (накладные расходы).

К основным расходам относят все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, покупных полуфабрикатов, основных материалов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее; амортизация основных производственных фондов и др.), потребление которых связано с оказанием услуг (выпуском продукции). На каждом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы напрямую связаны с функциями управления, которые по своему назначению, характеру и роли отличаются от производственных функций^[28]. Данные расходы связаны с организацией деятельности предприятия, а также его управлением. Согласно методики отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы это косвенные расходы.

Таблица 2

Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация транспортных средств и оборудования Текущий уход и ремонт оборудования Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Энергетические затраты на оборудование Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы, связанные с внутризаводскими перевозками материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, которые связаны с использованием оборудования	Расходы по производственному управлению Затраты, которые связаны с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Затраты, связанные с обеспечением нормальных условий работы Затраты, связанные с подготовкой кадров и профориентацию	Административно-управленческие расходы Расходы, связанные с производственным управлением Расходы, связанные с техническим управлением Расходы, связанные с управлением снабженческо-заготовительной деятельностью на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание инвентаря, сооружений, зданий Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления в установленном законодательством порядке

Производственные и внепроизводственные (затраты периода или периодические затраты). Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета с целью проведения оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. В связи с чем в управленческом учете затраты можно классифицировать на:

- производственные (входящие в себестоимость продукции);

- внепроизводственные (периодические затраты или затраты отчетного периода)^[29].

К производственным затратам относятся материализованные затраты, и в связи с чем по ним можно проводить инвентаризацию. Они состоят из следующих трех элементов: прямых материальных затрат; прямых затрат на оплату труда; общепроизводственных затрат^[30].

Производственные затраты материализованы в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. Данные затраты часто называют запасоёмкими, поскольку они распределяются между текущими расходами, которые участвуют в исчислении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода, это издержки, которые невозможно проинвентаризировать. В управленческом учете указанные затраты часто называют издержками определенного периода, поскольку их размер находится в зависимости не от объемов производства, а от длительности периода. Данные расходы связаны с полученными услугами в течение отчетного периода. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, которые не связаны непосредственно с производственным процессом. Они состоят из административных и коммерческих расходов. Первые предполагают расходы, связанные с управлением предприятием, вторые — расходы по осуществлению продаж и поставок продукции. Периодические затраты регулярно относятся на месяц, квартал, год, т.е. на тот период в течение которого были они произведены. Через стадию запасов они не проходят, а сразу же оказывают свое влияние на исчисление прибыли. Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета в отчете о финансовых результатах их вычитают из выручки как расходы, которые не принимаются в расчет при оценке и калькулировании производственных запасов.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, которая необходима для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение данной информации до руководства предприятия^[31].

Так как управленческие решения сориентированы на перспективу, руководству предприятия необходимо проведение детальной информации об ожидаемых доходах и расходах. В связи с чем, выполняя расчеты, связанные с принятием решения, принято выделять следующие виды затрат:

- постоянные, переменные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

- ожидаемые затраты, которые учитываются либо не учитываются в расчетах при принятии решений;

- вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

- безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

- планируемые и непланируемые затраты^[32]. (см.Рис.1).

Обладая лишь сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, каким образом происходит распределение затрат между отдельными производственными участками. Указанную задачу можно решить, если провести установку связи затрат и доходов с действиями тех лиц, которые ответственны за расходование ресурсов.

Переменные затраты могут как возрастать, так и уменьшаться пропорционально объему производства продукции (товарооборота, оказания услуг), т.е. зависят от деловой активности предприятия. К непроизводственным переменным затратам относятся расходы, связанные с упаковкой готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, которые не возмещаются покупателем, комиссионное вознаграждение выплачиваемое посреднику за реализацию товара, которое зависит напрямую от объема реализации^[33].

БЕЗВОЗВРАТНЫЕ

истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать.

ВРЕМЕННЫЕ

ПРИРОСТНЫЕ

ПЛАНИРУЕМЫЕ

НЕПЛАНИРУЕМЫЕ

затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты

затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Присущи лишь для управленческого учета. По существу это упущенная выгода предприятия.

Рисунок 1 - Затраты управленческого учета^[34]

Производственные затраты, остающиеся практически неизменными в отчетном периоде, не зависят от деловой активности предприятия получили название постоянные производственные затраты. Даже в случае изменения объемов продаж (производства) они практически не изменяются. Постоянными расходами называются издержки, связанные с арендой помещений, охраной, амортизационными отчислениями и др.^[35] На практике руководство заранее принимает решение о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достичь.

Таким образом, практически любые издержки можно представить в общем виде следующей формулой:

Y= а + bХ (1)

где Y это совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, которая не зависит от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции, руб.;

Х — показатель, который характеризует деловую активность предприятия (объем оказанных услуг, производства продукции, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения^[36].

Если в вышеприведенной формуле отсутствует постоянная часть издержек, т.е. а=О, то это переменные затраты. Если же коэффициент реагирования затрат (b) станет равен нулю, то анализируемые затраты будут носить постоянный характер^[37].

1.3. Оценка эффективности управление затратами

На современном этапе система управления затратами через свои функции является основным информационным фундаментом управления внутренней деятельностью предприятия, его тактикой и стратегией. Основным назначением данной системы является подготовка информации с целью принятия прогнозных и оперативных управленческих решений. Если провести обобщение высказываний современных авторов о содержании, целях и задачах управления затратами, то они сводятся к следующим тезисам.

Цели: в современных условиях основной целью создания системы управления затратами является наиболее эффективный способ определения цены, по которой покупатель согласился бы произвести оплату за определенный набор услуг и товаров, и исследование возможности реализации покупателям данных наборов по данной цене. Через максимизацию прибыли провести оптимизацию финансового результата. При этом проводится подробное исследование основной факторной цепочки получения прибыли: затраты - объем производства - прибыль. Принимаются обоснованные краткосрочные и долгосрочные управленческие решения^[38].

Задачи: выявить роль управления затратами как фактора увеличения экономических результатов деятельности; определить затраты по основным бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия; рассчитать необходимую величину затрат на единицу продукции, работ, услуг; подготовить информационную нормативную базу в области затрат для принятия хозяйственных решений; выбрать систему управления затратами, которая соответствует условиям работы предприятия^[39].

Функции:

- нормирование, прогнозирование, калькулирование себестоимости, учет и планирование производственных затрат, учет и планирование фиксированных (долгосрочных) расходов на инвестиционную деятельность и капитальные вложения;

- анализ и контроль затрат по разным сегментам, направлениям, подразделениям, продуктам, отклонениям от смет расходов и норм, динамики показателей;

- формирование внутренней качественной и количественной информации с целью использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, стимулировании персонала и контроле действий;

- выявление резервов уменьшения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия^[40].

Если говорить об институциональных аспектах в управлении затратами, то основным вопросом здесь является: создавать ли самостоятельную службу управления затратами на каждом конкретном уровне организационной структуры предприятия или же дополнительными полномочиями в области управления затратами наделять уже имеющихся менеджеров.

Рисунок 2 - Процесс управления затратами предприятия^[41]

К основным элементам системы управления затратами относятся объекты управления затратами и технология управления затратами.

К субъектам управления затратами относятся структурные подразделения предприятия, которые осуществляют процедуры управления затратами.

К предметам управления затратами относятся отдельные характеристики состояния затрат:

- соблюдение лимитов фонда оплаты труда;

- расходов материалов и сырья и т.п.^[42]

Для организации системы управления затратами необходимо комбинированно применять структурный и процессный подход к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода выражается в том, что вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия разделяется на две категории:

- основные бизнес-процессы;

- вспомогательные бизнес-процессы^[43].

Основные бизнес-процессы зависят от непосредственного создания продукта или услуги, их реализации и доставки потребителю. Они состоят из следующих бизнес-функций: обеспечение поставок сырья и иных материальных ресурсов, производство различных видов продукции, маркетинг и сбыт продукции, обеспечение вывоза продукции, гарантийное и послепродажное обслуживание.

Оценка управления затратами строится и на классификации затрат по эффективности. В связи, с чем различают эффективные и неэффективные затраты.

Эффективными называются затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых эти затраты были произведены. Неэффективными являются расходы непроизводительного характера, в результате которых доходы получены не будут, поскольку продукт не будет произведен. Неэффективные расходы — это так называемые потери на производстве. К ним можно отнести потери от простоев, брака, недостачи и порча материальных ценностей и незавершенного производства на цеховых кладовых и общезаводских складах и др.

Обязательность выделения неэффективных расходов вызвана тем, чтобы не допустить проникновения потерь в нормирование и планирование^[44].

В текущем учете хода производства применяют разделение затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм. Оно служит для того, чтобы определить эффективность работы подразделений путем проведения оценки соответствия фактических затрат плановым (нормативным) или же фактической себестоимости ее плановому (нормативному) уровню^[45].

С целью обеспечения действенности системы контроля за затратами производится их группировка на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, поддающиеся контролю со стороны субъектов, т.е. тех лиц, которые работают на предприятии. Очень значимо выделение контролируемых затрат на предприятиях в которых многоцеховая организационная структура. По своему составу они существенно отличаются от регулируемых, поскольку имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то определенными расходами^[46].

К неконтролируемым затратам относятся расходы, которые не зависят от деятельности субъектов управления.

Производственная деятельность в своем составе объединяет несколько сфер и состоит из: основного и вспомогательного производства, освоения новых видов изделий, разработки новых технологий.

Непосредственно основное производство состоит из нескольких процессов и многочисленных технологических операций.

На основании вышеизложенного, можно сделать следующий вывод: учет должен предусматривать определенную взаимосвязь между затратами и доходами с действиями руководителей подразделений, которые ответственны за расходование соответствующих ресурсов. Основной целью классификации является обеспечение информацией системы контроля и регулирования затрат на производство.

2. Анализ управления затратами на предприятии ООО «СФ «Химпромсервис»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «СФ «Химпромсервис»

ООО «СФ «Химпромсервис» является ведущим российским предприятием по производству стеклонитей для кабельной промышленности, тонких стеклянных тканей электротехнического назначения, иной продукции на базе стекловолокна.

В настоящее время около 90% продукции, которая выпускается ПАО «СФ «Химпромсервис» имеет электротехническое назначение. На базе стеклотканей изготавливаются композиционные материалы для низковольтных электродвигателей, а также как пропитанные, так и не пропитанные слюдяные ленты для систем изоляции гидро- и турбогенераторов, тяговых электродвигателей, высоковольтных электрических машин. Для изготовления обмоточных проводов со стекловолокнистой изоляцией кабельными заводами используются стеклонити.

У стеклянного волокна имеются уникальные свойства: оно не окисляется, не горит, устойчиво к сильнодействующим биологическим и химическим реагентам, имеет чрезвычайно низкий коэффициент теплопроводности, является диэлектриком, влагоустойчиво, отличается высокой прочностью при растяжении. Изготовленные из стекловолокнистых материалов изделия находят широкое применение в различных отраслях строительства и промышленности.

Ниже рассмотрим организационную структуру предприятия (рис.3.).

Управление производством осуществляет администрация в лице директора, в его отсутствие – зам. директора по подготовке производства и коммерческой деятельности.

Директор

Зам.директора по подготовке производства и коммерческой деятельности

Инженер конструктор

Коммерческий отдел

Экономический отдел

Инспектор по охране труда и экологии

Бухгалтерия

Старший инспектор по кадрам

Отдел качества

Мастер по охране объектов

Вспомогательные службы

Главный механик

Рисунок 3 - Организационная структура предприятия ПАО «СФ «Химпромсервис»

В структуре администрации также находятся:

• коммерческий отдел – выполняет функции снабжения и сбыта производства;

Эти сферы деятельности ранее были искусственно разделены, хотя, безусловно, являются двумя сторонами одной и той же медали – не будет снабжения, нечего будет сбывать.

А с другой стороны, не будет товара и его сбыта – не на что будет и приобретать сырье для будущей продукции.

• экономический отдел – выполняет функции ценообразования и анализа деятельности предприятия;
• бухгалтерия – выполняет функции бухгалтерского учета всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• ст. инспектор по кадрам – выполняет функции отдела кадров;
• инженер-конструктор – выполняет функции конструкторского бюро;
• инженер по охране труда и экологии – занимается вопросами охраны труда, техники безопасности и экологии;
• мастер по охране объектов – охрана предприятия и противопожарная безопасность;
• отдел качества контролирует качество продукции по технологическим переходам в соответствии с требованиями стандартов и ТУ; кроме того, ему доверено осуществлять входной контроль сырья, отслеживать появление новейших технологий, новых идей, которые рождаются на предприятии и вне его стен, анализировать полученную информацию, предлагать к внедрению на предприятии, и даже вопросы приобретения оборудования не обходят его стороной;
• главный механик – руководит и организует деятельность вспомогательного производства.

В таблице 3 представлены основные технико-экономические показатели предприятия ПАО «СФ «Химпромсервис» за 2016-2018г.г.^[47]

Таблица 3

Основные финансово-экономические показатели ООО «СФ «Химпромсервис» за 2016-2018г.г.

Показатели	2016 год	2017 год	2018 год	Отклонение данных
				2017г. от 2016г.		2018г. от 2017г		2018г. от 2016г.
				Абс. (+;-).	Темп роста (%)	Абс. (+;-).	Темп роста (%)	Абс. (+;-).	Темп роста (%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.Объем выпуска продукции, тыс.руб.	44705	44968	50018	263	100,58	5050	111,23	5313	111,88
2.Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	60022	56250	64881	-3772	94	8631	115	4859	108
3.Себестоимость продукции, тыс.руб.	56986	52435	60065	-4551	92	7630	115	3079	105
4.Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп (стр.3/стр.2)	0,95	0,93	0,93	-0,33	98	-	100	-0,05	95
5.Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	1789	2157	2892	368	121	735	134	1103	162
6.Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	608	386	827	-222	64	441	214	219	136
7.Чистая прибыль, тыс.руб.	577	315	707	-262	55	392	224	130	123
8.Среднесписочная численность, чел.	146	125	110	-21	87	-15	88	-36	75
в т.ч.рабочих	119	100	95	-19	84	-5	105	-24	80
в т.ч. рабочих	119	100	95	-19	84	-5	105	-24	80
9.Производительность труда, тыс.руб./чел (стр.2/стр.7)	104,02	178,57	91,77	74,55	171,67	86,8	53	-12,25	88
10.Фонд оплаты труда, тыс.руб.	13064	14109	14109	1045	108	-	100	1045	108
11.Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс.руб. (стр.10/стр.8/стр.12)	7456	9406	10689	1950	126	1283	114	3233	143
12.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.	42219	42238	42389	19	100,05	151	100	170	100
13.Фондоотдача, коп. (стр.2/стр.12)	1,42	1,33	1,53	-9	79	0,2	115	0,11	108
14.Фондоемкость продукции, руб. (стр.12/стр.2)	0,70	0,75	0,64	0,05	107,14	-0,11	85	-0,06	91
15.Фондовооруженнсть труда 1 работника ППП, тыс.руб. (стр.12/стр.8)	289,17	337,90	385,55	48,73	113,32	47,65	114	96,38	133
16.Материальные затраты, тыс.руб.	39905	34626	40132	4	100,01	223	101	227	101
17.Материалоотдача, руб. (стр.2/стр.17)	1,50	1,41	1,62	-0,09	94	0,21	115	0,12	108
18.Материалоемкость продукции, коп. (стр.17/стр.2)	0,67	0,71	0,62	0,04	105,97	-0,09	87	-0,05	93
19.Рентабельность продукции, % (стр.5/стр.2х100)	2,98	3,83	4,46	0,85	-	0,63	-	1,48	-
20.Рентабельность продаж, % (стр.5/стр.3 х 100)	3,14	4,11	5,78	0,97	-	1,67	-	2,64	-

Как видно из данных, представленных в таблице 3, объем выпущенной продукции за 2016-2018г.г. имеет тенденцию к росту. Рост производства продукции очень мал и составляет всего 11,88% если сравнивать 2016-2018г.г. Рентабельность реализуемой продукции основной деятельности в 2018г. составила – 5,78%, против 2016г. – 3,14%.

Численность работников списочного состава фабрики в 2016г. была 146 чел. За 2017 год было принято 59 чел., уволено 80 чел., всего из них – по собственному желанию 7 чел., по сокращению нет, в связи с истечением срока трудового договора – 15 чел. За 2018 год было принято 63 чел., уволено 78 чел., всего из них по собственному желанию – 64 чел. За счет произведенного сокращения штата работников в 2018г. среднемесячная заработная плата выросла на 1950 руб. (с 7456 до 9406) в 2017г. и продолжила расти в 2018г. на 1283 руб. по сравнению с 2017г. Аналогично наблюдается рост прибыли до налогообложения, если в 2017 году прибыль составляла 386 тыс.руб., то в 2018 году она возросла по сравнению с 2017 годом на 114,25% ((827 х 100 / 386) – 100).

2.2. Анализ управленческого учета затрат на предприятии ООО «СФ «Химпромсервис»

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Состав затрат определяется государственным стандартом, а методы калькуляции – самими хозяйствующими субъектами.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам отражен в таблице 4.

Таблица 4

Анализ затрат на производство по экономическим элементам ООО «СФ «Химпромсервис», тыс.руб.

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	Абсолют. отклонение (+,-)		Относит. Отклонение(%)
				2017г.- 2016г.	2018г.- 2017г.	2016г.-2017г.	2017г.-2018г.
Сырье, материалы	39905	34626	40132	-5279	5506	86,78	115,91
Оплата труда	13064	14109	14109	1045	-	108	100
Прочие	4017	3700	5824	-317	2124	92,11	157,41
Итого:	56986	52435	60065	-4551	7630	92,02	114,56

Из таблицы видно, что в 2017 году наблюдается уменьшение затрат по следующим статьям:

- сырье и материалы (на 5279 тыс. руб.);

- прочие (на 317 тыс. руб.).

- общая сумма затрат за год уменьшилась на 4551 тыс.руб.

Оплата труда увеличилась на 1045 тыс.руб.

В 2018 году наблюдается увеличение затрат по следующим статьям:

- сырье и материалы (на 5506 тыс. руб.);

- прочие (на 2124 тыс. руб.).

- общая сумма затрат за год увеличилась на 7630 тыс.руб.

Проследим динамику комплексных затрат (таблица 5).

Таблица 5

Анализ комплексных затрат ООО «СФ «Химпромсервис»

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	Абсолют. отклонение (+,-)		Относит. Отклонение (%)
				2017г.- 2016г.	2018г.- 2017г.	2017г./ 2016г.	2018г./ 2017г.
Постоянные затраты	4017	3700	5824	-317	2124	92,11	157,41
Переменные затраты	52969	48735	54241	-4234	5506	92,01	111,3

Из таблицы 5 видно, что в 2017 году уменьшилась сумма постоянных затрат (на 317 тыс. рублей) и сумма переменных затрат (на 4234 тыс.руб.). В 2018г. наоборот наблюдается рост данных показателей на 2124 тыс.руб. и 5506 тыс.руб. соответственно.

Отследим структуру постоянных и переменных затрат (таблица 6).

Таблица 6

Структура постоянных и переменных затрат ООО «СФ «Химпромсервис»

Год	Постоянные затраты		Переменные затраты		Всего
	руб.	%	руб.	%
2016	4017	7,05	52969	92,95	56986
2017	3700	7,05	48735	92,95	52435
2018	5824	9,69	54241	90,31	60065

Из вышеприведенной таблицы видно, что в период с 2016 по 2018 годы доля постоянных затрат увеличивается, а доля переменных уменьшается.

Проследим динамику себестоимости продукции ООО «СФ «Химпромсервис» в диаграмме (см. рис.4).

Рисунок 4 - Динамика себестоимости продукции ООО «СФ «Химпромсервис»

Данный рисунок показывает то, что при росте объема выпуска продукции, себестоимость продукции в 2017г. в сравнении с 2016г. снизилась, а в 2018г. в сравнении с 2017г. наблюдается её рост из-за увеличения постоянных расходов.

Таким образом, предприятие ООО «СФ «Химпромсервис» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ. Основной целью предприятия является получение прибыли. После проведения анализа управления затратами, можно сделать следующие выводы: в 2017 году уменьшилась сумма постоянных затрат и сумма переменных затрат. В 2018г. наоборот наблюдается рост данных показателей на 2124 тыс.руб. и 5506 тыс.руб. соответственно; в период с 2016 по 2018 годы доля постоянных затрат увеличивается, а доля переменных уменьшается; при росте объема выпуска продукции, себестоимость продукции в 2017г. в сравнении с 2016г. снизилась, а в 2018г. в сравнении с 2017г. наблюдается её рост из-за увеличения постоянных расходов.

3. Мероприятия по рационализации управленческого учета затрат

Для того, чтобы получить наибольший эффект с наименьшими затратами, сэкономить трудовые, материальные и финансовые ресурсы предприятию необходимо решить вопросы по снижению себестоимости продукции.

Выявление резервов по снижению себестоимости должно быть основано на комплексном технико-экономическом анализе работы предприятия: изучение организационного и технического уровня производства, использование основных фондов, производственных мощностей, материалов и сырья, хозяйственных связей, рабочей силы.

Экономию, которая обусловлена фактическим снижением себестоимости, можно рассчитать по следующему составу факторов:

- повышение технического уровня производства, которое можно достичь посредством внедрения прогрессивной, новой технологии, автоматизации и механизации производственных процессов; улучшения использования и применения новых видов материалов и сырья; изменения технических характеристик и конструкции изделий; другие факторы, которые повышают технический уровень производства. Снизить себестоимость можно создав автоматизированную систему управления, используя ЭВМ, совершенствуя и модернизируя существующую технику и технологии. Снижение затрат происходит также и в результате полного использования отходов в производстве, применения экономичных заменителей, комплексного использования сырья. Большой резерв таит в себе также и совершенствование продукции, уменьшение ее трудоемкости и материалоемкости, уменьшение веса оборудования и машин, снижение габаритных размеров и др.;

- совершенствование организации труда и производства. Снизить себестоимость можно путем внесения изменений в организацию производства, формы и методы труда при развитии специализации производства; совершенствуя управление производством и сокращая на него затраты; улучшая использование основных фондов; улучшая материально-техническое снабжение; сокращая транспортные расходы; прочие факторы повышающие уровень организации производства. Уменьшение текущих затрат происходит в результате того, что совершенствуется обслуживание основного производства (например, развивается поточное производство, повышается коэффициент сменности, упорядочиваются подсобно-технологические работы, улучшается инструментальное хозяйство, совершенствуется организация контроля за качеством работ и продукции);

- изменение структуры и объема продукции, которые могут привести к тому, что относительно уменьшаться условно-постоянные расходы (кроме амортизации), относительно уменьшаться амортизационные отчисления, изменится номенклатура и ассортимент продукции, повысится ее качество. Условно-постоянные расходы не находятся в зависимости от количества выпускаемой продукции. С ростом объема производства их количество на единицу продукции сокращается, что приводит к уменьшению ее себестоимости;

- отраслевые и прочие факторы. К ним можно отнести: ввод и освоение новых производств и цехов, подготовка и дальнейшее освоение производства на действующих предприятиях и прочие факторы. Необходимо провести анализ резервов уменьшения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых производств и цехов на более высокой технической основе, с наилучшими экономическими показателями.

Вышеприведенные мероприятия позволят уменьшить затраты и соответственно повысить прибыль предприятия ООО «СФ «Химпромсервис», что позволит ему укрепить свое финансовое положение.

Так же для обеспечения информационной базы для факторного анализа себестоимости продукции и анализа операционного рычага необходимо на данном предприятии утвердить порядок отнесения затрат к переменным и постоянным. К постоянным (условно-постоянным) можно отнести следующие статьи затрат: амортизация основных средств, ремонт основных средств, финансовые затраты, расходы на нужды управления и прочие затраты, так как их уровень в краткосрочном периоде не имеет зависимости от объемов производства продукции ООО «СФ «Химпромсервис». Остальные статьи следует отнести к переменным так как затраты по ним прямо пропорциональны объему производства продукции на исследуемом предприятии.

Важнейшим источником информации при анализе себестоимости продукции на производственных предприятиях являются отчетные калькуляции. В них должны отражаться сведения о себестоимости продукции за отчетный и предыдущий период, или фактические и плановые показатели о себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции.

На данный момент в исследуемом предприятии не утвержден порядок составления и форма отчетной калькуляции себестоимости продукции.

Таким образом, калькуляция каждого вида продукции произведенного в ООО «СФ «Химпромсервис» будет оформлена в виде калькуляционного листа, содержание которого позволит видеть состав себестоимости по комплексным статьям затрат в целом и на единицу продукции как в обобщающем денежном измерителе, так и в натуральных измерителях затрат (человеко-часах по затратам труда; весовых показателях по затратам предметов труда; и т.д.).

Содержание и построение калькуляционного листа являться важным информационным средством анализа и управления себестоимостью продукции. Рационально построенный калькуляционный лист организует работу по составлению калькуляции, сокращает время на эту работу, устраняет возможность ошибок при составлении калькуляции и позволяет разграничить работу по калькулированию себестоимости продукции между несколькими работниками.

Так как фактическая себестоимость продукции растениеводства может быть исчислена только в конце производственного цикла, целесообразно утвердить форму расчета себестоимости калькуляционного объекта. Предлагается внедрить на исследуемом предприятии форму расчета себестоимости калькуляционного объекта. В данной форме следует отражать порядок исчисления фактической себестоимости продукции в конце отчетного года, а так же суммы корректировки плановой себестоимости продукции до уровня фактической.

Таким образом, меры по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения анализа себестоимости ООО «СФ «Химпромсервис»:

- реорганизовать работу бухгалтерии путем выделения управленческого учета затрат на производство продукции;

- внедрить на данном предприятии систему учета затрат, при которой к 20 счету будут открываться субсчета по калькуляционным статьям по элементарному признаку;

- использовать счета раздела III «Затраты на производство» для учета расходов по элементам;

- утвердить порядок отнесения затрат к переменным и постоянным;

- утвердить разработанную форму калькуляционного листа для исчисления себестоимости;

- утвердить форму расчета себестоимости калькуляционного объекта.

Внедрение предложенных рекомендаций на предприятии ООО «СФ «Химпромсервис» позволит сформировать оптимальное для данного хозяйствующего субъекта учетно-аналитическое обеспечение анализа себестоимости продукции, которое сможет стать основой для экономического анализа и принятия управленческих решений, направленных на оптимизацию себестоимости продукции растениеводства.

Заключение

По итогам проведенного в курсовой работе исследования можно сделать следующие выводы.

Основная цель управления затратами заключается в экономии ресурсов и увеличения эффективности их использования с целью снижения себестоимости продукции и, как следствие, роста прибыли и рентабельности.

Снижение затрат выступает более эффективным инструментом роста прибыли, чем рост объема продаж. По различным оценкам финансистов снижение расходов на 5-7% дает возможность увеличить прибыль на такую же величину, как и рост объема продаж на 30% в случае неизменной рентабельности. Изменение себестоимости оказывает существенное влияние на объем продаж, который минимально необходим для безубыточного функционирования предприятия, на рентабельность, на выбор отпускных цен и, как следствие, на привлечение кредитов.

С целью роста объема продаж очень часто необходимы дополнительные денежные средства для финансирования производства, что в некоторых случаях проблематично или же связано с дополнительными расходами, реализация дополнительного количества произведенной продукции может создать определенные трудности из-за ограничения спроса, а также привести к дополнительным расходам на реализацию.

Уменьшение затрат на выпуск единицы продукции дает существенное преимущество перед конкурентами, а в частности возможность применить более низкие или гибкие цены.

В общем, к основным преимуществам эффективного управления затратами относится:

- осуществление производства конкурентоспособной продукции за счет значительно низких затрат и, соответственно, цен;

- наличие реальной и качественной информации о себестоимости определенных видов продукции и их позиция на рынке в сравнении с продуктами иных производителей;

- возможность использовать гибкое ценообразование;

- предоставляются объективные данные при составлении бюджета предприятия;

- возможность проведения оценки деятельности каждого структурного подразделения предприятия с финансовой точки зрения;

- принятие эффективных и обоснованных управленческих решений.

Данная курсовая работа выполнена на примере ООО «СФ «Химпромсервис». Предприятие ООО «СФ «Химпромсервис» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ. Основной целью предприятия является получение прибыли.

После проведения анализа управления затратами, можно сделать следующие выводы:

- в 2017 году уменьшилась сумма постоянных затрат и сумма переменных затрат. В 2018г. наоборот наблюдается рост данных показателей на 2124 тыс.руб. и 5506 тыс.руб. соответственно;

- в период с 2016 по 2018 годы доля постоянных затрат увеличивается, а доля переменных уменьшается;

- при росте объема выпуска продукции, себестоимость продукции в 2017г. в сравнении с 2016г. снизилась, а в 2018г. в сравнении с 2017г. наблюдается её рост из-за увеличения постоянных расходов.

Соответственно были предложены следующие пути повышения управления затратами на предприятии:

- повысить технический уровень производства;

- совершенствовать организацию производства и труда;

- изменить объем и структуру продукции, которые могут привести к тому, что относительно уменьшаться условно-постоянные расходы (кроме амортизации), относительно уменьшаться амортизационные отчисления, изменится номенклатура и ассортимент продукции, повысится ее качество;

- отраслевые и прочие факторы.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // СЗ РФ. – 2000. - №32. - Ст. 3340.
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 0/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС Консультант-плюс.
3. Алборов Р.А., Ливенская Г.Н. Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях: Монография. Ижевск: Изд-во «Удмуртский университет», 2013. - 108 с.
4. Арутюнов Ю.А., Финансовый менеджмент: теория и практика М.: Проспект 2018. – 1024 с.
5. Басовский Л.Е., Финансовый менеджмент учебник. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 240 с.
6. Большаков С.В., Финансы предприятий: теория и практика учебник для вузов. – М.: Кн. Мир 2018. – 617 с.
7. Бригхем Ю., Финансовый менеджмент полный курс: в 2 т. Т. 1., пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. – СПб.: Эконом. шк. – 2017. -497 с.
8. Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е. Ю. Воронова. — Люберцы: Юрайт, 2016. - 428 c.
9. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // Финансы. – 2017. - №12. – с.69.
10. Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Бух. Учет, 2017. – 310 с.
11. Каверина О.Д. Организация управленческого учета: проблемы и суждения // Аудиторские ведомости. - 2015. - №8. - С. 48 - 62.
12. Карасева И.М., Финансовый менеджмент учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2018. – 335 с.
13. Ковалев В.В., Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: Проспект, 2018. – 1024 с.
14. Лукьянова С. А. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания к практическим занятиям (для студ. спец. 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 351200 «Налоги и налогообложение»). — Омск: Изд-во ОмГУ, 2016. - 64 с.
15. Негашев Е.В., Анализ финансов предприятия учеб. пособие. – М.: Высш. шк.2017. – 192 с.
16. Основы экономики и управления учеб. пособие для вузов под ред. Н. Кожевникова. – М.: Академия, 2016. – 272 с.
17. Остапенко В.В., Финансы предприятия учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2016. – 301 с.
18. Панахов А.У. Применение функционально-процессного подхода к управленческому учету затрат на современном этапе // Аудиторские ведомости. - 2016. - №8. - С. 37 - 54.
19. Петракова Н. И. Теоретические основы управленческого учета // Молодой ученый. - 2018. - №13. - С. 246-251. - URL https://moluch.ru/archive/199/48983/ (дата обращения: 21.10.2019).
20. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. – М.: Академический проект, 2016. – 576 с.
21. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. – М.: Дашков и К, 2017. – 1012 с.
22. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия учебник. – М.: Инфра-М 2016. – 424 с.
23. Семина Л.А. Проблемы постановки и внедрения системы управленческого учета в организациях // Аудиторские ведомости. - 2015. - №6. - С. 77 - 83.
24. Сергеев И.В. Экономика предприятия: учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 304 с.
25. Тренев Н.Н., Управление финансами учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика 2016. – 496 с.
26. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учеб. пособие для вузов. – М.: ИНФРА – М, 2016. – 218 с.
27. Финансовый менеджмент учебник под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2016. – 526 с.
28. Финансы предприятий: учебник для вузов под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2017. – 447 с.
29. Чая, В. Т. Управленческий учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. — Люберцы: Юрайт, 2016. - 332 c.
30. Чечевицына Л.Н., Экономический анализ учеб. пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 474 с.
31. Шароватова Е.А., Омельченко И.А. Методика управленческого учета затрат в рамках применения позаказного метода на промышленном предприятии // Аудиторские ведомости. - 2015. - №6. - С. 62 - 77.
32. Шеремет А. Д. Управленческий учет. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017.- 517с.
33. Шеремет А.Д., Финансы предприятий: менеджмент и анализ учеб. пособие для вузов, МГУ, Эконом. факультет. – М.: Инфра-М, 2016. – 537 с.
34. Экономика предприятия учеб. пособие под ред. Е. Кантора. – СПб.: Питер, 2016. – 352 с.
35. Экономика предприятия учеб. пособие под ред. Т.А. Симунина. – М.: КноРус, 2016. – 243 с.
36. Экономика предприятия учебник под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 671 с.
37. Экономика предприятия учебник под ред. О. Волкова. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 600 с.
38. Экономика предприятия: учеб. пособие для вузов под общ. ред. Е. Кантора. – СПб.: Питер, 2016. – 325 с.
39. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара, 4 – е изд. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2018. – 670 с.
40. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. П.П. Табурчака и В.М. Тумина. – Ростов н/Д.: «Феникс», 2017. – 320 с.

1. Семина Л.А. Проблемы постановки и внедрения системы управленческого учета в организациях // Аудиторские ведомости. - 2015. - №6. - С. 77 - 83. ↑

2. Алборов Р.А., Ливенская Г.Н. Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях: Монография. Ижевск: Изд-во «Удмуртский университет», 2013. С.43-46. ↑

3. Шароватова Е.А., Омельченко И.А. Методика управленческого учета затрат в рамках применения позаказного метода на промышленном предприятии // Аудиторские ведомости. 2015. №6. С.64. ↑

4. Семина Л.А. Проблемы постановки и внедрения системы управленческого учета в организациях // Аудиторские ведомости. 2015. №6. С.80 ↑

5. Каверина О.Д. Организация управленческого учета: проблемы и суждения // Аудиторские ведомости. 2015. №8. С.60. ↑

6. Панахов А.У. Применение функционально-процессного подхода к управленческому учету затрат на современном этапе // Аудиторские ведомости. 2016. №8. С.38. ↑

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999. ↑

8. Панахов А.У. Применение функционально-процессного подхода к управленческому учету затрат на современном этапе // Аудиторские ведомости. - 2016. - №8. - С. 37 - 54. ↑

9. Петракова Н. И. Теоретические основы управленческого учета // Молодой ученый. - 2018. - №13. - С. 246-251. - URL https://moluch.ru/archive/199/48983/ (дата обращения: 21.10.2019). ↑

10. Негашев Е.В., Анализ финансов предприятия учеб. пособие. – М.: Высш. шк.2017. – 192 с. ↑

11. Основы экономики и управления учеб. пособие для вузов под ред. Н. Кожевникова. – М.: Академия, 2016. – 272 с. ↑

12. Лукьянова С. А. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания к практическим занятиям (для студ. спец. 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 351200 «Налоги и налогообложение»). — Омск: Изд-во ОмГУ, 2016. - 64 с. ↑

13. Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е. Ю. Воронова. — Люберцы: Юрайт, 2016. - 428 c. ↑

14. Каверина О.Д. Организация управленческого учета: проблемы и суждения // Аудиторские ведомости. - 2015. - №8. - С. 48 - 62. ↑

15. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // Финансы. – 2017. - №12. – с.69. ↑

16. Большаков С.В., Финансы предприятий: теория и практика учебник для вузов. – М.: Кн. Мир 2018. – 617 с. ↑

17. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 0/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // СПС Консультант-плюс.

    ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // СЗ РФ. – 2000. - №32. - Ст. 3340. ↑

19. Алборов Р.А., Ливенская Г.Н. Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях: Монография. Ижевск: Изд-во «Удмуртский университет», 2013. - 108 с. ↑

20. Воронова, Е. Ю. Управленческий учет: Учебник для академического бакалавриата / Е. Ю. Воронова. — Люберцы: Юрайт, 2016. - 428 c. ↑

21. Лукьянова С. А. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания к практическим занятиям (для студ. спец. 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 351200 «Налоги и налогообложение»). — Омск: Изд-во ОмГУ, 2016. - 64 с. ↑

22. Петракова Н. И. Теоретические основы управленческого учета // Молодой ученый. - 2018. - №13. - С. 246-251. - URL https://moluch.ru/archive/199/48983/ (дата обращения: 21.10.2019). ↑

23. Основы экономики и управления учеб. пособие для вузов под ред. Н. Кожевникова. – М.: Академия, 2016. – 272 с. ↑

24. Шеремет А. Д. Управленческий учет. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017.- 517с. ↑

25. Тренев Н.Н., Управление финансами учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика 2016. – 496 с. ↑

26. Экономика предприятия учебник под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 671 с. ↑

27. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // Финансы. – 2017. - №12. – с.69. ↑

28. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учеб. пособие для вузов. – М.: ИНФРА – М, 2016. – 218 с. ↑

29. Финансовый менеджмент учебник под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ, 2016. – 526 с. ↑

30. Ионова А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Бух. Учет, 2017. – 310 с. ↑

31. Чая, В. Т. Управленческий учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. — Люберцы: Юрайт, 2016. - 332 c. ↑

32. Финансы предприятий: учебник для вузов под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2017. – 447 с. ↑

33. Шеремет А. Д. Управленческий учет. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017.- 517с. ↑

34. Шароватова Е.А., Омельченко И.А. Методика управленческого учета затрат в рамках применения позаказного метода на промышленном предприятии // Аудиторские ведомости. - 2015. - №6. - С. 62 - 77. ↑

35. Основы экономики и управления учеб. пособие для вузов под ред. Н. Кожевникова. – М.: Академия, 2016. – 272 с. ↑

36. Экономика предприятия учеб. пособие под ред. Е. Кантора. – СПб.: Питер, 2016. – 352 с. ↑

37. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. – М.: Дашков и К, 2017. – 1012 с. ↑

38. Орлова Т.М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйствен ной деятельности: учебное пособие / Т.М. Орлова. — М.: КНОРУС, 2014. — 256 с. ↑

39. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара, 4 – е изд. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2018. – 670 с. ↑

40. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учеб. пособие для вузов. – М.: ИНФРА – М, 2016. – 218 с. ↑

41. Экономика предприятия: учебник для вузов под ред. П.П. Табурчака и В.М. Тумина. – Ростов н/Д.: «Феникс», 2017. – 320 с. ↑

42. Карпова Т.П. Управленческий учет (2-е издание перераб. и доп.) : учебник для вузов / Карпова Т.П.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 351 c. ↑

43. Шеремет А.Д., Финансы предприятий: менеджмент и анализ учеб. пособие для вузов, МГУ, Эконом. факультет. – М.: Инфра-М, 2016. – 537 с. ↑

44. Демина И.Д. Управленческий учет : учебник/ Демина И.Д.— Саратов : Вузовское образование, 2016.— 232 c. ↑

45. Солдатова А.П., Солдатова Л.И. Анализ эффективности и учет производства продукции // Международный научно-исследовательский журнал. – 2014. – № 3-3(22) – С. 68–69 ↑

46. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях : учебное пособие / Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : КНОРУС, 2013. — 302 с., ил. ↑

47. Бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «СФ «Химпромсервис» за 2016-2018г.г. ↑